上海家化審計案例研究(審計獨立性)

1、PPT模板下載： 案例概要研究背景理論框架案例分析影響因素總結(jié)12345目錄目錄上海家化是中國歷史最悠久的日化企業(yè)之一，也是一家A股上市公司。然而自2011年上海國資委將所持股份全部轉(zhuǎn)給平安信托后，上海家化便風(fēng)波不斷。2013年，一手推動上海家化日益壯大的董事長葛文耀被“掃地出門”，由大股東平安信托推薦的謝文堅接替；2014年4月，上海家化在公布2013年度財務(wù)報告的同時，也公布了普華永道中天會計師事務(wù)所出具的否定意見內(nèi)部控制審計報告，公司自身出具了內(nèi)部控制無效的自我評價報告，這兩份報告都認(rèn)定上海家化存在三項財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，分別涉及關(guān)聯(lián)交易、銷售返利和運輸費用核算、財務(wù)人員培訓(xùn)領(lǐng)域。

2、作為2014年公布的第一份否定意見內(nèi)控審計報告，值得注意的是，上海家化股票并未受此影響下跌，反而高開高走。因此，關(guān)于內(nèi)控審計報告再次引發(fā)市場關(guān)注。然而風(fēng)波仍未停息，2014年5月12日，上海家化以當(dāng)日通知、當(dāng)日召開的方式, 做出了解除王茁總經(jīng)理職務(wù)及董事職務(wù)的董事會決議,理由是：“公司內(nèi)部控制被會計師事務(wù)所認(rèn)為存在重大缺陷并出具否定意見,公司總經(jīng)理作為公司內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行事宜的主要責(zé)任人，對此負(fù)有不可推卸的責(zé)任?！贝稳眨虾＜一瘑畏浇獬藙趧雍贤?。一、案例概要一、案例概要一、案例概要一、案例概要2014年6月24日,上海市虹口區(qū)勞動人事爭議仲裁委員會開庭審議上海家化聯(lián)合股份有限公司 (

3、 以下簡稱上海家化 ) 原董事、總經(jīng)理王茁與上海家化勞動爭議一案。當(dāng)日庭審進(jìn)行了5個半小時,核心爭論點是:“內(nèi)控出了問題是否要王茁個人負(fù)責(zé)?！蓖踝抡J(rèn)為,自己既未違反公司規(guī)章制度,也不存在失職的情形,被解雇是董事長在蓄意報復(fù)自己。王茁在庭審現(xiàn)場還表示,他被解聘是因為其“反對董事長謝文堅與普華永道利益輸送,反對董事會僅給董事長一人搞特權(quán) ( 安排實施股權(quán)激勵 ),由此得罪了董事長謝文堅”。 葛文耀與王茁已經(jīng)于 2014年6月5日向證監(jiān)會稽查部和財政部會計司遞交了舉報普華永道與謝文堅相互輸送利益的投訴信,認(rèn)為普華永道出具了喪失獨立性、公正性的內(nèi)控否定意見審計報告, 希望監(jiān)管部門介入調(diào)查。王茁的律師向

4、媒體出具的投訴信中顯示,謝文堅在2013年家化公司支付該會計事務(wù)所 168 萬元會計審計費用和 130 萬元內(nèi)部控制咨詢費用的基礎(chǔ)上,又于2013年11月底至 12 月底公司接到上海市證監(jiān)局監(jiān)管整改措施通知書之后,“擅自并獨自做出決定聘請該事務(wù)所為家化作審計和內(nèi)控的同一批人 ( 以普華合伙人張津為首 ) 來作此次整改項目的咨詢”,此項目共花費 109 萬元人民幣。 投訴信中還顯示,為感謝張津幫助謝文堅本人免費設(shè)計董事長個人長期激勵方案以及幫助找人做謝文堅的稅務(wù)顧問,謝文堅還于2014年4月決定將標(biāo)的額 451.9 萬元人民幣的家化供應(yīng)鏈優(yōu)化咨詢 項目給到普華永道,給出“該服務(wù)收費不影響注冊會計

5、師的審計獨 立性”的意見,但是遭到王茁先生的率先堅決反對而暫時作罷。 上 海 國 資 委將 所 持 家 化股 份 全 部 轉(zhuǎn)讓 給 平 安 信托 ， 上 海 家化正式改制。 為 上 海 家 化工作28年之久 的 葛 文 耀在 股 權(quán) 斗 爭中敗下陣來，辭 去 所 有 職務(wù)。上 海 家 化 被普 華 永 道 出具 了 否 定 意見 的 內(nèi) 部 控制 報 告 ， 然而 公 告 當(dāng) 天股 價 大 漲 ，被 放 大 的 內(nèi)控 缺 陷 引 起熱烈討論。上 海 家 化 突然 宣 布 辭 退現(xiàn) 任 總 經(jīng) 理王 茁 ， 稱 其對 內(nèi) 部 控 制缺 陷 負(fù) 有 不可 推 卸 的 責(zé)任。王 茁 一 紙 訴狀 將

