第十二章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

1、第十二章第十二章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)10 10 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) 10-110-1購(gòu)貨與付款循環(huán)概述購(gòu)貨與付款循環(huán)概述 10-210-2購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 10-310-3應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì) 10-410-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 10-510-5其他相關(guān)賬戶審計(jì)其他相關(guān)賬戶審計(jì)本循環(huán)涉及的項(xiàng)目本循環(huán)涉及的項(xiàng)目業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目采購(gòu)與付采購(gòu)與付款循環(huán)款循環(huán)預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在預(yù)付款項(xiàng)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定建工程、工程物資、

2、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤發(fā)支出、商譽(yù)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬費(fèi)用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款款、長(zhǎng)期應(yīng)付款管理費(fèi)用管理費(fèi)用1 12-1 2-1 購(gòu)貨與付款循環(huán)概述購(gòu)貨與付款循環(huán)概述 一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單訂購(gòu)單訂購(gòu)單驗(yàn)收單驗(yàn)收單賣方發(fā)票賣方發(fā)票付款憑單付款憑單轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證 應(yīng)付賬款明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬1 12-1 2-1 購(gòu)貨與付款循環(huán)概述購(gòu)貨與付款循環(huán)概述二、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)二、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)1、請(qǐng)購(gòu)商品、請(qǐng)購(gòu)商品2、編制訂購(gòu)單、編制訂購(gòu)單3、驗(yàn)收商

3、品、驗(yàn)收商品4、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨5、編制付款憑單、編制付款憑單6、付款、付款7 7、會(huì)計(jì)記錄（確認(rèn)與記錄負(fù)債、記錄現(xiàn)金與、會(huì)計(jì)記錄（確認(rèn)與記錄負(fù)債、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出）銀行存款支出）主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證與記錄憑證與記錄相關(guān)認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)1、請(qǐng)購(gòu)商品、請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)和勞務(wù)請(qǐng)購(gòu)單請(qǐng)購(gòu)單發(fā)生發(fā)生每張請(qǐng)購(gòu)單須每張請(qǐng)購(gòu)單須經(jīng)負(fù)責(zé)支出預(yù)經(jīng)負(fù)責(zé)支出預(yù)算的主管人員算的主管人員簽字批準(zhǔn)簽字批準(zhǔn)2、編制訂單、編制訂單訂購(gòu)單訂購(gòu)單完整性完整性訂購(gòu)單預(yù)先連訂購(gòu)單預(yù)先連續(xù)編號(hào)續(xù)編號(hào)3、驗(yàn)收商品、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單、驗(yàn)收單、發(fā)生、完整性發(fā)生、完整性 驗(yàn)收單預(yù)先連驗(yàn)收單預(yù)

4、先連續(xù)編號(hào)續(xù)編號(hào)4、儲(chǔ)存已驗(yàn)、儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品收的商品入庫(kù)單入庫(kù)單存在存在保管與采購(gòu)等保管與采購(gòu)等職責(zé)相分離職責(zé)相分離購(gòu)貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容購(gòu)貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)憑證與記錄憑證與記錄相關(guān)認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定關(guān)鍵控制點(diǎn)關(guān)鍵控制點(diǎn)5、編制付款憑、編制付款憑證證付款憑單付款憑單存在或發(fā)生、計(jì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整價(jià)和分?jǐn)?、完整性、?quán)利和義務(wù)性、權(quán)利和義務(wù)內(nèi)部稽核內(nèi)部稽核6、確認(rèn)與記錄、確認(rèn)與記錄負(fù)債負(fù)債應(yīng)付賬款明細(xì)賬、應(yīng)付賬款明細(xì)賬、賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賣方對(duì)賬單、轉(zhuǎn)賬及記賬憑證賬及記賬憑證發(fā)生、計(jì)價(jià)和分發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性攤、完整性?nèi)部稽核內(nèi)部稽核7、支付負(fù)債、支付負(fù)債付款

5、憑證、記賬付款憑證、記賬憑證憑證發(fā)生、計(jì)價(jià)和分發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、完整性攤、完整性?nèi)部稽核內(nèi)部稽核8、記錄現(xiàn)金與、記錄現(xiàn)金與銀行存款支出銀行存款支出現(xiàn)金、銀行存款現(xiàn)金、銀行存款日記賬日記賬完整性、計(jì)價(jià)和完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡謹(jǐn)傎?gòu)貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容購(gòu)貨與付款循環(huán)的相關(guān)內(nèi)容1 12-22-2購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試 一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 職責(zé)分離控制職責(zé)分離控制 請(qǐng)購(gòu)控制請(qǐng)購(gòu)控制 訂貨控制訂貨控制 驗(yàn)收控制驗(yàn)收控制 應(yīng)付賬款的控制應(yīng)付賬款的控制 付款控制付款控制 內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)

6、試常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程常用的交易實(shí)質(zhì)性程序序1所記錄的采購(gòu)所記錄的采購(gòu)都確已收到物品都確已收到物品或已接受勞務(wù)，或已接受勞務(wù)，并符合采購(gòu)方的并符合采購(gòu)方的最大利益（最大利益（存在存在）A請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款應(yīng)俱全，并附在付款憑單后憑單后B采購(gòu)按正確的級(jí)別采購(gòu)按正確的級(jí)別批準(zhǔn)批準(zhǔn)C注銷憑證以防止重注銷憑證以防止重復(fù)使用復(fù)使用D對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查作內(nèi)部核查A查驗(yàn)付款憑單后查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)是否附有單據(jù) B檢查批準(zhǔn)采購(gòu)標(biāo)檢查批準(zhǔn)采購(gòu)標(biāo)記記C檢查注銷憑證的檢

