第四章對(duì)外投資

1、2022-3-20浙江萬里學(xué)院1 第四章第四章 對(duì)外投資對(duì)外投資 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院2資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)類項(xiàng)目：資產(chǎn)類項(xiàng)目：(一一)貨幣資金貨幣資金 (三三)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) (四四)存貨存貨 (八八)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)(九九)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(十十)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) (十一十一)商譽(yù)商譽(yù)( (十二十二) )遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債類項(xiàng)目：負(fù)債類項(xiàng)目： (一一)短期借款短期借款(二二)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) (三三)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) (四四)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬(五五)預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 (六六)長期借款長期借款(七七)長期應(yīng)

2、付款長期應(yīng)付款 (八八)應(yīng)付債券應(yīng)付債券(九九)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債所有者權(quán)益類項(xiàng)目：所有者權(quán)益類項(xiàng)目： (一一)實(shí)收資本實(shí)收資本(或股本或股本) (二二)資本公積資本公積 (三三)盈余公積盈余公積 (四四)未分配利潤未分配利潤 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院3 利潤表利潤表編制單位：編制單位： 2009年年度度 單位：萬單位：萬元元項(xiàng)目項(xiàng)目本期金額本期金額上期金額上期金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失

3、以“”號(hào)填列）號(hào)填列）投資收益（損失以投資收益（損失以“”號(hào)填列）號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤（虧損以“”號(hào)填列）號(hào)填列）加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“”號(hào)填列）號(hào)填列）2022-3-20浙江萬里學(xué)院4本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)n通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：n1.了解對(duì)外投資的目的與分類；n2.掌握各類對(duì)外投資初始成本的計(jì)量、持有期間的計(jì)量和期末價(jià)值的計(jì)量；n3.掌握各類對(duì)外投資處置的計(jì)量。 中

4、級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院52022-3-20浙江萬里學(xué)院5天地科技股份有限公司對(duì)外投資公告天地科技股份有限公司對(duì)外投資公告案例引入案例引入 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院6n鏈接鏈接1 1：巴菲特巴菲特98009800美元變成美元變成62620 0億美元的故事億美元的故事n鏈接鏈接2 2：雅戈?duì)柺召徯埋R雅戈?duì)柺召徯埋Rn鏈接鏈接3 3：20072007年半年報(bào)年半年報(bào)雅戈?duì)栄鸥隊(duì)?007-9-302007-9-302007-6-302007-6-302007-3-312007-3-312006-12-312006-12-31投資收益投資收益( (萬元萬元) )16

5、5529.80165529.8099%99%122303.78122303.7894%113377.00113377.00125%3491.543491.544.6%凈利潤凈利潤( (萬元萬元) )168028.51168028.51130147.79130147.7990634.0390634.0375500.8375500.8320072007年半年報(bào)年半年報(bào)投資收益投資收益占利潤總額占利潤總額% %南京高科（南京高科（600064600064）混合投資）混合投資72377237萬元萬元65.96%65.96%中化國際（中化國際（600600600600）縱向投資）縱向投資1.41.4億元

6、億元47%47%上海電力（上海電力（600021600021）橫向投資）橫向投資2.52.5億元億元72.56%72.56%背景資料背景資料案例引入案例引入2022-3-20浙江萬里學(xué)院7工商銀行海外并購n2007年年初年年初買入印尼哈林哈林(Halim)銀行銀行90%的股權(quán)；n8月又以5.83億美元收購澳門誠興銀行澳門誠興銀行80%的股權(quán)；n10月，耗資55億美元收購南非標(biāo)準(zhǔn)銀行南非標(biāo)準(zhǔn)銀行20%股權(quán)。 2022-3-20浙江萬里學(xué)院8對(duì)外投資的性質(zhì)和分類對(duì)外投資的性質(zhì)和分類一、對(duì)外投資的概念及特點(diǎn)一、對(duì)外投資的概念及特點(diǎn)二、對(duì)外投資的分類二、對(duì)外投資的分類（一）按照投資性質(zhì)分類（一）按照投