6、 上 海 家化告上法庭，并 稱 董 事 長謝 文 堅 與 普華 永 道 存 在利 益 輸 送 行為 ， 引 發(fā) 輿論 對 于 審 計獨 立 性 的 思考。事件回顧二、研究背景二、研究背景獨立性是審計的靈魂，失去獨立性，審計工作就無法保障其應(yīng)有的意義和作用。無論是國外大名鼎鼎的安然事件，還是中國的銀廣廈、萬福生科等上市公司財務(wù)欺詐、舞弊事件，無不越發(fā)引發(fā)公眾對于會計師事務(wù)所審計獨立性的關(guān)注。本案例中，普華永道會計師事務(wù)所就上海家化出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告，按照常理本應(yīng)向投資者傳遞出不好的訊息，引起股價下跌，然而公告發(fā)出后，上海家化股票大漲6.5%，其中一個重要原因便是審計報告中所提到的內(nèi)

7、部控制重大瑕疵似乎是小題大做。而該報告的結(jié)果導(dǎo)致公司總經(jīng)理被辭退，以及普華永道被投訴與被審計公司董事長存在利益輸送的行為，也更加加深了廣大投資者對審計獨立性的思考。本案例研究的主要目的便是希望通過對該事件的詳細(xì)分析，討論公司治理結(jié)構(gòu)以及非審計服務(wù)等因素對審計獨立性的影響以及相關(guān)對策。1432影響?yīng)毩⑿缘囊蛩厥袌龉┣箨P(guān)系的影響審計市場集中度.審計市場競爭關(guān)系.審計市場收費制度.外部監(jiān)管壓力的影響法律法規(guī)約束.行業(yè)監(jiān)管力度.公眾投資者關(guān)注度.客戶層面的影響被審計單位的財務(wù)情況.被審計單位所屬行業(yè).股權(quán)結(jié)構(gòu)及特征.董事會特征.審計師層面的影響非審計服務(wù).審計收費.審計師變更.事務(wù)所規(guī)模.三、理論框架

8、三、理論框架四、案例分析四、案例分析內(nèi)部控制審計報告披露的重大缺陷：1）關(guān)聯(lián)交易管理中缺少主動識別、獲取及確認(rèn)關(guān)聯(lián)方信息的機(jī)制。2）部分子公司尚未建立在會計期末對當(dāng)期應(yīng)付但未付的銷售返利和運輸費等費用總金額進(jìn)行統(tǒng)計和預(yù)提的內(nèi)部控制。3）對財務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)尚不夠充分、對最新會計準(zhǔn)則的掌握不夠準(zhǔn)確。1 、普華永道對上海家化出具內(nèi)部控制否定意見的同時，對 2013 年財務(wù)報告出具了無保留意見。是否真實履行相關(guān)職責(zé)做出公允的判斷存在可疑2、上海家化與代加工廠滬江日化之間的委托加工業(yè)務(wù)是以雙向買斷方式進(jìn)行，實際上涉及貿(mào)易融資。涉及利益輸送，普華審計報告中并沒有加以關(guān)注3、上海家化發(fā)布的內(nèi)部控制評價報告

9、中列示了其內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性普華永道未就此標(biāo)準(zhǔn)提出整改意見4、對于財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)不足而導(dǎo)致存在重大的內(nèi)部控制缺陷并出具否定意見重要性上存在不足四、案例分析四、案例分析王茁向證監(jiān)會、上海市證監(jiān)局、財政部會計司等部門舉報了普華永道和謝文堅有串通，涉及到內(nèi)控否定意見等情形事務(wù)所獨立性質(zhì)疑事務(wù)所獨立性質(zhì)疑1、公司外聘會計師事務(wù)所程序可能存在不規(guī)范董事長謝文堅沒有通過上海家化董事會審計委員會，在聘用普華審計及咨詢的基礎(chǔ)上，擅自聘用同一批人做內(nèi)控整改項目的咨詢2、存在私人利益交換的可能性舉報指出，為感謝張津幫助自己免費設(shè)計董事長個人長期激勵方案、幫助找人做自己的稅務(wù)顧問，謝文堅還

