高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、1 高高 級(jí)級(jí) 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué) 南京信息工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系南京信息工程大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 2第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué) 3第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、為什么財(cái)務(wù)報(bào)表需要合并一、為什么財(cái)務(wù)報(bào)表需要合并 A A公司是公司是B B公司的母公司，持有公司的母公司，持有B B公司公司8080股份。股份。A A公司公司是上市公司。是上市公司。20062006年年A A公司和公司和B B公司發(fā)生交易如下：公司發(fā)生交易如下： A A公司將賬面價(jià)值公司將賬面價(jià)值500500萬(wàn)元的貨物以萬(wàn)元的貨物以10001000萬(wàn)元賣給萬(wàn)元賣給B B公公司，司，B B公司按公司按10001000萬(wàn)元入

2、賬，全部留作自用。萬(wàn)元入賬，全部留作自用。4A：營(yíng)業(yè)：營(yíng)業(yè)收入收入10001000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本500500萬(wàn)元，銷售利萬(wàn)元，銷售利潤(rùn)：潤(rùn)：500500萬(wàn)元萬(wàn)元B：存貨：存貨10001000萬(wàn)元萬(wàn)元但當(dāng)把但當(dāng)把A A和和B B當(dāng)做一個(gè)企業(yè)集團(tuán)主體時(shí)，此時(shí)會(huì)計(jì)當(dāng)做一個(gè)企業(yè)集團(tuán)主體時(shí)，此時(shí)會(huì)計(jì)主體為該企業(yè)集團(tuán)。此原賬面價(jià)值主體為該企業(yè)集團(tuán)。此原賬面價(jià)值500500萬(wàn)元的貨萬(wàn)元的貨物入賬價(jià)值是多少？是物入賬價(jià)值是多少？是500500萬(wàn)元還是萬(wàn)元還是10001000萬(wàn)元？萬(wàn)元？ 如果是如果是10001000萬(wàn)元，其中包含著萬(wàn)元，其中包含著500500萬(wàn)元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部萬(wàn)元的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利

3、潤(rùn)。銷售利潤(rùn)。5二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的意義1、涵義、涵義 反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。 說(shuō)明：說(shuō)明： 母公司與子公司的含義母公司與子公司的含義 甲公司甲公司乙公司乙公司母公司母公司子公司子公司投資并控制投資并控制62、作用（誰(shuí)需要合并報(bào)表）、作用（誰(shuí)需要合并報(bào)表）n信息需求者信息需求者母公司的最高管理層母公司的最高管理層需要合并報(bào)表來(lái)反映企業(yè)需要合并報(bào)表來(lái)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。母公司的外部利益相關(guān)者母公司

4、的外部利益相關(guān)者需要企業(yè)集團(tuán)的合并需要企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)獲取相關(guān)財(cái)務(wù)信息。國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和證券交易所國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和證券交易所為了限制母公司利為了限制母公司利用對(duì)子公司的控制關(guān)系進(jìn)行非法避稅和人為操縱利用對(duì)子公司的控制關(guān)系進(jìn)行非法避稅和人為操縱利潤(rùn)。潤(rùn)。7三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn) 1 1、反映的對(duì)象是由若干法人組成的會(huì)計(jì)主體，而不、反映的對(duì)象是由若干法人組成的會(huì)計(jì)主體，而不是法律主體。是法律主體。 2 2、由集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公、由集團(tuán)中對(duì)其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。司編制。 3 3、以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，有獨(dú)特

5、的編制方法（在、以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，有獨(dú)特的編制方法（在工作底稿中編制抵銷和調(diào)整分錄）工作底稿中編制抵銷和調(diào)整分錄） 4 4、不同于匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。、不同于匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。 以企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，母公司以母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表以企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，母公司以母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵銷內(nèi)部交易或內(nèi)部事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響編為基礎(chǔ)，抵銷內(nèi)部交易或內(nèi)部事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。制的財(cái)務(wù)報(bào)表。8四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系（一）從與傳統(tǒng)的投資分類來(lái)看（一）從與傳統(tǒng)的投資分類來(lái)看短期投資情況下不需要編制合并報(bào)表短期投資情況下不需要編制合并報(bào)表長(zhǎng)期債權(quán)投資情

