第2章—2 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、1應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 目目 錄錄1 12 23 34 4應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。票據(jù)包括支票、本票和匯票。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)票據(jù)包括支票、本票和匯票。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行本票和銀行匯票均為中，支票、銀行本票和銀行匯票均為見票即付見票即付的即期票據(jù)，不必作為應(yīng)收票據(jù)核算。的即期票據(jù)，不必作為應(yīng)收票據(jù)核算。 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票購(gòu)

2、貨單位購(gòu)貨單位開出的，由開出的，由購(gòu)貨單購(gòu)貨單位承兌位承兌的匯票。的匯票。購(gòu)購(gòu)/ /銷貨單位銷貨單位開出的，由購(gòu)開出的，由購(gòu)貨單位請(qǐng)求其貨單位請(qǐng)求其開戶銀行承兌開戶銀行承兌的匯票。的匯票。應(yīng)收票據(jù)的分類：應(yīng)收票據(jù)的分類： 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票商業(yè)匯票帶追索權(quán)帶追索權(quán)（商業(yè)承兌）（商業(yè)承兌）不帶追索權(quán)不帶追索權(quán)（銀行承兌）（銀行承兌）不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)帶息票據(jù)帶息票據(jù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)，接受應(yīng)收企業(yè)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)，接受應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓方在應(yīng)收款項(xiàng)遭受拒賬款轉(zhuǎn)讓方在應(yīng)收款項(xiàng)遭受拒付或逾期未付時(shí)，有權(quán)向該轉(zhuǎn)付或逾期未付時(shí)，有權(quán)向該轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。商業(yè)匯票

3、商業(yè)匯票在票面上規(guī)定有利率，票據(jù)到在票面上規(guī)定有利率，票據(jù)到期時(shí)，除收取票面款外，還同期時(shí)，除收取票面款外，還同時(shí)收取一定利息。時(shí)收取一定利息。 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值：應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值：按票據(jù)按票據(jù)到期值的現(xiàn)值到期值的現(xiàn)值計(jì)價(jià)（長(zhǎng)期）計(jì)價(jià)（長(zhǎng)期） 按按票據(jù)面值票據(jù)面值計(jì)價(jià)（短期）計(jì)價(jià)（短期） 我國(guó)我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過(guò)六個(gè)月六個(gè)月。 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)到期日在票據(jù)上有兩種表示方法：應(yīng)收票據(jù)到期日在票據(jù)上有兩種表示方法：一是直接標(biāo)明到期日一是直接標(biāo)明到期日，比如，比如“票據(jù)的到期日是票據(jù)的到期日是年年月

4、月日；日；另一種另一種是實(shí)務(wù)中一是實(shí)務(wù)中一般采用的方法，票據(jù)上只是標(biāo)明出票日期和票般采用的方法，票據(jù)上只是標(biāo)明出票日期和票據(jù)期限，據(jù)期限，到期日需要計(jì)算到期日需要計(jì)算。 應(yīng)收票據(jù)到期日的確定：應(yīng)收票據(jù)到期日的確定：按按月月計(jì)算；按計(jì)算；按日日計(jì)算計(jì)算 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)按月計(jì)算：按月計(jì)算：按出票日（承兌日）至到期月份的按出票日（承兌日）至到期月份的同日計(jì)算。同日計(jì)算。 例如，例如，7 7月月1 1日出票的期限為日出票的期限為3 3個(gè)月的票據(jù)，個(gè)月的票據(jù)，到期日為到期日為1010月月1 1日。日。u月末簽發(fā)的票據(jù)，到期月份的天數(shù)少于出票月末簽發(fā)的票據(jù)，到期月份的天數(shù)少于出票月份，應(yīng)以

