《特別納稅調(diào)整》培訓(xùn)課件

1、1 特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整2避稅的主要方式v利用轉(zhuǎn)讓價(jià)格避稅v利用稅收征管漏洞避稅v利用稅收優(yōu)惠政策避稅v利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅3我國(guó)反避稅立法回顧v始于20世紀(jì)80年代后期v1991年外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法第13條、實(shí)施細(xì)則第四章52條58條v1993年中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例第10條、實(shí)施細(xì)則第51條v1993年（2001年修訂）稅收征收管理法第36條、實(shí)施細(xì)則第5156條v1998年關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程v2004年關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則4新稅法的變化v在內(nèi)容上進(jìn)一步豐富和擴(kuò)展了反避稅規(guī)定：v1引入“獨(dú)立交易原則”轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則。v2明確納稅人提

2、供相關(guān)資料的義務(wù)。v3借鑒國(guó)外反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)反避稅工作實(shí)際，增加了新的條款一般反避稅條款、防止資本弱化、成本分?jǐn)倕f(xié)議、預(yù)約定價(jià)安排、受控外國(guó)公司、核定程序、加收利息等條款。5本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容v轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)v成本分?jǐn)偝杀痉謹(jǐn)倂預(yù)約定價(jià)預(yù)約定價(jià)v資料提供資料提供v受控外國(guó)公司受控外國(guó)公司v資本弱化資本弱化v一般反避稅條款一般反避稅條款v加計(jì)利息加計(jì)利息6企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例對(duì)比表第六章第六章 特別納稅調(diào)整（特別納稅調(diào)整（41-4841-48條）條）第六章第六章 特別納稅調(diào)整（特別納稅調(diào)整（109-123109-123條）條）41、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整109、關(guān)聯(lián)方定義110、“獨(dú)立

3、交易原則”的定義111、調(diào)整的“合理方法”的類(lèi)別和內(nèi)容112、“成本分?jǐn)偂钡囊?guī)定42、預(yù)約定價(jià)規(guī)定113、“預(yù)約定價(jià)安排”的定義43、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)、企業(yè)提供相關(guān)資料的義務(wù)114、“相關(guān)資料”包括的內(nèi)容、關(guān)聯(lián)方、“有關(guān)的其他企業(yè)”提供資料的義務(wù)44、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅所得額的權(quán)利115、核定應(yīng)納稅所得額的方法7企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例對(duì)比表45、受控外國(guó)公司116、解釋“中國(guó)居民”117、解釋“控制”118、解釋“實(shí)際稅負(fù)明顯低”46、反資本弱化條款119、債權(quán)性投資、權(quán)益性投資47、一般反避稅條款120、解釋“不具有合理商業(yè)目的”48、加收利息121、加息的計(jì)算時(shí)限及扣除規(guī)定122、適用利率、利

4、息計(jì)算123、調(diào)整時(shí)限8一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)v稅法涉及第四十一條稅法涉及第四十一條-第四十四條第四十四條v條例涉及第一百零九條條例涉及第一百零九條-第一百一十五條第一百一十五條9一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)基本原則 法第四十一條第一款 企業(yè)與其企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方關(guān)聯(lián)方之間之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則而減少企而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法合理方法調(diào)整。調(diào)整。10一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系判定（一）主要有變化的內(nèi)容（一）主要有變化的內(nèi)容v1、關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)方 有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人

5、有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人:v（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；接的控制關(guān)系；v（2）直接或者間接地同為第三者控制；）直接或者間接地同為第三者控制；v（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。(條例第一條例第一百零九條）百零九條） 11一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系判定v（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到達(dá)到25%25%或以上的；或以上的；v（二）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)（二）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到到25%25%或以上

6、的；或以上的；v（三）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資（三）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金金50%50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%10%或以上是或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；由另一企業(yè)擔(dān)保的；v（四）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上（四）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；委派的；12一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)關(guān)系判定v（五）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的（五）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)等）才能正常特許

7、權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；進(jìn)行的；v（六）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包（六）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；的；v（七）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售（包括價(jià)格及（七）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；v（八）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在（八）對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。系等。13一、轉(zhuǎn)

8、讓定價(jià)核心原則 2、獨(dú)立交易原則、獨(dú)立交易原則是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則（條例第一百一十條）務(wù)往來(lái)遵循的原則（條例第一百一十條） 14一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)核心原則轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則決定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的做法轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則決定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的做法尋找可比價(jià)格或可比企業(yè)尋找可比價(jià)格或可比企業(yè)可比性因素包括可比性因素包括:1、財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的特征、財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的特征2、功能風(fēng)險(xiǎn)分析、功能風(fēng)險(xiǎn)分析3、合同條款、合同條款4、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境5、經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)營(yíng)策略15一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)使用方法 3、合理方法合理方法（條例第一百一十條）（