7、資性質(zhì)分類（二）按照投資對(duì)象的變現(xiàn)能力分類（二）按照投資對(duì)象的變現(xiàn)能力分類（三）按照投資目的分類（三）按照投資目的分類 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院9本章學(xué)習(xí)方法本章學(xué)習(xí)方法n按下列四個(gè)步驟學(xué)習(xí)：按下列四個(gè)步驟學(xué)習(xí)：n 第一步：初始計(jì)量第一步：初始計(jì)量 n 第二步：持有期間計(jì)量第二步：持有期間計(jì)量 n 第三步：處置時(shí)（投資收益確認(rèn)）第三步：處置時(shí)（投資收益確認(rèn)）n 第四步：期末減值第四步：期末減值2022-3-20浙江萬里學(xué)院10第一節(jié)第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的含義一、交易性金融資產(chǎn)的含義交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持交易性金融資

8、產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購買的股票、債券、基金等。市場(chǎng)購買的股票、債券、基金等。 特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院11二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量（不含支付企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量（不含支付的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣的價(jià)款中所包含的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），

9、相關(guān)的交易費(fèi)用通過在發(fā)生告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利），相關(guān)的交易費(fèi)用通過在發(fā)生時(shí)借記時(shí)借記“投資收益投資收益”， 計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)負(fù)債表日， 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院12三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1.交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目 3.利潤表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-

10、3-20浙江萬里學(xué)院13q設(shè)置的會(huì)計(jì)科目設(shè)置的會(huì)計(jì)科目n（1）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)n（2 2）公允價(jià)值變動(dòng)損益）公允價(jià)值變動(dòng)損益n（3 3）投資收益）投資收益n（4 4）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息2022-3-20浙江萬里學(xué)院14四、賬務(wù)處理四、賬務(wù)處理取得交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 投資收益投資收益 貸：銀行存款貸：銀行存款收到股利或利息收到股利或利息借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投

11、資單位持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息息借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利公允價(jià)值公允價(jià)值交易費(fèi)用交易費(fèi)用實(shí)際支付的金額實(shí)際支付的金額 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院15資產(chǎn)負(fù)債表日公允資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額價(jià)值高于賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額價(jià)值低于賬面余

12、額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)處置交易性處置交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益投資收益同時(shí)：同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益貸：投資收益 （或作相反分錄）（或作相反分錄） 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院16n例（例（1）朗能公司于）朗能公司于2005年年3月月10日購入曉澤日購入曉澤公司股票，實(shí)際支付價(jià)款為公司股票，實(shí)際支付價(jià)款為302萬元，其中，萬元，其中，2萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)

13、金股利。另萬元為已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外以存款支付各種交易費(fèi)用外以存款支付各種交易費(fèi)用5萬元。萬元。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 300萬萬應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2萬萬 投資收益投資收益 5萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 307萬萬l 1.2005 1.2005年年3 3月月1010日購入曉澤公司股票日購入曉澤公司股票 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院17l（2 2）20052005年年4 4月月1010日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司日，曉澤公司分派現(xiàn)金股利，朗能公司收到上述已宣告的股利的收到上述已宣告的股利的2 2萬元。萬元。借：銀行存款借：銀行存款 2萬

14、萬 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 2萬萬l（3 3）20052005年年6 6月月3030日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為值為314314萬。萬。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 14萬萬 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14萬萬 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) l（4 4）20052005年年1212月月3131日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允日（資產(chǎn)負(fù)債表日），該股票的公允價(jià)值為價(jià)值為 306306萬元。萬元。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8萬萬 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 8萬萬2022

15、-3-20浙江萬里學(xué)院18（5 5）續(xù)前例，假定）續(xù)前例，假定20062006年年2 2月月1010日，曉澤公司日，曉澤公司宣告分派宣告分派20052005年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利年度現(xiàn)金股利，朗能公司獲利現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利1 1萬元。曉澤公司于萬元。曉澤公司于20062006年年3 3月月1 1日分日分派現(xiàn)金股利。派現(xiàn)金股利。u 2 2月月1010日曉澤公司宣告分派股利時(shí)日曉澤公司宣告分派股利時(shí) u3 3月月1 1日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時(shí)日，朗能公司收到現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利 1萬 貸：投資收益 1萬借：銀行存款 1萬 貸：應(yīng)收股利 1萬 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院19（