7、查注銷憑證的標(biāo)記標(biāo)記D檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記標(biāo)記A復(fù)核采購(gòu)復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)明細(xì)賬賬，注意是否有大額，注意是否有大額或不正常的金額或不正常的金額B檢查檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單單的合理性和真實(shí)性的合理性和真實(shí)性C追查存貨的采購(gòu)至追查存貨的采購(gòu)至存貨存貨永續(xù)盤存記錄永續(xù)盤存記錄D檢查取得的固定資檢查取得的固定資產(chǎn)產(chǎn)2已發(fā)生的采購(gòu)已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄交易均已記錄（完整性完整性）A訂購(gòu)單均經(jīng)事先編訂購(gòu)單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬號(hào)并已登記入賬B驗(yàn)收單均經(jīng)事先編驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬號(hào)并已登記入賬C賣方發(fā)票

8、均經(jīng)事先賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入賬編號(hào)并已登記入賬A檢查檢查訂購(gòu)單訂購(gòu)單連續(xù)連續(xù)編號(hào)的完整性編號(hào)的完整性B檢查檢查驗(yàn)收驗(yàn)收單連續(xù)單連續(xù)編號(hào)的完整性編號(hào)的完整性C檢查檢查賣方發(fā)票賣方發(fā)票連連續(xù)編號(hào)的完整性續(xù)編號(hào)的完整性A從從驗(yàn)收單驗(yàn)收單追查至采追查至采購(gòu)明細(xì)賬購(gòu)明細(xì)賬B從從賣方發(fā)票賣方發(fā)票追查至追查至采購(gòu)明細(xì)賬采購(gòu)明細(xì)賬二、內(nèi)部控制和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表二、內(nèi)部控制和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程常用的交易實(shí)質(zhì)性程序序3.所記錄的采購(gòu)所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確交易估價(jià)正確（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偤?/p>

9、分?jǐn)偅〢.對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查內(nèi)部核查B.采購(gòu)價(jià)格和折扣的采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)批準(zhǔn)A.檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記標(biāo)記B.檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的格和折扣的標(biāo)記標(biāo)記A.將采購(gòu)明細(xì)賬中記將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同賣方發(fā)票、錄的交易同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文驗(yàn)收單和其他證明文件比較件比較B.復(fù)算包括折扣和運(yùn)復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票填寫(xiě)的準(zhǔn)確性寫(xiě)的準(zhǔn)確性4.采購(gòu)交易的分采購(gòu)交易的分類正確（類正確（分類分類）A.采用適當(dāng)?shù)牟捎眠m當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科會(huì)計(jì)科目表目表B.分類的分類的內(nèi)部核查內(nèi)部核查A.檢查工作手冊(cè)和檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表會(huì)計(jì)科目表

10、B.檢查有關(guān)憑證上檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記內(nèi)部核查的標(biāo)記參照賣方發(fā)票，比較參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類會(huì)計(jì)科目表上的分類內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的控制測(cè)試常用的交易實(shí)質(zhì)性程常用的交易實(shí)質(zhì)性程序序5采購(gòu)交易按采購(gòu)交易按正確的日期記錄正確的日期記錄（截止截止）A.要求收到商品或接要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購(gòu)交易購(gòu)交易B.內(nèi)部核查內(nèi)部核查A.檢查工作手冊(cè)并檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的觀察有無(wú)未記錄的賣方發(fā)票存在賣方發(fā)票存在B.檢查內(nèi)部核查的檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記標(biāo)記將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)上的

11、日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較賬中的日期進(jìn)行比較6.采購(gòu)交易被正采購(gòu)交易被正確計(jì)入應(yīng)付賬款確計(jì)入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬和存貨等明細(xì)賬中，并正確匯總中，并正確匯總（準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偤头謹(jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記記通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬，通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬，追查過(guò)入采購(gòu)總賬和追查過(guò)入采購(gòu)總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，賬的數(shù)額是否正確，用以測(cè)試過(guò)賬和匯總用以測(cè)試過(guò)賬和匯總的正確性的正確性1 12-32-3應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo) 確定應(yīng)付賬款的發(fā)生

12、和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 1 12-32-3應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì)二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符對(duì)相符 根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)付賬款進(jìn)行分析性復(fù)核行分析性復(fù)核 函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款 查找未入賬的應(yīng)付賬款查找未

13、入賬的應(yīng)付賬款 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額1 12-32-3應(yīng)付賬款審計(jì)應(yīng)付賬款審計(jì) 結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目 結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬結(jié)合其他應(yīng)付款的明細(xì)余額，查明有無(wú)不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款 檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，做出記錄，檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛賬的原因，做出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益注意其是否可能發(fā)生呆賬收益 查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰查明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬

14、款審計(jì)審計(jì) 應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試 9步步1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（例獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（例1）2.根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析性復(fù)核根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分析性復(fù)核3.函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款事項(xiàng)事項(xiàng)內(nèi)容內(nèi)容（1 1）函證的）函證的必必要性要性一般情況下，一般情況下，并不必須并不必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C不能保證查出不能保證查出未記錄的未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。的余額。（2 2）函證應(yīng)付）函證應(yīng)付賬款賬款情形情形如果如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高控制風(fēng)險(xiǎn)較高

15、，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。付賬款的函證。（3 3）函證）函證對(duì)象對(duì)象較大金額較大金額的債權(quán)人的賬戶；資產(chǎn)負(fù)債表日金額不的債權(quán)人的賬戶；資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人重要供貨人的債權(quán)人的的債權(quán)人的賬戶。賬戶。事項(xiàng)事項(xiàng)內(nèi)容內(nèi)容（4 4）函證）函證方式方式最好采用最好采用積極函證積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。（5 5）函證）函證控制控制對(duì)函證的過(guò)程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函對(duì)函證的過(guò)程（包括選取需要函

16、證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。（6 6）函證的）函證的替替代程序代程序檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款函證

