房地產建安業(yè)營改增政策解讀及實務操作

1、房地產建安業(yè)營改增政策解析及實務操作主講人：樊秀園2016年4月主 題 一、房地產建筑業(yè)營改增下總體稅負分析 二、房地產建安營改增稅制詳解及風險管控 三、房地產建筑安裝業(yè)營改增中增值稅發(fā)票的操作實務及風險規(guī)避管控 四、房地產行業(yè)營改增特殊業(yè)務的增值稅處理 五、建筑行業(yè)營改增主要稅務問題及應對策略 六、房地產建安業(yè)在營改增大潮中的商業(yè)模式規(guī)劃 七、房地產建筑業(yè)營改增的內控管理思考一、房地產建筑業(yè)營改增下總體稅負分析 1、初浴“增值稅” 10萬AB海關稅務局20萬30萬40萬3.4萬5.1萬6.8萬1.7萬1.7萬1.7萬1.7萬消費者終級承擔者增值稅類型 生產型增值稅 消費型增值稅 收入型增值稅

2、 C+V+M一般物料(除固定資產外)固定資產折舊一般物料等廠一般物料等廠固定資產2、全面營改增政策總體介紹 A、全行業(yè)覆蓋營改增，一是已經實行增值稅的行業(yè)，包括制造業(yè)和之前納入營改增試點的交通運輸、郵政、電信行業(yè)、現代服務業(yè)等；二是納入營改增試點的四大行業(yè)，包括建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)。 看點：抵扣鏈條打通，可抵扣項目增加，制造業(yè)和前期試點行業(yè)受益多多 B、房地產、建筑安裝業(yè)分別由原來3%和5%的營業(yè)稅稅率，改為11%的增值稅稅率，但整個行業(yè)稅負不會增加 C、金融業(yè)和生活服務業(yè)由原來5%的營業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率，行業(yè)稅負將明顯下降 D、營改增對國家財政收入影響： 全國稅收收

3、入124892億元增長4.8%； 國內增值稅31109億元， 營業(yè)稅19313億元，分行業(yè)看，金融業(yè)營業(yè)稅4561億元，增長19.5%；房地產營業(yè)稅6104億元，增長8.5%；建筑業(yè)營業(yè)稅5136億元，增長7.2%。 3、房地產業(yè)增值稅稅負分析 假設企業(yè)為獲得222萬元的地產銷售收入,獲得了6.50萬元的進項項目項目提供方提供方購買方購買方可抵可抵扣扣稅稅金金收入收入（含（含稅）稅）稅金稅金不含稅收不含稅收入入成本成本可抵扣可抵扣稅稅金金稅改前稅改前0 0222222營業(yè)稅營業(yè)稅11.111.1210.9210.9210.9210.911.111.1稅改后稅改后6.56.5222222增值稅增

4、值稅200200* *70%70%* *11%-11%-6.5=8.96.5=8.92002002002002222影響影響6.56.50 0-2.2-2.2-10.9-10.9-10.9-10.910.910.93+1.312.410.54.9-6.2(2.8%)總體稅負降低4、建筑業(yè)增值稅稅負分析 以江蘇某建安企業(yè)的財務數據測算的稅負 要獲得多少進項稅額才能與原營業(yè)稅稅率持平? 金融保險業(yè)的稅負分析 生活服務業(yè)的稅負分析 小規(guī)模納稅人的稅負分析 X/1.03*100%=3% X=2.91% 6、營改增對財務報表的影響 A、收入減少 含稅價格/（1+增值稅稅率）=11%/1.11=9.9%

5、B、成本減少 適用17%稅率的原材料成本下降14.5%; 適用11%稅率的不動產運輸電信服務等成本下降10%; 適用6%的服務成本下降5.7% 適用5%征收率的成本下降4.7% C、增值稅變價外稅而減少營業(yè)稅金以附加增加利潤1、應交營業(yè)稅=應交增值稅時，不影響利潤2、當增值稅稅負下降時，利潤上升3、當增值稅稅負上升時，利潤下降8720.217.89二、房地產建安營改增稅制詳解及風險管控 財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號） 附件：1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定 3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定 4.跨境

6、應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定（一）征稅范圍的界定 1、銷售服務的征稅范圍 是指提供交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現代服務、生活服務 2、銷售不動產的征稅范圍 是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等 3、銷售無形資產征稅范圍 是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產 征稅范圍界定的幾個焦點問題： 1、物業(yè)管理的定性使其納入可以抵扣的范圍 2、融資性租后回租從有形動產租賃納