16、6 6）20062006年年5 5月月1818日，企業(yè)將該股票全部出售，日，企業(yè)將該股票全部出售，所得價(jià)款為所得價(jià)款為385385萬元，款項(xiàng)已存入銀行。萬元，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 385萬 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 300萬 公允價(jià)值變動(dòng) 6萬 投資收益 79萬借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6萬 貸：投資收益 6萬 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院20第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述n1 1、定義、定義n 持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券等

17、。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院21n2 2、分類、分類n 作為持有至到期投資購入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：n（1）到期一次還本付息；n（2）到期一次還本分期付息；n（3）分期還本分期付息。n 說明：不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計(jì)量方法。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院22二、持有至到期投資的取得二、持有至到期投資的取得n（一）債券溢折價(jià)的原因 n（二）持有至到期投資的初始投資成本 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院23（一）債券溢折價(jià)的原因（一）債券溢折價(jià)的原因 n債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率與債券票面利率不一致造成的

18、。n當(dāng)債券票面利率高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢價(jià)。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院24n當(dāng)債券票面利率低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折價(jià)。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院25（二）持有至到期投資的初始投資成本（二）持有至到期投資的初始投資成本n 持有至到期投資，應(yīng)按購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付

19、的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。n 但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始投資成本。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院26n 企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。n 到期一次付息債券的利息由于不能在1年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本，借記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目；n 分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計(jì)入投資成本，可以視為短期債權(quán)，借記“應(yīng)收利息”科目。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

20、計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院27三、持有至到期投資的收益及攤余成本三、持有至到期投資的收益及攤余成本n 企業(yè)持有至到期投資收益的主要來源是利息收入。企業(yè)購入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。n（一）到期一次還本付息債券（一）到期一次還本付息債券n（二）分期付息債券（二）分期付息債券n（三）分期還本分期付息債券（三）分期還本分期付息債券 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院28（一）到期一次還本付息債券（一）到期一次還本付息債券n企業(yè)按面值購入債券，各期投資收益的確認(rèn)方法有：企業(yè)按面值購入債券，各期投資收益的確認(rèn)方法有：票面票面利率法利率法和和實(shí)際利率法實(shí)際利率法

21、。n企業(yè)按溢折價(jià)購入債券，各期溢折價(jià)的攤銷方法有：企業(yè)按溢折價(jià)購入債券，各期溢折價(jià)的攤銷方法有：直線直線法法和和實(shí)際利率法實(shí)際利率法。n我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。和債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。n攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額。后的余額。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院29n1 1、按面值購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量。、按面值購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量。采用票面

22、利率法確認(rèn)各期的投資收益，應(yīng)根據(jù)票面價(jià)值采用票面利率法確認(rèn)各期的投資收益，應(yīng)根據(jù)票面價(jià)值和各期票面利率計(jì)算利息收入，并確認(rèn)為投資收益。和各期票面利率計(jì)算利息收入，并確認(rèn)為投資收益。借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益貸：投資收益 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) n按照重要性原則，可以在年末結(jié)轉(zhuǎn)，也可以分月結(jié)轉(zhuǎn)。按照重要性原則，可以在年末結(jié)轉(zhuǎn)，也可以分月結(jié)轉(zhuǎn)。n 票面利率法核算方法簡(jiǎn)便，但只是按照單利計(jì)算，未考票面利率法核算方法簡(jiǎn)便，但只是按照單利計(jì)算，未考慮復(fù)利因素，盡管各期的投資收益額相同，但由于確認(rèn)慮復(fù)利因素，盡管各期的投資收益額相同，但由于確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)

23、增加投資成本，從的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)增加投資成本，從而會(huì)導(dǎo)致各期的投資收益率不同。而會(huì)導(dǎo)致各期的投資收益率不同。2022-3-20浙江萬里學(xué)院302 2、溢價(jià)購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量、溢價(jià)購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)溢價(jià)購入債券，各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購入債券時(shí)，已經(jīng)多支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于給發(fā)行者的利息返還，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，抵減債券的票面利息收入。企業(yè)溢價(jià)購入債券的投資收益，為票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院313 3、折價(jià)購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量、折價(jià)購入債券的投資