17、1、用最少人力、費(fèi)用，直、用最少人力、費(fèi)用，直接取得債權(quán)人敘述債權(quán)關(guān)系接取得債權(quán)人敘述債權(quán)關(guān)系書(shū)面證明書(shū)面證明2、記錄完全來(lái)源于公司本、記錄完全來(lái)源于公司本身（內(nèi)部證據(jù)，證明力低）身（內(nèi)部證據(jù)，證明力低）3、少記、漏記，事后收款、少記、漏記，事后收款會(huì)困難會(huì)困難4、最為重要必備程序、最為重要必備程序5、重點(diǎn)放在真實(shí)性（存在、重點(diǎn)放在真實(shí)性（存在性）上性）上1、無(wú)法提供是否存在未入、無(wú)法提供是否存在未入賬負(fù)債的證據(jù)賬負(fù)債的證據(jù)2、購(gòu)貨發(fā)票來(lái)源于公司外、購(gòu)貨發(fā)票來(lái)源于公司外部（外部憑證，證明力高）部（外部憑證，證明力高）3、一旦少記、漏記、債權(quán)、一旦少記、漏記、債權(quán)人仍會(huì)催討人仍會(huì)催討4、一般不需

18、函證、一般不需函證5、重點(diǎn)放在完整性上、重點(diǎn)放在完整性上 例例12011年年10月，某審計(jì)局對(duì)某機(jī)械廠的應(yīng)月，某審計(jì)局對(duì)某機(jī)械廠的應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)付賬款業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)“應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款”賬戶進(jìn)行了詳細(xì)審閱。經(jīng)核對(duì)，總帳賬戶進(jìn)行了詳細(xì)審閱。經(jīng)核對(duì)，總帳與明細(xì)賬相符，但在有關(guān)明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)一些疑與明細(xì)賬相符，但在有關(guān)明細(xì)賬中發(fā)現(xiàn)一些疑點(diǎn)，需進(jìn)一步審查。審計(jì)人員將該企業(yè)點(diǎn)，需進(jìn)一步審查。審計(jì)人員將該企業(yè)“應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款”各明細(xì)賬資料進(jìn)行了整理各明細(xì)賬資料進(jìn)行了整理2011年年9月某機(jī)械廠月某機(jī)械廠“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”余額表余額表 單位：?jiǎn)挝唬涸~戶名稱賬戶名稱

19、帳齡帳齡金額金額結(jié)構(gòu)（結(jié)構(gòu)（%）明細(xì)賬貸明細(xì)賬貸方余額方余額 其中：其中：A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司2年年3個(gè)月個(gè)月1年年2個(gè)月個(gè)月5個(gè)月個(gè)月30天天5天天360 000 5 000200 000120 000 12 000 23 0001001.3855.5633.333.336.40 審計(jì)人員對(duì)相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行了詳細(xì)的審計(jì)人員對(duì)相關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行了詳細(xì)的審閱，認(rèn)定如下：審閱，認(rèn)定如下：1、欠、欠A公司貨款公司貨款5 000元，原始憑元，原始憑證中有購(gòu)貨合同書(shū)，發(fā)票及材料驗(yàn)收入庫(kù)單各一份，證中有購(gòu)貨合同書(shū)，發(fā)票及材料驗(yàn)收入庫(kù)單各一份，檢查結(jié)果反映

20、該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退檢查結(jié)果反映該材料與合同規(guī)定的質(zhì)量不符，應(yīng)作退貨處理，不需付款。貨處理，不需付款。2、欠、欠B公司材料款公司材料款200 000元，元，因其原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無(wú)業(yè)務(wù)性質(zhì)說(shuō)因其原始憑證中僅有收款收據(jù)一份，且無(wú)業(yè)務(wù)性質(zhì)說(shuō)明，未加蓋財(cái)務(wù)專用張，需進(jìn)一步追查。明，未加蓋財(cái)務(wù)專用張，需進(jìn)一步追查。3、欠、欠C公司公司貨款貨款120 000元，欠元，欠D公司貸款公司貸款12 000元，欠元，欠E公司貨公司貨款款23 000元屬于合法債務(wù)。元屬于合法債務(wù)。 經(jīng)過(guò)深入分析，調(diào)查取證，事實(shí)如下：經(jīng)過(guò)深入分析，調(diào)查取證，事實(shí)如下：1、對(duì)所欠、對(duì)所欠A公公司貨款司貨款5

21、 000元，卻系質(zhì)量與合同不符，但元，卻系質(zhì)量與合同不符，但A公司不承公司不承認(rèn)，雙方有爭(zhēng)議，長(zhǎng)期掛帳。認(rèn)，雙方有爭(zhēng)議，長(zhǎng)期掛帳。2、經(jīng)向購(gòu)貨部門經(jīng)辦人、經(jīng)向購(gòu)貨部門經(jīng)辦人員，財(cái)會(huì)部門有關(guān)人員取證，所欠員，財(cái)會(huì)部門有關(guān)人員取證，所欠B公司款公司款200 000元，元，于于B公司毫無(wú)關(guān)系，屬于某機(jī)械廠銷售多余材料的銀行公司毫無(wú)關(guān)系，屬于某機(jī)械廠銷售多余材料的銀行存款收入。存款收入?！般y行存款日記賬銀行存款日記賬”記錄金額正確，其摘記錄金額正確，其摘要欄寫(xiě)明要欄寫(xiě)明“銷售多余材料款銷售多余材料款”。此項(xiàng)認(rèn)定為銷售不入。此項(xiàng)認(rèn)定為銷售不入賬，轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。賬，轉(zhuǎn)移資金，偷逃稅款。 根據(jù)實(shí)際情況

22、及有關(guān)法規(guī)，審計(jì)人員提出審計(jì)根據(jù)實(shí)際情況及有關(guān)法規(guī)，審計(jì)人員提出審計(jì)意見(jiàn)如下：意見(jiàn)如下：1、對(duì)所欠、對(duì)所欠A公司材料款公司材料款5000元，元，應(yīng)聘請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員對(duì)材料質(zhì)量是否符合合同應(yīng)聘請(qǐng)有關(guān)專業(yè)人員對(duì)材料質(zhì)量是否符合合同規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促規(guī)定做出鑒定，如確定質(zhì)量不符，應(yīng)敦促A公公司重新發(fā)送材料并收回不符合標(biāo)準(zhǔn)材料。司重新發(fā)送材料并收回不符合標(biāo)準(zhǔn)材料。2、按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，某機(jī)械廠銷售多余材料款按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，某機(jī)械廠銷售多余材料款200000元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補(bǔ)交增值稅元應(yīng)作如下調(diào)整，并按規(guī)定補(bǔ)交增值稅和企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B公司公司 20