7、入金融服務范疇，意味著其利息性質的租賃費不再可以抵扣進項 3、不動產租賃納入區(qū)別于有形動產租賃歸入兩個不同的稅目 4、將無運輸工具承運納稅運輸服務，區(qū)別無運輸工具下“運輸服務”與代理服務的差別 5、明確固定電話、有線電視、寬帶水、電、燃氣、暖氣等經營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅； 6、明確將建筑物、構筑物等不動產或者飛機、車輛等有形動產的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經營租賃服務繳納增值稅 7、車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅 8、將基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權

8、、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等納入其他權益性無形資產范疇 關注：不征收增值稅的規(guī)定： 辦法第十條 有關規(guī)定第二點（二）納稅人的確定 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人 應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人（500萬元）為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。 年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 符合一般

9、納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。 除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。 國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告（國家稅務總局公告2015年第18號） 本次營改增，符合條件的會直接進行批量登記一般納稅人資格； 問題：我家符合簡易征稅的條件，現稅局要求我們進行一般納稅人認定，要去辦理嗎？ 1、一般納稅人還是小規(guī)模納稅人 一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？ 關鍵取決于您能獲得多少進項稅額?! 假設X為含稅銷售額，取得進項稅額為Y，就建安業(yè)務存在如下臨界點： 小規(guī)模納稅人應當繳納的稅款=一般計稅方法應納稅款 X/1.03*3%=

10、X/1.11*11%-Y Y=（1/1.11*11%-1/1.03*3%）X 推出Y=7%X 也就是說，當企業(yè)獲得100元的含稅營業(yè)收入，需要獲得7元的進項稅額時,小規(guī)模納人身份進應納的稅款與一般計稅方法下的納稅人身份應納稅款是一致的。 當Y7%X時,認定一般納稅人的稅負較輕,反之則選擇小規(guī)模納稅人合適。 獲得7元的進項有如下渠道： 1、 購進原材料或固定資產（17%）其含稅為18.65元 理由：M/1.17*17%=7，M=48.17 2、購進可抵扣的農產品原材料（13%）其含稅為53.84元 理由：M*13%=7，M=53.84 3、購進服務（11%）其含稅價70.63 理由： M/1.1

11、1*11%=7，M=70.63 4、購進服務（6%）其含稅價 M/1.06*6%=7，M=123.66 當然也可以是以上的組合。 當然，以上測算在建立在企業(yè)不含稅收入小于500萬元的基礎上可做出相應的選擇；一旦企業(yè)連續(xù)12個月銷售收入達到并超過500萬元，應當申請認定一般納稅人！ 但如果納稅人考慮到進項稅額很少，不愿意認定一般納稅人會如何被處置？ 第三十三條 有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的。 （二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的 小問題：如果小規(guī)模期間被稅

12、務機關檢查調增收入超過500萬元，查補稅款如何補稅？ 假設A企業(yè)2016年5月1日營改增的生活服務業(yè)，選擇小規(guī)模納稅人，自2016年5月至2017年4月連續(xù)12個月收入為450萬元，但在稅務檢查時，被稅務機關認定2016年12月有一筆收入為550萬元收入漏記，如何補稅？按6%？3%？ 關于界定超標準小規(guī)模納稅人偷稅數額的批復（稅總函2015311號） 稽查查補銷售額和納稅評估調整銷售額計入查補稅款申報當月的銷售額，以界定增值稅小規(guī)模納稅人年應稅銷售額。 納稅人年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準且未在規(guī)定時限內申請一般納稅人資格認定的，主管稅務機關應制作稅務事項通知書予以告知。 納稅人在稅務事項通

13、知書規(guī)定時限內仍未向主管稅務機關報送一般納稅人認定有關資料的，其稅務事項通知書規(guī)定時限屆滿之后的銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。稅務機關送達的稅務事項通知書規(guī)定時限屆滿之前的銷售額，應按小規(guī)模納稅人簡易計稅方法，依3%征收率計算應納稅額。 2、承包經營、承租經營、掛靠經營企業(yè)的納稅人認定及出路解析 第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人 關鍵問題：如何控制掛靠人票據風險？ 出路：資金控制?。ㄈ┒惵省⒄魇?/p>

14、率及簡易稅率引發(fā)的新老項目選擇 1、增值稅稅率大盤點交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)有形動產租賃業(yè)有形動產租賃業(yè)生活服務業(yè)生活服務業(yè)部分部分跨境勞務跨境勞務11%17%6%6%零稅率零稅率國際運輸；國際運輸；向境外提供的研發(fā)、設計勞務向境外提供的研發(fā)、設計勞務存在諸多的過渡性存在諸多的過渡性“免稅項目免稅項目”例如：研發(fā)、例如：研發(fā)、技術轉讓、合同能源管理等技術轉讓、合同能源管理等老合同繼續(xù)營業(yè)稅老合同繼續(xù)營業(yè)稅老設備可選擇簡易征收老設備可選擇簡易征收融資租賃差額征收且超融資租賃差額征收且超3%3%稅負即征即退稅負即征即退未考慮期初存貨，稅負上升；未考慮期初存貨，稅負上升；公共交通可選擇簡易征收公共交通可

