稅法第三章 消費(fèi)稅法

1、第第3 3章章 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法3.1消費(fèi)稅法基礎(chǔ)理論3.2消費(fèi)稅法基本內(nèi)容3.3消費(fèi)稅的計(jì)稅管理3.4消費(fèi)稅的出口退稅學(xué)習(xí)目標(biāo).知識(shí)目標(biāo)理解消費(fèi)稅的現(xiàn)實(shí)意義；了解消費(fèi)稅的概念、由來及特點(diǎn)；掌握消費(fèi)稅的基本法律內(nèi)容；掌握消費(fèi)稅出口退（免）稅的基本規(guī)定。.技能目標(biāo)解釋消費(fèi)稅要素的設(shè)計(jì)原理；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與征收方法；掌握消費(fèi)稅出口退（免）稅的計(jì)算方法。.能力目標(biāo)實(shí)地調(diào)研消費(fèi)稅納稅企業(yè)的繳納及申報(bào)情況；正確計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額并能進(jìn)行案例分析。 thanks本章教學(xué)內(nèi)容的重點(diǎn)和難點(diǎn) n本章教學(xué)內(nèi)容的重點(diǎn)：n1. 消費(fèi)稅的概念、特點(diǎn)、基本法律內(nèi)容。n2. 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算與征收方法。n本

2、章教學(xué)內(nèi)容的難點(diǎn)：n消費(fèi)稅出口退（免）稅的計(jì)算方法。 3.1 消費(fèi)稅法基礎(chǔ)理論3.1.1 消費(fèi)稅法的概念與演變消費(fèi)稅法的概念與演變3.1.2 消費(fèi)稅的特點(diǎn)與作用消費(fèi)稅的特點(diǎn)與作用thanks3.1.1 消費(fèi)稅法的概念與演變消費(fèi)稅法的概念與演變 3.1.1.1 消費(fèi)稅法的概念 消費(fèi)稅法消費(fèi)稅法是國(guó)家用以調(diào)整國(guó)家消費(fèi)稅征收與繳納國(guó)家消費(fèi)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。消費(fèi)稅消費(fèi)稅是指對(duì)在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。3.1.1.2 消費(fèi)稅的演變3.1.2 消費(fèi)稅的特點(diǎn)與作用消費(fèi)稅的特點(diǎn)與作用 3.1.2.1 消費(fèi)稅的特

3、點(diǎn) 1.征稅范圍的選擇性。2. 納稅環(huán)節(jié)的單一性。3. 征收方法的靈活性。4. 適用稅率的差別性。5. 稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性。 3.1.2.2 消費(fèi)稅的作用1. 優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。2. 抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)。3. 調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公。4. 穩(wěn)定稅收來源，保證財(cái)政收入 。3.2 消費(fèi)稅法基本內(nèi)容 3.2.1 消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍 3.2.2 消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人 3.2.3 消費(fèi)稅的稅目稅率消費(fèi)稅的稅目稅率 3.2.4 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) 3.2.5 消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠 thanks3.2.1 消費(fèi)稅的征稅范圍消費(fèi)稅的征稅范圍1

4、. 特殊消費(fèi)品。(煙、酒、鞭炮焰火）2. 非生活必需品。（化妝品、貴重首飾與珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具）3. 高能耗及高檔消費(fèi)品。（摩托車、小汽車、游艇）4. 不可再生和替代的稀缺資源消費(fèi)品。（成品油、一次性筷子、實(shí)木地板） 5. 具有財(cái)政意義的消費(fèi)品。（汽車輪胎） thanks3.2.2 消費(fèi)稅的納稅人消費(fèi)稅的納稅人根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，消費(fèi)稅的納稅消費(fèi)稅的納稅人人為在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。 單位包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人是指