23、0,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 170 940 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）29 060 返回返回例例2某審計(jì)人員正對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)某審計(jì)人員正對(duì)甲公司的應(yīng)付賬款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，決定對(duì)甲公司目進(jìn)行審計(jì)，根據(jù)需要，決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證下列四個(gè)明細(xì)賬戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證明細(xì)賬戶明細(xì)賬戶應(yīng)付賬款年末余應(yīng)付賬款年末余額額本年度進(jìn)貨總額本年度進(jìn)貨總額A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司 22,650 0 65,000190,000 46,1001,980,000 75,0002,123,000試問(wèn)：試問(wèn)： 假定上述四家公司

24、均為甲公司供貨人，上假定上述四家公司均為甲公司供貨人，上表中兩欄分別為應(yīng)付賬款年末余額和本年銷售表中兩欄分別為應(yīng)付賬款年末余額和本年銷售總額，應(yīng)選擇哪二家進(jìn)行函證？為什么總額，應(yīng)選擇哪二家進(jìn)行函證？為什么 4、查找未入賬的應(yīng)付賬款、查找未入賬的應(yīng)付賬款 將將資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對(duì)，是查找漏記應(yīng)付賬款的有效方款試算表相核對(duì)，是查找漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時(shí)未入帳法，所有債務(wù)均須結(jié)清，因此債務(wù)發(fā)生時(shí)未入帳的，在付款時(shí)就必須記錄賬冊(cè)。的，在付款時(shí)就必須記錄賬冊(cè)。注測(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款注

25、測(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付賬款將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的貨幣資金支出和應(yīng)付賬款試算表相核對(duì)，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負(fù)債均需核對(duì)，是找查漏記應(yīng)付賬款的有效方法，所有負(fù)債均需結(jié)清。因此，債務(wù)發(fā)生時(shí)未入帳的，在付款時(shí)就必須記結(jié)清。因此，債務(wù)發(fā)生時(shí)未入帳的，在付款時(shí)就必須記入賬，可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，入賬，可以發(fā)現(xiàn)由于故意或疏忽漏記的某些應(yīng)付款業(yè)務(wù)，從而查找出決算日資產(chǎn)負(fù)債表少記的付債憑證從而查找出決算日資產(chǎn)負(fù)債表少記的付債憑證解題思路解題思路 1、本題考點(diǎn)是應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序、本題考點(diǎn)是應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)

26、試審計(jì)程序2、為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位、為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為。審查時(shí)，注測(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為。審查時(shí)，注測(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)憑證，但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負(fù)債庫(kù)憑證，但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確，檢表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確，檢查資產(chǎn)負(fù)

27、債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。審查時(shí)，注測(cè)會(huì)計(jì)師還證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。審查時(shí)，注測(cè)會(huì)計(jì)師還可以通過(guò)詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本可以通過(guò)詢證被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資本預(yù)算，工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。預(yù)算，工作通知單和基建合同來(lái)進(jìn)行。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)了某些如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)這些程序發(fā)現(xiàn)了某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)計(jì)入審未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)計(jì)入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)

28、的調(diào)整。議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。5、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額、檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額6、結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有、結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否有應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款同時(shí)掛賬的項(xiàng)目7、檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛帳的原因、檢查應(yīng)付賬款長(zhǎng)期掛帳的原因例例32011年年4月，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)月，審計(jì)人員在對(duì)某企業(yè)2010年度財(cái)年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-其他其他”2010年底年底余額余額504 820元，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，均吞吞吐吐，元，經(jīng)詢問(wèn)有關(guān)人員，均吞吞吐吐，無(wú)法說(shuō)情該應(yīng)付賬款的付款對(duì)象及具體情況。無(wú)法說(shuō)情該應(yīng)付

29、賬款的付款對(duì)象及具體情況。 審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)人員結(jié)合產(chǎn)品銷售審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，認(rèn)為該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開(kāi)具銷售發(fā)票的部分銷售該應(yīng)付賬款系企業(yè)不需開(kāi)具銷售發(fā)票的部分銷售收入，在證據(jù)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷售收入，在證據(jù)面前，財(cái)務(wù)人員承認(rèn)了將部分銷售收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達(dá)到隱匿收入，少繳收入轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款賬戶，以達(dá)到隱匿收入，少繳銷售稅金的目的，審計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下銷售稅金的目的，審計(jì)人員要求該企業(yè)進(jìn)行以下帳務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金帳務(wù)調(diào)整，并補(bǔ)交相關(guān)稅金借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款其他其他 504 820 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 431 470 應(yīng)交

30、稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）73 3508、審查外幣應(yīng)付賬款的折算、審查外幣應(yīng)付賬款的折算9、驗(yàn)明在資產(chǎn)負(fù)債表下的披露是否恰當(dāng)、驗(yàn)明在資產(chǎn)負(fù)債表下的披露是否恰當(dāng)課堂練習(xí)課堂練習(xí)1、應(yīng)付帳款通常不需要函證，如函證，最好采用否定式、應(yīng)付帳款通常不需要函證，如函證，最好采用否定式函證函證 （1999年）年） 錯(cuò)錯(cuò)題解：如函證應(yīng)付帳款，最好采用肯定式題解：如函證應(yīng)付帳款，最好采用肯定式2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，他們認(rèn)為與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷，他

