第四章存貨計劃成本法

1、第四章存貨計劃成本法第四節(jié) 計劃成本法n 計劃成本法是指對于平時存貨的收入和發(fā)出，均按照計劃計劃成本法是指對于平時存貨的收入和發(fā)出，均按照計劃成本進行結算，期末在分配存貨的材料成本差異，最終確成本進行結算，期末在分配存貨的材料成本差異，最終確定發(fā)出存貨和結存存貨的實際成本的方法。定發(fā)出存貨和結存存貨的實際成本的方法。n 計劃成本法會先確定一個計劃成本，存貨的實際成本和計計劃成本法會先確定一個計劃成本，存貨的實際成本和計劃成本的差額通過材料成本差異賬戶來反應。劃成本的差額通過材料成本差異賬戶來反應。（一）賬戶設置（一）賬戶設置 “原材料原材料”賬戶賬戶 “材料采購材料采購”賬戶賬戶 “材料成本差

2、異材料成本差異”賬戶賬戶一、存貨的取得庫存原材料的計劃成本庫存原材料的計劃成本發(fā)出原材料的計劃成本發(fā)出原材料的計劃成本驗收入庫的原材料的計劃成本驗收入庫的原材料的計劃成本原材料原材料尚未驗收入庫的材料的成本尚未驗收入庫的材料的成本結轉入庫材料的實際成本結轉入庫材料的實際成本購入材料的實際成本購入材料的實際成本材料采購材料采購月末庫存材料的節(jié)約差異月末庫存材料的節(jié)約差異月末庫存材料的超支差異月末庫存材料的超支差異1 1、入庫材料的實際成本節(jié)約的、入庫材料的實際成本節(jié)約的金額金額2 2、結轉的超支、結轉的超支1 1、采購材料的實際成本超支金額、采購材料的實際成本超支金額2 2、結轉的節(jié)約、結轉的節(jié)

3、約材料成本差異材料成本差異是原材料賬戶的調(diào)是原材料賬戶的調(diào)整賬戶（備抵附加整賬戶（備抵附加調(diào)整）調(diào)整）（二）賬務處理1.外購材料的核算外購材料的核算（1）單貨同時到）單貨同時到根據(jù)有關憑證，核算實際成本根據(jù)有關憑證，核算實際成本 借借 ：材料采購：材料采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應付賬款等貸：銀行存款、應付賬款等同時同時 ，以計劃成本驗收入庫，以計劃成本驗收入庫借借 ：原材料：原材料 貸：材料采購貸：材料采購結轉入庫材料的成本差異結轉入庫材料的成本差異借借 ：材料成本差異：材料成本差異 借：材料采購借：材料采購 貸：材料采購貸：材料采購 貸

4、：材料成本差異貸：材料成本差異或或 例例 A公司公司2014年年年年3月月5日購進材料一批，買價日購進材料一批，買價42000元，增值元，增值稅稅17%，材料驗收入庫，全部款項以銀行存款支付，材料驗收入庫，全部款項以銀行存款支付，該材料計劃成本為該材料計劃成本為40000元元借：材料采購甲材料借：材料采購甲材料 42000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）42000*17% 貸：銀行存款貸：銀行存款 42000*1.17借：原材料借：原材料 40000 材料成本差異材料成本差異 2000 貸：材料采購貸：材料采購 42000如果材料的計劃成本為如果材料的計劃成本為4

5、5000 借：原材料借：原材料 45000 貸：材料采購貸：材料采購 42000 材料成本差異材料成本差異 3000二、存貨的發(fā)出1. 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算材料發(fā)出，直接以計劃成本計價，月末時應根據(jù)其用材料發(fā)出，直接以計劃成本計價，月末時應根據(jù)其用途分擔材料成本差異，因此需要計算材料成本差異率途分擔材料成本差異，因此需要計算材料成本差異率，將計劃成本調(diào)整為實際成本，將計劃成本調(diào)整為實際成本，n 接上例 本期發(fā)出材料2批，第一批發(fā)出材料的計劃成本為10000元，第二批發(fā)出材料的計劃成本為20000元。均用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。 借：生產(chǎn)成本 10000 貸：原材料 10000 借：生產(chǎn)成本 20