9、條例第一百一十條）包括：轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整兩類(lèi)方法包括：轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整兩類(lèi)方法第一類(lèi)方法：傳統(tǒng)交易法或稱(chēng)價(jià)格法第一類(lèi)方法：傳統(tǒng)交易法或稱(chēng)價(jià)格法可比非受控價(jià)格法可比非受控價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法再銷(xiāo)售價(jià)格法成本加成法成本加成法第二類(lèi)方法：利潤(rùn)法第二類(lèi)方法：利潤(rùn)法*交易凈利潤(rùn)法交易凈利潤(rùn)法利潤(rùn)分割法利潤(rùn)分割法(貢獻(xiàn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法貢獻(xiàn)分割法和剩余利潤(rùn)分割法)16一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)指標(biāo)選擇指標(biāo)選擇v交易凈利潤(rùn)法指標(biāo)選擇：交易凈利潤(rùn)法指標(biāo)選擇：v銷(xiāo)售利潤(rùn)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率v營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)收益率營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)收益率v貝里比率貝里比率v完全成本加成率完全成本加成率171. 1. 初步查問(wèn)初步查問(wèn)2. 2. 基本資料收集基本資

10、料收集3. 3. 正式轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查通知正式轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查通知4. 4. 現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及正式調(diào)查現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及正式調(diào)查6. 6. 最終轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整最終轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整不需進(jìn)一步調(diào)查不需進(jìn)一步調(diào)查磋商磋商5. 5. 初步轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查意見(jiàn)初步轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查意見(jiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查18長(zhǎng)期微利或虧損卻不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的企業(yè)與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項(xiàng)不合理費(fèi)用的企業(yè)與集團(tuán)公司內(nèi)部比較、利潤(rùn)率低的企業(yè)跳躍性盈利的企業(yè)長(zhǎng)期虧損的企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查稅收優(yōu)惠期后利潤(rùn)驟降的企業(yè)19一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)成本分?jǐn)倕f(xié)議(二二)新增加內(nèi)容新增加內(nèi)容 法第四十一條第二款法第四

11、十一條第二款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偂?20一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)成本分?jǐn)倕f(xié)議 1 、企業(yè)按照、企業(yè)按照獨(dú)立交易原則獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偱c其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。共同發(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。（1）集團(tuán)內(nèi)各成員公司作為成本分?jǐn)倕f(xié)議的）集團(tuán)內(nèi)各成員公司作為成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方，其行為本身必須具有商業(yè)意義，參與方，其行為本身必須具有商業(yè)意義，值得投入和承擔(dān)一定

12、風(fēng)險(xiǎn)；值得投入和承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)；（2）各成員的各種投入的價(jià)值要按獨(dú)立交易）各成員的各種投入的價(jià)值要按獨(dú)立交易原則進(jìn)行計(jì)價(jià)；原則進(jìn)行計(jì)價(jià)；21一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)成本分?jǐn)倕f(xié)議（3）對(duì)研發(fā)活動(dòng)的末來(lái)收益有合理的預(yù)期，）對(duì)研發(fā)活動(dòng)的末來(lái)收益有合理的預(yù)期，擁有經(jīng)濟(jì)所有權(quán)；擁有經(jīng)濟(jì)所有權(quán)；（4）研發(fā)活動(dòng)所分?jǐn)偟某杀九c研發(fā)活動(dòng)帶來(lái)）研發(fā)活動(dòng)所分?jǐn)偟某杀九c研發(fā)活動(dòng)帶來(lái)的收益要匹配一致的收益要匹配一致（5）加入、退出和終止成本分?jǐn)倕f(xié)議時(shí)，要）加入、退出和終止成本分?jǐn)倕f(xié)議時(shí)，要與獨(dú)立方在同等條件下作出的選擇相同或類(lèi)與獨(dú)立方在同等條件下作出的選擇相同或類(lèi)似。似。22一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)成本分?jǐn)倕f(xié)議成本分?jǐn)倕f(xié)議 2、企業(yè)

13、與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報(bào)送有關(guān)資料關(guān)資料 3、違反上述規(guī)定其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)、違反上述規(guī)定其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（條例一百一十二算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（條例一百一十二條）條）23一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)-預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排 法第四十二條法第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)