31、們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付帳公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付帳款，請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付帳款款，請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入帳的應(yīng)付帳款（2001年）年）答案：答案：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入帳的應(yīng)付帳款審計(jì)程序如下：注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入帳的應(yīng)付帳款審計(jì)程序如下：(1)查查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有公司在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票及有關(guān)材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)關(guān)材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(2)檢查檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入公司在資產(chǎn)負(fù)債表日

32、后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確賬時(shí)間是否正確(3)檢查檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)賬貸方發(fā)生額公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證時(shí)，函證應(yīng)采用、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)行函證時(shí)，函證應(yīng)采用（ ）方式）方式A 肯定肯定 B 否定否定 C 肯定和否定結(jié)合肯定和否定結(jié)合 D 肯定和否定均肯定和否定均可可A4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債而實(shí)施的下、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債而實(shí)施的下列審計(jì)程序列審計(jì)程序,最有效的是（最有效的是（ ）A 審查資產(chǎn)負(fù)債表日

33、后貨幣資金支出情況審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況B 審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票C 審查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函審查應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D 審查購(gòu)貨發(fā)票與債權(quán)人名單審查購(gòu)貨發(fā)票與債權(quán)人名單 A 解析：被審計(jì)單位如果未入帳的應(yīng)付款，但最終也必須解析：被審計(jì)單位如果未入帳的應(yīng)付款，但最終也必須償還債權(quán)人。所有審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出償還債權(quán)人。所有審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況，就是審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債的有效方法情況，就是審查被審計(jì)單位未入帳負(fù)債的有效方法5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)融資租入固定資產(chǎn)而實(shí)施審計(jì)程、注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)融資租入固定資產(chǎn)而實(shí)

34、施審計(jì)程序時(shí)，除可參照經(jīng)營(yíng)性租貨相關(guān)審計(jì)程序外，還序時(shí)，除可參照經(jīng)營(yíng)性租貨相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)審查：應(yīng)審查：A 租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)需要租入固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)需要B 租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提是否正確C 租入固定資產(chǎn)是否已登記被查簿租入固定資產(chǎn)是否已登記被查簿D 租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確租入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確 B D 解析：解析：A C均為經(jīng)營(yíng)性租貨固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容均為經(jīng)營(yíng)性租貨固定資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付帳款的情形包括（、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要函證應(yīng)付帳款的情形包括（ ）A 應(yīng)付帳款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高應(yīng)付帳款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高B 應(yīng)付帳款的固有風(fēng)險(xiǎn)較高應(yīng)付

35、帳款的固有風(fēng)險(xiǎn)較高C 某應(yīng)付帳款賬戶金額較大某應(yīng)付帳款賬戶金額較大D 被審計(jì)單位出于經(jīng)濟(jì)困難階段被審計(jì)單位出于經(jīng)濟(jì)困難階段 A C D 解析：如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款賬戶余額較大或解析：如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款賬戶余額較大或被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款函被審計(jì)單位處于經(jīng)濟(jì)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款函證證7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)對(duì)于應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)對(duì)于應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì) 錯(cuò)錯(cuò)改正：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)對(duì)于應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)改正：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合購(gòu)貨業(yè)務(wù)對(duì)于應(yīng)付帳款進(jìn)行審計(jì)8、即使某一應(yīng)付帳款明細(xì)賬戶年末余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)、即使某一應(yīng)付帳款明細(xì)

36、賬戶年末余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然可以將其列為函證對(duì)象（師仍然可以將其列為函證對(duì)象（ ） 對(duì)對(duì) 解析：如果某債權(quán)人是被審計(jì)單位的重要供應(yīng)商，即使解析：如果某債權(quán)人是被審計(jì)單位的重要供應(yīng)商，即使某一應(yīng)付帳款明細(xì)賬年末余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然某一應(yīng)付帳款明細(xì)賬年末余額為零，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然將其列為函證對(duì)象將其列為函證對(duì)象9、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)是（、購(gòu)貨與付款循環(huán)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)是（ ）A 驗(yàn)收商品和勞務(wù)驗(yàn)收商品和勞務(wù) B 處理和記錄現(xiàn)金支出處理和記錄現(xiàn)金支出C 處理訂貨單處理訂貨單 D 確定債務(wù)確定債務(wù)A10、資產(chǎn)類審計(jì)與負(fù)債審計(jì)最大區(qū)別是（、資產(chǎn)類審計(jì)與負(fù)債審計(jì)最大區(qū)別是（ ）A 前者側(cè)重于

37、審計(jì)所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)前者側(cè)重于審計(jì)所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務(wù)B 前者側(cè)重于應(yīng)付帳款，后者側(cè)重于應(yīng)收賬款前者側(cè)重于應(yīng)付帳款，后者側(cè)重于應(yīng)收賬款C 前者側(cè)重于防高估和虛列，后者側(cè)重于防低估和漏列前者側(cè)重于防高估和虛列，后者側(cè)重于防低估和漏列D 前者與損益無(wú)關(guān)，后者與損益有關(guān)前者與損益無(wú)關(guān)，后者與損益有關(guān) C解析：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)是防止其高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，解析：對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)是防止其高估資產(chǎn)，低估負(fù)債，來(lái)粉飾財(cái)務(wù)狀況來(lái)粉飾財(cái)務(wù)狀況1 12-42-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo) 確定固定資產(chǎn)是否確定固定資產(chǎn)是否存在存在； 確定固定

38、資產(chǎn)是否被審計(jì)單位確定固定資產(chǎn)是否被審計(jì)單位所有所有； 確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)確定固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否的記錄是否完整完整； 確定固定資產(chǎn)的確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊計(jì)價(jià)和折舊政策是否政策是否恰當(dāng)；恰當(dāng)； 確定固定資產(chǎn)的期末確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確余額是否正確； 確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的確定固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露披露是是否恰當(dāng)。否恰當(dāng)。 1 12-42-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表索取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表分析性復(fù)核分析性復(fù)核固定資產(chǎn)增加的審查固定

