一自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

1、一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用 ：就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于：就是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，直接對(duì)外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面?；蛴糜谄渌矫妗＃ㄒ唬┯糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。費(fèi)品的，不納稅。例如：將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，則煙絲不納例如：將自產(chǎn)的煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，則煙絲不納消費(fèi)稅。將自產(chǎn)的酒精用于連續(xù)生產(chǎn)糧食白

2、酒，則酒消費(fèi)稅。將自產(chǎn)的酒精用于連續(xù)生產(chǎn)糧食白酒，則酒精不納消費(fèi)稅。精不納消費(fèi)稅。第三節(jié)第三節(jié) 自產(chǎn)自用、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)自用、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）用于其他方面（二）用于其他方面納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。如：費(fèi)品外，凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。如：石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、石化工廠把自己生產(chǎn)的柴油用于本廠基建工程的車輛、設(shè)備使用。汽車廠把自產(chǎn)的小氣車提供給上級(jí)主管部門設(shè)備使用。汽車廠把自產(chǎn)的小氣車提供給

3、上級(jí)主管部門使用。摩托車廠把自產(chǎn)摩托車贈(zèng)送或贊助給摩托車?yán)κ褂?。摩托車廠把自產(chǎn)摩托車贈(zèng)送或贊助給摩托車?yán)愘愂质褂茫孀魃唐窂V告等。賽賽手使用，兼作商品廣告等。例例1 1：某日化公司將：某日化公司將5 5箱化妝品贈(zèng)送給關(guān)系單位，每箱價(jià)箱化妝品贈(zèng)送給關(guān)系單位，每箱價(jià)格為格為240240元（不含增值稅）?；瘖y品的消費(fèi)稅稅率為元（不含增值稅）。化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%30%。計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=240=2405 530%=36030%=360（元）（元）（三）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算（三）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅人自產(chǎn)自

4、用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同納稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但有下列情格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（1 1）銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；）銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的；（2 2）無(wú)銷售價(jià)格的。）無(wú)銷售價(jià)格的。例

5、例2 2：某日化公司將：某日化公司將5 5箱化妝品贈(zèng)送給關(guān)系單位，已知箱化妝品贈(zèng)送給關(guān)系單位，已知在當(dāng)月銷售的在當(dāng)月銷售的200200箱化妝品中，第一次箱化妝品中，第一次7070箱，單價(jià)箱，單價(jià)200200元，銷售價(jià)格元，銷售價(jià)格1400014000元；第二次銷售元；第二次銷售5050箱，單價(jià)箱，單價(jià)240240元，元，銷售價(jià)格銷售價(jià)格1200012000元；第三次銷售元；第三次銷售2020箱，單價(jià)箱，單價(jià)100100元，銷元，銷售價(jià)格售價(jià)格20002000元；第四次銷售元；第四次銷售6060箱，單價(jià)箱，單價(jià)216.67216.67元，銷元，銷售價(jià)格售價(jià)格1300013000元。計(jì)算贈(zèng)送這元。

6、計(jì)算贈(zèng)送這5 5箱化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅。箱化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅。第三次價(jià)格明顯偏低，不能列入加權(quán)平均范圍。第三次價(jià)格明顯偏低，不能列入加權(quán)平均范圍。加權(quán)平均銷售價(jià)格加權(quán)平均銷售價(jià)格= =（14000+12000+1300014000+12000+13000）/ /（70+50+6070+50+60）=216.67=216.67（元）（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=216.67=216.67* *5 5* *30%=32530%=325（元）（元）如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售如果當(dāng)月無(wú)銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷

7、售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本+利潤(rùn)）利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）利潤(rùn)利潤(rùn)=成本成本*成本利潤(rùn)率（全國(guó)平均的）成本利潤(rùn)率（全國(guó)平均的）93年國(guó)家稅務(wù)總局確定的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率是年國(guó)家稅務(wù)總局確定的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率是1、甲類卷煙、甲類卷煙 10% 11、貴重首飾及珠寶玉石、貴重首飾及珠寶玉石 6% 2、乙類卷煙、乙類卷煙 5% 12、汽車輪胎、汽車輪胎 5% 3、雪茄煙、雪茄煙 5% 13、摩托車、摩托車 6%4、煙絲、煙絲 5% 14、高爾夫球及球具、高爾夫球及球具 10%5

