第六章固定資產(chǎn)

1、 1第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認與初始計量固定資產(chǎn)的確認與初始計量 1.熟悉固定資產(chǎn)的內容； 2.掌握固定資產(chǎn)的初始計量【尤其是自建固定資產(chǎn)的初始入賬價值（工程物資、領用原材料和自產(chǎn)產(chǎn)品的增值稅的處理）】； 3.掌握固定資產(chǎn)折舊和減值（折舊范圍、加速折舊法折舊額的計算）； 4.掌握固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理（更新改造后固定資產(chǎn)的入賬價值）； 5.熟悉固定資產(chǎn)的清查； 6.熟悉固定資產(chǎn)處置（處置凈損益的計算）。 固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。產(chǎn)。

2、蘇州經(jīng)貿職業(yè)技術學院蘇州經(jīng)貿職業(yè)技術學院固定資產(chǎn)的確認：2個條件交通工具交通工具機器、設備機器、設備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)任務一 固定資產(chǎn)增加的核算v 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：第一、為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持第一、為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的；有的；第二、使用壽命超過一個會計年度第二、使用壽命超過一個會計年度 第三、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)第三、固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn) 三個特征：自用或出租、長期、有形三個特征：自用或出租、長期、有形 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，使用壽命，是指企業(yè)使用

3、固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量?；蛘咴摴潭ㄙY產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。 （1 1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； （2 2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；按經(jīng)濟用途和使用情況綜合分類1、外購的固定資產(chǎn)入賬價值：外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。達到預定可使用狀態(tài)達到預定可使用狀態(tài)前前后后11固定資產(chǎn)實際成本的構成內容取決于取得固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)實際成本的構成內容取決于取得固定資產(chǎn)的來源渠道的來源渠道 ） （二）、固定資產(chǎn)應當按照

4、成本進行初始計量。（二）、固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。 企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費（包括：關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅費（包括：關稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的等）、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝成本和可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝成本和專業(yè)人員服務費等。（價、稅、費）專業(yè)人員服務費等。（價、稅、費）【特別提示】【特別提示】 外購固定資產(chǎn)（外購固定資產(chǎn)（20092009年年1 1月月1 1日，生日，生產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)可以抵

5、扣進項稅額，產(chǎn)經(jīng)營用的動產(chǎn)可以抵扣進項稅額，20162016年年5 5月月1 1日，日，外購不動產(chǎn)符合規(guī)定的也可以抵扣進項稅額）外購不動產(chǎn)符合規(guī)定的也可以抵扣進項稅額）1.1.核算原則核算原則2.2.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮外購固定資產(chǎn)的特殊考慮以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例（即構成比例）當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例（即構成比例）對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存

6、款/應付賬款【例】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為30 000元，增值稅額為5 100元，另支付包裝費700元，款項以銀行存款支付。假設甲公司是增值稅一般納稅人，增值稅的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。借：固定資產(chǎn) 30 700應交稅費應交增值稅（進項稅額）5 100貸：銀行存款35 800（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入時：借：在建工程 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款等達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程【例】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備買價為200 000元，增值稅額

7、為34 000元，支付安裝費40 000元。假設甲公司是增值稅一般納稅人。借：在建工程 200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 34 000貸：銀行存款 234 000借：在建工程 40 000貸：銀行存款 40 000借：固定資產(chǎn) 240 000貸：在建工程 240 000 由建造該項資產(chǎn)由建造該項資產(chǎn)構成。構成。 因自行建造固定資產(chǎn)從銀行借款或發(fā)行債券因自行建造固定資產(chǎn)從銀行借款或發(fā)行債券等而發(fā)生的等而發(fā)生的，應按照借款費用會計準則，應按照借款費用會計準則的規(guī)定，確定應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用。的規(guī)定，確定應計入固定資產(chǎn)成本的借款費用。 在原有固定資產(chǎn)的基礎上進行在原有固定資產(chǎn)的基

8、礎上進行的的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支建而使該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入作為出，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入作為入賬價值。入賬價值。（1）自營建造（自己買料、自己蓋房） 自行建造設備動產(chǎn)的入賬成本=領用工程物資成本+領用原材料成本+領用自產(chǎn)產(chǎn)品成本+工程人員薪酬+其他支出 某企業(yè)自建生產(chǎn)線一臺，購入為工程準備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設。領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務部門