15、選擇簡易征收；“營改增營改增”稅率一覽表稅率一覽表出口勞務大多免稅出口勞務大多免稅郵政業(yè)郵政業(yè)電信業(yè)電信業(yè)郵政普遍服務與郵政特殊服務均免稅。；11%11%，6%基礎電信服務11%；增值電信服務6%；其他營改增服務其他營改增服務6%建筑業(yè)建筑業(yè)房地產業(yè)房地產業(yè)金融保險業(yè)金融保險業(yè)11%11%11%6%6% 2、重新認識兼營和混合銷售業(yè)務及稅率的確定規(guī)則 兼營 試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率： 1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無

16、形資產或者不動產，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。 財務核算提出更高的要求 案例1：A企業(yè)分別的不動產租賃業(yè)務、建筑安裝服務、商品銷售服務，會計核算時能將收入分別將不同業(yè)態(tài)的收入記入二級科目，但進項稅額放在一個科目中核算，沒有按業(yè)態(tài)設置明細帳，如何算稅？ 案例2：某企業(yè)即有房地產開發(fā)業(yè)務、又有建筑業(yè)，即有老項目又有新項目，會計核算時能免將開發(fā)業(yè)務和建筑業(yè)務分別核算，但新老項目無法分開核算，如何算稅？ 混合銷售 一項銷售行為如果

17、既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 上述從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。 案例兼營和混合銷售判斷：快遞業(yè)提供快遞服務同進，提供快遞紙盒的銷售； 建筑安裝企業(yè)提供建筑服務同時，提供建材； 某企業(yè)銷售外購（自產）貨物同進，提從貨物的安裝勞務； 電力設備安裝公司，提供電表安裝同時電表銷售； 光伏發(fā)電安裝公司提供安裝服務同時銷售晶片 地產公司銷售商品房時，提供精裝修

18、服務 企業(yè)承包外墻涂料保溫施工，但是該材料又是從外單位購進的，同時又生產欄桿負責安裝，那請問哈我公司是什么銷售，該交什么稅？ 3、房地產建筑業(yè)的過渡政策 （1）新項目和老項目的稅率選擇（簡易征收的選擇） 建筑業(yè)：（可選擇簡易征的項目） 有關規(guī)定（七）建筑服務。 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。 2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工

19、程。 3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。 房地產： （八）7.房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。 房地產老項目，是指建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。 不動產租賃： （九）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適

20、用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。 取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。 問題：房地產企業(yè)在5月1日自行開發(fā)的房地產不對外出售，轉為出租，是否適用簡易稅率？ （2）如何區(qū)分新項目和老項目 （3）新老項目區(qū)分對財務核算和業(yè)務管理的影響 盤點其他可以選擇簡易征的項目 4、不動產租賃業(yè)務的新老項目界定及稅率的選擇 案例1： 2014年12月前購入不動產，產權已過戶，發(fā)票已開具并入帳。2015年1月開始出租，一次性收取2年租金，如何交稅？ 案例22014年8月開始動產建設不動產，預計2016年9月完

21、工。2016年10月開始出租，如何選用稅率？簡易計稅還是一般計稅？如果是一般計稅可否抵扣51后取得的專用發(fā)票？ 案例32016年5 月購入不動產，對方適用簡易稅率，不能開具11%稅率的票據，現在出租，可否選擇簡易征稅？（四）銷項稅額的計算 第三十七條 銷售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 價外費用，是指價外收取的各種性質的收費，但不包括以下項目： （一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 （二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。1、除銷售額外哪些代收費應當納入價外費用一并征收增值稅 問題：問題：誠意誠意金

22、、金、VIP會費、會費、定金定金、訂金是否、訂金是否應當作為價外費用一并計算銷項稅額（或應當作為價外費用一并計算銷項稅額（或預收款）預收款） 鑒別真?zhèn)舞b別真?zhèn)握\意金誠意金！ 問題：問題：沒收押金沒收押金、收取違約金、收取違約金如何如何定性定性？2、視同銷售的政策規(guī)定對房地產建筑業(yè)的稅負的影響 第十四條 下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產： （一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 （三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形 根