24、收益確認(rèn)與計(jì)量 企業(yè)折價(jià)購入債券，各期的票面利息收入也不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購入債券時(shí)，已經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于發(fā)行者給予的利息補(bǔ)償，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)，分期轉(zhuǎn)為債券投資收益。企業(yè)折價(jià)購入債券的投資收益，應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷額之和。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院32（二）分期付息債券（二）分期付息債券n到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，與到到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，與到期一次還本付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量基本相同，只期一次還本付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量基本相同，只是確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理，通過是確認(rèn)

25、的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理，通過“應(yīng)收利應(yīng)收利息息”科目核算。債券溢折價(jià)的攤銷也有直線法和實(shí)際利率科目核算。債券溢折價(jià)的攤銷也有直線法和實(shí)際利率法兩種方法。法兩種方法。n我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行債券溢折價(jià)攤我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院33（三）分期還本分期付息債券（三）分期還本分期付息債券債券的分期還本分期付息，一般有兩種情況：債券的分期還本分期付息，一般有兩種情況：u一是發(fā)行方按照債券號(hào)碼等確定還本期，同時(shí)償付債券利一是發(fā)行方按照債券號(hào)

26、碼等確定還本期，同時(shí)償付債券利息；息；u二是發(fā)行方對(duì)所有債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本，在還本時(shí)二是發(fā)行方對(duì)所有債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本，在還本時(shí)償付債券利息。償付債券利息。分期還本分期付息債券，是指第二種債券。分期還本分期付息債券，是指第二種債券。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院343.會(huì)計(jì)科目總賬科目總賬科目明細(xì)科目明細(xì)科目持有至到期投資持有至到期投資成本（成本（公允價(jià)值公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用）相關(guān)費(fèi)用）利息調(diào)整（實(shí)際利息與應(yīng)計(jì)利息的差）利息調(diào)整（實(shí)際利息與應(yīng)計(jì)利息的差） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 初始計(jì)量：公允價(jià)值初始計(jì)量：公允價(jià)值+相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用實(shí)際支付的價(jià)款中若包含已到付息期但尚未領(lǐng)取

27、的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確實(shí)際支付的價(jià)款中若包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。認(rèn)為應(yīng)收利息。實(shí)際利率：折現(xiàn)的利率實(shí)際利率：折現(xiàn)的利率2022-3-20浙江萬里學(xué)院35購入債券時(shí)購入債券時(shí)（一）取得持有至到期投資（一）取得持有至到期投資借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本（投資的面值（投資的面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款（按實(shí)際支付的金額）（按實(shí)際支付的金額） 借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（按借與貸的差額）（按借與貸的差

28、額）（二）資產(chǎn)負(fù)債表日（二）資產(chǎn)負(fù)債表日1 1、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的、持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息（應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息（應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益貸：投資收益（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）（按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（按借或貸差額）（按借或貸差額）2、持有至到期投資為一次還本付息債券投資的持有至到期投資為一次還本付息債券投資的借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未

29、收利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（按借或貸差額）（按借或貸差額）3.會(huì)計(jì)處理2022-3-20浙江萬里學(xué)院36會(huì)計(jì)處理（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)的（三）將持有至到期投資重分類可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值）（應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本（按其賬面余額）（按其賬面余額） 利息

30、調(diào)整利息調(diào)整（按其賬面余額）（按其賬面余額） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（按其賬面余額）（按其賬面余額） 貸或借：資本公積貸或借：資本公積其他資本公積其他資本公積（按借或貸差額）（按借或貸差額） 已計(jì)提減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備 應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額（四）出售持有至到期投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本（實(shí)際收到的金額（實(shí)際收到的金額） 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（按賬面余額）（按賬面余額） 貸或借：投資收益貸或借：投資收益（按借或貸差額）（按借或貸差額） 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，

31、還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。2022-3-20浙江萬里學(xué)院37n【案例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率【案例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司法確認(rèn)利息收入。該公司2005年年1月月1日購入面值日購入面值500000元，期元，期限限5年，票面利率年，票面利率6%，每年，每年12月月31日付息，取得成本日付息，取得成本528000元元的乙公債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：的乙公債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：n首先判斷實(shí)際利率是否高于票面利率首先判斷實(shí)際利率是否高于票面利率n本例成本