5、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。在中國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。thanks3.2.3 消費(fèi)稅的稅目稅率消費(fèi)稅的稅目稅率 3.2.3.1 消費(fèi)稅的稅目消費(fèi)稅的稅目 1. 1.煙。煙。（卷煙、雪茄煙、煙絲（卷煙、雪茄煙、煙絲3 3） 2. 2.酒及酒精。酒及酒精。（糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他、酒（糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他、酒精精6 6）3. 3. 成品油。（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料成品油。（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油油、航空煤油7 7） 4. 4. 小汽車。小汽車。（乘用車、中輕型商用客車（

6、乘用車、中輕型商用客車2 2） 5. 5. 摩托車。摩托車。( (最大設(shè)計(jì)車速不超過最大設(shè)計(jì)車速不超過50km/h50km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過容量不超過50ml50ml的三輪摩托車除外）的三輪摩托車除外） 6. 6. 游艇。（無動(dòng)力艇、帆艇和主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂游艇。（無動(dòng)力艇、帆艇和主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇）等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇） 7. 7. 汽車輪胎。（不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的汽車輪胎。（不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎和翻新輪胎）專用輪胎和翻新輪胎） 8. 8. 鞭炮、焰火鞭炮、焰火。（不包括體

7、育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線）。（不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線）3.2.3.1 消費(fèi)稅的稅目 9. 化妝品。（護(hù)膚護(hù)發(fā)品已取消）10. 貴重首飾及珠寶玉石。（金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)征稅）11. 高檔手表。（不含增值稅售價(jià)在10000元/只（含）以上的）12. 高爾夫球及球具。13. 實(shí)木地板。14. 木制一次性筷子。 Go on1.1.煙煙 凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品。從2001年12月起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，從聯(lián)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)后直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售不論是否加價(jià)，凡符合國(guó)家規(guī)定條件的，不再征收消費(fèi)稅，不符合條件的，則征收消

8、費(fèi)稅：(1)回購(gòu)企業(yè)在委托聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供給聯(lián)營(yíng)企業(yè)所需要加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。(2)回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。Back2. 2. 酒及酒精：酒及酒精：酒是酒精度在1度以上的各種酒類飲料。(1）外購(gòu)酒精生產(chǎn)的白酒應(yīng)按酒精所用原料確定白酒的適用稅率。酒精所用原料無法確定的，按糧食白酒稅率征稅。(2）外購(gòu)兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，一律從高適用稅率征稅。(3）以外購(gòu)白酒加漿降度、外購(gòu)散酒

9、裝瓶、調(diào)香調(diào)味后出售，一律按照糧食白酒的稅率征稅。白酒所用原料無法確定的，按糧食白酒稅率征稅。(4）以外購(gòu)的不同品種白酒勾兌的白酒一律按照糧食白酒的稅率征稅。(5）對(duì)用糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產(chǎn)的白酒，以糧食白酒為酒基的配置酒、泡制酒，一律按照糧食白酒的稅率征稅。(6）對(duì)用薯類和糧食以外的其他原料混合生產(chǎn)的白酒，一律按照薯類白酒的稅率征稅。2. 2. 酒及酒精：酒及酒精：飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。 酒精是酒精度在95度以上的無色透明液體。酒精包括

10、各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。Back4.小汽車小汽車 含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個(gè)座位（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車（用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛） 含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在1023座（含）的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車（用排氣量大于1.5升的乘用車或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛） 含駕駛員人數(shù)為區(qū)間值的，以下限確定征稅范圍。 電動(dòng)汽車、沙灘車 、雪地車、卡丁車、高爾夫球車等不屬于本稅目征收范圍。Back9.化妝品：是日常生活中用于修飾美化人體表面