9、確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%。領用生產(chǎn)用原材料一批，成本為10 000元，原材料負擔的增值稅進項稅額為1 700元，原材料的市場公允價值為11 000元。 工程人員應計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達到預定可使用狀態(tài)。 要求：編制該企業(yè)相關的會計分錄并計算生產(chǎn)線成本。 【答案】 （1）購入工程物資時： 借：工程物資 500 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85 000 貸：銀行存款 585 000 （2）工程領用工程物資時： 借：在建工程 500 000 貸：工程物資 500 000 （3）工程領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時： 借：在建工程

10、80 000 貸：庫存商品80 000 （4）領用原材料時： 借：在建工程10000 貸：原材料10 000（5）分配工程人員工資、發(fā)生的其他費用時：借：在建工程 130 000貸：應付職工薪酬 100 000銀行存款 30 000（6）工程完工轉入固定資產(chǎn)成本：生產(chǎn)線成本=500 000+80 000+10 000+130000=720 000（元） 借：固定資產(chǎn) 720 000貸：在建工程 720 000 【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領用外購材料實際成本20 000元，計稅價格為24 000元，該項業(yè)務應計入在建工程成本的金額為（

11、）元。（2012年） A.20 000 B.23 400 C.24 000 D.28 000 【答案】B【解析】領用外購的原材料用于建造廠房，要做進項稅額轉出，會計處理 借：在建工程23 400貸：原材料 20 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 3 400 （2）.出包方式建造固定資產(chǎn) （與建造承包商簽訂建造合同）（通過“在建工程”核算） 入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出+分攤的待攤支出 【例】甲公司是一家化工企業(yè)，209年1月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項目建設工程，209年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。按合理估計結算工程價款60萬，根據(jù)雙方簽訂的

12、合同，建造新廠房的價款為100萬元余款等工程竣工結算。 要求： 根據(jù)下列事項，編制甲公司相關的賬務處理。 209年2月1日，辦理工程價款結算 借：在建工程 60萬 貸：銀行存款60萬 工程竣工補付余款 借：在建工程 40萬 貸：銀行存款 40萬 工程竣工達到預定可使用狀態(tài) 借：固定資產(chǎn) 100萬 貸：在建工程 100萬 四海公司收到乙企業(yè)投入的固定資產(chǎn)一臺，乙企業(yè)記四海公司收到乙企業(yè)投入的固定資產(chǎn)一臺，乙企業(yè)記錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價為錄的該固定資產(chǎn)的賬面原價為130,000130,000元，已提折舊元，已提折舊10,00010,000元；四海公司接受投資時，聘請資產(chǎn)評估師對該固定資產(chǎn)進元；四

13、海公司接受投資時，聘請資產(chǎn)評估師對該固定資產(chǎn)進行評估，評估結果為，資產(chǎn)原價為行評估，評估結果為，資產(chǎn)原價為120,000120,000元，凈值為元，凈值為110,000110,000元。雙方合同約定以評估凈值確認投資額。四海公元。雙方合同約定以評估凈值確認投資額。四海公司應按評估確認的資產(chǎn)凈值司應按評估確認的資產(chǎn)凈值110,000110,000元作為乙企業(yè)的投入資元作為乙企業(yè)的投入資本，本，會計分錄為：會計分錄為： 以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，會計處理需要遵以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)，會計處理需要遵循企業(yè)會計準則第循企業(yè)會計準則第7 7號號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)

14、定。的，的，；差額交易確認損益（營業(yè)外收支）；差額交易確認損益（營業(yè)外收支）；，不確認損益，不確認損益 1 1、盤盈時：、盤盈時： 2. 2.由于以前年度損益調整增加的所得稅費用由于以前年度損益調整增加的所得稅費用： 3. 3.經(jīng)上述調整后，應將經(jīng)上述調整后，應將“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目科目的余額轉入的余額轉入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目科目：【教學目標教學目標】 知識目標知識目標:1.明確固定資產(chǎn)折舊的概念；明確固定資產(chǎn)折舊的概念； 了解固定資產(chǎn)折舊范圍和折舊方法。了解固定資產(chǎn)折舊范圍和折舊方法。 2.掌握年限掌握年限平均平均法下月折舊額的計算。法下月折舊額的

