第八章 資產(chǎn)減值

1、第八章第八章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值的概述資產(chǎn)減值的概述 一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍一、資產(chǎn)減值的概念及其范圍 資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額可收回金額低于其低于其賬面賬面價值價值。本章所指資產(chǎn)，。本章所指資產(chǎn)，除特別說明外，包括單除特別說明外，包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組。 本章涉及的本章涉及的資產(chǎn)減值對象資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：主要包括以下資產(chǎn)：（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；（股權(quán)投資；（2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地

2、產(chǎn)；（的投資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)；（）固定資產(chǎn)；（4）生產(chǎn)）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（性生物資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)；（）無形資產(chǎn)；（6）商譽(yù)；）商譽(yù)；（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。施等。第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值的概述資產(chǎn)減值的概述 【例題例題1多選題多選題】以下不適用于以下不適用于“資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值”準(zhǔn)準(zhǔn)則的資產(chǎn)有（則的資產(chǎn)有（ ）。）。 A.存貨存貨 B.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) C.持有至到期投資持有至到期投資 D.商譽(yù)商譽(yù) AC 【解析】存貨的減值，適用“存貨”準(zhǔn)則；持有至到期投資的減值適用“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則。第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值的概述資產(chǎn)減

3、值的概述 二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象二、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象 原則：（原則：（1）公允價值下降；（）公允價值下降；（2）未來現(xiàn)金流量）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降?，F(xiàn)值下降。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，可收回金額當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。價值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 【提示提示】因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽

4、命不確因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求一、資產(chǎn)可收回金額計(jì)量的基本要求 在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時,原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)為基礎(chǔ),如果企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)如果企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的行估計(jì)的,應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定

5、資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的可收回金額。 資產(chǎn)的可收回金額資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額處置費(fèi)用后的凈額與與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值值兩者之間較高者確定兩者之間較高者確定第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 因此，計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過因此，計(jì)算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)經(jīng)過以下步驟：以下步驟： 第一步，計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價值減去處第一步，計(jì)算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。置費(fèi)用后的凈額。 第二步，計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量第二步，計(jì)算確定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未

6、來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。的現(xiàn)值。 第三步，比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)第三步，比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 確定資產(chǎn)可收回金額如下圖所示：確定資產(chǎn)可收回金額如下圖所示：第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 【例題例題2判斷題判斷題】可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)的公允價值減去處

7、置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。（者確定。（ ）應(yīng)按兩者較高者確定。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額的確定額的確定 資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入?，F(xiàn)金收入。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 如何確定資產(chǎn)

8、的公允價值？如何確定資產(chǎn)的公允價值？ （1）銷售協(xié)議價格）銷售協(xié)議價格 （2）資產(chǎn)的市場價格（買方出價）資產(chǎn)的市場價格（買方出價） （3）熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交）熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行公平交易愿意提供的交易價格易愿意提供的交易價格 如果企業(yè)無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價值減如果企業(yè)無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定三、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來

9、現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值加以確定。因此預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,主主要應(yīng)當(dāng)綜合題考慮以下因素要應(yīng)當(dāng)綜合題考慮以下因素:（1）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未）資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量；（來現(xiàn)金流量；（2）資產(chǎn)的使用壽命；（）資產(chǎn)的使用壽命；（3）折現(xiàn)）折現(xiàn)率。率。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額

10、的計(jì)量和減值損失的確定 （一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì) 1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。預(yù)測數(shù)據(jù)之上。 2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容 （1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；入； （2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）

11、；到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）；第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 【提示提示】對于在建工程、開發(fā)過程中的無對于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時，形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金用（或者可銷售）狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。流出數(shù)。 （3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。或者支付的凈現(xiàn)金流量。 每期凈現(xiàn)金流量每期凈現(xiàn)金流量=每期現(xiàn)金流入每期現(xiàn)

12、金流入-該期現(xiàn)金流出該期現(xiàn)金流出 【例題例題3】甲公司管理層甲公司管理層2012年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示（有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年年末不存在與產(chǎn)品關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年年末不存在與產(chǎn)品W相關(guān)相關(guān)的存貨，收入、支出均不含增值稅）：的存貨，收入、支出均不含增值稅）： 要求：計(jì)算甲公司要求：計(jì)算甲公司2013年、年、2014年、年、2015年的凈現(xiàn)金流量。年的凈現(xiàn)金流量。項(xiàng)目項(xiàng)目20132013年年20142014年年20152015年年產(chǎn)品產(chǎn)品W銷售收入銷售收入10