23、據國家指令無償提供的鐵路運輸服務、航空運輸服務，屬于試點實施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務。 手機短信公益特服號（另行發(fā)文明確） （不得隨意解釋） 問題： 1、不動產無償給下屬單位使用？ 2、房地產存貨無租給他人使用？ 3、出租不動產免租期？特別關注：將不動產對外投資是否需要視同銷售 財稅2002191號： 原增值稅暫行條例視同銷售的規(guī)定： 關于有償的定義：辦法PK條例 有關規(guī)定四、進項稅額，關于抵扣的規(guī)定： 對企業(yè)所得稅的影響！無償借貸資金是否需要視同銷售 原營業(yè)稅視同銷售的規(guī)定： 辦法關于”貸款服務“的定義： 貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。 同樣的事，發(fā)生在5

24、1前后不同的稅務待遇！如何確定視同銷售額 主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額： （一）按照納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。 （二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務、無形資產或者不動產的平均價格確定。 （三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務總局確定3、銷售折讓和銷售折扣的增值稅處理 第三十二條 納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進項稅額中扣減 第三十六條 納稅人適

25、用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。 第四十二條 納稅人發(fā)生應稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 第四十三條 納稅人發(fā)生應稅行為，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。（同財稅200316號）4

26、、差額征稅的規(guī)定是否延續(xù) （1）銷售不動產（外購）銷售不動產（外購）差額保留差額保留；（含；（含土地使用權轉讓）土地使用權轉讓） 看點：新增一般納稅人項目土地出讓金差看點：新增一般納稅人項目土地出讓金差額計稅；額計稅； 老項目適用簡易稅率老項目適用簡易稅率 外購老項目選用簡易計稅的可實額征稅外購老項目選用簡易計稅的可實額征稅 （2）建筑業(yè)企業(yè)部分保留差額征稅建筑業(yè)企業(yè)部分保留差額征稅 （九）6、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生

27、地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 一般納稅人的分包工程怎么辦？ 憑下家取得專用發(fā)票抵扣！ 問題：選擇了簡易方法計稅的清包工和甲供材工程，有沒有差額抵扣，也不得抵扣進項稅額？ 問題：10個億的項目及發(fā)票開了一半，如果選擇簡易征收，怎樣用全部價款減去分包開票？（難辦吶，如何掰？） （3）物業(yè)公司差額征稅變相延續(xù) 依據：三十七條規(guī)定，必須符合”以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項?！碧卣?，可以抵減。 （4）勞務公司差額征稅規(guī)定阻斷，需要另謀出路 加價：加多少？ （5）融資融資性租后回租的政策變遷及企業(yè)的適性租后回租的政策變遷及企業(yè)的適應應改造改造 看點：政策發(fā)生看點：政策發(fā)生1

28、80度大轉變，從有形動產融度大轉變，從有形動產融資租賃中獨立出來歸入貸款服務范疇。資租賃中獨立出來歸入貸款服務范疇。 變化：稅率由變化：稅率由17%變?yōu)樽優(yōu)?% 特點：承租人獲得普通發(fā)票，不能抵扣進項稅特點：承租人獲得普通發(fā)票，不能抵扣進項稅額額 關注：跨期合同的過渡規(guī)定？關注：跨期合同的過渡規(guī)定？ （6）盤點其他差額征稅規(guī)定！5、銷項稅額的會計處理 正常銷售業(yè)務： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 價外費用（如罰息、利息收入） 借：銀行存款 貸：財務費用（營業(yè)外收入） 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） 差額征稅的怎么辦？5、銷售使用過的舊設備增值稅處理 有關規(guī)

29、定（十四）銷售使用過的固定資產。 一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執(zhí)行。 使用過的固定資產，是指納稅人符合試點實施辦法第二十八條規(guī)定并根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。 1、原來是一般納稅人的，銷售原一般納稅人業(yè)務專用固定資產，按17%； 2、2013年納入營改增的一般納稅人，銷售期應當納稅人抵扣范圍的固定資產銷售，按17% 3、新增一般納稅人，在51后購入，51后銷售的按17%或11%（適用稅率） 4、其他均按簡易稅率，沒有選擇；如果要開專票，則按2015年90號規(guī)定 （五）進項稅額的確定1、進項稅額的抵扣及專票類型 進項稅額，

30、是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。 （1）專用發(fā)票的類型 第二十五條 下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：（四張票） （一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。 （二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為： 進項稅額=買價扣除率 買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。 購

31、進農產品，按照農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。 （四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。 納稅人憑完稅憑證抵扣進項稅額的，應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）取得不動產抵扣的特殊規(guī)定 購入不動產的特殊規(guī)定： 適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵

32、扣比例為40%。 取得不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產，不包括房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目。 融資租入的不動產以及在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定 案例解析 利息支出能抵扣進項稅額嗎？不是問銀行借的，企業(yè)間的借款能抵扣嗎？ 我單位給予乙單位貸款700萬，合同約定自2015年8月1日2016月7月31日一年，按月支付利息并開具發(fā)票。因乙單位經營困難，2016年1-3月份的利息尚未支付，發(fā)票未開具。乙單位屬于我單位的子公司，營改增政策出臺后，我單位打算將2016年1-4月份的利息均在5月1日后收回并開具增

33、值稅專用發(fā)票？請問是否可以？另外使用稅率是多 支付物業(yè)費能抵扣進項稅額嗎？ 人工成本可以抵扣嗎？ 公司發(fā)生的住宿費、差旅車票（火車、高鐵、飛機等）、通訊費、交通費、餐飲費、清潔衛(wèi)生費、綠化費、舉辦的卡拉OK活動發(fā)生的娛樂費等 用職工為辦事（如報關，報檢，報稅）配備的轎車所用的汽油專用發(fā)票，其進項可以抵扣嗎？ 5月1日前購買的庫存材料等，在營改增后使用，該部分材料進項稅能否抵扣？如何抵？2、針對房地產企業(yè)的進項稅額抵扣 （1）土地征用費和拆遷補償抵扣事項 土地買價或出讓金、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費：按差額抵減銷售 大市政配套費：辦法三十七條、十條？ 契稅、耕地占用稅、土地使用費、

34、土地閑置費、 拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等：沒有專票不得抵扣（2）前期工程費抵扣事項抵扣事項 水文地質勘察、測繪、規(guī)劃、設計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用：可獲得專用發(fā)票抵扣，稅率6% 籌劃：涉及輔助材料部分，可以在合同明確，從價款中分離出來，采用自行購買原材料，可抵扣17%（3）建筑安裝工程費抵扣事項 建筑安裝工程費指開發(fā)項目開發(fā)過程中發(fā)生的各項建筑安裝費用。主要包括開發(fā)項目建筑工程費和開發(fā)項目安裝工程費等。 主要采用的策略：甲供材方式，自行采購原材料可以抵扣17%，建筑服務支出抵扣3%。 但也不一定是取最合算的。 案例分析： 建筑業(yè)營改增

35、建設工程計價規(guī)則調整實施方案（4）基礎設施建設費抵扣事項 基礎設施建設費開發(fā)項目內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區(qū)管網工程費和環(huán)境衛(wèi)生、園林綠化等園林環(huán)境工程費。 供水供電進項稅額抵扣問題： 問題，開發(fā)商在工地會遷入電線，當施工方進入時，向開發(fā)商拉接電線供電，然后向施工方收取水電費，請問收費方式是單獨收款還是與施工費用打包收取合理？ 園林綠化： 國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅問題解答（之一）的通知： 六、問：對綠化工程應按何稅目征稅？ 答：綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作

36、業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按“建筑業(yè)-其他工程作業(yè)”征收營業(yè)稅 辦法將園林綠化納入“其他建筑服務”。 對園林綠化企業(yè)而言，有3%的小規(guī)模納稅人的選擇； 也可能因為超過500萬元不得不認定為一般納稅人，適用11%的稅率， 當然他也可以選擇用甲供材的方式提供園林綠化。 那么，地產企業(yè)你愿意選用哪種方式與其簽訂合同呢？ 對應的你能得到對方什么樣的票？ 特別提供，某園林企業(yè)將苗木銷售給您，然后提供園林綠化的建筑服務發(fā)票可否？ 規(guī)劃：（5）開發(fā)間接費抵扣事項 管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。 修理費可以獲

37、得專票抵扣 工程管理費按企業(yè)管理服務獲得6%的專票抵扣 項目營銷設施建造費：臨時售處發(fā)生的材料、建筑服務可以憑票抵扣 物業(yè)公司代收代付的水電費，給客戶開具什么發(fā)票？稅款能否抵扣？不能抵扣是按全額繳納增值稅嗎？ 施工企業(yè)借用甲方水電資源并支付水電費，如何操作？ 3、進項稅額轉出的規(guī)定 （1）七類不得抵扣的事項： （一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產。 納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。 特別注意：混用

38、的固定資產、不動產、無形資產可以抵扣。 其他權益性無形資產，包括基礎設施資產經營權、公共事業(yè)特許權、配額、經營權(包括特許經營權、連鎖經營權、其他經營權)、經銷權、分銷權、代理權、會員權、席位權、網絡游戲虛擬道具、域名、名稱權、肖像權、冠名權、轉會費等。 （二）非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 （三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 （四）非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 （五）非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 本條第（四）項、第（