39、資產(chǎn)增加的審查固定資產(chǎn)減少的審查固定資產(chǎn)減少的審查對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試(一）審查固定資產(chǎn)增加一）審查固定資產(chǎn)增加（重點(diǎn)放在購(gòu)入和自（重點(diǎn)放在購(gòu)入和自建）建）-外購(gòu)固定資產(chǎn)審查外購(gòu)固定資產(chǎn)審查 購(gòu)入列入預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)購(gòu)入列入預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn) 計(jì)價(jià)合理：買價(jià)計(jì)價(jià)合理：買價(jià)+包裝費(fèi)包裝費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)+手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)+安安裝調(diào)試費(fèi)裝調(diào)試費(fèi)+

40、關(guān)稅關(guān)稅+借款利息借款利息+借款折合差價(jià)借款折合差價(jià)（一）審查固定資產(chǎn)的增加 A 對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。如果是房屋，還應(yīng)檢查契稅的會(huì)計(jì)處理是否正確。 B 對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用化利息金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)在用但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。（一）審查固定資產(chǎn)的增加 C 對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資

41、產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門等確認(rèn)固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。 D 對(duì)干更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。（一）審查固定資產(chǎn)的增加 E 對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 F 對(duì)于以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查是否按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。涉及補(bǔ)價(jià)的，換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。 G 對(duì)于因其他原因增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查相關(guān)的原始憑證，核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是

42、否正確，法律手續(xù)是否齊全。 （二）審查固定資產(chǎn)的減少 主要目的：查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。 審計(jì)要點(diǎn)： A 檢查授權(quán)批準(zhǔn)文件； B 檢查會(huì)計(jì)處理，驗(yàn)證金額準(zhǔn)確性； C 結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉(zhuǎn)銷是否正確； （二）審查固定資產(chǎn)的減少 D 檢查是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。 a 復(fù)核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)； b 分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶，查明有無(wú)處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支； c 追查停產(chǎn)產(chǎn)品專用設(shè)備的處理情況； d 向被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)管理部門查詢本期有無(wú)未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。（三）驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán) A 對(duì)外購(gòu)的機(jī)

43、器設(shè)備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等予以確定； B 對(duì)于房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關(guān)的合同產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件；（三）驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán) C 對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃； D 對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等； E 對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目予以證實(shí)（先要確定是否存在）。例例1審計(jì)人員審計(jì)人員2010年年1月對(duì)環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，月對(duì)環(huán)球公司的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，該公司該公司2009年度年度“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶反映以下增減事項(xiàng)賬戶反映以下增減事項(xiàng) 三月份：三

44、月份： 增加數(shù)控車床兩臺(tái)，每臺(tái)增加數(shù)控車床兩臺(tái)，每臺(tái)50,000元元四月份：四月份： 報(bào)廢報(bào)廢C620車床一臺(tái)，原值車床一臺(tái)，原值16,000元，已提折舊元，已提折舊9,600元元六月份：六月份： 調(diào)出調(diào)出C620車床一臺(tái)給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價(jià)車床一臺(tái)給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，作價(jià)2,400元，元，查明原值查明原值16,000元，已提折舊元，已提折舊7,200元元九月份：九月份： 進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)短缺20KW電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，原值原值2,600元，已提折舊元，已提折舊1,500元，作盤虧處理，據(jù)公司門元，作盤虧處理，據(jù)公司門衛(wèi)反映，二季度有一臺(tái)電動(dòng)機(jī)由卡車運(yùn)出，當(dāng)時(shí)查問(wèn)，經(jīng)衛(wèi)

45、反映，二季度有一臺(tái)電動(dòng)機(jī)由卡車運(yùn)出，當(dāng)時(shí)查問(wèn)，經(jīng)辦人稱因損壞送出修理。辦人稱因損壞送出修理。十月份：十月份： 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進(jìn)工廠借用柴油發(fā)電機(jī)一臺(tái)，原值鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)前進(jìn)工廠借用柴油發(fā)電機(jī)一臺(tái)，原值56,000元，即未收取租金，也未提取折舊元，即未收取租金，也未提取折舊根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在根據(jù)上述資料，你認(rèn)為該公司固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能存在著什么問(wèn)題？應(yīng)該如何進(jìn)一步審查？為什么？著什么問(wèn)題？應(yīng)該如何進(jìn)一步審查？為什么？題解題解從所提供資料來(lái)看，至少有以下兩大疑點(diǎn)從所提供資料來(lái)看，至少有以下兩大疑點(diǎn):（1）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象，且卡車運(yùn)出固定資產(chǎn)竟無(wú)任何）固定資產(chǎn)有短缺現(xiàn)象

46、，且卡車運(yùn)出固定資產(chǎn)竟無(wú)任何手續(xù)手續(xù)（2）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補(bǔ)償，也）固定資產(chǎn)出借給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為何不收取任何補(bǔ)償，也不按規(guī)定計(jì)提折舊不按規(guī)定計(jì)提折舊根據(jù)以上兩點(diǎn)，說(shuō)明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很根據(jù)以上兩點(diǎn)，說(shuō)明環(huán)球公司固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度很不嚴(yán)密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因不嚴(yán)密，使公司資產(chǎn)有被盜賣或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要對(duì)該公司固定資產(chǎn)管理作進(jìn)一步審查，先從以此，有必要對(duì)該公司固定資產(chǎn)管理作進(jìn)一步審查，先從以下幾點(diǎn)著手審查下幾點(diǎn)著手審查:（1）購(gòu)進(jìn)數(shù)控車床兩臺(tái)，是否經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)？主要審查是）購(gòu)進(jìn)數(shù)控車床兩臺(tái)，是否經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢驗(yàn)？主要審查