32、大于面值，說明實(shí)際利率小于票面利率本例成本大于面值，說明實(shí)際利率小于票面利率n先按先按5%的折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算：的折現(xiàn)率進(jìn)行測(cè)算：n3*4.3295+50*0.7835=52.164752.8n說明實(shí)際利率小于說明實(shí)際利率小于4%。因此實(shí)際利率介于二者之間。因此實(shí)際利率介于二者之間。n使用插值法估算實(shí)際利率如下：使用插值法估算實(shí)際利率如下：n實(shí)際利率實(shí)際利率=4%+（5%-4%）*(54.4518-52.8)/ (54.4518-52.1647)=4.72%2022-3-20浙江萬里學(xué)院38計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息實(shí)際利率實(shí)際利率利息收入利息收入溢價(jià)攤銷溢價(jià)攤銷攤余成本攤余成本05.1.1

33、52800005.12.3130000 4.72%24922 5078 52292206.12.31300004.72%24682531851760407.12.31300004.72%24431556951203508.12.31300004.72%24168583250620309.12.31300004.72%237976203500000合計(jì)合計(jì)15000012200028000采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益 24922 持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）50782022-3-20浙江萬里學(xué)院39第三節(jié)第三節(jié) 可供出售

34、金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、界定與說明一、界定與說明 是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：u （一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。（一）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。u （二）持有至到期投資。（二）持有至到期投資。u （三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。主要包括：可供出售的股票投資、債權(quán)投資等金融資產(chǎn)。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院40二、可供出售金融資產(chǎn)的

35、核二、可供出售金融資產(chǎn)的核 1.1.科目設(shè)置科目設(shè)置總賬科目總賬科目二級(jí)科目二級(jí)科目可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成本成本利息調(diào)整利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院412.2.初始投資的計(jì)量初始投資的計(jì)量初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和和交易費(fèi)用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未金股利或尚未領(lǐng)取的債券利領(lǐng)取的債券利息息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院42持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入持有期間取得的現(xiàn)金

36、股利或債券利息計(jì)入投資收益投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 票面利息票面利息 利息收入利息收入 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 差額差額 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院43三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量三、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量公允價(jià)公允價(jià)值高于值高于賬面余賬面余額額借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積公允價(jià)公允價(jià)值低于值低于賬面余賬面余額額借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬

37、里學(xué)院44四、可供出售金融資產(chǎn)的處置四、可供出售金融資產(chǎn)的處置處置處置損益損益取得的價(jià)款與該取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額額之間的差額 投投資資收收益益 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。資收益。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院45n【例題【例題7】甲股份有限公司在】甲股份有限公司在2007年年6月月10日以每股日以每股15元的價(jià)格（其元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元）購進(jìn)某股票元）購進(jìn)某

38、股票200萬股并確萬股并確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi)12萬元，萬元，6月月15日如數(shù)收到日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,2007年年12月月31日該股票公允價(jià)值為日該股票公允價(jià)值為16.8元，甲元，甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是：公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是：6月月10日日借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 2972【（【（15-0.2）200+12】 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 40（0.2200） 貸：銀行存款貸：銀行存款 30126月月15日日借：銀行存款借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 4012月月31日日借：可供出

39、售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 400 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 4002022-3-20浙江萬里學(xué)院46小結(jié)：金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量圖示小結(jié)：金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量圖示類別類別初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益益公允價(jià)值，變動(dòng)公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分賬金額，構(gòu)成成本組成部

40、分?jǐn)傆喑杀緮傆喑杀究晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，變動(dòng)公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入權(quán)益計(jì)入權(quán)益2022-3-20浙江萬里學(xué)院47有關(guān)重分類的說明n持有至到期投資，如因持有意圖或能力發(fā)生變化，應(yīng)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量q重分類日，持有到期投資賬面價(jià)值與可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值間的差額計(jì)入資本公積q重分類后的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將上述資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益2022-3-20浙江萬里學(xué)院48案例：工商銀行海外并購n2007年年初年年初買入印尼哈林哈林(Halim)銀行銀行90%的股權(quán)；n8月又以5.83億美元收購澳門誠興銀行澳門誠興銀行80%的股權(quán)；n10月