5、到期月份的月末為到期日。月份，應(yīng)以到期月份的月末為到期日。 例如，例如，5 5月月3131日出票的期限為日出票的期限為1 1個(gè)月的票據(jù)，個(gè)月的票據(jù)，到期日為到期日為6 6月月3030日。日。 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)按日計(jì)算：按日計(jì)算：按票據(jù)實(shí)際天數(shù)計(jì)算，出票日（承兌按票據(jù)實(shí)際天數(shù)計(jì)算，出票日（承兌日）和到期日只算一天，一般日）和到期日只算一天，一般“算尾不算頭算尾不算頭”。 EgEg：3 3月月2 2日簽發(fā)承兌，日簽發(fā)承兌，180180天到期的票據(jù)，到期天到期的票據(jù)，到期日是哪天？日是哪天？ 3 3月：月：2929天天 4 4月：月：3030天天 5 5月：月：3131天天 6 6月：

6、月：3030天天 7 7月：月：3131天天 8 8月：月：2929天天 到期日為到期日為8 8月月2929日日 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的取得二、應(yīng)收票據(jù)的取得無(wú)論票據(jù)是否帶息，收到時(shí)均以無(wú)論票據(jù)是否帶息，收到時(shí)均以面值面值入賬。入賬。EgEg：因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票：因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)-單位單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷項(xiàng)稅額）增（銷項(xiàng)稅額）P39P39例例2828 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息企業(yè)持有的帶息應(yīng)收票據(jù)在企業(yè)持有的帶

7、息應(yīng)收票據(jù)在期末（月末、季末、期末（月末、季末、半年末、年末）半年末、年末）應(yīng)按應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制原則原則計(jì)提計(jì)提并確并確認(rèn)利息。認(rèn)利息。按應(yīng)收票據(jù)的按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值票面價(jià)值和和確定的利率確定的利率計(jì)算計(jì)提計(jì)算計(jì)提本期間本期間利息。利息。借：借：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 P40P40例例2929 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（一）票據(jù)到期，收到票款。（一）票據(jù)到期，收到票款。四、應(yīng)收票據(jù)到期四、應(yīng)收票據(jù)到期1.1.不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)到期收回票款到期收回票款( (面值面值) )借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 2.2.帶息票據(jù)帶息票據(jù)到期收回

8、票款到期收回票款( (到期值：到期值：面值和利息面值和利息) )利息利息= =面值面值* *利率利率* *期數(shù)期數(shù)P41P41例例210210 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)借：銀行存款借：銀行存款（到期值）（到期值） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值（面值+ +已計(jì)提的利息）已計(jì)提的利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提利息部分）（未計(jì)提利息部分）如果如果因付款人無(wú)力支付票款因付款人無(wú)力支付票款，收到銀行退回的，收到銀行退回的商業(yè)商業(yè)承兌匯票等證明，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，承兌匯票等證明，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，貸記，貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”。尚未。尚未計(jì)提的利息，計(jì)提的利

9、息，借記借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，貸記，貸記“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用”。P42P42例例212212 練習(xí)題練習(xí)題甲企業(yè)甲企業(yè)5 5月月1 1日銷售一批商品，售價(jià)日銷售一批商品，售價(jià)1200012000元，增元，增值稅率值稅率17%17%，收到客戶簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票，收到客戶簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，年利率一張，年利率6%6%，期限，期限3 3個(gè)月，企業(yè)于半年末計(jì)個(gè)月，企業(yè)于半年末計(jì)提利息。票據(jù)到期時(shí)，甲企業(yè)收到賬款。提利息。票據(jù)到期時(shí)，甲企業(yè)收到賬款。（1 1）編制收到票據(jù)的分錄；）編制收到票據(jù)的分錄；（2 2）計(jì)算計(jì)提的利息，并編制分錄；）計(jì)算計(jì)提的利息，并編制分錄；（3 3）票據(jù)到期，收

10、回票款的分錄；）票據(jù)到期，收回票款的分錄；（4 4）如果票據(jù)到期未收到票款，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)）如果票據(jù)到期未收到票款，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處理。 練習(xí)題練習(xí)題（1 1）收到票據(jù)時(shí)）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 1404014040 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200012000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-增增( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 2040) 2040（2 2）半年末計(jì)提利息）半年末計(jì)提利息6%12122 2140.4140.4（元）（元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 140.4 140.4 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 140.4140.4 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票