14、成預(yù)約定價(jià)安排。 1、預(yù)約定價(jià)安排定義。是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)、預(yù)約定價(jià)安排定義。是指企業(yè)就其未來(lái)年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)申請(qǐng)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。（條例一百一十三條）后達(dá)成的協(xié)議。（條例一百一十三條） 24一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)-預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排v單邊單邊預(yù)約定價(jià)預(yù)約定價(jià)v雙邊預(yù)約定價(jià)雙邊預(yù)約定價(jià)v多邊預(yù)約定價(jià)多邊預(yù)約定價(jià)25一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)-預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排 2、預(yù)約定價(jià)意義預(yù)約定價(jià)意義 預(yù)約定價(jià)作用是合理確定跨國(guó)納稅人關(guān)聯(lián)交預(yù)

15、約定價(jià)作用是合理確定跨國(guó)納稅人關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)和稅收，既維護(hù)國(guó)家的稅收利益，易的利潤(rùn)和稅收，既維護(hù)國(guó)家的稅收利益，又避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后調(diào)查調(diào)整，保護(hù)納稅又避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的事后調(diào)查調(diào)整，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，防止跨國(guó)重復(fù)征稅。人的合法權(quán)益，防止跨國(guó)重復(fù)征稅。26一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)-預(yù)約定價(jià)安排預(yù)約定價(jià)安排3 3、預(yù)約定價(jià)預(yù)約定價(jià)安排安排程序程序第一階段第一階段: : 預(yù)約會(huì)談?lì)A(yù)約會(huì)談第二階段第二階段: : 正式書(shū)面申請(qǐng)正式書(shū)面申請(qǐng)第三階段第三階段: : 審核與評(píng)估審核與評(píng)估第四階段第四階段: : 磋磋商商第五階段第五階段: : 簽訂安排簽訂安排第六階段第六階段: : 執(zhí)行及監(jiān)控執(zhí)行及監(jiān)控27一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一

16、、轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料提供資料提供 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的過(guò)程其實(shí)也就是一個(gè)循環(huán)的不斷地獲取信息、分析信息、利用信息的過(guò)程。某一個(gè)信息的分析結(jié)果很可能帶來(lái)另一個(gè)信息的需求，也可能否定另一個(gè)信息的分析結(jié)果。28一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料提供資料提供 反避稅工作中所需的數(shù)據(jù)信息主要包括兩類(lèi)：反避稅工作中所需的數(shù)據(jù)信息主要包括兩類(lèi)： 一類(lèi)是一類(lèi)是:企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息,主要包括：基礎(chǔ)登主要包括：基礎(chǔ)登記信息、各類(lèi)納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算記信息、各類(lèi)納稅申報(bào)表、企業(yè)所得稅匯算清繳資料、關(guān)聯(lián)關(guān)系申報(bào)表、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)清繳資料、關(guān)聯(lián)關(guān)系申報(bào)表、關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表、利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、交易合同可行性表、利潤(rùn)表、資

17、產(chǎn)負(fù)債表、交易合同可行性研究報(bào)告、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)帳簿等。研究報(bào)告、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)帳簿等。29一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料提供資料提供 一類(lèi)是一類(lèi)是:企業(yè)外部數(shù)據(jù)信息企業(yè)外部數(shù)據(jù)信息,主要包括：可比企主要包括：可比企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)（上市公司）、非上市可比企業(yè)數(shù)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)（上市公司）、非上市可比企業(yè)數(shù)據(jù)信息、可比交易價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)、各大證券交據(jù)信息、可比交易價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)、各大證券交易所上市公司信息、行業(yè)信息（包括行業(yè)年易所上市公司信息、行業(yè)信息（包括行業(yè)年度分析報(bào)告、行業(yè)平均利潤(rùn)率等）、進(jìn)出口度分析報(bào)告、行業(yè)平均利潤(rùn)率等）、進(jìn)出口商品價(jià)格信息、融資利率、外匯匯率、與被商品價(jià)格信息、融資利率、外匯

18、匯率、與被調(diào)查企業(yè)相關(guān)的資訊信息、關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)據(jù)信調(diào)查企業(yè)相關(guān)的資訊信息、關(guān)聯(lián)企業(yè)數(shù)據(jù)信息等。息等。30一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料提供資料提供v法第四十三條法第四十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。v相關(guān)資料包括（條例第一百一十四條）相關(guān)資料包括（條例第一百一十四條）v1、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；v2、