47、是否是慷公司之慨，購(gòu)買質(zhì)次價(jià)高的車床否是慷公司之慨，購(gòu)買質(zhì)次價(jià)高的車床.（2）報(bào)廢車床一臺(tái)，是否確屬報(bào)廢范圍？有無(wú)報(bào)批手續(xù)？）報(bào)廢車床一臺(tái)，是否確屬報(bào)廢范圍？有無(wú)報(bào)批手續(xù)？報(bào)廢后車床又如何處理？主要審查是否以報(bào)廢為名，行盜報(bào)廢后車床又如何處理？主要審查是否以報(bào)廢為名，行盜賣之實(shí)賣之實(shí)（3）調(diào)出車床一臺(tái)，有無(wú)報(bào)批手續(xù)？作價(jià)）調(diào)出車床一臺(tái)，有無(wú)報(bào)批手續(xù)？作價(jià)2,400元是否合理，元是否合理，主要審查是否故意削價(jià)處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個(gè)人從主要審查是否故意削價(jià)處理，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)送人情，個(gè)人從中撈取好處中撈取好處（4）短少電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，是何原因？卡車運(yùn)出的電動(dòng)機(jī)去向）短少電動(dòng)機(jī)一臺(tái)，是何原因？卡車運(yùn)出的

48、電動(dòng)機(jī)去向何處？有否收回？主要審查是否真修電動(dòng)機(jī)還是在盜賣電何處？有否收回？主要審查是否真修電動(dòng)機(jī)還是在盜賣電動(dòng)機(jī)動(dòng)機(jī)（5）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無(wú)非法的私下交）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與該公司是何關(guān)系，查清有無(wú)非法的私下交易易. 審查固定資產(chǎn)折舊審查固定資產(chǎn)折舊- -折舊政策和方案審查折舊政策和方案審查 折舊政策和方法審查折舊政策和方法審查 折舊方法選用是否合規(guī)折舊方法選用是否合規(guī) 方法是否前后期一致方法是否前后期一致 報(bào)表注釋是否適當(dāng)說(shuō)明報(bào)表注釋是否適當(dāng)說(shuō)明- -折舊額計(jì)算折舊額計(jì)算殘值（舊稅法）殘值（舊稅法） 內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè) 3-5%3-5% 外資企業(yè)外資企業(yè) 10%10%新稅法沒(méi)有規(guī)定比率

49、，由企業(yè)根據(jù)情況自主決定新稅法沒(méi)有規(guī)定比率，由企業(yè)根據(jù)情況自主決定可以計(jì)提折舊可以計(jì)提折舊1、當(dāng)月減少的、當(dāng)月減少的2、在使用機(jī)器設(shè)備，運(yùn)輸車輛，器具，工具、在使用機(jī)器設(shè)備，運(yùn)輸車輛，器具，工具3、停用房屋、建筑物、停用房屋、建筑物4、房屋、建筑物、房屋、建筑物5、季節(jié)性停用設(shè)備、季節(jié)性停用設(shè)備6、大修理停用設(shè)備、大修理停用設(shè)備7、融資租入固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)8、經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊不得計(jì)提折舊1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營(yíng)方式租入和以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；、以經(jīng)營(yíng)方式租入和以融資租

50、賃方式租出的固定資產(chǎn)；3、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)4、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)5、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地例例2 審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)2010年度進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在對(duì)年度進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)審閱固定資產(chǎn)明細(xì)賬了解到了解到2010年度企業(yè)沒(méi)有新增，減少固定資產(chǎn)，在對(duì)累計(jì)年度企業(yè)沒(méi)有新增，減少固定資產(chǎn)，在對(duì)累計(jì)折舊賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)折舊賬戶進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2010年年1月至月至11月，企業(yè)每月月，企業(yè)每月計(jì)提折舊計(jì)

51、提折舊238,790元，但元，但12月份計(jì)提的折舊額為月份計(jì)提的折舊額為438,790元。元。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)分析，認(rèn)為審計(jì)人員經(jīng)過(guò)分析，認(rèn)為12月份在沒(méi)有新增固定資產(chǎn)的情況月份在沒(méi)有新增固定資產(chǎn)的情況下，折舊額大幅增加屬于異常情況。審計(jì)人員核實(shí)了下，折舊額大幅增加屬于異常情況。審計(jì)人員核實(shí)了1-11月份的折舊額屬于正確，而月份的折舊額屬于正確，而12月份多提折舊的目的在于企月份多提折舊的目的在于企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn).對(duì)此對(duì)此,審計(jì)人員作出了糾正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處審計(jì)人員作出了糾正錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的決定。理并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的決定。 審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審查固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 審查固

52、定資產(chǎn)維修審查固定資產(chǎn)維修 審查未使用以及不需用固定資產(chǎn)審查未使用以及不需用固定資產(chǎn) 確定固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反確定固定資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映映39、“固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)”40、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”41、“固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值”42、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”43、“固定資產(chǎn)凈額固定資產(chǎn)凈額”44、“工程物資工程物資”45、“在建工程在建工程”46、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”47、“固定資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)合計(jì)”u固定資產(chǎn)核算中常見(jiàn)錯(cuò)弊及查賬技巧固定資產(chǎn)核算中常見(jiàn)錯(cuò)弊及查賬技巧-固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)-固定資產(chǎn)折舊

53、固定資產(chǎn)折舊-固定資產(chǎn)修理固定資產(chǎn)修理1 12-42-4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo) 確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的確定折舊政策和方法是否符合國(guó)家有關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，是否一貫遵循； 確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整； 確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合確定折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；理和一貫； 確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確；確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確； 確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰確定累計(jì)折舊在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。當(dāng)。 10-410-

54、4固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試?yán)塾?jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表編制或索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核對(duì)固定資產(chǎn)累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況審查被審計(jì)單位固定資產(chǎn)折舊政策的情況固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和分配的審查固定資產(chǎn)折舊計(jì)算和分配的審查將將“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)較，以查明所計(jì)提折舊金額是否全部攤?cè)?/p>