11、據(jù)（3 3）票據(jù)到期收回票款）票據(jù)到期收回票款到期利息：到期利息6%12123 3210.6210.6（元）（元）到期值：到期值：14040+ 210.6=14250.614040+ 210.6=14250.6（元）（元） 借借: :銀行存款銀行存款 14250.614250.6 貸貸: :應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 14180.4 14180.4 （14040+ 140.414040+ 140.4） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 70.2 70.2 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)如果票據(jù)到期未收到票款，如果票據(jù)到期未收到票款，此時(shí)此時(shí), ,應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。的

12、到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。借：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 14250.614250.6 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 14180.414180.4 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 70.270.2 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓，用企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行背書轉(zhuǎn)讓，用以購(gòu)買所需物資以購(gòu)買所需物資或償還債務(wù)或償還債務(wù)。 借：借：原材料原材料/ /庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額）進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)-單位單位 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 借或貸：借或貸：銀行存款銀行存款 （差額）（差額）P43P43例例2

13、13213 練習(xí)題練習(xí)題A A公司銷售商品一批，價(jià)款為公司銷售商品一批，價(jià)款為300 000300 000元，增值元，增值稅稅率稅稅率17%17%。收到對(duì)方開具的無(wú)息商業(yè)匯票一張。收到對(duì)方開具的無(wú)息商業(yè)匯票一張。商品已交客戶，成本為。商品已交客戶，成本為250 000250 000元。隨后，公元。隨后，公司購(gòu)買原材料，將匯票背書轉(zhuǎn)讓，材料價(jià)款為司購(gòu)買原材料，將匯票背書轉(zhuǎn)讓，材料價(jià)款為320 000320 000，進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額54 40054 400，差額用銀行存款結(jié)，差額用銀行存款結(jié)算，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。算，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（1 1）A A公司收到票據(jù)的會(huì)計(jì)處理。公司收到票據(jù)的會(huì)計(jì)處理。（

14、2 2）A A公司背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的會(huì)計(jì)處理。公司背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)的會(huì)計(jì)處理。 練習(xí)題練習(xí)題借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)-單位單位 351 000351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）增（銷） 51 00051 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250 000250 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 250 000250 000借：原材料借：原材料 320 000320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增增( (進(jìn)）進(jìn)） 54 40054 400 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 351 000 351 000 銀行存款銀行存款 23 40023 4

15、00 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)企業(yè)以企業(yè)以未到期未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金, ,銀行按銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額票據(jù)的應(yīng)收金額扣除扣除一定期間的一定期間的貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息后，后，將余額給企業(yè)的籌資行為。將余額給企業(yè)的籌資行為。六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)款票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360無(wú)論票據(jù)的到期日是按日表示還是按月表示，無(wú)論票據(jù)的到期日是按日表示還是按月表示，貼現(xiàn)期一般均按貼現(xiàn)期一般均按實(shí)際貼現(xiàn)天數(shù)實(shí)際貼現(xiàn)天數(shù)計(jì)算。計(jì)算。貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日貼現(xiàn)日和票據(jù)到期日中選一天計(jì)算中選一天計(jì)算P44 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)1.1.不帶追索

16、權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓票據(jù)所有權(quán)的同時(shí)也將票據(jù)到期不企業(yè)在轉(zhuǎn)讓票據(jù)所有權(quán)的同時(shí)也將票據(jù)到期不能收回票款的風(fēng)險(xiǎn)一并轉(zhuǎn)給了貼現(xiàn)銀行。符合能收回票款的風(fēng)險(xiǎn)一并轉(zhuǎn)給了貼現(xiàn)銀行。符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（借差）（借差） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（貸差）（貸差）P44P44例例214214 例題例題某公司持有一張票面金額某公司持有一張票面金額40 00040 000元元不帶息不帶息商業(yè)商業(yè)匯票，出票日匯票，出票日3 3月月1 1日，到期日日，到期日6 6月月1 1日。企業(yè)于日。企業(yè)于4 4月