8、、糧食白酒、糧食白酒 10% 15、高檔手表、高檔手表 20%6、薯類白酒、薯類白酒 5% 16、游艇、游艇 10%7、其他酒、其他酒 5% 17、木制一次性筷子、木制一次性筷子 5%8、酒精、酒精 5% 18、實(shí)木地板、實(shí)木地板 5%9、化妝品、化妝品 5% 19、乘用車、乘用車 8%10、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 5% 20、中輕型商用客車、中輕型商用客車 5%組成組成 計(jì)稅價(jià)格公式的導(dǎo)出計(jì)稅價(jià)格公式的導(dǎo)出組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格* *消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本+ +利潤(rùn)利

9、潤(rùn)+ +組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格* *稅率稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格- -組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格* *稅率稅率= =成本成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格* *（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）= =成本成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤(rùn)）利潤(rùn)）/ /（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）例例3：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作：某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，這批化妝品的成本職工福利，這批化妝品的成本8000元元。計(jì)算應(yīng)計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額納的消費(fèi)稅稅額。組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（成本（成本+利潤(rùn)）利潤(rùn)）/（1-消費(fèi)稅稅消費(fèi)稅稅率）

10、率）=（8000+80005%）/（1-30%）=8400/0.7=12000（元）（元）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=1200030%=3600（元）（元）【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題3-73-7】某化妝品公司將一批自】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本為產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本為6000 6000 元，該化妝品無(wú)市場(chǎng)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，元，該化妝品無(wú)市場(chǎng)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，但已知其成本利潤(rùn)率為但已知其成本利潤(rùn)率為5%,5%,消費(fèi)稅稅率為消費(fèi)稅稅率為3030。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。計(jì)算該批化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。【解析】（【解析】（1 1）組成計(jì)稅價(jià)格）組成

11、計(jì)稅價(jià)格= =60006000（600060005%5%）/( l-30%)=9000 /( l-30%)=9000 （元）（元）（2 2）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額9000900030%=270030%=2700（元）（元）（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定（一）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定【例題【例題單選題單選題3-43-4】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，20072007年年4 4月接受某煙廠委托月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35 00035 000元，代墊輔助材料元，代墊輔助材料20002000元，發(fā)元，發(fā)生加工支出生加工

12、支出40004000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340340元。下列表述正確元。下列表述正確的是（）。的是（）。A.A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅1845018450元元B.B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10201020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.4317571.43元元C.C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680680元，應(yīng)納消費(fèi)稅元，應(yīng)納消費(fèi)稅1845018450元元D.D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1011510115元，應(yīng)納消費(fèi)稅元，應(yīng)納消費(fèi)稅1845

13、018450元元【答案】【答案】D D【解析】本題不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，【解析】本題不屬于委托加工業(yè)務(wù)，而屬于甲企業(yè)自制應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，組價(jià)組價(jià)= =（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+5%1+5%）（1-30%1-30%）=61500=61500（元）（元） 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500=6150017%-340=1011517%-340=10115（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅615006150030%=1845030%=18450（元）。（元）。二、二、 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

14、應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）代收代繳稅款的規(guī)定（二）代收代繳稅款的規(guī)定1 1、受托方是非個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、受托方是非個(gè)體經(jīng)營(yíng)者對(duì)于確實(shí)屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方在向委托方交對(duì)于確實(shí)屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務(wù)人。人。（1 1）對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免）對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。委托方要補(bǔ)繳稅款除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。委托方要補(bǔ)繳稅款( (對(duì)受托方不再對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅了，但要處以應(yīng)代收代繳稅款重復(fù)補(bǔ)稅了，

15、但要處以應(yīng)代收代繳稅款5050以上以上3 3 倍以下的罰倍以下的罰款款) )。對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的未銷售或不能直接銷售的( ( 如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等) )，按組，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托方收回后自用的