39、五）項所稱貨物，是指構成不動產實體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。 固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。 （六）購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 （七）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形 單位從窗口代開的蔬菜，肉產品，能否按13%的扣除率抵扣進項稅額？ 橋架、鋼托是否可以抵扣？ 某企業(yè)用鋼材做的橋架，上面是各種管理和電纜，這個用鋼材做的橋架能不能抵扣？ 財稅2009113號 四川省國家稅務局關于

40、固定資產進項稅額抵扣問題的公告（四川國稅公告2011年第1號） 但現在將不動產已經納入抵扣范疇，可以抵扣。（2）如何定性非正常損失 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 工程返工支出是否需要進項稅額轉讓？（3）進項稅額分攤 適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）當期全部銷售額 主管稅務機關可以按照上述公式依據年度數據

41、對不得抵扣的進項稅額進行清算。 例：A企業(yè)2016年5月發(fā)生電費支出100萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅款17萬元，該企業(yè)即有應稅的服務項目收入8000萬元，同時又有免稅項目收入2000萬元，其不得抵扣的電費進項稅額： 2000/（2000+8000）*17%=3.4萬元 問題：混用的非固定資產進項能全額抵扣嗎？如何分割？ 簡易征稅企業(yè)購進服務能抵扣進項嗎？如何轉？ 重磅：地產企業(yè)、建筑企業(yè)兼有新老項目時，如何分攤進項稅額案例分析 進項稅額轉出計算的兩種情形: 1、已抵扣進項稅額的購進貨物（不含固定資產）、勞務、服務，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，

42、應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額 已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產凈值適用稅率 固定資產、無形資產或者不動產凈值，是指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。 進項稅額轉回的特殊規(guī)定： 按照試點實施辦法第二十七條第（一）項規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產、無形資產、不動產，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應稅項目，可在用途改變的次月按照下列公式計算可以抵扣的進項稅額： 可以抵扣的進項稅

43、額=固定資產、無形資產、不動產凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進項稅額應取得合法有效的增值稅扣稅憑證。（注意操作流程，先認證后轉出）4、進項稅額的帳務處理 購入服務： 借：工程成本-某二級科目 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 進項稅額轉出： 借：工程成本 貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額） （六）應納稅額的計算 1、小規(guī)模納稅人的計算 應納稅額=（全部價款及價外費用-分包款）/（1+3%）*3% 借：應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款 2、一般納稅人的計算 應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額-上期留抵 3、房地產行業(yè)預征稅款的操作實務及帳務處理 房地產企業(yè)在營改

44、增中的困惑：進銷項錯配問題 36號文件的解決之道： 房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。 具體如何操作？ 4、建筑業(yè)預征稅款的操作實務及帳務處理 建筑安裝業(yè)的增值稅困惑： 異地承建合同如何納稅？ 問題：異地項目使用總機構的設備等，導致進項稅額在總機構集結，而建筑服務收入按屬地原則在異地，如何計算增值稅？ 匯總納稅不現實！ 預征：2%或3% 有關規(guī)定一、（七）4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預

45、征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 5.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 6.試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。 具體如何執(zhí)行？ 5

46、、原已有一般納稅人業(yè)務的建筑企業(yè)留有留抵有余額的稅額計算方法 我公司原本為增值稅一般納稅人，但有房屋租賃業(yè)務交營業(yè)稅，且每年超過500萬元，請問以前的增值稅留底可以在現在抵扣嗎？ 有關規(guī)定 二、（二）增值稅期末留抵稅額。 原增值稅一般納稅人兼有銷售服務、無形資產或者不動產的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務、無形資產或者不動產的銷項稅額中抵扣。 如何處理？ 財政部 中國人民銀行 國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知（財預2012367號）： 案例：A公司在處四川，從事貨物銷售、建筑業(yè)等業(yè)務，5月1日起營改征企業(yè)，屬于一般納稅人（一般計稅），2

47、015年4月底留抵稅款100萬元，5月份取得貨物銷售收入2000萬元（不含稅），建筑服務業(yè)收入200萬元（不含稅），當月取得進項稅額5.1萬元。 當月應納增值稅=2000*17%+200*11%- 5.1-100=256.9萬元 算對了嗎？ 不是，正好撞對了。 如果當月貨物銷售收入200萬元，建筑業(yè)銷售收入200萬元 200*17%+200*11%-5.1-100=-49。1 就錯了。 正確的計算方法：項目項目欄次欄次情況一情況一情況二情況二4 4月底留抵稅額月底留抵稅額1 1100100100100貨物銷項稅額貨物銷項稅額2 23403403434應稅服務銷售項稅額應稅服務銷售項稅額3 32