15、計算。 能力目標：理解固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗；能力目標：理解固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗； 能夠運用能夠運用年限年限平均法對固定資產(chǎn)計提折平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。舊?！窘虒W重點、難點教學重點、難點】 教學重點：年限平均法的計算。教學重點：年限平均法的計算。 教學難點：年限平均法的計算。教學難點：年限平均法的計算。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計量固定資產(chǎn)后續(xù)計量新課導入 引引 例例 假如你擁有一臺價值假如你擁有一臺價值1000010000元元的新電腦，使用兩年后，其可能值的新電腦，使用兩年后，其可能值50005000元，使這臺電腦價值發(fā)生減少的元，使這臺電腦價值發(fā)生減少的原因有哪些呢？原因

16、有哪些呢？ 企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用中減少的價值在會計上如何處理？思考是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額原價扣除其預計凈殘值后的金額 是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量品或提供勞務的數(shù)量 ( (一一) )固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊的概念概念概念 固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命使用壽命內，按照確定的方法對內，按照確定的方法對應應計折舊額計折舊額進行系統(tǒng)分攤。進行系統(tǒng)分攤。 注意問題 折舊是一種將固定資產(chǎn)成本予以分攤的程

17、序每期折舊，僅代表已耗用資產(chǎn)的部分原始成本，而非耗用資產(chǎn)的市場價值 影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括：影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要包括： 1. 1.固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 取得固定資產(chǎn)時的原始成本取得固定資產(chǎn)時的原始成本 2.2.預計凈殘值預計凈殘值 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的 扣除預計處置費用后的金額扣除預計處置費用后的金額 3.3.固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備預計使用壽命預計使用壽命 經(jīng)濟年限而不是物理年限經(jīng)濟年限而不是物理年限原原價價凈殘值凈殘值應計折舊額應計折舊額凈殘值凈殘值減值準備減值準備原原價價企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命

18、，應當?shù)目紤]因素包括：當?shù)目紤]因素包括： 例：北京市行政法規(guī)規(guī)定北京市出租車公例：北京市行政法規(guī)規(guī)定北京市出租車公司的出租車折舊年限最長為司的出租車折舊年限最長為7 7年，則即使出租年，則即使出租車可以用車可以用1010年，也只能按年，也只能按7 7年計提折舊年計提折舊。（二）、計提折舊固定資產(chǎn)范圍（二）、計提折舊固定資產(chǎn)范圍 我國具體準則規(guī)定，除下列情況外，對所有固定資產(chǎn)均提折舊： 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地土地提供的服務潛力，不會因時間的推移而減少http:/ 1、當月增加固定資產(chǎn)，當月不提，從下月起計提；、當月增加固定資產(chǎn)，當月不提，從下月起計提；當月減

19、少固定資產(chǎn)，當月照提，下月起不提；提當月減少固定資產(chǎn)，當月照提，下月起不提；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。2 2、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)提足折舊提足折舊( (是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn) 應提的折舊總額應提的折舊總額) )后，不管能否繼續(xù)使用，均不后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。再計提折舊。 3 3、 已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應按估計的價值理竣工決算的固定資產(chǎn)，應按估計的價值入帳，并計提折舊，待辦理了竣工決算手入帳，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估值

20、，續(xù)后，再按實際成本調整原來的暫估值，但不需要調整原來已計提的折舊。但不需要調整原來已計提的折舊。折舊方法折舊方法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法工作量法工作量法年數(shù)總和法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)折舊方法 直直 線線 法法一經(jīng)確定，不得隨意更改一經(jīng)確定，不得隨意更改1 1、年限平均法、年限平均法 1.1.年限平均法的概念年限平均法的概念 概念概念 年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地均衡地分攤分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內的一種方法。到固定資產(chǎn)預計使用壽命內的一種方法。 年限平均法年限平均法 計算公式

21、計算公式年折舊率年折舊率(1(1預計凈殘值率預計凈殘值率) )預計使用年限預計使用年限100%100%月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊額固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率1.1.年限平均法年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值預計凈殘值預計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率= 月折舊額 原始價值=年折舊率12 【例例6-76-7】某企業(yè)一幢廠房某企業(yè)一幢廠房, , 原價原價800000800000元，預計可使用元，預計可使用2020年，預計年，預計 凈殘值率凈殘值率4%4%，計算該廠房的年折舊率、，計算

