審計(jì)學(xué)課件(5).

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 1、了解銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)；、了解銷售與收款循環(huán)的特點(diǎn)； 2、熟悉銷售與收款循環(huán)控制測試的程序與方、熟悉銷售與收款循環(huán)控制測試的程序與方法；法； 3、掌握營業(yè)收入、應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的實(shí)、掌握營業(yè)收入、應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序。質(zhì)性程序。 案例導(dǎo)入案例導(dǎo)入 一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)容與特點(diǎn)一、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)容與特點(diǎn) 一般制造企業(yè)，需要通過采購原材料并將其一般制造企業(yè)，需要通過采購原材料并將其用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣出取得銷售貨款；用于生產(chǎn)流程制造產(chǎn)成品賣出取得銷售貨款；銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，向客戶收取銀行手續(xù)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)，向客戶收取銀行手續(xù)費(fèi)，以及通過對客戶資金

2、進(jìn)行謹(jǐn)慎投資，獲費(fèi)，以及通過對客戶資金進(jìn)行謹(jǐn)慎投資，獲利后收取相關(guān)理財(cái)費(fèi)用。利后收取相關(guān)理財(cái)費(fèi)用。二、銷售與收款的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)二、銷售與收款的內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)銷售和收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括以下幾方面：銷售和收款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括以下幾方面：1適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批2適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離3憑證的預(yù)先編號憑證的預(yù)先編號4充分的憑證和記錄充分的憑證和記錄5定期核對并向客戶寄出對賬單定期核對并向客戶寄出對賬單6現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度現(xiàn)金的盤點(diǎn)制度7銀行存款的核對制度銀行存款的核對制度三、銷售與收款的控制測試程序三、銷售與收款的控制測試程序?qū)︿N售與收款控制測試程序一般包括三個環(huán)節(jié)對銷售與

3、收款控制測試程序一般包括三個環(huán)節(jié)1、了解和描述內(nèi)部控制、了解和描述內(nèi)部控制、2、實(shí)施測試、實(shí)施測試、3、評價(jià)內(nèi)部控制。、評價(jià)內(nèi)部控制。一、營業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo)一、營業(yè)收入審計(jì)的目標(biāo) 確定營業(yè)收入是否已發(fā)生；確定營業(yè)收入是確定營業(yè)收入是否已發(fā)生；確定營業(yè)收入是否與被審計(jì)單位有關(guān)；確定營業(yè)收入是否均否與被審計(jì)單位有關(guān)；確定營業(yè)收入是否均已記錄；確定營業(yè)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅延涗?；確定營業(yè)收入是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。計(jì)期間。二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)施主營業(yè)收入的分析程序（一）實(shí)施主營業(yè)收入的分析程序 1.將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上

4、期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動是入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動是否異常，并分析異常變動的原因；否異常，并分析異常變動的原因；2.計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；查明原因； 二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)施主營業(yè)收入的分析程序（一）實(shí)施主營業(yè)收入的分析程序3.比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計(jì)分析其變動趨勢是否正常

5、，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；現(xiàn)象和重大波動的原因；4.將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；比分析，檢查是否存在異常；5.根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。收入，與實(shí)際收入金額比較。二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（二）編制或取得主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并進(jìn)（二）編制或取得主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，并進(jìn)行賬表核對行賬表核對 審計(jì)人員應(yīng)編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，如果審計(jì)

6、人員應(yīng)編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，如果由被審計(jì)單位提供，則應(yīng)復(fù)核其加計(jì)是否正由被審計(jì)單位提供，則應(yīng)復(fù)核其加計(jì)是否正確，并對主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳、總帳和報(bào)表確，并對主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳、總帳和報(bào)表數(shù)字進(jìn)行核對。數(shù)字進(jìn)行核對。二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（三）審查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性（三）審查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性對商品銷售進(jìn)行銷售收入確認(rèn)的基本條件是：與該項(xiàng)目對商品銷售進(jìn)行銷售收入確認(rèn)的基本條件是：與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，對該項(xiàng)目的成本或有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，對該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量。1.從憑證追查至銷售明細(xì)賬；抽