11、的用品，包括：香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛和成套化妝品等等。 舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目征稅范圍。Back3.2.3.2 消費(fèi)稅的稅率 1. 稅率的一般規(guī)定。 2. 稅率的特殊規(guī)定。 thanks 表 3-1 消 費(fèi) 稅 稅 目 稅 率 （ 額 ） 表 從 價(jià) 計(jì) 征 稅 率 從 量 計(jì) 征 稅 額 稅 目 稅 率 標(biāo) 準(zhǔn) 稅 額 標(biāo) 準(zhǔn) 45% 每 標(biāo) 準(zhǔn) 條 調(diào) 撥 價(jià) 在50 元 以 上 150 元 每 標(biāo) 準(zhǔn) 箱 （ 50 000 支 ） 1.1 卷 煙 30% 每 標(biāo) 準(zhǔn) 條 調(diào) 撥 價(jià) 在50 元 以 下 1

12、.2 雪 茄 煙 25% 1. 煙 1.3 煙 絲 30% 2.1 糧 食 白酒 20% 0.5 元 每 斤 （ 500 克 ） 2.2 薯 類 白酒 20% 0.5 元 每 斤 （ 500 克 ） 2.3 黃 酒 240 元 噸 （ 1 噸 962 升 ） 250 元 每 噸 (1 噸 988 升 )出 廠 價(jià) 格 在3000 元 （ 含 ） 以 上 的 220 元 每 噸 在 3000 元 以 下 的 2.4 啤 酒 250 元 娛 樂 業(yè) 和 飲 食 業(yè) 自 制 的（ 每 噸 ） 2.5 其 他 酒 10% 2.6 酒 精 5% 3.2 柴 油 0.1 元 升 （ 1 噸 1176 升

13、） 3.3 石 腦 油 0.2 元 升 （ 1 噸 =1385 升 ） 3.4 溶 劑 油 0.2 元 升 （ 1 噸 =1282 升 ） 3.5 潤(rùn) 滑 油 0.2 元 升 （ 1 噸 =1126 升 ） 3.6 燃 料 油 0.1 元 升 （ 1 噸 =1015 升 ） 2.酒 及酒 精 3.7 航 空 煤油 0.1 元 升 （ 1 噸 =1246 升 ） 注 ： 每 標(biāo) 準(zhǔn) 條 為 200 支 ， 調(diào) 撥 價(jià) 在 50 元 以 上 ， 含 50 元 。 啤 酒 每 噸 出 廠 價(jià) 格 ， 含 包 裝 物 及 包 裝 物 押 金 不 含 增 值 稅 。 金 銀 首 飾 、 鉆 石 及 鉆

14、石 飾 品 零 售 環(huán) 節(jié) 由 10% 減 按 5% 的 稅 率 。 氣 缸 容 量 是 指 排 氣 量 ， 以 下 相 同 。 表 3-1 消費(fèi)稅稅目稅率（額）表 續(xù)表 從價(jià)計(jì)征稅率 從量計(jì)征稅額 稅目 稅率 標(biāo)準(zhǔn) 稅額 標(biāo)準(zhǔn) 3.1 汽 油 （ 無鉛） 汽 油 （ 含鉛） 0.2 元 0.28 元 升（1 噸1388 升） 升（1 噸1388 升） 3.2 柴油 0.1 元 升（1 噸1176 升） 3.3 石腦油 0.2 元 升（1 噸=1385 升） 3.4 溶劑油 0.2 元 升（1 噸=1282 升） 3.5 潤(rùn)滑油 0.2 元 升（1 噸=1126 升） 3.6 燃料油 0.1

15、元 升（1 噸=1015 升） 3.成品油 3.7 航空煤油 0.1 元 升（1 噸=1246 升） 3% 氣缸容量在 1.5 升（含）以下 5% 氣缸容量在 1.5 升-2.0 升（含） 9% 氣缸容量在 2.0 升-2.5 升（含） 12% 氣缸容量在 2.5 升-3.0 升（含） 15% 氣缸容量在 3.0 升-4.0 升（含） 4.1 乘用車 20% 氣缸容量在 4.0 升以上 4.小汽車 4.2 中 輕 型 商用客車 5% 注：每標(biāo)準(zhǔn)條為 200 支，調(diào)撥價(jià)在 50 元以上，含 50 元。 啤酒每噸出廠價(jià)格，含包裝物及包裝物押金不含增值稅。 金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售環(huán)節(jié)由 10%