13、001000900900800800上年銷售產(chǎn)品上年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款本產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回年收回0 050508080本年銷售產(chǎn)品本年銷售產(chǎn)品W產(chǎn)生應(yīng)收賬款將產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回于下年收回505080800 0購買生產(chǎn)產(chǎn)品購買生產(chǎn)產(chǎn)品W的材料支付現(xiàn)金的材料支付現(xiàn)金500500450450400400以現(xiàn)金支付職工薪酬以現(xiàn)金支付職工薪酬200200190190150150其他現(xiàn)金支出其他現(xiàn)金支出1201201101109090處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)金流入5050第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 甲公司會計(jì)處理如下： （1

14、）2013年凈現(xiàn)金流量=（1000-50）-500-200-120=130（萬元） （2）2014年凈現(xiàn)金流量=（900+50-80）-450-190-110=120（萬元） （3）2015年凈現(xiàn)金流量=（800+80）-400-150-90+50=290（萬元）第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 （1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量來現(xiàn)金流量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當(dāng)不應(yīng)當(dāng)包括與

15、將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。來現(xiàn)金流量。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 （2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 （4）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 【例題例題5單選題單選題】下列關(guān)于企業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目下列關(guān)于企

16、業(yè)為固定資產(chǎn)減值測試目的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的表述中，不正確的是（ ）。）。（2011年考題）年考題） A.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量包括與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量 B.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ) C.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與籌資活動相關(guān)的現(xiàn)金流量 D.預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量不包括與固定資產(chǎn)改良相關(guān)的現(xiàn)金流量流量第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

17、和減值損失的確定 A 【解析】預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，選項(xiàng)B說法正確；不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選項(xiàng)D說法正確；不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量，選項(xiàng)C說法正確，選項(xiàng)A說法錯誤。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法 （1）單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量）單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量 （2）期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流）期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量量 【教材例教材例8-2】第二節(jié)第二

18、節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 （二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì) 為了資產(chǎn)減值測試的目的為了資產(chǎn)減值測試的目的,計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 【例題例題6判斷題判斷題】在資產(chǎn)減值測試中，計(jì)在資

19、產(chǎn)減值測試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。（產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。（ ）（）（2008年年考題）考題） 【答案】 【解析】為了資產(chǎn)減值測試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 （三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)如下圖所示：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

20、的現(xiàn)值的估計(jì)如下圖所示：第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 【教材例教材例8-3】 【例題例題7單選題單選題】2012年年12月月31日，乙公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線日，乙公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、萬元、300萬元、萬元、400萬元、萬元、600萬元，萬元，2017年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為合計(jì)為400萬元；假定按照萬元；假定按照5的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的貨幣的折

21、現(xiàn)率和相應(yīng)期間的貨幣時間價值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)時間價值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 650萬元。已知萬元。已知部分貨幣時間價值系數(shù)如下：該生產(chǎn)線部分貨幣時間價值系數(shù)如下：該生產(chǎn)線2012年年12月月31日的日的可收回金額為（可收回金額為（ ）萬元。）萬元。1 1年年2 2年年3 3年年4 4年年5 5年年5%5%的復(fù)利現(xiàn)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)值系數(shù)0.95240.95240.90700.90700.86380.86380.82270.82270.78350.7835第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的

22、計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值2000.9524+3000.9070+4000.8638+6000.8227+4000.7835=1 615.12（萬元），而公允價值（萬元），而公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為減去處置費(fèi)用后的凈額為1 650萬元，所以，該生萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為產(chǎn)線可收回金額為1 650萬元。萬元。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 （四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定 首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流

23、量的首先，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照該貨幣適，并按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。用的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)的現(xiàn)值。 其次，將該其次，將該外幣現(xiàn)值外幣現(xiàn)值按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)按照計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值值當(dāng)日的即期匯率當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而折算成按照記賬進(jìn)行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 最后，在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價值減去最后，在該現(xiàn)值基礎(chǔ)上，將其與資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再處置費(fèi)用后的凈額相比較，

24、確定其可收回金額，再根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價值相比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。需要確認(rèn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理四、資產(chǎn)減值損失的確定及其賬務(wù)處理 （一）資產(chǎn)減值損失的確定（一）資產(chǎn)減值損失的確定 資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減

25、值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是指資時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)的賬面價值是指資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）和累計(jì)減值準(zhǔn)備產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊（或累計(jì)攤銷）和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。后的金額。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非

26、貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 【例題例題8多選題多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在下列各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的是（ ）。）。 A.可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 C.商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備 D

27、.長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備ABAB可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。持有至到期投資減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備等商譽(yù)減值準(zhǔn)備等第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