7、查一定數(shù)量的銷售憑證從憑證追查至銷售明細(xì)賬；抽查一定數(shù)量的銷售憑證與銷售明細(xì)賬核對。如抽查銷售發(fā)票，并追查至相應(yīng)的與銷售明細(xì)賬核對。如抽查銷售發(fā)票，并追查至相應(yīng)的記賬憑證及銷售明細(xì)賬，以確定銷售收入是否真實(shí)、銷記賬憑證及銷售明細(xì)賬，以確定銷售收入是否真實(shí)、銷售記錄是否完整。售記錄是否完整。二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（三）審查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性（三）審查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的正確性2.從銷售明細(xì)賬追查至銷貨憑證；從銷售明細(xì)賬中選取從銷售明細(xì)賬追查至銷貨憑證；從銷售明細(xì)賬中選取部分樣本，一般選擇金額較大，或認(rèn)為比較容易出問題部分樣本，一般選擇金額較大，或認(rèn)為比較容易出問題的

8、業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，從明細(xì)賬追查至原始憑證，以發(fā)現(xiàn)其的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，從明細(xì)賬追查至原始憑證，以發(fā)現(xiàn)其是否存在虛構(gòu)收入的行為。是否存在虛構(gòu)收入的行為。3.檢查企業(yè)的銷售發(fā)票是否連續(xù)編號，發(fā)票本上的存根檢查企業(yè)的銷售發(fā)票是否連續(xù)編號，發(fā)票本上的存根是否完整，核實(shí)有無缺號現(xiàn)象，是否存在涂改或是否完整，核實(shí)有無缺號現(xiàn)象，是否存在涂改或“大頭大頭小小尾尾”等舞弊現(xiàn)象。等舞弊現(xiàn)象。二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（四）進(jìn)行銷售截止測試（四）進(jìn)行銷售截止測試 銷售截至測試的目的在于確定應(yīng)記入本期或下銷售截至測試的目的在于確定應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至期的主營業(yè)務(wù)收入是否

9、被推延至下期或提前至本期。本期。二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（五）審查銷售退回、折扣與折讓的會計(jì)處理（五）審查銷售退回、折扣與折讓的會計(jì)處理是否正確是否正確 對銷售退回，需要審查銷售退回是否真實(shí)，手對銷售退回，需要審查銷售退回是否真實(shí)，手續(xù)是否完備，退回的貨物是否驗(yàn)收入庫，貨款續(xù)是否完備，退回的貨物是否驗(yàn)收入庫，貨款是否已退還對方，是否如數(shù)沖減銷售收入等。是否已退還對方，是否如數(shù)沖減銷售收入等。二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（六）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（六）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序 其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包括以下內(nèi)容：其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序一般包

10、括以下內(nèi)容： 1、獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加、獲取或編制其他業(yè)務(wù)收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目與營業(yè)對是否相符，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入科目與營業(yè)收入報(bào)表數(shù)核對是否相符；收入報(bào)表數(shù)核對是否相符； 二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序二、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序（六）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序（六）其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序2、計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的、計(jì)算本期其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重比率，并與上期該比率比較，檢查是否有重大波動，如有，應(yīng)查明原因；大波動，如有，應(yīng)查

11、明原因； 3、檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，、檢查其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容是否真實(shí)、合法，收入確認(rèn)原則及會計(jì)處理是否符合規(guī)定，擇收入確認(rèn)原則及會計(jì)處理是否符合規(guī)定，擇要抽查原始憑證予以核實(shí)；要抽查原始憑證予以核實(shí)；一、應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)收賬款和壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)1、確定應(yīng)收帳款是否存在；、確定應(yīng)收帳款是否存在；2、確定應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備是否已記錄；、確定應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備是否已記錄；3、確定記錄的應(yīng)收帳款是否被被審計(jì)單位擁有；、確定記錄的應(yīng)收帳款是否被被審計(jì)單位擁有；4、確定應(yīng)收帳款是否可收回；、確定應(yīng)收帳款是否可收回；5、確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)；、確定壞帳準(zhǔn)備的計(jì)