6、況下不需要編制合并報(bào)表長(zhǎng)期債權(quán)投資情況下不需要編制合并報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資是編制合并報(bào)表的前提條件，但長(zhǎng)期股權(quán)投資是編制合并報(bào)表的前提條件，但是編制合并報(bào)表的必要條件是：投資企業(yè)與被投是編制合并報(bào)表的必要條件是：投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制與被控制關(guān)系。資企業(yè)存在控制與被控制關(guān)系。9（二）從現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)投資的分類來(lái)看（二）從現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)投資的分類來(lái)看交易性投資交易性投資有至到期投資有至到期投資可供出售投資可供出售投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（不存在控制關(guān)系）長(zhǎng)期股權(quán)投資（不存在控制關(guān)系）長(zhǎng)期股權(quán)投資（存在控制關(guān)系）長(zhǎng)期股權(quán)投資（存在控制關(guān)系）投資方不需要對(duì)被投資投資方不需要對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表

7、予以合并投資方需對(duì)被投資方投資方需對(duì)被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并的財(cái)務(wù)報(bào)表予以合并10五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系五、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系（一）吸收合并（一）吸收合并 （二）創(chuàng)立合并（二）創(chuàng)立合并 （三）控股合并（三）控股合并 不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題不存在編制合并報(bào)表的問(wèn)題既編制股權(quán)取得日的合并報(bào)表，既編制股權(quán)取得日的合并報(bào)表，也編制股權(quán)取得日后各期的合并報(bào)表也編制股權(quán)取得日后各期的合并報(bào)表11六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類六、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類（一）按編制時(shí)間及目的不同一）按編制時(shí)間及目的不同（二）按反映的具體內(nèi)容不同（二）按反映的具體內(nèi)容

8、不同股權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表股權(quán)取得日后的合并報(bào)表股權(quán)取得日后的合并報(bào)表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表12合合并并范范圍圍含義：含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：確定基礎(chǔ)： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司重點(diǎn)問(wèn)題如下重點(diǎn)問(wèn)題如下七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的

9、合并范圍七、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍131 1、“控制控制”的含義的含義 控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益利益的權(quán)利。的權(quán)利。力度大于有重大影響；力度大于有重大影響；是是權(quán)利權(quán)利而不是行為；而不是行為；以獲利為目標(biāo)；以獲利為目標(biāo)；利益利益不限于貨幣利益。不限于貨幣利益。兩層含義兩層含義決策權(quán)決策權(quán)獲益權(quán)獲益權(quán)142 2、“控制控制”的認(rèn)定的認(rèn)定原則：實(shí)質(zhì)重于形式原則：實(shí)質(zhì)重于形式具體認(rèn)定：具體認(rèn)定：投資方能夠控制被投資方的情形投資方能夠控制被投資方的情形擁有被投資方半數(shù)以上表決

10、權(quán)擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán): : 直接控制、間接控制、直接和間接控制直接控制、間接控制、直接和間接控制擁有被投資方半數(shù)以下股權(quán)，但實(shí)質(zhì)上擁有多數(shù)表?yè)碛斜煌顿Y方半數(shù)以下股權(quán)，但實(shí)質(zhì)上擁有多數(shù)表決權(quán)（決權(quán)（4 4個(gè)條件）：個(gè)條件）：實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)15A A公司公司B B公司公司C C公司公司35%70%14%n此時(shí)此時(shí)A A公司直接和間接擁公司直接和間接擁有、控制有、控制C C公司公司49%49%的股權(quán)的股權(quán)n注意：此處間接擁有以注意：此處間接擁有以B B公司為公司為A A公司子公司為前公司子公司為前提提A A公司公司B B公司公司C C公司公司35%70%30%n此時(shí)此時(shí)A A公司直

11、接和間接擁有、公司直接和間接擁有、控制控制C C公司公司6 65%5%的股權(quán)的股權(quán)16投資方持有被投資方半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方投資方持有被投資方半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形（的情形（實(shí)質(zhì)上控制權(quán)受到限制，或其他已無(wú)意義編制合并實(shí)質(zhì)上控制權(quán)受到限制，或其他已無(wú)意義編制合并報(bào)表的情形）報(bào)表的情形） 被投資方進(jìn)行清理整頓被投資方進(jìn)行清理整頓被投資方已宣告破產(chǎn)被投資方已宣告破產(chǎn)被投資方被投資方外匯管制受到限制并使投資方對(duì)其控制受到影響外匯管制受到限制并使投資方對(duì)其控制受到影響通過(guò)投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。通過(guò)投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。