10、于今年4月決定將標(biāo)的額451.9萬元人民幣的家化供應(yīng)鏈優(yōu)化咨詢項目給普華永道3、審計收費的異常通過上海家化2013年年報可見，前任安永華明的審計報酬為184萬元，內(nèi)控審計報酬為120萬元。而普華中天的審計報酬為322萬元，內(nèi)控審計報酬為130萬元。四、案例分析四、案例分析上海家化以當(dāng)日通知、當(dāng)日召開的方式, 做出了解除王茁總經(jīng)理職務(wù)及董事職務(wù)的董事會決議。理由是：“公司內(nèi)部控制被會計師事務(wù)所認(rèn)為存在重大缺陷并出具否定意見,公司總經(jīng)理作為公司內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行事宜的主要責(zé)任人，對此負(fù)有不可推卸的責(zé)任?！贝稳?，上海家化單方解除了勞動合同。王茁稱，“上海家化解除其總經(jīng)理職務(wù)以及與其的勞動合同既

11、不符合法定的用人單位可以單方解除勞動合同的情形，解除程序也存在違法之處”2014年8月4日，虹口區(qū)勞動仲裁委作出裁決：對王茁要求上海家化恢復(fù)勞動關(guān)系(從2014年5月14日起)請求予以支持。海家化不服仲裁裁決，向虹口區(qū)法院提起訴訟。2015年5月26日上午，上海市虹口法院宣布上海家化訴王茁勞動合同糾紛案一審判決結(jié)果：上海家化與王茁恢復(fù)勞動關(guān)系，同時，支付誤工賠償。上海家化實現(xiàn)權(quán)利統(tǒng)一的方式、結(jié)果進(jìn)一步印證了我們對普華審計服務(wù)獨立性的質(zhì)疑五、影響審計獨立性的因素五、影響審計獨立性的因素非審計服務(wù)對審計獨立性的影響非審計服務(wù)對審計獨立性的影響 在本案例中，上海家化原董事長葛文耀反駁普華永道在審計中

12、沒有保持在本案例中，上海家化原董事長葛文耀反駁普華永道在審計中沒有保持應(yīng)有的審計獨立性的依據(jù)是：謝文堅擅自并獨自做出決定聘請普華永道事務(wù)應(yīng)有的審計獨立性的依據(jù)是：謝文堅擅自并獨自做出決定聘請普華永道事務(wù)所做為家化作審計和內(nèi)控咨詢服務(wù)的同一批人。并曾有意向?qū)?biāo)的額所做為家化作審計和內(nèi)控咨詢服務(wù)的同一批人。并曾有意向?qū)?biāo)的額 451.9 萬元人民幣的家化供應(yīng)鏈優(yōu)化咨詢項目給到普華永道。萬元人民幣的家化供應(yīng)鏈優(yōu)化咨詢項目給到普華永道。在中國目前的審計市場中，審計收費普遍較低，但咨詢業(yè)務(wù)的收費卻很靈活。在中國目前的審計市場中，審計收費普遍較低，但咨詢業(yè)務(wù)的收費卻很靈活。高額的非審計服務(wù)為事務(wù)所保持獨立

13、性提出了挑戰(zhàn)。高額的非審計服務(wù)為事務(wù)所保持獨立性提出了挑戰(zhàn)。 上海家化前董事長葛文耀與平安方面的矛盾浮出水面后，普華中天立即上海家化前董事長葛文耀與平安方面的矛盾浮出水面后，普華中天立即頂替了自頂替了自2010年就開始擔(dān)任上海家化會計師的安永會計師事務(wù)所。由于兩年就開始擔(dān)任上海家化會計師的安永會計師事務(wù)所。由于兩任會計師事務(wù)所的內(nèi)控審計結(jié)果存在重大差異，以致業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為大股東與任會計師事務(wù)所的內(nèi)控審計結(jié)果存在重大差異，以致業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為大股東與會計師事務(wù)所有存在審計合謀的可能。會計師事務(wù)所有存在審計合謀的可能。審計師層面審計師層面五、影響審計獨立性的因素五、影響審計獨立性的因素上市公司治理結(jié)構(gòu)對