17、月2 2日向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為日向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為12%12%，則貼現(xiàn)有，則貼現(xiàn)有關(guān)計(jì)算和所編會(huì)計(jì)分錄為：關(guān)計(jì)算和所編會(huì)計(jì)分錄為： 票據(jù)到期值：票據(jù)到期值： 貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)天數(shù)： 貼現(xiàn)利息：貼現(xiàn)利息：貼現(xiàn)款：貼現(xiàn)款： 60天天40 00040 00012%60/360 =80040 000-800 =39 200 借：銀行存款借：銀行存款39 20039 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 800800 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)40 00040 000 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)2.2.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)企業(yè)將帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)，在票據(jù)到期前，企業(yè)將帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)

18、，在票據(jù)到期前，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)上不應(yīng)不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)上不應(yīng)沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶。沖銷應(yīng)收票據(jù)賬戶。借：銀行存款借：銀行存款（實(shí)際收到的貼現(xiàn)款）（實(shí)際收到的貼現(xiàn)款） 貸：短期借款貸：短期借款P45P45例例21521524應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 目目 錄錄1 12 23 34 4應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、是指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。 不包括各

19、種非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。存不包括各種非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。存出的保證金和押金、購(gòu)貨的預(yù)付定金等。出的保證金和押金、購(gòu)貨的預(yù)付定金等。二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)收賬款按買賣雙方成交時(shí)的應(yīng)收賬款按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額入賬。入賬。 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1.商業(yè)折扣：對(duì)商品價(jià)目單中所列售價(jià)給予一定的折扣。企業(yè)應(yīng)根據(jù)商業(yè)報(bào)價(jià)扣減商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。P472.現(xiàn)金折扣：企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日償還貨款而給予的一種折扣優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣一般用“2/10、1/20、n/30”等表示。某公司某公司1212月月1 1日銷售某貨物

20、價(jià)款為日銷售某貨物價(jià)款為3000030000元，元，增增值稅為值稅為51005100元元，假如，假如1212月月9 9日付款、日付款、1212月月1919號(hào)付號(hào)付款、款、12/2812/28付款分別折扣多少？付款分別折扣多少？ （現(xiàn)金折扣條件為（現(xiàn)金折扣條件為2/10 1/20 N/30 )2/10 1/20 N/30 ) 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款1212月月9 9日付款，應(yīng)該享受日付款，應(yīng)該享受2%2%的現(xiàn)金折扣。的現(xiàn)金折扣。 折扣折扣額額=30000=30000* *2%=600 2%=600 1212月月1919號(hào)付款，應(yīng)該享受號(hào)付款，應(yīng)該享受1%1%的折扣。的折扣。 折扣額折扣額

21、=30000=30000* *1%=1%=300 300 12/2812/28付款不能享受折扣。付款不能享受折扣。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，是否包括增值稅，是否包括增值稅，根據(jù)條件而定。根據(jù)條件而定。 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有的確認(rèn)有總價(jià)法總價(jià)法和和凈價(jià)法凈價(jià)法兩種。兩種。我國(guó)我國(guó)現(xiàn)行現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收賬款采規(guī)定應(yīng)收賬款采用用總價(jià)法總價(jià)法入賬。入賬?？們r(jià)法：總價(jià)法：將將未減現(xiàn)金折扣前未減現(xiàn)金折扣前的實(shí)際成交價(jià)的實(shí)際成交價(jià)作為作為應(yīng)收應(yīng)收賬款的入賬金額，現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用賬款的入賬

22、金額，現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。P48P48例例218218 例題例題某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款2000020000元，增值元，增值稅稅34003400元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣是元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣是2/102/10，1/201/20，n/30n/30，產(chǎn)品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。，產(chǎn)品已發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。1.1.發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)，按發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)，按未扣未扣減現(xiàn)金折扣的銷售減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)入賬額作為實(shí)際售價(jià)入賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23 40023 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 00020 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷增（銷) 3 400) 3