6、000 貸：原材料 20000n 原材料 材料成本差異n 期初：0 期初：0 40000 10000 2000 20000 期末;10000產(chǎn)生的問題產(chǎn)生的問題n 如果按發(fā)出材料的計劃成本確認為發(fā)出材料成本計入相關的成本或費用，那么產(chǎn)生的問題就是實際耗費的材料的成本和平時確認的計劃成本是不一樣的。如何解決？n 解決的辦法是，平時材料發(fā)出按計劃成本計價，但是期末需要把材料成本差異在發(fā)出材料和結存材料中進行分配n 本期總的材料成本超支2000，計劃成本為n 發(fā)出材料（計劃成本合計30000）分配 1500n 2000n 結存材料（計劃成本10000）分配 500n 分配發(fā)出材料成本1500 借：

7、生產(chǎn)成本 1500 貸：材料成本差異 1500分配完以后： 材料成本差異 原材料 2000 40000 1500 10000 期末：500 20000 期末;100001等式：期初材料實際成本+本期購入材料實際成本=發(fā)出材料的實際成本+期末結存材料的實際成本2等式：期初材料實際數(shù)量+本期購入材料實際數(shù)量=發(fā)出材料的實際數(shù)量+期末結存材料的實際數(shù)量單位材料的計劃成本是給定2等式左右兩邊同乘以單位計劃成本即可得到等式3如下：3等式：期初材料計劃成本+本期購入材料計劃成本=發(fā)出材料的計劃成本+期末結存材料的計劃成本1等式-3等式以后可以得到如下等式：期初材料成本差異+本期購入材料成本差異=發(fā)出材料的

8、成本差異+期末結存材料的成本差異在實際業(yè)務中，期初材料成本差異是以前形成的，已知的，本期材料成本差異是本期購入材料形成的，所以總的差異應在發(fā)出材料和結存材料中分配。那么怎么分配呢 材料成本差異率的計算材料成本差異率的計算本月收入材料的成本月收入材料的成本差異本差異月初結存材料的月初結存材料的成本差異成本差異月初結存材料的月初結存材料的計劃成本計劃成本本月收入材料的計本月收入材料的計劃成本劃成本+材料成本差異率材料成本差異率= =其中：正數(shù)其中：正數(shù)表示超支差異表示超支差異 負數(shù)負數(shù)表示節(jié)約差異表示節(jié)約差異100%本月發(fā)出材料應本月發(fā)出材料應負擔差異負擔差異= =發(fā)出材料的計發(fā)出材料的計劃成本劃

9、成本材料成本差異材料成本差異率率 例題例題某企業(yè)甲材料期初結存計劃成本某企業(yè)甲材料期初結存計劃成本10000元，超支差異元，超支差異200元，元，本月外購甲材料實際成本本月外購甲材料實際成本49450元，計劃成本元，計劃成本50000元，自制元，自制甲材料實際成本甲材料實際成本4700元，計劃成本元，計劃成本5000元。元。本月發(fā)出甲材料計劃成本為本月發(fā)出甲材料計劃成本為28000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領用元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品領用20000元，車間一般耗用元，車間一般耗用5000元，行政管理部門領用元，行政管理部門領用3000元。元。材料成本差異率材料成本差異率=200+（-550-300）10000+

10、50000+5000=-1%材料發(fā)出時：借：生產(chǎn)成本材料發(fā)出時：借：生產(chǎn)成本 20000 制造費用制造費用 5000 管理費用管理費用 3000 貸：原材料貸：原材料 28000差異調(diào)整時：借：生產(chǎn)成本差異調(diào)整時：借：生產(chǎn)成本 200 制造費用制造費用 50 管理費用管理費用 30 貸：原材料貸：原材料 280計劃成本法練習訓練計劃成本法練習訓練n 甲公司8月初甲材料計劃成本30萬元，材料成本差異率-10%，n 8.3購入甲材料一批，實際成本40萬，該批材料的計劃成本為30萬n 8.13再次購入甲材料，實際成本為21萬，該批材料的計劃成本為20萬n 8.15生產(chǎn)A產(chǎn)品領用甲材料一批，計劃成本為

11、25萬n 8.26生產(chǎn)A產(chǎn)品再次領用甲材料一批，計劃成本為35萬n 要求確定發(fā)出材料實際成本，期末結存材料成本、材料成本差異率8.38.3交易發(fā)生交易發(fā)生借：材料采購甲材料借：材料采購甲材料 4040 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）4040* *17%17% 貸：銀行存款貸：銀行存款 4040* *1.171.17 借：原材料借：原材料 3030 材料成本差異材料成本差異 1010 貸：材料采購貸：材料采購 40408.138.13交易發(fā)生交易發(fā)生借：材料采購甲材料借：材料采購甲材料 2121 應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）2121*