22、該廠房的年折舊率、月折舊率、月折舊額。月折舊率、月折舊額。(1)(1)年折舊率年折舊率(1(1預計凈殘值率預計凈殘值率) )預計使用年限預計使用年限100%100%(1(14%)4%)20204.8%4.8%(2)(2)月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212 (3)(3)月折舊額月折舊額固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率 例題例題 4.8120.4% 8000000.4%3200(元元) 【例例6-86-8】某企業(yè)一設備，原價某企業(yè)一設備，原價100000100000元，預計可使用元，預計可使用1010年，預計殘值年，預計殘值90009000元，預計清理費元，預計清理費50005000

23、元，計算該設元，計算該設備的年折舊率、月折舊率、月折舊額。備的年折舊率、月折舊率、月折舊額。 例題例題 (1)(1)預計凈殘值率預計凈殘值率(9000(90005000)5000)1000001000004%4% (2)(2)年折舊率年折舊率(1(14%)4%)10109.6%9.6% (3)(3)月折舊率月折舊率9.6%9.6%12120.8%0.8% (4)(4)月折舊額月折舊額1000001000000.8%0.8%800(800(元元) )從上面的計算過程可以看出從上面的計算過程可以看出 年限平均法的優(yōu)缺點。年限平均法的優(yōu)缺點。優(yōu)點缺點計算過程簡便易行，容易理解會計實務中應用得最廣泛只

24、注重固定資產(chǎn)的使用時間，而忽視使用狀況。固定資產(chǎn)各年的使用成本負擔不均衡。http:/ 這種方法，一般適用于一些這種方法，一般適用于一些。所謂完。所謂完成的工作量因設備不同成的工作量因設備不同，可按可按或或等來計算。等來計算。 采用工作量法計提固定資產(chǎn)折舊的計算公式如采用工作量法計提固定資產(chǎn)折舊的計算公式如下：下： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)單位工作量單位工作量 折舊額折舊額固定資產(chǎn)應計提折舊總額固定資產(chǎn)應計提折舊總額固定資產(chǎn)預計完成工作總量固定資產(chǎn)預計完成工作總量 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 月折舊額月折舊額2 2、工、工 作作 量量 法法四海公司車隊有貨車一輛，原值為四海公司車隊有貨車一輛，原值為60 000

25、60 000元，規(guī)元，規(guī)定在使用期內行駛定在使用期內行駛5050萬公里，預計殘值收入為萬公里，預計殘值收入為3 0003 000元，預元，預計清理費用為計清理費用為500500元，本期行駛了元，本期行駛了4 0004 000公里。公里。計算結果如下：計算結果如下： 單位里程折舊額單位里程折舊額60,00060,000（3,0003,000500500） 500,000500,0000.1150.115（元（元/ /公里）公里） 本期折舊額本期折舊額4,0004,0000.1150.115460460（元）（元）本題亦可根據(jù)預計凈殘值率計算，這里假設預計凈殘值率本題亦可根據(jù)預計凈殘值率計算，這里

26、假設預計凈殘值率為為4%4%，則計算結果為：，則計算結果為： 單位里程折舊率單位里程折舊率60,00060,000（1 14%4%） 500,000500,0000.11520.1152（元（元/ /公里）公里） 本期折舊額本期折舊額4,0004,0000.11520.1152460.8460.8（元）（元）第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)折舊的核算 采用工作量法計提折舊采用工作量法計提折舊： 易于計算，簡單明了，同時這種方法易于計算，簡單明了，同時這種方法使折舊的計提與固定資產(chǎn)的使用程度結合起來。使折舊的計提與固定資產(chǎn)的使用程度結合起來。 只重視固定資產(chǎn)的使用，而未考慮無只重視固定資

27、產(chǎn)的使用，而未考慮無形損耗對固定資產(chǎn)價值的影響問題。形損耗對固定資產(chǎn)價值的影響問題。 加速折舊法加速折舊法，是根據(jù)固定資產(chǎn)在早期能提供更是根據(jù)固定資產(chǎn)在早期能提供更多的服務，創(chuàng)造更多的收入，而早期所負擔的維多的服務，創(chuàng)造更多的收入，而早期所負擔的維修保養(yǎng)費用要比后期少，計提的折舊額呈逐年遞修保養(yǎng)費用要比后期少，計提的折舊額呈逐年遞減的趨勢，因此加速折舊法是在能使每期負擔的減的趨勢，因此加速折舊法是在能使每期負擔的固定資產(chǎn)使用成本基本一致的觀點下提出的。固定資產(chǎn)使用成本基本一致的觀點下提出的。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定的加速折舊法有以下兩我國企業(yè)會計準則規(guī)定的加速折舊法有以下兩種：種：雙倍余額遞減法