12、提方法和比例是否恰當(dāng)；6、確定應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備期末余額是否正確。、確定應(yīng)收帳款和壞帳準(zhǔn)備期末余額是否正確。二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序（一）實(shí)施應(yīng)收賬款的分析程序（一）實(shí)施應(yīng)收賬款的分析程序 應(yīng)收賬款的分析程序可以通過有關(guān)的財(cái)務(wù)比率來進(jìn)行，一應(yīng)收賬款的分析程序可以通過有關(guān)的財(cái)務(wù)比率來進(jìn)行，一般常用的財(cái)務(wù)比率有：般常用的財(cái)務(wù)比率有： 1、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（銷售凈額、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（銷售凈額/平均應(yīng)收賬款）；平均應(yīng)收賬款）； 2、應(yīng)收賬款與流動資產(chǎn)之比（應(yīng)收賬款、應(yīng)收賬款與流動資產(chǎn)之比（應(yīng)收賬款/流動資產(chǎn)總流動資產(chǎn)總額）；額）； 3、應(yīng)收賬款平均余額。、應(yīng)收賬款平均余額。二、應(yīng)

13、收帳款的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序（二）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表（二）獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表 審計(jì)人員應(yīng)對明細(xì)表中所列的應(yīng)收賬款作必要的抽審計(jì)人員應(yīng)對明細(xì)表中所列的應(yīng)收賬款作必要的抽查，追查至明細(xì)賬，并對明細(xì)賬中的借、貸合計(jì)加查，追查至明細(xì)賬，并對明細(xì)賬中的借、貸合計(jì)加以驗(yàn)算。還要進(jìn)行總賬與明細(xì)賬的核對，檢驗(yàn)二者以驗(yàn)算。還要進(jìn)行總賬與明細(xì)賬的核對，檢驗(yàn)二者是否相符，如果有不符應(yīng)查明原因，并將其記錄于是否相符，如果有不符應(yīng)查明原因，并將其記錄于工作底稿中。工作底稿中。 二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序（三）編制或獲取應(yīng)收賬款賬齡分析表（三）編制或獲取應(yīng)收賬款賬齡分析表

14、應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷應(yīng)收賬款的賬齡是指資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款從銷售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止售實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生應(yīng)收賬款之日起，至資產(chǎn)負(fù)債表日止所經(jīng)歷的時間。應(yīng)收賬款可回收程度與其賬齡成反所經(jīng)歷的時間。應(yīng)收賬款可回收程度與其賬齡成反比，應(yīng)收賬款過期未收回的時間越長，收回的可能比，應(yīng)收賬款過期未收回的時間越長，收回的可能性則越小。性則越小。二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序（四）函證應(yīng)收賬款（四）函證應(yīng)收賬款 函證應(yīng)收賬款是指直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債函證應(yīng)收賬款是指直接發(fā)函給被審計(jì)單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的記錄是務(wù)人，要求核實(shí)被審計(jì)單

15、位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種審計(jì)方法。函證的目的是為了證否正確的一種審計(jì)方法。函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收賬款余額存在的真實(shí)性和其所有權(quán)。實(shí)應(yīng)收賬款余額存在的真實(shí)性和其所有權(quán)。二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序（四）函證應(yīng)收賬款（四）函證應(yīng)收賬款 對應(yīng)收賬款的函證程序在執(zhí)行時，可以分為以下幾個對應(yīng)收賬款的函證程序在執(zhí)行時，可以分為以下幾個環(huán)節(jié)：環(huán)節(jié)：1函證數(shù)量的確定函證數(shù)量的確定2函證方式的選擇函證方式的選擇3函證時間的選擇函證時間的選擇4函證過程的控制函證過程的控制5函證結(jié)果的綜合與評價(jià)函證結(jié)果的綜合與評價(jià)6對不符事項(xiàng)的處理對不符事項(xiàng)的處理二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)收帳款的實(shí)

16、質(zhì)性程序（五）審查未函證的應(yīng)收賬款（五）審查未函證的應(yīng)收賬款 對未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，對未發(fā)詢證函的應(yīng)收賬款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證，如銷售訂單、銷售發(fā)票等，驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的如銷售訂單、銷售發(fā)票等，驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性和可收回性；如有逾期或其他異常事項(xiàng)，真實(shí)性和可收回性；如有逾期或其他異常事項(xiàng)，則由被審單位作出合理解釋必要時進(jìn)行函證。則由被審單位作出合理解釋必要時進(jìn)行函證。二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序二、應(yīng)收帳款的實(shí)質(zhì)性程序（六）所有權(quán)測試（六）所有權(quán)測試 復(fù)查董事會會議記錄、銀行確認(rèn)函、法律信函和其復(fù)查董事會會議記錄、銀行確認(rèn)函、法律信函和其他相關(guān)記錄，并從管理層獲取有關(guān)應(yīng)