16、，按以下辦法處理：委托方收回后自用的，按以下辦法處理：收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：生收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：生產(chǎn)出的最終應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外出售，要征收消費(fèi)稅產(chǎn)出的最終應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外出售，要征收消費(fèi)稅和增值稅，同時(shí)準(zhǔn)予扣除委托加工環(huán)節(jié)征收的消和增值稅，同時(shí)準(zhǔn)予扣除委托加工環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅。費(fèi)稅。用于其他方面：不征收消費(fèi)稅，只征收增值稅。用于其他方面：不征收消費(fèi)稅，只征收增值稅?！纠}【例題- -計(jì)算題計(jì)算題3-83-8】某化妝品廠（增值稅一般納稅人），】某化妝品廠（增值稅一般納稅人），20082008年年5 5月份經(jīng)濟(jì)月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下：（1 1）銷售成套化妝品取

17、得不含增值稅價(jià)款）銷售成套化妝品取得不含增值稅價(jià)款300 000300 000元，增值稅銷項(xiàng)稅額元，增值稅銷項(xiàng)稅額51 51 000000元。（元。（2 2）當(dāng)月收回委托加工的化妝品直接出售，不含增值稅售價(jià)為）當(dāng)月收回委托加工的化妝品直接出售，不含增值稅售價(jià)為100 100 000000元，收回時(shí)受托方按其同類產(chǎn)品售價(jià)代收代繳消費(fèi)稅元，收回時(shí)受托方按其同類產(chǎn)品售價(jià)代收代繳消費(fèi)稅25 00025 000元。元。（3 3）為生產(chǎn)甲種化妝品，本月購(gòu)入乙種化妝品一批，取得的增值稅專用發(fā)）為生產(chǎn)甲種化妝品，本月購(gòu)入乙種化妝品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款票上注明價(jià)款200 000200 000元，

18、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34 00034 000元，當(dāng)月全部投入生產(chǎn)。元，當(dāng)月全部投入生產(chǎn)。 （4 4）將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給本廠職工，按同類產(chǎn)品不含增）將自產(chǎn)化妝品一批以福利形式發(fā)放給本廠職工，按同類產(chǎn)品不含增值稅售價(jià)計(jì)算，價(jià)款為值稅售價(jià)計(jì)算，價(jià)款為50 00050 000元，成本價(jià)元，成本價(jià)30 00030 000元。元。 （5 5）將護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品、化妝品裝入一個(gè)盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系單位，）將護(hù)膚品、護(hù)發(fā)品、化妝品裝入一個(gè)盒內(nèi)作為禮品送給關(guān)系單位，不含稅售價(jià)為不含稅售價(jià)為20 00020 000元。元?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額和消費(fèi)稅額?！疽蟆?/p>

19、根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納的增值稅額和消費(fèi)稅額?！窘馕觥俊窘馕觥?0000030000030%+5000030%+5000030%+2000030%+2000030%-30%-20000020000030%=5100030%=51000（元）（元） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格銷售價(jià)格計(jì)稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，計(jì)稅，沒(méi)有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。公式為：按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)）/ /（1-1-消費(fèi)消費(fèi)稅稅率）稅稅率）材料成本是指委

20、托方所提供加工材料的實(shí)際成本。材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。納稅人必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其納稅人必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本。他方式提供）材料成本。未提供材料成本的，怎么辦？未提供材料成本的，怎么辦？（三）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算（三）組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算【例題-計(jì)算題3-9】甲酒廠為增值稅一般納稅人，2007年7月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食30噸，每噸收購(gòu)價(jià)2000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款60000元。（2）甲酒廠將收購(gòu)的糧食從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)4

21、0000元，其中含代墊輔料15000元，加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算（1）乙酒廠代收代繳的消費(fèi)稅；（2）甲酒廠當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額?！窘馕觥浚?）乙酒廠代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格302000（1-l3%）+40000（1-20%）115250（元）應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅11525020%+820000.531050（元） （2）甲酒廠當(dāng)期增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額=6000013%+4000017%=14600（元） 三、已稅消費(fèi)品已納稅款的扣除三、已稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（一）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除扣除范圍包括：扣除范圍包括： 1 1、外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)

22、的卷煙。、外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。2 2、外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。、外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。3 3、外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。、外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4 4、外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。、外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。5 5、外購(gòu)己稅汽車輪胎、外購(gòu)己稅汽車輪胎( ( 內(nèi)胎和外胎內(nèi)胎和外胎) )生產(chǎn)的汽車輪胎。生產(chǎn)的汽車輪胎。6 6、外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車、外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車( ( 如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車) )。7 7、外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。、外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把