14、審計獨立性的影響上市公司治理結(jié)構(gòu)對審計獨立性的影響 相關(guān)文獻(xiàn)：張運琴、何敬（相關(guān)文獻(xiàn)：張運琴、何敬（2006），聶佳（），聶佳（2008）認(rèn)為我國上市公司）認(rèn)為我國上市公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及一股獨大的現(xiàn)象導(dǎo)致了董事會和監(jiān)事會失去了監(jiān)中股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理以及一股獨大的現(xiàn)象導(dǎo)致了董事會和監(jiān)事會失去了監(jiān)督的實質(zhì)，影響了內(nèi)部審計的獨立性：在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立獨立的審督的實質(zhì)，影響了內(nèi)部審計的獨立性：在公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立獨立的審計委員會能夠減少對外部審計的干涉和壓力，將會大大增強(qiáng)外部審計的計委員會能夠減少對外部審計的干涉和壓力，將會大大增強(qiáng)外部審計的獨立性。獨立性。 上海家化案例的矛盾中心是管理層和大股東

15、的沖突。上海家化實行股上海家化案例的矛盾中心是管理層和大股東的沖突。上海家化實行股份制改革后，平安信托成為了最大股東，當(dāng)原管理者與新控股股東的利份制改革后，平安信托成為了最大股東，當(dāng)原管理者與新控股股東的利益存在沖突時，如果企業(yè)缺失完善的監(jiān)督機(jī)制，便為大股東干涉外部審益存在沖突時，如果企業(yè)缺失完善的監(jiān)督機(jī)制，便為大股東干涉外部審計獨立性提供了條件和動機(jī)。計獨立性提供了條件和動機(jī)。客戶層面客戶層面五、影響審計獨立性的因素五、影響審計獨立性的因素審計市場集中度對審計獨立性的影響審計市場集中度對審計獨立性的影響 相關(guān)文獻(xiàn)：紀(jì)波（相關(guān)文獻(xiàn)：紀(jì)波（2004）通過實證研究發(fā)現(xiàn)審計獨立性與審計市場集）通過實

16、證研究發(fā)現(xiàn)審計獨立性與審計市場集中度相互影響；熊波（中度相互影響；熊波（2011）指出審計市場的激烈競爭對審計獨立性不）指出審計市場的激烈競爭對審計獨立性不利；林敏（利；林敏（2010）討論了會計師事務(wù)所普遍規(guī)模偏小導(dǎo)致買方市場，影）討論了會計師事務(wù)所普遍規(guī)模偏小導(dǎo)致買方市場，影響審計獨立性的提高。響審計獨立性的提高。 目前我國審計市場競爭較為激烈，中小會計師事務(wù)所持續(xù)打價格戰(zhàn)，很目前我國審計市場競爭較為激烈，中小會計師事務(wù)所持續(xù)打價格戰(zhàn)，很多國內(nèi)事務(wù)所的審計收費是四大收費的三折左右，因此，雖然四大仍保持多國內(nèi)事務(wù)所的審計收費是四大收費的三折左右，因此，雖然四大仍保持著國內(nèi)最大的市場份額，但受

17、競爭者價格影響，審計市場仍有流失，為了著國內(nèi)最大的市場份額，但受競爭者價格影響，審計市場仍有流失，為了適應(yīng)殘酷的行業(yè)現(xiàn)狀，保持和爭奪大客戶成了潛在影響審計獨立性的關(guān)鍵適應(yīng)殘酷的行業(yè)現(xiàn)狀，保持和爭奪大客戶成了潛在影響審計獨立性的關(guān)鍵因素。因素。市場供求市場供求五、影響審計獨立性的因素五、影響審計獨立性的因素行業(yè)監(jiān)管對審計獨立性的影響行業(yè)監(jiān)管對審計獨立性的影響 相關(guān)文獻(xiàn)：陳小林（相關(guān)文獻(xiàn)：陳小林（2007）通過模型分析發(fā)現(xiàn)審計獨立性水平與政府監(jiān)管）通過模型分析發(fā)現(xiàn)審計獨立性水平與政府監(jiān)管力度有關(guān)，我國注冊會計師審計獨立性的提高可通過加強(qiáng)法律監(jiān)管來實現(xiàn)。力度有關(guān)，我國注冊會計師審計獨立性的提高可通過加強(qiáng)法律監(jiān)管來實現(xiàn)。 目前我國對上市公司的監(jiān)管仍比較薄弱，對上市公司錯報、漏報缺少嚴(yán)謹(jǐn)目前我國對上市公司的監(jiān)管仍比較薄弱，對上市公司錯報、漏報缺少嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜萑潭?。目前上海家化的案例并沒有相關(guān)方給出最終結(jié)論。假設(shè)在本案例的容忍度。目前上海家化的案例并沒有相關(guān)方給出最終結(jié)論。假設(shè)在本案例中普華中天獨立