17、收賬款所有權(quán)他相關(guān)記錄，并從管理層獲取有關(guān)應(yīng)收賬款所有權(quán)的陳述。確定企業(yè)對其賬面記錄的應(yīng)收賬款是否擁的陳述。確定企業(yè)對其賬面記錄的應(yīng)收賬款是否擁所有權(quán)。尤其對已經(jīng)或正在進(jìn)行債務(wù)重組的債權(quán)予所有權(quán)。尤其對已經(jīng)或正在進(jìn)行債務(wù)重組的債權(quán)予以關(guān)注，看其賬務(wù)處理是否正確，有無高估或低估以關(guān)注，看其賬務(wù)處理是否正確，有無高估或低估應(yīng)收賬款的情況。對于用非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)應(yīng)收賬款的情況。對于用非貨幣性資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)應(yīng)抽查其賬務(wù)處理的公允性。應(yīng)抽查其賬務(wù)處理的公允性。 三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（一）核對壞賬準(zhǔn)備的賬表數(shù)是否相符（一）核對壞賬準(zhǔn)備的賬表數(shù)是否相符應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備的賬簿記錄

18、與報(bào)表數(shù)字相核對，看應(yīng)將壞賬準(zhǔn)備的賬簿記錄與報(bào)表數(shù)字相核對，看其是否相符，若有不符，須查明原因，記錄于審其是否相符，若有不符，須查明原因，記錄于審計(jì)工作底稿中，并做出必要的審計(jì)調(diào)整記錄計(jì)工作底稿中，并做出必要的審計(jì)調(diào)整記錄 。三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（二）審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否正確（二）審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否正確對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審查應(yīng)關(guān)注計(jì)提范圍、計(jì)提比對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的審查應(yīng)關(guān)注計(jì)提范圍、計(jì)提比例和方法兩個方面。例和方法兩個方面。在計(jì)提方法上企業(yè)既可以采用余額百分比法，也在計(jì)提方法上企業(yè)既可以采用余額百分比法，也可以采用賬齡分析法或賒銷凈額法等。但提取方可以采用

19、賬齡分析法或賒銷凈額法等。但提取方法一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)在會法一經(jīng)確定，不能隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。計(jì)報(bào)表附注中予以說明。三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（三）審查壞賬損失的確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷是否正確（三）審查壞賬損失的確認(rèn)和轉(zhuǎn)銷是否正確 確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失必須符合規(guī)定的條件，對于確實(shí)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬損失必須符合規(guī)定的條件，對于確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后方可作無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后方可作為壞賬處理。為壞賬處理。對于收回已經(jīng)核銷的壞賬，要審查是否已調(diào)賬。如果對于收回已經(jīng)核銷的壞賬，要審查是否已調(diào)賬。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)收回

20、已核銷的壞賬，未增加壞賬準(zhǔn)備而是作發(fā)現(xiàn)企業(yè)收回已核銷的壞賬，未增加壞賬準(zhǔn)備而是作為為“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”或或“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”或不入賬作為內(nèi)部或不入賬作為內(nèi)部“小金小金庫庫”處理，查證人員應(yīng)檢查企業(yè)的處理，查證人員應(yīng)檢查企業(yè)的“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶年末年末余額和余額和“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶有關(guān)明細(xì)賬發(fā)生額以確認(rèn)問賬戶有關(guān)明細(xì)賬發(fā)生額以確認(rèn)問題題的存在。的存在。三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序三、壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（四）確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的報(bào)表披露是否恰當(dāng)（四）確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的報(bào)表披露是否恰當(dāng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷及期末余額應(yīng)在資產(chǎn)減值壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷及期末余額應(yīng)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表中披露，審

21、計(jì)時應(yīng)核對相關(guān)欄目的數(shù)準(zhǔn)備明細(xì)表中披露，審計(jì)時應(yīng)核對相關(guān)欄目的數(shù)據(jù)是否與賬簿中已審數(shù)據(jù)相符。據(jù)是否與賬簿中已審數(shù)據(jù)相符。一一、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)（一）應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的目標(biāo)（一）應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的目標(biāo) 確定應(yīng)收票據(jù)所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有確定應(yīng)收票據(jù)所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袠I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。報(bào)。一一、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)（二）應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序（二