23、為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8 8、外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。、外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。9 9、外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。、外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。1010、外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。、外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。1111、外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。、外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。計(jì)算公式為 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)*外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)

24、稅消費(fèi)品的買價(jià) 期初庫(kù)存當(dāng)期購(gòu)進(jìn)期末庫(kù)存 當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量？【例題【例題- -計(jì)算題計(jì)算題3-103-10】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫(kù)存外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額20 20 萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金萬(wàn)元，當(dāng)月又外購(gòu)應(yīng)稅煙絲金額額50 50 萬(wàn)元萬(wàn)元( ( 不含增值稅不含增值稅) )，月末庫(kù)存煙絲金額，月末庫(kù)存煙絲金額10 10 萬(wàn)萬(wàn)元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外元，其余被當(dāng)月生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用。當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納的消費(fèi)稅款為：購(gòu)煙絲已納的消費(fèi)稅款為：【解析】（【解析】（1 1）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià)）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲買價(jià)=20+50-1

25、0=60=20+50-10=60（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2 2）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅款）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)煙絲已納消費(fèi)稅款=60=603030=18=18（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）注意：需要說(shuō)明的是，納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改需要說(shuō)明的是，納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾( ( 鑲嵌首飾鑲嵌首飾) )，在計(jì)，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、

26、鞭炮費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納

27、稅款一律不得扣除?？鄢?。 （二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（二）委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除 1 1、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。、以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。2 2、以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。、以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3 3、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。、以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4 4、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。、以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火。5 5、以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)

28、的汽車輪胎。、以委托加工收回的已稅汽車輪胎生產(chǎn)的汽車輪胎。6 6、以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。、以委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。7 7、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。、以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。8 8、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。、以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。9 9、以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。、以委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。1010、以委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。、以委托加工收回的

29、已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。1111、以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。、以委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 ( ( 沒(méi)有包括酒及酒精、部分成品油、小汽車、高檔手表、游艇沒(méi)有包括酒及酒精、部分成品油、小汽車、高檔手表、游艇) )當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納消費(fèi)稅稅款?！纠}【例題- -計(jì)算題計(jì)算題3-113-11】某酒廠】某

30、酒廠200200年年7 7月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)（1 1）銷售糧食白酒）銷售糧食白酒2020噸，不含稅單價(jià)噸，不含稅單價(jià)60006000元元/ /噸，款項(xiàng)全部存噸，款項(xiàng)全部存入銀行。入銀行。（2 2）銷售以外購(gòu)薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒）銷售以外購(gòu)薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒4 4噸，噸，不含稅單價(jià)不含稅單價(jià)32003200元元/ /噸，貨款已收回。噸，貨款已收回。（3 3）用勾兌的散裝白酒）用勾兌的散裝白酒1010噸，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗(yàn)收噸，從農(nóng)民手中換玉米，玉米已驗(yàn)收入庫(kù)，開(kāi)出收購(gòu)專用發(fā)票。入庫(kù)，開(kāi)出收購(gòu)專用發(fā)票。（4 4）該廠委托某酒廠為其加工酒精

31、，收回的酒精全部用于連續(xù)）該廠委托某酒廠為其加工酒精，收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒生產(chǎn)套裝禮品白酒6 6噸，每噸不含稅單價(jià)為噸，每噸不含稅單價(jià)為80008000元，全部銷售。元，全部銷售。計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（注：糧食白酒定額稅率計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額（注：糧食白酒定額稅率0.50.5元元/500/500克；比例稅率為克；比例稅率為20%20%）。）?！窘馕觥繎?yīng)納消費(fèi)稅稅額【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20=206000600020%+2020%+20200020000.50.5+4+43200320020%+420%+4200020000.5+100.5+103200320