16、減按 5%的稅率。 氣缸容量是指排氣量，以下相同。 表 3-1 消費(fèi)稅稅目稅率（額）表 續(xù)表 從價(jià)計(jì)征稅率 從量計(jì)征稅額 稅目 稅率 標(biāo)準(zhǔn) 稅額 標(biāo)準(zhǔn) 3% 氣缸容量在 250毫升（含）以下 5.摩托車 5% 氣缸容量在 250毫升以上 6.游艇 10% 7.汽車輪胎 10% 8.鞭炮、焰火 15% 9.化妝品 30% 10.貴重首飾及珠寶玉石 10% 11.高檔手表 20% 12.高爾夫球及球具 10% 13.實(shí)木地板 5% 14.木制一次性筷子 5% 注：每標(biāo)準(zhǔn)條為 200 支，調(diào)撥價(jià)在 50 元以上，含 50 元。 啤酒每噸出廠價(jià)格，含包裝物及包裝物押金不含增值稅。 金銀首飾、鉆石及鉆石

17、飾品零售環(huán)節(jié)由 10%減按 5%的稅率。 氣缸容量是指排氣量，以下相同。 Back2. 稅率的特殊規(guī)定。（1）卷煙適用稅率。 （2）適用最高稅率。 back 3.2.4 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié) 3.2.4.1 納稅環(huán)節(jié)的一般規(guī)定 銷售環(huán)節(jié)3.2.4.2 納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 1. 進(jìn)口環(huán)節(jié)。2. 使用環(huán)節(jié)。3. 委托環(huán)節(jié)。 4. 零售環(huán)節(jié)。 thanks3.2.5 消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠 1. 消費(fèi)稅免稅項(xiàng)目。 2. 消費(fèi)稅減稅項(xiàng)目。 thanks3.3 消費(fèi)稅的計(jì)稅管理3.3.13.3.1 從價(jià)定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.2 3.3.2 從量定額法應(yīng)

18、納稅額的計(jì)算從量定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.3 3.3.3 復(fù)合計(jì)征法應(yīng)納稅額的計(jì)算復(fù)合計(jì)征法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.4 3.3.4 應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定3.3.5 3.3.5 消費(fèi)稅的征收管理消費(fèi)稅的征收管理 thanks3.3.13.3.1 從價(jià)定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.3.1.13.3.1.1從價(jià)定率的計(jì)算方法從價(jià)定率的計(jì)算方法消費(fèi)稅絕大部分都采用從價(jià)定率法，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 1.計(jì)稅銷售額，即指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不包括

19、代墊運(yùn)費(fèi)。2. 包裝物及押金的計(jì)稅銷售額。一同銷售包裝物，不論作價(jià)與否，一律計(jì)稅；收押不作價(jià)不隨同售的包裝物不計(jì)稅，逾期不退還或收押超一年的計(jì)稅；收押作價(jià)同售的包裝物，逾期不退還的計(jì)稅；酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金計(jì)稅。3.含增值稅銷售額的換算增值稅稅率或征收率含增值稅的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額13.3.1.2 從價(jià)消費(fèi)稅額計(jì)算案例 一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人)定購(gòu)自用汽車一輛,支付貨款(含稅)250800元,另支付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為多少？thanks3.3.2 3.3.2 從量定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算從量定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算（僅有黃酒、啤酒、成

20、品油適用）（僅有黃酒、啤酒、成品油適用）3.3.2.1 從量定額的計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額單位稅額 3.3.2.2 從量消費(fèi)稅額計(jì)算案例 某啤酒廠生產(chǎn)銷售甲乙兩種啤酒銷售，甲啤酒每噸不含增值稅價(jià)格2800元，乙啤酒每噸不含增值稅價(jià)格2600元，兩種啤酒均另收取包裝物押金300元/噸。當(dāng)月銷售甲啤酒200噸、乙啤酒300噸，應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？thanks3.3.3 復(fù)合計(jì)征法應(yīng)納稅額的計(jì)算復(fù)合計(jì)征法應(yīng)納稅額的計(jì)算（僅卷煙、糧食白酒、薯類白酒適用）3.3.3.1 復(fù)合計(jì)征的計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額煙酒銷售數(shù)量應(yīng)納稅額煙酒銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+ +煙酒計(jì)稅煙酒計(jì)稅