48、2222222進項稅額進項稅額4 45.15.15.15.1抵減前應納稅額抵減前應納稅額5=2+3-45=2+3-4356.9356.950.950.9貨物的銷項稅額比例貨物的銷項稅額比例6=2/6=2/（2+32+3）0.93920.93920.60710.6071貨物的應納稅額貨物的應納稅額7=57=5* *6 6335.20335.2030.9030.90留抵稅額本期抵減數留抵稅額本期抵減數8 8（71,71,為為1;71,1;71,為為7 7）10010030.9030.90服務應納稅額服務應納稅額921.7021.702020抵減后應納稅額抵減后應納稅額10=5-810=5-8256

49、.9256.92020 （七）納稅義務發(fā)生時間 第四十五條 增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為： （一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期； 未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。 （二）納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。 （三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。 （四）

50、納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務發(fā)生時間為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。 （五）增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。 問題: 1、房地產企業(yè)的開發(fā)產品的納稅義務發(fā)生時間如何確定？ 目前尚明確，但預收款的預征時間確定！ 2、建筑業(yè)工程完工卻沒有收到款項怎么辦？ 合同已經完工，但款收到款項仍然掛帳如何處理？ 3、建筑業(yè)工程實際完工，合同約定也已經完工，但按合同約定質保金應當按約定條件符合后放可收取，是否需要繳納增值稅？ 4、開票時間與會計收入確認時間導致差額的處理辦法？ 5、簽訂工程合同時，對預付工程款支付是否立刻開具增值稅專用發(fā)票？對方不

51、要票怎么辦？三、房地產建筑安裝業(yè)營改增中增值稅發(fā)票的操作實務及風險規(guī)避管控1、急需明確的幾個問題 （1）部分稅務局要求在營改增之前把不動產發(fā)票都開了？ 分已經預收的和還沒有預售兩種情況的處理 以后涉及面積差補交款問題 工程未完工且收到一部分工程進度款，余下部分怎么辦？開國稅票？ （2）預收款沒開票直接已交營業(yè)稅，要不要全都在51前開票？來不及開票怎么辦？2、認識增值稅發(fā)票及升級版系統(tǒng) 認識一些基本常識： 發(fā)票版本 銷售折舊的填具 專票開具的對象（不得開具專用發(fā)票的情況） 匯總開具的發(fā)票的要求 一般情況下，納稅人按月使用量領用發(fā)票，但A級納稅信用等級的可以一次領取不超過3個月用量的發(fā)票。 3、項

52、目發(fā)生地與機構所在地分離時由誰開具發(fā)票？ 房地產企業(yè)異地項目按政策規(guī)定應當在異地按預收款預征3%； 建筑安裝企業(yè)的異地項目在當地預征2%或3%。 那么發(fā)票由施工地稅務機關開具還是機構所在地稅務機關開具？ 技術阻礙：一個單位一個IC卡號，到異地如何開專票？ 如果由機構所在地開票，而稅局卻在異地入庫，稅務機關的積極性如何調定？ 納稅人如何應對這一局面？ 4、發(fā)票遺失的補救辦法 關于簡化增值稅發(fā)票領用和使用程序有關問題的公告（2014年19號） 登報申明 抵扣聯遺失，憑發(fā)票聯認證 發(fā)票聯遺失，憑抵扣聯入帳 都遺失的，憑記帳聯復印件和丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單抵扣。5、如何開具紅字發(fā)票 國家稅務總

53、局關于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關問題的公告（2015年19號） 1、購買方已認證的 2、購買方拒絕接收的 3、普通發(fā)票的紅字發(fā)票開具 6、專票的認證時限與抵扣限的規(guī)定 國家稅務總局 關于調整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關問題的通知（國稅函2009617號） 國家稅務總局關于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認證有關問題的公告（國家稅務總局公告2016年第7號） 關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（2011年50號） 關于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關問題的公告（2011年78號） 專票管理過程中經常出現的棘手問題： 事件一：獲得增值稅專用發(fā)票距開票時間超過180天未提交財務認證； 事件二：

54、發(fā)票認證后，次月申報時忘記抵扣； 事件三：財務將老板交待應當在次月初開具的發(fā)票，在當月未開具3000萬元； 事件四：在月底最后一天認證，認證軟件提示”數據正在傳輸”，次日上班發(fā)現“數據傳輸失敗”。 事件五：企業(yè)第一筆業(yè)務當月銷售，次月獲得進項票，之后不再有業(yè)務。能退稅嗎？ 強化票據管理是營改增后必須面對的大事！7、專用發(fā)票失控票與滯留票的風險 國家稅務總局關于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅函2006969號 ）：“認證時失控”和“認證后失控”的發(fā)票，暫不得作為增值稅進項稅額的抵扣憑證，稅務機關扣留原件，移送稽查部門作為案源進行查處 國家稅務總局關于失