32、020%+1020%+10200020000.50.5+6+68000800020%+620%+6200020000.5=825600.5=82560（元）（元）委托某酒廠加工酒精，收回時(shí)已納的消費(fèi)稅不得扣除委托某酒廠加工酒精，收回時(shí)已納的消費(fèi)稅不得扣除。【例題-計(jì)算題3-12】某卷煙廠生產(chǎn)銷售卷煙和煙絲，2008年8月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）期初結(jié)存煙絲買價(jià)20萬(wàn)元，期末結(jié)存煙絲買價(jià)5萬(wàn)元。（2）購(gòu)進(jìn)已稅煙絲買價(jià)10萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票并通過(guò)驗(yàn)證。（3）發(fā)往煙廠煙葉一批，委托B煙廠加工煙絲，發(fā)出煙葉成本20萬(wàn)元，支付加工費(fèi)8萬(wàn)元，煙廠沒(méi)有同類煙絲銷售價(jià)格（4）委托B煙廠加工的煙絲收回，出

33、售一半取得收入25萬(wàn)元，生產(chǎn)卷煙領(lǐng)用另一半。（5）銷售卷煙20大箱，取得收入100萬(wàn)元，銷售外購(gòu)煙絲取得收入10萬(wàn)元。（6）沒(méi)收逾期未收回的卷煙包裝物押金23400元。（7）收回委托個(gè)體戶張某加工的煙絲（發(fā)出煙葉成本為2萬(wàn)元，支付加工費(fèi)1060元，該處同類煙絲銷售價(jià)格為3萬(wàn)元），直接出售取得收入3.5萬(wàn)元?！疽蟆坑?jì)算當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額。（1）第1、2筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為計(jì)算扣除外購(gòu)已稅煙絲已納的消費(fèi)稅時(shí)使用。（2）第3筆業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)為收回?zé)熃z時(shí)計(jì)算受托方代收代繳的消費(fèi)稅時(shí)使用，即受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品價(jià)格，要按組成計(jì)稅價(jià)格公式計(jì)算。（3）第4筆業(yè)務(wù)，委托B 煙廠加工的煙絲收回，應(yīng)計(jì)算并支付受托方代收代繳

34、的消費(fèi)稅為（200000+80000）（1-30%）30%=120000（元）（4）第5筆業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅 =100000045%+20150+10000030%=483000（元）（5）第6筆應(yīng)納消費(fèi)稅為23400（1+17%）45%=9000（元）（6）第 7 筆 業(yè) 務(wù) 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 為 3 5 0 0 0 3 0 % = 1 0 5 0 0 （ 元）注意應(yīng)在收回后按實(shí)際售價(jià)計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。（7）可扣除已納消費(fèi)稅額=（200000+100000-50000）30% +12000050%=135000（元）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅額=483000+9000+10500-135000=367500

35、（元）四、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)（一）實(shí)行從價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅）關(guān)稅）/ /（1-1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率【例題-計(jì)算題3-13】某外貿(mào)公司，2004 年3 月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，已知該批應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅完稅價(jià)格為90 萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅18 萬(wàn)元，假定進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率為10。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅多少？【解析】（l）組成計(jì)稅價(jià)格=（90+18）/（l-10%）

36、=120（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅額12010%=12（萬(wàn)元）（二）實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅（二）實(shí)行從量定額辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額 （三）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額混合征收辦法的（三）實(shí)行從價(jià)定率和從量定額混合征收辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算應(yīng)納稅額的一般公式為： 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率 +應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額1 1、自、自2004 2004 年年3 3 月月l l 日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率按以下辦法確定：稅率按以下辦法確定：（1 1）每標(biāo)準(zhǔn)條

37、進(jìn)口卷煙（）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙（200 200 支）確定消費(fèi)稅適用比支）確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格例稅率的價(jià)格= =（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅率）率）/ /（1-1-消費(fèi)稅稅率）。消費(fèi)稅稅率）。其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格其中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（200 200 支）支）0.6 0.6 元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅元（依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為稅率固定為3030。（2 2）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙）每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷

38、煙( 200 ( 200 支支) )確定消費(fèi)稅適用比例確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格稅率的價(jià)格=50 =50 元人民幣的，適用比例稅率為元人民幣的，適用比例稅率為45%45%；每；每標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙標(biāo)準(zhǔn)條進(jìn)口卷煙( 200 ( 200 支支) )確定消費(fèi)稅適用比例稅率的確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)格價(jià)格50 50 元人民幣的，適用比例稅率為元人民幣的，適用比例稅率為3030。2 2、依據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算、依據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：（1）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅消費(fèi)稅定額稅）/（1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率）。（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算與上述一般公式相同應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅=海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率。例：