21、金額金額比例稅率比例稅率 3.3.3.2 煙酒消費(fèi)稅額計(jì)算案例 某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)給職工做福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率為5%，則應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅各為多少？thanks3.3.4消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定 3.3.4.1自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 1.稅法基本規(guī)定。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)的，不納稅，否則在移送使用時(shí)納稅。2. 應(yīng)納稅額計(jì)算。 從價(jià)法：應(yīng)納稅額應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格（當(dāng)月加權(quán)平均，價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的除外）計(jì)稅，否則用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率從量法：按移送

22、使用數(shù)量計(jì)稅。復(fù)合法：需用組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，除進(jìn)口卷煙外不考慮從量稅。消費(fèi)稅稅率利潤(rùn)成本組成計(jì)稅價(jià)格1消費(fèi)稅稅率成本利潤(rùn)率成本或11 表 3-2 應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率表 序號(hào) 種類 成本利潤(rùn)率 序號(hào) 種類 成本利潤(rùn)率 1 甲類卷煙 10% 11 貴重首飾及珠寶玉石 6% 2 乙類卷煙 5% 12 汽車輪胎 5% 3 雪茄煙 5% 13 摩托車 6% 4 煙絲 5% 14 乘用車 8% 5 糧食白酒 10% 15 中輕型商用客車 5% 6 薯類白酒 5% 16 高爾夫球及球具 10% 7 其他酒 5% 17 高檔手表 20% 8 酒精 5% 18 游艇 10% 9 化妝品 5% 19 木制

23、一次性筷子 5% 10 鞭炮、焰火 5% 20 實(shí)木地板 5% 3.3.4.2 外購(gòu)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 1.稅法基本規(guī)定。準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額，但范圍僅限11個(gè)方面。2. 應(yīng)納稅額計(jì)算。（1）一般情況當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)其中：外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額，但不包括增值稅稅款。（2）特殊情況 Go on3.3.4.2 外購(gòu)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)

24、算 1.稅法基本規(guī)定。(1)允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。從允許抵扣項(xiàng)目的子目上看不包括卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油?？捎门潘姆椒ㄓ洃浽试S抵扣的項(xiàng)目。）（既然沒財(cái)氣加車油，就卷手）（2）允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣（石腦油例外）。（3）按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。（4）需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品不得計(jì)算抵扣。back（2）特殊情況。第一，納稅人用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計(jì)稅時(shí)一律

25、不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。第二，對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，并允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額。第三，允許扣除已納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。Back消費(fèi)稅稅率加工費(fèi)材料成本組成計(jì)稅價(jià)格13.3.4.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 1.委托加工的基本含義。對(duì)于受托方提供原材料,或受托方先將原材料賣給委托方然后再接受加工,以及由受托方以委

26、托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論納稅人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅。2.委托加工的納稅環(huán)節(jié)。 3.應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)稅依據(jù)。甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批,若委托加工的主要原材料(非應(yīng)稅消費(fèi)品)由乙企業(yè)提供,按賬面成本銷售1000元,加工費(fèi)3000元(不含增值稅) ,增值稅稅率17%,消費(fèi)稅稅率20%。若按委托加工進(jìn)行賬務(wù)處理( 錯(cuò)誤做法):則乙企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)為:銷售原材料:增值稅銷項(xiàng)稅額=100017%=170(元) 收取加工費(fèi):增值稅銷項(xiàng)稅額=300017%=510(元) 組成計(jì)稅價(jià)格=(1000+3000)/(