23、 400 例題例題2.2.現(xiàn)金折扣的計(jì)算現(xiàn)金折扣的計(jì)算 2/10 1/20 N/302/10 1/20 N/30借：銀行存款借：銀行存款23 00023 00023 40023 40023 20023 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 0 0 200 200（2000020000* *1%1%） 400 400（2000020000* *2%2%）貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款23 40023 40023 40023 40023 40023 400 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款凈價(jià)法：凈價(jià)法：將將售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)作為應(yīng)收賬款入賬金額，若客戶超過(guò)付款期限付收賬款

24、入賬金額，若客戶超過(guò)付款期限付款而未得到的折扣，則視為企業(yè)的理財(cái)收款而未得到的折扣，則視為企業(yè)的理財(cái)收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。32應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 目目 錄錄1 12 23 34 4應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。、存出保證金等以外的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。包括：包括：應(yīng)收賠款、罰款；備用金；應(yīng)收包裝物租金；應(yīng)收賠款、罰款；備用金；應(yīng)收包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)應(yīng)

25、向職工收取的各種墊付款項(xiàng)（例如：為職工墊付（例如：為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)）的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)）等。等。 第三節(jié)第三節(jié) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款P52P52例例221221甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合甲公司在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生材料毀損，按保險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失同規(guī)定，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失3000030000元，賠款元，賠款尚未收到。尚未收到。 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 3000030000 貸：在途物資貸：在途物資 3000030000上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到：上述保險(xiǎn)公司賠款如數(shù)收到： 借：銀行存款借：銀行存款

26、3000030000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)公司 3000030000 第三節(jié)第三節(jié) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款備用金備用金備用金：企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等備用金：企業(yè)內(nèi)部各車間、部門、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給車間、周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給車間、科室及非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)單位等用于日常開支科室及非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)單位等用于日常開支的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。 第三節(jié)第三節(jié) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款1. 1.定額備用金：定額備用金：用款單位按定額持有的備用金。用款單位按定額持有的備用金。 第三節(jié)第三節(jié) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款（1 1）建立定額備用金）

27、建立定額備用金 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）報(bào)銷及補(bǔ)足定額）報(bào)銷及補(bǔ)足定額 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（3 3）用款單位退回備用金）用款單位退回備用金 借：庫(kù)存現(xiàn)金等借：庫(kù)存現(xiàn)金等 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金 第三節(jié)第三節(jié) 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款2. 2.非定額備用金：非定額備用金：用款單位不按固定額度持有的用款單位不按固定額度持有的備用金。備用金。（1 1）預(yù)付備用金）預(yù)付備用金 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金備用金 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（2 2）憑據(jù)報(bào)銷）憑據(jù)報(bào)銷 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)

28、用 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金（多借未用）（多借未用） 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款備用金備用金38應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 目目 錄錄1 12 23 34 4應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付給供貨先以貨幣資金或以貨幣等價(jià)物支付給供貨單位的款項(xiàng)。單位的款項(xiàng)。 第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付和補(bǔ)付貨款預(yù)付和補(bǔ)付貨款 收到貨物時(shí)，沖銷預(yù)付收到貨物時(shí)，沖銷預(yù)付貨款和退回多付的貨款貨款和退回多付的貨款余：預(yù)付貨款額余：預(yù)付貨款額1.1.企業(yè)因購(gòu)貨預(yù)付賬款時(shí)企業(yè)因購(gòu)貨預(yù)付賬款時(shí) 借：預(yù)付

29、賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款2.2.收到貨物，根據(jù)有關(guān)發(fā)票金額收到貨物，根據(jù)有關(guān)發(fā)票金額 借：原材料借：原材料/ /在途物資等在途物資等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)）增（進(jìn)項(xiàng)） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 ( (按發(fā)票注明的金額）按發(fā)票注明的金額） 第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款3.3.多退少補(bǔ)多退少補(bǔ) （1 1）補(bǔ)付）補(bǔ)付 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （2 2）退回）退回 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款P54P54例例224224注：在預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以通過(guò)注：在預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以通過(guò)“應(yīng)付賬款