19、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷(xiāo)售（或者轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格或者最終銷(xiāo)售（或務(wù)等的再銷(xiāo)售（或者轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格或者最終銷(xiāo)售（或者轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格的相關(guān)資料；者轉(zhuǎn)讓?zhuān)﹥r(jià)格的相關(guān)資料；31一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料提供資料提供v3、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供、與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等資料；以及利潤(rùn)水平等資料；v4、其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。、其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指

20、與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類(lèi)似的調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類(lèi)似的企業(yè)。企業(yè)。32一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)資料提供資料提供 資料提供的時(shí)間要求：（條例第一百一十四條）資料提供的時(shí)間要求：（條例第一百一十四條）v企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。明等資料。v關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。提供相關(guān)資料。33一、轉(zhuǎn)讓定

21、價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)核定方法核定方法v法第四十四條法第四十四條 企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納稅所得額。v1 1、參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；、參照同類(lèi)或者類(lèi)似企業(yè)的利潤(rùn)率水平核定；v2 2、按企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；、按企業(yè)成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；v3 3、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；、按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團(tuán)整體利潤(rùn)的合理比例核定；v

22、4 4、按照其他合理方法核定。、按照其他合理方法核定。 （條例第一百一十五條）（條例第一百一十五條）34一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)一、轉(zhuǎn)讓定價(jià)核定方法核定方法v企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。（條例第一百一十五條）額。（條例第一百一十五條）35二、受控外國(guó)公司二、受控外國(guó)公司-新增條款新增條款 法第四十五條法第四十五條 由由居民企業(yè)居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和，或者居民企業(yè)和中國(guó)中國(guó)居民控制居民控制的設(shè)立在的設(shè)

23、立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)?shù)?，上述利?rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。36二、受控外國(guó)公司二、受控外國(guó)公司-新增條款新增條款v居民企業(yè)居民企業(yè) 稅法第二條作了定義稅法第二條作了定義v中國(guó)居民中國(guó)居民 所稱(chēng)中國(guó)居民，是指根據(jù)所稱(chēng)中國(guó)居民，是指根據(jù)中華中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法人民共和國(guó)個(gè)人所得稅

24、法的規(guī)定，就其從的規(guī)定，就其從中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人中國(guó)境內(nèi)、境外取得的所得在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。（條例第一百一十六條）所得稅的個(gè)人。（條例第一百一十六條）37二、受控外國(guó)公司二、受控外國(guó)公司-新增條款新增條款v企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)控制，包括：企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)控制，包括：v（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持（一）居民企業(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；以上股份；v（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比（二）居民企業(yè)，或

25、者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒(méi)有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資例沒(méi)有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。（第一百一十七條（第一百一十七條 ）38二、受控外國(guó)公司-新增條款v企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)實(shí)際稅負(fù)明顯企業(yè)所得稅法第四十五條所稱(chēng)實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的定稅率的50。（第一百一十八條（第一百一十八條）v并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要并非由于合理的經(jīng)營(yíng)

26、需要是指，該是指，該CFC不不從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而以減少或規(guī)避中國(guó)從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而以減少或規(guī)避中國(guó)稅收為主要目的。稅收為主要目的。39三、資本弱化-新增條款v法第四十六法第四十六 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性債權(quán)性投資投資與與權(quán)益性投資權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?？鄢?0債權(quán)、股權(quán)投資所得比較表債權(quán)、股權(quán)投資所得比較表41三、資本弱化三、資本弱化-新增條款新增條款 債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要

27、償還本金和支付利息或者需要以其他具有的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。 債權(quán)性投資，包括：債權(quán)性投資，包括： 1、關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；、關(guān)聯(lián)方通過(guò)無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資； 2、無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連、無(wú)關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；帶責(zé)任的債權(quán)性投資； 3、其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)、其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。性投資。42三、資本弱化三、資本弱化-新增條款新增條款v權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本權(quán)益性投

28、資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。有權(quán)的投資。v標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)標(biāo)準(zhǔn)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。定。（第一百一十九條（第一百一十九條 ）43四、一般反避稅條款四、一般反避稅條款-新增條款新增條款 第四十七條第四十七條 企業(yè)實(shí)施其他企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)不具有合理商業(yè)目的目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 企業(yè)所得稅法第四十七條所稱(chēng)不具有合理商企業(yè)所得稅法第四十七條所稱(chēng)不具有合理商業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅業(yè)目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?？顬橹饕康摹＃ǖ谝话俣畻l）（第一百二十條） 44五