12、根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)17注意的問(wèn)題注意的問(wèn)題（1 1）潛在）潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn) 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)

13、證可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。等潛在表決權(quán)因素。2控制與否應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則控制與否應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則（2 2）全部子公司全部子公司都要納入母公司的合并范圍都要納入母公司的合并范圍無(wú)論規(guī)模大?。ㄐ〉淖庸疽惨患{入合并范圍）無(wú)論規(guī)模大小（小的子公司也要被納入合并范圍）無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（與母公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的子公司也合并）無(wú)論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（與母公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的子公司也合并）母公司所控制的母公司所控制的特殊目的實(shí)體特殊目的實(shí)體，也要被納入合并范圍，也要被納入合并范圍注：注：“母公司母公司”、“子公司子公司”的含義的含義 投資并控制投資并控制18八、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則八、合并財(cái)務(wù)報(bào)表

14、的編制原則以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)一體性原則一體性原則重要性原則重要性原則 注意：注意：合并日后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要對(duì)合并日后編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要對(duì)“年初未年初未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行抵銷和調(diào)整的原因項(xiàng)目進(jìn)行抵銷和調(diào)整的原因九、九、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作 以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。n統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間；n統(tǒng)

15、一母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法；統(tǒng)一母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法；n對(duì)境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。對(duì)境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。19十、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序十、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1 1、設(shè)計(jì)合并工作底稿、設(shè)計(jì)合并工作底稿2 2、將母公司、子公司的個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入到合并工、將母公司、子公司的個(gè)別報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入到合并工作底稿作底稿并計(jì)算出匯總數(shù)。并計(jì)算出匯總數(shù)。 3 3、按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1 1）非同一控制的企業(yè)合并的調(diào)整包括：）非同一控制的企業(yè)合并的調(diào)整包括：p以合并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被合并方資

16、產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值和合并商譽(yù)；以合并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被合并方資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值和合并商譽(yù)；p按照權(quán)益法對(duì)被投資方凈利潤(rùn)作出調(diào)整按照權(quán)益法對(duì)被投資方凈利潤(rùn)作出調(diào)整p按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益之差。按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益之差。（2 2）同一控制的企業(yè)合并沒(méi)有公允價(jià)值和商譽(yù)影響，只需要按照）同一控制的企業(yè)合并沒(méi)有公允價(jià)值和商譽(yù)影響，只需要按照被投資單位凈利潤(rùn)調(diào)整成本法與權(quán)益法投資收益的差額。被投資單位凈利潤(rùn)調(diào)整成本法與權(quán)益法投資收益的差額。 此項(xiàng)工作在工作底稿中此項(xiàng)工作在工作底稿中進(jìn)行進(jìn)行20合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿214 4、編制、編制抵銷分錄抵銷分錄，將母子公司相互

17、之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)，將母子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷，并過(guò)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷，并過(guò)入工作底稿。入工作底稿。5 5、根據(jù)個(gè)別報(bào)表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計(jì)算報(bào)表各、根據(jù)個(gè)別報(bào)表匯總數(shù)和內(nèi)部抵銷分錄計(jì)算報(bào)表各項(xiàng)目合并數(shù)；項(xiàng)目合并數(shù)；6 6、根據(jù)合并數(shù)填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。、根據(jù)合并數(shù)填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。22合并數(shù)的計(jì)算合并數(shù)的計(jì)算23十一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論十一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論n合并理論的關(guān)鍵在于基于什么角度看待母公司與合并理論的關(guān)鍵在于基于什么角度看待母公司與子公司以及由它們所組成的企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系。子公司以及由它們所組成的企業(yè)集團(tuán)之間的關(guān)系。n