30、應(yīng)付賬款”科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)。科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)。 第四節(jié)第四節(jié) 預(yù)付賬款預(yù)付賬款一、壞賬及其確認(rèn)條件一、壞賬及其確認(rèn)條件企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)稱為壞賬壞賬。由于。由于發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失稱為壞賬損發(fā)生壞賬而給企業(yè)造成的損失稱為壞賬損失，即應(yīng)收款項(xiàng)的減值。失，即應(yīng)收款項(xiàng)的減值。 P55P55壞賬的確認(rèn)條件壞賬的確認(rèn)條件 應(yīng)收賬款減值應(yīng)收賬款減值壞賬壞賬二、壞賬核算方法二、壞賬核算方法壞賬損失核算的兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和壞賬損失核算的兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法備抵法 應(yīng)收賬款減值應(yīng)收賬款減值壞賬壞賬備抵法：備抵法：根據(jù)應(yīng)收賬款可收回金額按期估根據(jù)應(yīng)收賬款可收

31、回金額按期估計(jì)壞賬損失并形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生計(jì)壞賬損失并形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備的方法。壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備的方法。估計(jì)壞賬的方法：估計(jì)壞賬的方法：余額百分比法余額百分比法和賬齡分析法和賬齡分析法借借貸貸壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期計(jì)提當(dāng)期計(jì)提的的壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備金額 實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生/ 轉(zhuǎn)銷轉(zhuǎn)銷的壞賬損失金額的壞賬損失金額 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸: :壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備借借: :壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 備抵法備抵法余額百分比法余額百分比法第第1 1步步企業(yè)企業(yè)首次首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)

32、備時(shí)，根據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，根據(jù)期末應(yīng)收期末應(yīng)收賬款的余額賬款的余額和企業(yè)確定的壞賬估計(jì)比率計(jì)和企業(yè)確定的壞賬估計(jì)比率計(jì)算的估計(jì)壞賬算的估計(jì)壞賬 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 備抵法備抵法余額百分比法余額百分比法第第2 2步步發(fā)生壞賬時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的壞賬數(shù)額發(fā)生壞賬時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的壞賬數(shù)額 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等 備抵法備抵法余額百分比法余額百分比法第第3 3步步已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)，根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)，根據(jù)收回的數(shù)額收回的數(shù)額 a a 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)

33、備 b b 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 備抵法備抵法余額百分比法余額百分比法第第4 4步步 以后年度，會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬損失與以后年度，會(huì)計(jì)期末估計(jì)的壞賬損失與“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)科目的余額有差異時(shí)，應(yīng)對(duì)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)科目的余額進(jìn)行調(diào)整，使調(diào)整后的整后的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額與估計(jì)科目貸方余額與估計(jì)的壞賬數(shù)額一致。的壞賬數(shù)額一致。 備抵法備抵法余額百分比法余額百分比法P57P57例例226226練習(xí)題練習(xí)題11余額百分比法余額百分比法 某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額是某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額是835 000835 0

34、00元，元，“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” 賬戶貸方余額為賬戶貸方余額為800800元，企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備的比例為元，企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備的比例為2%2%。按應(yīng)收賬款余額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為：按應(yīng)收賬款余額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為： 835 000 835 000 * * 2 % =16 700 2 % =16 700（元）（元）應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為： 16 700 16 700 800 = 15 900 800 = 15 900（元）（元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 15 90015 900 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 15 90015 900練習(xí)題練習(xí)題11余額百分比法余額百分比法如果期末如果期末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”借方余額為借方余額為800800元元？借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 17 50017 500 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 17 50017 500如果期末如果期末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為貸方余額為18 18 000000元？元？借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 13001300 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損