12、 *17%17% 貸：銀行存款貸：銀行存款 2121* *1.171.17 借：原材料借：原材料 2020 材料成本差異材料成本差異 1 1 貸：材料采購貸：材料采購 2121材料成本差異率的計算材料成本差異率的計算10+1-10%*3030+30+20+材料成本差異率材料成本差異率= =其中：正數(shù)其中：正數(shù)表示超支差異表示超支差異 負數(shù)負數(shù)表示節(jié)約差異表示節(jié)約差異100%本月發(fā)出材料應本月發(fā)出材料應負擔差異負擔差異= =發(fā)出材料的計劃發(fā)出材料的計劃成本成本材料成本差材料成本差異率異率n 發(fā)出材料n 借：生產(chǎn)成本 25 35 n 貸：原材料 25 35期末結轉發(fā)出材料成本=（25+35）*10

13、%=6 借：生產(chǎn)成本 6 貸;材料成本差異 6期末結存材料計劃成本=30+30+20-35-25=20結存的材料成本差異=-10%*30+10+1-6=2結存材料實際成本=20+2=22 存貨的清查存貨的清查n 存貨的清查存貨的清查n 存貨的期末計價存貨的期末計價一、存貨清查的核算一、存貨清查的核算盤盈（庫存存貨盤盈（庫存存貨 賬面存貨）賬面存貨）（1 1）發(fā)現(xiàn)盤盈：）發(fā)現(xiàn)盤盈： 借：存貨借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢（2 2）處理結果：）處理結果： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用盤虧（庫存存貨盤虧（庫存存貨 合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨用一般銷

14、合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨用一般銷售價格確定；售價格確定；（3 3）沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般）沒有銷售合同或勞務合同約定的存貨，可變現(xiàn)凈值按一般銷售價或原材料的市場價作計量基礎。銷售價或原材料的市場價作計量基礎。n 甲公司現(xiàn)有生產(chǎn)出來的產(chǎn)品一批總共100件，該批產(chǎn)品的成本為100萬，單件成本為1萬?，F(xiàn)在市場上出現(xiàn)了較多的替代品，導致該商品的市價下降，目前該商品的市場價格為1.1萬元，估計銷售該商品每件將發(fā)生銷售費用及稅金0.2萬元/件。n 1、如果該商品已經(jīng)和客戶乙公司簽訂不可撤銷的商業(yè)合同，將來將銷售給乙公司，合同規(guī)定的售價為1.5萬 可變現(xiàn)凈值=1.5*100-

15、0.2*100=130萬 2、如果該批商品未和客戶簽訂銷售合同 可變現(xiàn)凈值=1.1*100-0.2*100=90萬 3、如果其中50件簽訂 了銷售合同，其余未簽訂n 可變現(xiàn)凈值=1.5*50+1.1*50-0.2*100=110萬 3 3材料存貨的期末計量材料存貨的期末計量 （1 1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品）對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預計高于其成本，則該材料應按成本計量（材的可變現(xiàn)凈值預計高于其成本，則該材料應按成本計量（材料成本可能高于市價）；料成本可能高于市價）； （2 2）如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈）如果材料價格的下降

16、等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于其成本，則按可變現(xiàn)凈值計量。值低于其成本，則按可變現(xiàn)凈值計量。n 甲公司現(xiàn)有生產(chǎn)A產(chǎn)品用的一批原材料，該批材料的采購成本為100萬?，F(xiàn)在市場上出現(xiàn)了A產(chǎn)品較多的替代品，導致該商品的市價下降，目前該商品的市場價格為110萬元，估計用該批材料生產(chǎn)成A產(chǎn)品還將發(fā)生加工成本15萬，估計銷售該商品每件將發(fā)生銷售費用及稅金20萬。該批材料的市價為105萬，銷售該批材料還將發(fā)生銷售費用及稅金20萬。n 1、如果企業(yè)不打算在生產(chǎn)A產(chǎn)品了。 可變現(xiàn)凈值=105-20=85 2、如果企業(yè)該批材料用途是生產(chǎn)A產(chǎn)品 可變現(xiàn)凈值=110-15-20=75n 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法:如果成本大于可變現(xiàn)凈值，說明存貨發(fā)生了減值