22、）應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序包括以下幾個方面：應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序包括以下幾個方面：（1）獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并核對期末余）獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并核對期末余額合計(jì)數(shù)與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表數(shù)是否相符。額合計(jì)數(shù)與明細(xì)賬、總賬和報(bào)表數(shù)是否相符。（2）監(jiān)督盤點(diǎn)庫存票據(jù)。）監(jiān)督盤點(diǎn)庫存票據(jù)。（3）檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。）檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入。一一、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)（二）應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序（4）審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。計(jì)算公式為：）審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。計(jì)算公式為：貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額票據(jù)到期值

23、貼現(xiàn)額票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息（5）確定應(yīng)收票據(jù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。）確定應(yīng)收票據(jù)是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。二、長期應(yīng)收款的審計(jì)二、長期應(yīng)收款的審計(jì)（一）長期應(yīng)收款審計(jì)的目標(biāo)（一）長期應(yīng)收款審計(jì)的目標(biāo)長期應(yīng)收款審計(jì)的目標(biāo)為，確定長期應(yīng)收款所記長期應(yīng)收款審計(jì)的目標(biāo)為，確定長期應(yīng)收款所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否已記錄于正確的是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容是否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。二、長

24、期應(yīng)收款的審計(jì)二、長期應(yīng)收款的審計(jì)（二）長期應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序（二）長期應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制長期應(yīng)收款明細(xì)表；、獲取或編制長期應(yīng)收款明細(xì)表；2、分析長期應(yīng)收款帳齡及余額構(gòu)成；、分析長期應(yīng)收款帳齡及余額構(gòu)成；3、選擇長期應(yīng)收款的重要項(xiàng)目進(jìn)行函證；、選擇長期應(yīng)收款的重要項(xiàng)目進(jìn)行函證；4、對融資租賃產(chǎn)生的長期應(yīng)收款取得相關(guān)合同和、對融資租賃產(chǎn)生的長期應(yīng)收款取得相關(guān)合同和契約；契約；（二）長期應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序（二）長期應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序5、對于采用遞延方式取得的長期應(yīng)收款取得相關(guān)、對于采用遞延方式取得的長期應(yīng)收款取得相關(guān)的銷售合同或協(xié)議；的銷售合同或協(xié)議；6、檢查長期應(yīng)收款的壞帳準(zhǔn)備；、

25、檢查長期應(yīng)收款的壞帳準(zhǔn)備；7、如果被審計(jì)單位為上市公司應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易、如果被審計(jì)單位為上市公司應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易8、檢查長期應(yīng)收款的列報(bào)是否恰當(dāng)。、檢查長期應(yīng)收款的列報(bào)是否恰當(dāng)。二、長期應(yīng)收款的審計(jì)二、長期應(yīng)收款的審計(jì)三、預(yù)收賬款的審計(jì)三、預(yù)收賬款的審計(jì) （一）預(yù)收賬款審計(jì)的目標(biāo)（一）預(yù)收賬款審計(jì)的目標(biāo) 確定預(yù)收賬款所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)確定預(yù)收賬款所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。準(zhǔn)則

26、的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。三、預(yù)收賬款的審計(jì)三、預(yù)收賬款的審計(jì)（二）預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序 對預(yù)收賬款賬戶的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)包括以下內(nèi)容：對預(yù)收賬款賬戶的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)包括以下內(nèi)容：1.獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)合其加計(jì)數(shù)是獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，復(fù)合其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對相符。否正確，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對相符。2.審查預(yù)收賬款的借方轉(zhuǎn)銷額是否恰當(dāng)。審查預(yù)收賬款的借方轉(zhuǎn)銷額是否恰當(dāng)。3.函證大額的預(yù)收賬款。函證大額的預(yù)收賬款。三、預(yù)收賬款的審計(jì)三、預(yù)收賬款的審計(jì)（二）預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序（二）預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序4.檢查預(yù)收賬款是否存在

27、借方余額，對有較大借檢查預(yù)收賬款是否存在借方余額，對有較大借方余額的要進(jìn)行重分類。方余額的要進(jìn)行重分類。5.審查是否存在長期掛賬的預(yù)收賬款，若存在應(yīng)審查是否存在長期掛賬的預(yù)收賬款，若存在應(yīng)查明原因，必要時進(jìn)行調(diào)整。查明原因，必要時進(jìn)行調(diào)整。6.確定預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。確定預(yù)收賬款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。如果被審計(jì)單位是上市公司，其會計(jì)報(bào)表應(yīng)披如果被審計(jì)單位是上市公司，其會計(jì)報(bào)表應(yīng)披露持有其露持有其5%（含（含5%）以上股份股東的預(yù)收）以上股份股東的預(yù)收賬款情況。賬款情況。四、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)四、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì) （一）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的目標(biāo)（一）應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)的目標(biāo) 確定應(yīng)交稅費(fèi)