41、，耗資55億美元收購南非標(biāo)準(zhǔn)銀行南非標(biāo)準(zhǔn)銀行20%股權(quán)。 2022-3-20浙江萬里學(xué)院49長期股權(quán)投資的目的第一，為將來特定的用途積累資金，獲得收益；第一，為將來特定的用途積累資金，獲得收益；第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合本身的經(jīng)第二，影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營決策，以配合本身的經(jīng)營；營；第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營。第三，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模或發(fā)展多元化經(jīng)營。所謂股權(quán)投資，是指公司支付對(duì)價(jià)獲取被投資單所謂股權(quán)投資，是指公司支付對(duì)價(jià)獲取被投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對(duì)外投資行為。位一定的股權(quán)或資本份額的對(duì)外投資行為。2022-3-20浙江萬里學(xué)院50 （1）企業(yè)持有

42、的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資； （2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資；業(yè)投資； （3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資；響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資； （4）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)或重大影響、在活躍市場(chǎng)

43、上沒有報(bào)價(jià)，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 包括：包括： 2022-3-20浙江萬里學(xué)院51知識(shí)背景n股權(quán)分置改革（大非小非問題）n次貸危機(jī)與海外并購2022-3-20浙江萬里學(xué)院52知識(shí)框架知識(shí)框架企業(yè)合并企業(yè)合并非企業(yè)合并非企業(yè)合并成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法控制控制共同控制共同控制重大影響重大影響其他其他同同一一控控制制下下非非同同一一控控制制下下初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資減值與處置長期股權(quán)投資減值與處置長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2022-3-20浙江萬里學(xué)院53一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一

44、）長期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則（一）長期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則u （1 1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制控制的的權(quán)益性權(quán)益性投投資，即對(duì)子公司投資。資，即對(duì)子公司投資。u （2 2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施施共同控制共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資。的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資。u （3 3）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響重大影響的權(quán)益的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。u （4 4）企業(yè)對(duì)被投資單位）企業(yè)對(duì)被投資單位

45、不不具有控制、共同控制或重大影具有控制、共同控制或重大影響，響，且且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。益性投資。1.1.一長期股權(quán)投資的內(nèi)容一長期股權(quán)投資的內(nèi)容第四節(jié)第四節(jié) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院54（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1. 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一

46、控制下的企業(yè)合并。企業(yè)合并。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院552.長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則u（1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法有所不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。u（2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其他對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院562. 長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則

47、長期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則u（1）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。在不同的取得方式下，初始投資成本的確定方法有所不同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。u（2）企業(yè)在取得長期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其他對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，則該現(xiàn)金股利或利潤在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)入賬，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的初始投資成本。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院57n （1 1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)作為合并對(duì)價(jià) 應(yīng)當(dāng)在

48、合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始成本。 長期股權(quán)投資的初始成本與所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)的債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。n （2 2）合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)）合并方發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 按照發(fā)行股份的面值作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值之差，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院58借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利

49、應(yīng)收股利 （資本公積（資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)） 盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目）貸：銀行存款等（或有關(guān)負(fù)債類科目） （資本公積（資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借貸方的差額借貸方的差額資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目資本公積不足沖減的情況下，沖減這兩個(gè)項(xiàng)目支付的合并對(duì)價(jià)的帳面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的帳面價(jià)值借貸方的差額借貸方的差額

50、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院59 例：例： 甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于甲公司于20062006年年3 3月月1 1日以貨幣資金日以貨幣資金10001000萬元萬元取得乙公司取得乙公司60%60%的股份。乙公司的股份。乙公司20062006年年3 3月月1 1日日所有者權(quán)益為所有者權(quán)益為20002000萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資 12 000 000 貸：銀行存款 10 000 000 資本公積資本溢價(jià) 2 000 000 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院602. 非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下企

51、業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照購買方在購買日應(yīng)當(dāng)以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合企業(yè)合并并確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本：確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本：l （1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)購買日為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公

52、允價(jià)值公允價(jià)值。l （2）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為）通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。每一單項(xiàng)交易成本之和。l （3）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的）購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。l （4）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并作出約定的，購買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成成本的影響金額能夠可靠計(jì)量

53、的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。本。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院61借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （營業(yè)外支出）（營業(yè)外支出） 貸：貸：相關(guān)資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)等 銀行存款銀行存款 （營業(yè)外收入）（營業(yè)外收入）企業(yè)合并成本企業(yè)合并成本享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤借貸方的差額借貸方的差額支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用借貸方的差額借貸方的差額 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院62例：甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于例：甲、乙