28、是在雙倍余額遞減法是在的的情況下，每年計提的固定資產(chǎn)折舊額是用情況下，每年計提的固定資產(chǎn)折舊額是用去乘固定資產(chǎn)的年初賬面凈值。去乘固定資產(chǎn)的年初賬面凈值。 雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率=2預計使用年限預計使用年限100% 固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額 =固定資產(chǎn)期初帳面余值固定資產(chǎn)期初帳面余值折舊率折舊率 最后幾年要改用直線法，最后幾年要改用直線法，以防止出現(xiàn)折舊計提過以防止出現(xiàn)折舊計提過 多或不足多或不足 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法(重點重點)到底哪一年到底哪一年呢？呢？ 年年 折折 舊舊 率率 預計使用年限已使用年限預計使用年限已使用年限年數(shù)總和年數(shù)總和 年折舊額年折舊額 = 應計提

29、折舊總額應計提折舊總額年折舊率年折舊率3 3、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法如可使用如可使用5年，則分母為年，則分母為1+2+3+4+5 =15年年某企業(yè)某企業(yè)A設備原值設備原值100,000元元,預計凈殘值預計凈殘值為為2,000元元,折舊年限為折舊年限為5年，計算年折舊額。年，計算年折舊額。 1)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 2)年數(shù)總和法年數(shù)總和法 例題v年數(shù)總和法年數(shù)總和法: 每年折舊率分別為每年折舊率分別為 5/15、 4/15、 3/15 、 2/15、 1/15 第一年折舊額第一年折舊額 = 5/15 (1000002000) =32667(元）元） 第二、三、四、五年折舊額第二、三、四

30、、五年折舊額= 980004/15(3/15、2/15、1/15）答案答案雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年折舊率年折舊率=25100%=40% 第一年：年折舊額第一年：年折舊額=40%100000=40000 第二年第二年: 年折舊額年折舊額=40%60000=24000 第三年第三年: 年折舊額年折舊額=40%36000=14400 第四、五年第四、五年: 年折舊額年折舊額 = （1000004000024000144002000） = (216002000)2 = 9800答案答案固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益

31、。資產(chǎn)的成本或者當期損益。即：即： 在實際工作中，折舊的計算是通過編制折舊計算表在實際工作中，折舊的計算是通過編制折舊計算表進行的。在上月份應計提折舊額的基礎上，考慮上月進行的。在上月份應計提折舊額的基礎上，考慮上月份固定資產(chǎn)增減變動的情況，進行調整。份固定資產(chǎn)增減變動的情況，進行調整。借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊）借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊）管理費用（行政管理用固定資產(chǎn)折舊）管理費用（行政管理用固定資產(chǎn)折舊）銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)折舊）銷售費用（銷售部門用固定資產(chǎn)折舊）在建工程（用于工程建造的固定資產(chǎn)折舊）在建工程（用于工程建造的固定資產(chǎn)折舊）其他業(yè)務成本（經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)

32、折舊）其他業(yè)務成本（經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)折舊）研發(fā)支出（技術研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊）研發(fā)支出（技術研發(fā)用固定資產(chǎn)折舊）管理費用（未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊）管理費用（未使用、不需用固定資產(chǎn)折舊）貸：累計折舊貸：累計折舊（五）固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。 1.如果固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值的預期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當相應調整固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行處理。 2.在固定資產(chǎn)使用過程中，與其有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式也可能發(fā)生重大變化，在這種情況下，企業(yè)也應相應改

33、變固定資產(chǎn)折舊方法，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行處理。 【補充例題判斷題】二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出 后續(xù)支出的處理原則：（資本化或費用化） 與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出： 1.符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除； 2.不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。 【特別提示】 更新改造期間不計提折舊。 固定資產(chǎn)在使用中還會發(fā)生各種支出，這些支出固定資產(chǎn)在使用中還會發(fā)生各種支出，這些支出有的是有的是，有的是為了，有的是為了等。等。 一般來說，為了維護固定資產(chǎn)的一般來說，為了維護固定資產(chǎn)的，這種后續(xù)支出與當期的收入相關，這種后續(xù)支出與當期的收入相關，