55、本期產(chǎn)品成本費(fèi)用品成本費(fèi)用 檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng) 課堂練習(xí)課堂練習(xí)單選單選1、固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)不能包括（、固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的主要目標(biāo)不能包括（ ）（）（1999）A.確定折舊政策和方法是否符合會(huì)計(jì)制度并一貫遵循確定折舊政策和方法是否符合會(huì)計(jì)制度并一貫遵循B.確定固定資產(chǎn)的增加，減少是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)確定固定資產(chǎn)的增加，減少是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)C.確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)D.確定累計(jì)折舊的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_，合理，一貫確定累計(jì)折舊的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_，合理，一貫 B思路思路B屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制測(cè)試的審計(jì)，而不是固定資屬于固定資產(chǎn)內(nèi)

56、部控制測(cè)試的審計(jì)，而不是固定資產(chǎn)折舊審計(jì)的目標(biāo)產(chǎn)折舊審計(jì)的目標(biāo)2、CPA審查資產(chǎn)負(fù)債表日帳上所有固定資產(chǎn)均存在的主要程序是審查資產(chǎn)負(fù)債表日帳上所有固定資產(chǎn)均存在的主要程序是（ ）A.審查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)單審查固定資產(chǎn)的保險(xiǎn)單 B.審查采購(gòu)發(fā)票審查采購(gòu)發(fā)票C.實(shí)地觀察固定資產(chǎn)實(shí)地觀察固定資產(chǎn) C.審核固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告審核固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 C思路思路A嚴(yán)格講不屬于被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，但嚴(yán)格講不屬于被審計(jì)單位的內(nèi)控制度，但CPA應(yīng)了解資產(chǎn)應(yīng)了解資產(chǎn)的保險(xiǎn)狀況，的保險(xiǎn)狀況，BD雖能驗(yàn)證資產(chǎn)收入，驗(yàn)收是否雖能驗(yàn)證資產(chǎn)收入，驗(yàn)收是否“存在或發(fā)生存在或發(fā)生”，但要查其在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，還應(yīng)通過(guò)實(shí)地觀察

57、但要查其在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在，還應(yīng)通過(guò)實(shí)地觀察3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從下列內(nèi)容中可以推斷折舊費(fèi)用計(jì)提不足的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從下列內(nèi)容中可以推斷折舊費(fèi)用計(jì)提不足的是是( )A.固定資產(chǎn)投保價(jià)值大大超過(guò)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)投保價(jià)值大大超過(guò)賬面價(jià)值B.折舊全部提完的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大折舊全部提完的固定資產(chǎn)數(shù)量龐大C.固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用增幅偏大固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用增幅偏大D.報(bào)廢資產(chǎn)一再發(fā)生超額損失報(bào)廢資產(chǎn)一再發(fā)生超額損失 D思路思路折舊計(jì)提不足的結(jié)果是資產(chǎn)賬面價(jià)值高于實(shí)際的價(jià)值，折舊計(jì)提不足的結(jié)果是資產(chǎn)賬面價(jià)值高于實(shí)際的價(jià)值，發(fā)生超額損失發(fā)生超額損失4、在審查固定資產(chǎn)增加項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于投資者投入的固定資、在審查固定資產(chǎn)

58、增加項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查其是否（產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查其是否（ ）入賬）入賬A.按重置完全價(jià)值按重置完全價(jià)值 B.按投資各方確認(rèn)按投資各方確認(rèn)C.按實(shí)際成本價(jià)值按實(shí)際成本價(jià)值 D.按受益現(xiàn)值法計(jì)算價(jià)值按受益現(xiàn)值法計(jì)算價(jià)值B5、如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，需要對(duì)固定資產(chǎn)、如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，需要對(duì)固定資產(chǎn)期初余額審計(jì)，下列方法中最佳的是（期初余額審計(jì)，下列方法中最佳的是（ ）A.仔細(xì)審計(jì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄仔細(xì)審計(jì)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)記錄B.仔細(xì)了解內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)情況仔細(xì)了解內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)情況C.仔細(xì)審計(jì)自開(kāi)業(yè)起固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中

59、所有重要的仔細(xì)審計(jì)自開(kāi)業(yè)起固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中所有重要的借貸記錄借貸記錄D.詳細(xì)調(diào)查固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性詳細(xì)調(diào)查固定資產(chǎn)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性 C題解題解 未經(jīng)審計(jì)應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面審計(jì)未經(jīng)審計(jì)應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面審計(jì)補(bǔ)充：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)充：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：（一）管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好動(dòng)（一）管理層錯(cuò)報(bào)費(fèi)用支出的偏好動(dòng)因。注意因。注意2種：種：1.把通常應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)入損益把通常應(yīng)當(dāng)及時(shí)計(jì)入損益的費(fèi)用資本化；的費(fèi)用資本化；2.平滑利潤(rùn)。通過(guò)多計(jì)準(zhǔn)備平滑利潤(rùn)。通過(guò)多計(jì)準(zhǔn)備或少計(jì)負(fù)債和準(zhǔn)備，控制損益?；蛏儆?jì)負(fù)債和準(zhǔn)備，控制損益。（二）費(fèi)

60、用支出的復(fù)雜性；（二）費(fèi)用支出的復(fù)雜性；（三）管理層凌駕于控制之上和員工（三）管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；舞弊的風(fēng)險(xiǎn)；（四）采用不正確的費(fèi)用支出截止期；（四）采用不正確的費(fèi)用支出截止期； （五）（五）低估。低估。低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款；低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款；（六）不正確地記錄外幣交易；（六）不正確地記錄外幣交易；（七）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)；（七）舞弊和盜竊的固有風(fēng)險(xiǎn)；（八）存貨的采購(gòu)成本沒(méi)有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確（八）存貨的采購(gòu)成本沒(méi)有按照適當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性確認(rèn)；認(rèn)；（九）（九）存在未記錄的權(quán)力和義務(wù)。存在未記錄的權(quán)力和義務(wù)。在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，注意：在計(jì)算機(jī)環(huán)境下，注意：?jiǎn)螕?jù)：遺失、重復(fù)、不符。代