27、1-20%)=5000(元) 代收代繳消費(fèi)稅=500020%=1000(元)若按銷售應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行賬務(wù)處理(正確做法),暫按組成計(jì)稅價(jià)格5000元作銷售價(jià)格,則乙企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)為:增值稅銷項(xiàng)稅額=500017%=850(元)代收代繳消費(fèi)稅=500020%=1000(元) 可以看出第一種做法比第二種做法少繳增值稅170元,這就是企業(yè)明明是銷售卻要試圖按委托加工處理的利益原動(dòng)力,這也是為什么稅法明確規(guī)定委托加工含義的原因防止偷稅漏稅,確保財(cái)政收入。Back3.3.4.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 委托方受托方委托加工關(guān)系的條件提供原料及主要材料收加工費(fèi)和墊輔料加工及提貨時(shí)涉及稅種購(gòu)材料涉及增值稅

28、進(jìn)項(xiàng)稅視同自產(chǎn)消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅支付加工費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)輔料涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅收取加工費(fèi)和代墊輔料涉及增值稅銷項(xiàng)稅消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)提貨時(shí)受托方代收代繳（受托方為個(gè)體戶除外）交貨時(shí)代收代繳委托方消費(fèi)稅款代收代繳后的消費(fèi)稅的相關(guān)處理直接出售的不再納消費(fèi)稅連續(xù)加工后銷售的在出廠環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，同時(shí)可按生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣已納消費(fèi)稅及時(shí)解繳稅款。否則按征管法規(guī)定懲處3.3.4.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算例題 某高爾夫球具廠接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，球具廠沒有同類球具的銷售價(jià)格，消費(fèi)稅稅率10%，組成計(jì)稅價(jià)格為多少

29、？消費(fèi)稅為多少？3.3.4.4委托加工連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 1.稅法基本規(guī)定。準(zhǔn)予按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額，但范圍僅限11個(gè)方面。納稅人委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。2. 應(yīng)納稅額計(jì)算。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款3.3.4.5 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算3.3.4.5.1 從價(jià)定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例

30、稅率3.3.4.5.2 從量定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額3.3.4.5.3 復(fù)合計(jì)征法應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額 3.3.4.5.4 進(jìn)口卷煙應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅稅率關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格1Go on3.3.4.5進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算3.3.4.4 進(jìn)口卷煙應(yīng)納稅額的計(jì)算有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，7月從國(guó)外進(jìn)口卷煙320箱，支付買價(jià)2 000 000元，支付到達(dá)我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120 000元、保險(xiǎn)費(fèi)用80 000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請(qǐng)計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

31、。Back3.3.4.6消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的其他規(guī)定（1）納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。（2）納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。（3）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照門市部對(duì)外銷售金額或銷售數(shù)量計(jì)算征收消費(fèi)稅。（4）兼營(yíng)不同稅率的：能分則分，不分從高。（5）從價(jià)計(jì)稅銷售額貨幣單位的確定等其他有關(guān)問題，大體上與增值稅法的有關(guān)規(guī)定相同。thanks 3.3.5 消費(fèi)稅的征收管理消費(fèi)稅的征收管理3.3.5.1

32、 納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間 1. 1. 納稅人一般應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅納稅人一般應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。 2. 2. 納稅人特殊應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅納稅人特殊應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。 1. 納稅人一般應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。（1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。（2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。（4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納

33、稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。 Back 2. 納稅人特殊應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。 （1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。 （2）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。 （3）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 Back 3.3.5.2 消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)3.3.5.3 消費(fèi)稅的納稅期限thanksthanks3.4 消費(fèi)稅的出口退稅 3.4.1 消費(fèi)稅出口的退（免）稅政策消費(fèi)稅出口的退（免）稅政策 3.4.2 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的確定出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的確定 3.4.3 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算3.4.4 出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅管理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅管理 3.4.1 消費(fèi)稅出口的退（免）消