34、應，應。 為了為了而發(fā)生的后續(xù)支出，應而發(fā)生的后續(xù)支出，應。 【例】甲航空公司2000年12月購入一架飛機總計花費8000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)進行核算。2009年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價為700萬元，另需支付安裝費1000元。假定飛機的年折舊率為3%，不考慮預計凈殘值和相關稅費的影響，替換下的老發(fā)動機報廢且無殘值收入。甲航空公司應編制如下會計分錄： （1）2009年初飛機的累計折舊金額=800000003%8=19200000（元），將固定資產(chǎn)轉入在

35、建工程： 借：在建工程60800000 累計折舊 19200000 貸：固定資產(chǎn)80000000 （2）安裝新發(fā)動機： 借：在建工程7001000 貸：工程物資7000000 銀行存款1000 （3）2009年初老發(fā)動機的賬面價值=5000000-50000003%8=3800000（元），終止確認老發(fā)動的賬面價值： 借：營業(yè)外支出3800000 貸：在建工程3800000 （4）發(fā)動機安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價值=60800000+70010003800000=64001000（元 借：固定資產(chǎn)64001000 貸：在建工程64001000（二）費用化支出 與固定資產(chǎn)有關的修理費用

36、等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用、銷售費用或其他業(yè)務成本。 借：管理費用（生產(chǎn)部門、管理部門固定資產(chǎn)修理費用） 銷售費用（銷售機構固定資產(chǎn)修理費用） 其他業(yè)務成本（出租的固定資產(chǎn)修理費用） 貸：銀行存款、應付職工薪酬、原材料等 例】212年6月1日，甲公司對其現(xiàn)有的一臺管理用的設備進行日常修理，修理過程中應支付維修人員工資為20000元。甲公司應編制如下會計分錄： 借：管理費用20000 貸：應付職工薪酬20000 【例】212年8月1日，甲公司對管理部門使用的設備進行日常修理，發(fā)生修理費5000元。甲公司應編制如下會計分錄： 借：管理費用50

37、00 貸：銀行存款5000 對于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，應當在資產(chǎn)負債對于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)，應當在資產(chǎn)負債表日判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對表日判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的，應當進行減值測試，計算于存在減值跡象的，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。減值準備。 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定資產(chǎn)負債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準則確定減值的減值的：書上書上P125P125第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置 一、固定資產(chǎn)終止確

38、認的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）的，應當予以終止確認：的，應當予以終止確認： （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； （二）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處（二）該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 綜合綜合2 2個條件，總的來看就是固定資產(chǎn)個條件，總的來看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。二、固定資產(chǎn)處置方法 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損等。企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計入當期營業(yè)外收支。v1 1、固

39、定資產(chǎn)轉入清理、固定資產(chǎn)轉入清理v借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 （按該項固定資產(chǎn)的賬面價值）（按該項固定資產(chǎn)的賬面價值）v 累計折舊累計折舊 （按已計提的累計折舊）（按已計提的累計折舊）v 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備（按已計提的減值準備）（按已計提的減值準備）v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （原值）（原值） 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理（按清理過程中應支付的相（按清理過程中應支付的相關稅費）關稅費） 貸：銀行存款貸：銀行存款 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅（處置不動產(chǎn)）應交營業(yè)稅（處置不動產(chǎn)） v借：銀行存款（或原材料等）借：銀行存款（或原材料等）v 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理v

40、 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 4 4、保險賠償?shù)鹊奶幚?、保險賠償?shù)鹊奶幚?借：其他應收款借：其他應收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)處置賬務處理 5 5、清理凈損益的處理、清理凈損益的處理 如為借方余額，屬于凈損失：如為借方余額，屬于凈損失： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 如為貸方余額，屬于凈收益：如為貸方余額，屬于凈收益： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 【例】甲公司出售一座建筑物，原價為2000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準備，實際出售價格為1200000元，已通過銀行收回價款。甲公司應作如下會計處理： （1）將出售固定資產(chǎn)轉入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理1000000 累計折舊1000000 貸：固定資產(chǎn)2000000 （2）收回出售固定資產(chǎn)的價款時： 借：銀行存款 1200000 貸：固定資產(chǎn)清理 1200000 （3）計算銷售該固定資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅，按規(guī)定適用的營業(yè)稅稅率為5%，應納營業(yè)稅額為60000（12000005%）元： 借：