28、和減值損失的確定 【教材例教材例8-4】沿用沿用【例例8-3】，根據(jù)乙航運(yùn)公司，根據(jù)乙航運(yùn)公司船舶減值測試結(jié)果，在船舶減值測試結(jié)果，在200年末，船舶的賬面價年末，船舶的賬面價值為值為320 000 000元，可收回金額為元，可收回金額為219 300 000元，元，可收回金額低于賬面價值可收回金額低于賬面價值100 700 000元。乙航運(yùn)元。乙航運(yùn)公司應(yīng)當(dāng)在公司應(yīng)當(dāng)在200年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。賬務(wù)處理如下：認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。賬務(wù)處理如下：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)船舶船舶 100 700 000 貸：固定資

29、產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100 700 0002022年3月24日322022年3月24日332022年3月24日34【答案答案】D D2022年3月24日352022年3月24日36【答案答案】B B2022年3月24日372022年3月24日382022年3月24日392022年3月24日402022年3月24日412022年3月24日422022年3月24日432022年3月24日442022年3月24日45 2022年3月24日46 2022年3月24日472022年3月24日482022年3月24日49【答案答案】2022年3月24日502022年3月24日512022年3月

30、24日52 注意：就本題來說，也可以不用進(jìn)行二次分?jǐn)?，即機(jī)器A先分?jǐn)倻p值50 000元，剩余減值350 000元在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行分配，結(jié)果是一樣的。針對本題來說，這樣計(jì)算式正確的，但是，把所有題目都按一次分配的思路處理，是不可以的。假如本題資產(chǎn)組賬面價值為1 000 000元，可收回金額為900 000元，整個資產(chǎn)組的減值損失為100 000元，此時若用一次分配的思路，先將機(jī)器A的50 000元減去，剩下的50 000元在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行分配就錯了。因?yàn)?00 000*20%=20 000，小于50 000元，即機(jī)器A真正應(yīng)提的減值是20 000元，而不是50 000元。這就體現(xiàn)

31、了二次分配的重要性。2022年3月24日53 三、總部資產(chǎn)的減值測試三、總部資產(chǎn)的減值測試 2022年3月24日542022年3月24日55 2022年3月24日562022年3月24日57 長江公司在長江公司在A、B、C三地?fù)碛腥曳止荆@三家分三地?fù)碛腥曳止?，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于公司的經(jīng)營活動由一個總部負(fù)責(zé)運(yùn)作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2010年年12月月31日，公司經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大

32、不日，公司經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進(jìn)行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偅鎯r值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?，A、B、C分公司和總部分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時，年。減值測試時，A、B、C三三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、萬元、160萬元和萬元和320萬元。長江公司計(jì)算得出萬元。長江公司計(jì)算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額分公司資產(chǎn)的可收回金額為為420萬元，萬元，B分

33、公司資產(chǎn)的可收回金額為分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元，萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元（均包括分?jǐn)偟娜f元（均包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）?？偛抠Y產(chǎn)的賬面價值部分）。 要求：計(jì)算要求：計(jì)算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計(jì)提的減三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（答案中的金額用萬元表示）值準(zhǔn)備。（答案中的金額用萬元表示）2022年3月24日58【答案答案】 （1）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組）將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組總部資產(chǎn)應(yīng)分配給總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額資產(chǎn)組的數(shù)額=200320/800=80（萬（萬元）元）總部資產(chǎn)應(yīng)分配給總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組

34、的數(shù)額資產(chǎn)組的數(shù)額=200160/800=40（萬（萬元）元）總部資產(chǎn)應(yīng)分配給總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額資產(chǎn)組的數(shù)額=200320/800=80（萬（萬元）。元）。 分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為A資產(chǎn)組的賬面價值資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400（萬元）；（萬元）； B資產(chǎn)組的賬面價值資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200（萬元）；（萬元）； C資產(chǎn)組的賬面價值資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400（萬元）。（萬元）。2022年3月24日59（2）進(jìn)行減值測試）進(jìn)行減值測試A資產(chǎn)組的賬面價值為資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元，可收回金額為萬元，可收回金額為420萬元

35、，沒萬元，沒有發(fā)生減值；有發(fā)生減值；B資產(chǎn)組的賬面價值為資產(chǎn)組的賬面價值為200萬元，可收回金額為萬元，可收回金額為160萬元，發(fā)萬元，發(fā)生減值生減值40萬元；萬元；C資產(chǎn)組的賬面價值為資產(chǎn)組的賬面價值為400萬元，可收回金額為萬元，可收回金額為380萬元，發(fā)萬元，發(fā)生減值生減值20萬元。萬元。 將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=4040/200=8（萬（萬元），分配給元），分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額資產(chǎn)組本身的數(shù)額=40160/200=32（萬（萬元）。元）。 C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額