28、所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)確定應(yīng)交稅費(fèi)所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。四、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)四、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)（二）應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序 應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序包括：應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性測試審計(jì)程序包括： 1.獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并核對其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬是否

29、正確，并核對其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。注意印花稅、耕數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符。注意印花稅、耕地占用稅等有無誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目。地占用稅等有無誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目。 四、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)四、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)（二）應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序（二）應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序2.檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定。檢查被審計(jì)單位納稅的相關(guān)規(guī)定。 3.檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確。檢查應(yīng)交增值稅的計(jì)算是否正確。 4.審查企業(yè)應(yīng)交的所得稅。審查企業(yè)應(yīng)交的所得稅。五、營業(yè)稅金及附加的審計(jì)五、營業(yè)稅金及附加的審計(jì) （一）營業(yè)稅金及附加審計(jì)目標(biāo)（一）營業(yè)稅金及附加審計(jì)目標(biāo) 確定營業(yè)稅金及附加所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，

30、所確定營業(yè)稅金及附加所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。五、營業(yè)稅金及附加的審計(jì)五、營業(yè)稅金及附加的審計(jì)（二）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序（二）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序 對于營業(yè)稅金及附加應(yīng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序：對于營業(yè)稅金及附加應(yīng)實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序：1.獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬

31、數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。計(jì)數(shù)核對是否相符。五、營業(yè)稅金及附加的審計(jì)五、營業(yè)稅金及附加的審計(jì)（二）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序（二）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序 2.確定被審計(jì)單位的納稅（費(fèi)）范圍與稅（費(fèi)）確定被審計(jì)單位的納稅（費(fèi)）范圍與稅（費(fèi)）種是否符合國家規(guī)定。種是否符合國家規(guī)定。3.根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會計(jì)處理是否正確。期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會計(jì)處理是否正確。五、營業(yè)稅金及附加的審計(jì)五、營

32、業(yè)稅金及附加的審計(jì)（二）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序（二）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序 4.根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或數(shù)量，按根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額或數(shù)量，按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會計(jì)處理是否正確。費(fèi)稅稅額，檢查會計(jì)處理是否正確。5.根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅商品的課稅數(shù)量，根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅商品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會計(jì)處理是否正確。資源稅稅額，檢查會計(jì)處理是否正確。五、營業(yè)稅金及附加的審計(jì)五、營業(yè)稅金及附加的審計(jì)（二）營

33、業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序（二）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序 6.檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會計(jì)復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會計(jì)處理是否正確。處理是否正確。五、營業(yè)稅金及附加的審計(jì)五、營業(yè)稅金及附加的審計(jì)（二）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序（二）營業(yè)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序 7.檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則檢查營業(yè)稅金及附加是

34、否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)如果被審計(jì)的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)如果被審計(jì)單位是上市公司，在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)單位是上市公司，在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)分項(xiàng)列示本期營業(yè)稅金及附加的計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)及金額。列示本期營業(yè)稅金及附加的計(jì)繳標(biāo)準(zhǔn)及金額。六、銷售費(fèi)用的審計(jì)六、銷售費(fèi)用的審計(jì) （一）銷售費(fèi)用審計(jì)的目標(biāo)（一）銷售費(fèi)用審計(jì)的目標(biāo) 確定銷售費(fèi)用所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)確定銷售費(fèi)用所記錄的業(yè)務(wù)是否已發(fā)生，所有應(yīng)當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否當(dāng)記錄的相關(guān)業(yè)務(wù)是否已恰當(dāng)記錄，業(yè)務(wù)內(nèi)容否已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)已記錄于正確的會計(jì)期間，是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。六、銷售費(fèi)用的審計(jì)六、銷售費(fèi)用的審計(jì)（二）銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序（二）銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序 對銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序包括有以下幾個方面：對銷售費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序包括有以下幾個方面：1.獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，獲取或編制銷售費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符，并檢查其明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)置是否符合規(guī)定的核算內(nèi)容檢查其