54、兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年年3月月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，取得乙公日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)投資，取得乙公司司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計(jì)提折舊萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值萬元，已提取減值50萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為萬元，在投資當(dāng)日該設(shè)備的公允價(jià)值為1250萬元。乙公司萬元。乙公司2006年年3月月1日所有者權(quán)益為日所有者權(quán)益為2000萬元。萬元。借：長期股權(quán)投資 12500000 累計(jì)折舊 4000000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 500000 貸：固定資產(chǎn) 15000000 營業(yè)外收入 200000

55、0 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院63 3.以其他方式取得的長期股權(quán)投資以其他方式取得的長期股權(quán)投資l（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資l（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資l（3）投資者投入的長期股權(quán)投資l（4）以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資l（5）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院64二二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）長期股權(quán)投資的成本法（一）長期股權(quán)投資的成本法1.1.成本法的適用范圍成本法的適用范圍u（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制；u（）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活

56、躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法20%50% 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院65(1)確認(rèn)確認(rèn)初始投初始投資成本資成本(2)在被投資單位在被投資單位宣告分派宣告分派利潤或利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，才現(xiàn)金股利時(shí)，才作賬務(wù)處理。作賬務(wù)處理。不不宣告分利宣告分利則則不作不作賬務(wù)處理賬務(wù)處理1.成本法的核算原理成本法的核算原理投資時(shí)投資時(shí)宣告分利時(shí)宣告分利時(shí)注意：不在每注意：不在每年末年末按應(yīng)享被按應(yīng)享被投資單位的凈投資單位的凈利潤調(diào)整投資利潤調(diào)整投資的賬面價(jià)值的賬面價(jià)值 ，這是與這是與權(quán)益法權(quán)益法的重要區(qū)別。的重要區(qū)別。2022-3-2

57、0浙江萬里學(xué)院66(2)被投資單位被投資單位宣告分派宣告分派利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理利潤或現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理一般原則一般原則投資投資前前投資投資時(shí)時(shí)投資投資后后100萬元萬元10%50萬元萬元10%（表示（表示累積凈利潤累積凈利潤）確認(rèn)確認(rèn)投資收益投資收益沖減沖減初始投資成本初始投資成本2022-3-20浙江萬里學(xué)院672.成本法的基本核算程序成本法的基本核算程序u（1）設(shè)置“長期股權(quán)投資成本”科目，反映長期股權(quán)投資的初始投資成本。 u（2）如果發(fā)生追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資、收回投資等情況，應(yīng)按照追加或收回投資的數(shù)額調(diào)整股權(quán)的初始投資成本，并按調(diào)整后的成本作為長期股權(quán)投資的賬

58、面價(jià)值。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院68u（3）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。u（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備忘記錄；被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院693.3.成本法下確認(rèn)投資收益的上限成本法下確認(rèn)投資收益的上限僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利以被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限潤中投資企業(yè)應(yīng)享有的份額為限 應(yīng)享有收益份額應(yīng)享有收益份額 = = 被投資單位

59、接受投資后產(chǎn)生的累積被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積 凈利潤凈利潤投資企業(yè)的持股比例投資企業(yè)的持股比例 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院70（1 1）投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤）投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤一般作為初始投資成本的收回，沖減一般作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資的賬面價(jià)值股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資成本成本 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 2022-3-20浙江萬里學(xué)院71 例：朗能公司例：朗能公司20052005年年4 4月月2 2日購入曉澤公司股份日購入曉澤公司股份5000050

60、000股，每股價(jià)股，每股價(jià)格格12.1212.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)元，另支付相關(guān)稅費(fèi)32003200元，朗能公司購入曉澤公司股元，朗能公司購入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的份占曉澤公司有表決權(quán)資本的3%3%，并準(zhǔn)備長期持有。曉澤公司于，并準(zhǔn)備長期持有。曉澤公司于20052005年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20042004年度的現(xiàn)金股利，每股年度的現(xiàn)金股利，每股0.20.2元。朗能元。朗能公司的會(huì)計(jì)處理如下：公司的會(huì)計(jì)處理如下：n購入時(shí)購入時(shí)n曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利初始投資成本初始投資成本= =5000012.123200=609200借：長期股權(quán)投