55、控增值稅專用發(fā)票處理的批復（國稅函2008607號） ：銷售方已申報納稅的失控發(fā)票的處理流程 我企業(yè)有大量滯留票有沒有稅收風險？ 涉嫌隱瞞銷售收入 國稅總局調查國美蘇寧 國美電器案件帶來的思考？關于開展部分大型電器零售企業(yè)增值稅存根聯滯留票專項核查的通知（國稅函(2008)279號） 各省滯留票專項檢查個案分析 解決對策8、增值稅專用發(fā)票的三流一致的規(guī)定及風險剖析 案例：某公司 20152015年6 6月有以下一張憑證：借：原材料 10001000萬 應繳稅金- - 應繳增值稅（進項稅額）170170萬 貸：銀行存款 11701170萬 原始憑證：（1 1）A A公司開具的增值稅專用發(fā)票。 （

56、2 2）支票付款，收款單位：B B公司 國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)【19951995】192192號BAC交易合同發(fā)票、貨物貨款債權債務關系帳清理三角債，業(yè)務是真實的，但不符合抵扣的規(guī)定，咋辦？A、B、C簽訂一個委托支付令（委托支付協(xié)議）（法律效率如何，仍有待考究）票據背書9、虛開增值稅專用發(fā)票大案要案解析案例：某專案組對成都市案例：某專案組對成都市A A公司進行稅務檢查公司進行稅務檢查的的時候，發(fā)現該時候，發(fā)現該公司以下公司以下兩張憑證：兩張憑證： 借借：固定資產：固定資產 10001000萬萬 應繳稅金應繳稅金- -應繳增值稅（進項稅額）應繳增值稅（進項稅額）

57、170170萬萬 貸：應付賬款貸：應付賬款溫州某溫州某公司公司 借：應付借：應付賬款賬款溫州某公司溫州某公司 11701170萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 11701170萬萬 原始憑證后附：原始憑證后附： 1 1、增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票; ; 2 2、入庫單、過磅單：同專用發(fā)票數量一致、入庫單、過磅單：同專用發(fā)票數量一致; ; 3 3、銀行轉賬支票。收款人、銀行轉賬支票。收款人：溫州某公司：溫州某公司。思考：該企業(yè)可能存在什么問題？思考：該企業(yè)可能存在什么問題？ 虛開原理1：不要發(fā)票的購貨者B銷售商A接受虛開企業(yè)C支付開票手續(xù)費 得到發(fā)票得到貨物無票銷售偷稅付款得到貨物 虛開原理2

58、商貿企業(yè)B供貨商A接受虛開企業(yè)C付款100% 得到發(fā)票得到貨物不要發(fā)票的購貨者扣除手續(xù)費后返還貨款銷售貨物偷稅接受虛開企業(yè)D虛開二次或者ABC購貨合同發(fā)貨98100發(fā)票+合同花兩萬元買了一張發(fā)票D6% 虛開發(fā)票的后遺癥： 帳務處理時存貨和應付款項等掛帳： 風險： 企業(yè)賬面：超過三年未支付的應付款項 稅收政策:條例第二十二條：確實無法償付的應付款項 。 稅務檢查： 1、為什么對方不要錢？很可能該筆交易并未發(fā)生，屬于接受虛開發(fā)票。 2、很可能已經用貨物抵債，而未繳納流轉稅。 其他應付款長期掛賬稽查的考慮： 1、往來掛賬實際是隱瞞收入。 2、實際是接受虛開發(fā)票的資金來源問題。10、惡意虛開專票和善意

59、虛開發(fā)票的區(qū)別 國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知 （國稅發(fā)1997134號 ） 一、受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的 二、在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的， 追繳稅款，處以偷稅數額五倍以下的罰款 三、取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的 ，按所取得專用發(fā)票的份數，分別處以1萬元以下的罰款但知道或者應當知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應當從重處罰。 利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構成犯罪的，稅

60、務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。 國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)2000187號）：對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規(guī)定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。 2014年39號公告11、選用簡易征稅的企業(yè)事否開具增值稅專用發(fā)票 盤點簡易征稅的事項： 國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知（國稅發(fā)200990號） 能開具專票的簡易征稅應當要有文件明確是否可以開具！ 這次營改增的簡易征稅能否抵扣待文件明確！四、房地產行業(yè)營改增特殊業(yè)務的增值稅處理