18、合并理論之間的差異只有在母公司沒(méi)有完全控股合并理論之間的差異只有在母公司沒(méi)有完全控股（100100）子公司的情況下才能表現(xiàn)出來(lái)。）子公司的情況下才能表現(xiàn)出來(lái)。n合并理論之間的差異主要表現(xiàn)在合并理論之間的差異主要表現(xiàn)在如何處理子公司如何處理子公司的少數(shù)股東所持有的權(quán)益的少數(shù)股東所持有的權(quán)益。24n由于會(huì)計(jì)信息由于會(huì)計(jì)信息服務(wù)的主體服務(wù)的主體不同，合并報(bào)表的基本不同，合并報(bào)表的基本合并理論主要有以下三種合并理論主要有以下三種: : 1、所有權(quán)理論（Proprietorship theory） 2、主體理論（Entity theory） 3、母公司理論（Parent company theory）

19、25（一）所有權(quán)理論p合并理念合并理念 該理論著眼于母公司在子公司所持有的所有權(quán)，該理論著眼于母公司在子公司所持有的所有權(quán)，認(rèn)為母子公司之間的關(guān)系是認(rèn)為母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有擁有與被擁有的關(guān)系，的關(guān)系，編制合并報(bào)表的編制合并報(bào)表的目的目的是向母公司股東報(bào)告其所擁是向母公司股東報(bào)告其所擁有的資源。這種理論既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的有的資源。這種理論既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)所法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)主體，而強(qiáng)調(diào)編制合并報(bào)表的企業(yè)通構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)主體，而強(qiáng)調(diào)編制合并報(bào)表的企業(yè)通過(guò)過(guò)擁有足夠份額的所有權(quán)擁有足夠份額的所有權(quán)能對(duì)另一

20、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和能對(duì)另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策財(cái)務(wù)決策實(shí)行控制或產(chǎn)生重大影響實(shí)行控制或產(chǎn)生重大影響，它主張采用，它主張采用比例合并法比例合并法編制合并報(bào)表。編制合并報(bào)表。26p主要特點(diǎn)：主要特點(diǎn)：（1 1）子公司的資產(chǎn)和負(fù)債以公允市價(jià)列入合并報(bào)表，）子公司的資產(chǎn)和負(fù)債以公允市價(jià)列入合并報(bào)表，但只列入但只列入母公司應(yīng)占的份額母公司應(yīng)占的份額，不包括少數(shù)股東權(quán)，不包括少數(shù)股東權(quán)益；益；（2 2）合并商譽(yù)合并商譽(yù)也按照母公司的股權(quán)比例計(jì)算確定；也按照母公司的股權(quán)比例計(jì)算確定；（3 3）合并凈收益合并凈收益只反映母公司股東應(yīng)享有的部只反映母公司股東應(yīng)享有的部 分，分，不包括子公司少數(shù)股東的凈收益，對(duì)內(nèi)部交易

21、的不包括子公司少數(shù)股東的凈收益，對(duì)內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益按照母公司的股權(quán)比例予以剔除。未實(shí)現(xiàn)損益按照母公司的股權(quán)比例予以剔除。27（二）實(shí)體理論p合并理念合并理念 該理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制該理論認(rèn)為，母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系。因此，母子公司在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策上便成的關(guān)系。因此，母子公司在經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策上便成為經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的在于滿足為經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體。編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的目的在于滿足合并主體所有股東的信息需求，而不僅僅是滿足母合并主體所有股東的信息需求，而不僅僅是滿足母公司（控股股東）的信息需求，按照經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論公司（控股股東）的信息需求，按照經(jīng)濟(jì)實(shí)體理

22、論編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的。編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的。 當(dāng)合并非全資子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，采用當(dāng)合并非全資子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，采用完全合并完全合并法法，將子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收，將子公司的全部資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及凈收益予以合并。入、費(fèi)用及凈收益予以合并。28p主要特點(diǎn)：主要特點(diǎn)： （1 1）合并報(bào)表反映集團(tuán)的利益；）合并報(bào)表反映集團(tuán)的利益； （2 2）子公司凈資產(chǎn)被區(qū)分為）子公司凈資產(chǎn)被區(qū)分為控股股權(quán)和少數(shù)股權(quán)控股股權(quán)和少數(shù)股權(quán)； （3 3）少數(shù)股權(quán)也屬于集團(tuán)的所有者權(quán)益，作為合）少數(shù)股權(quán)也屬于集團(tuán)的所有者權(quán)益，作為合并所有者權(quán)益的

23、一個(gè)項(xiàng)目并所有者權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)列示單獨(dú)列示； （4 4）合并凈利潤(rùn)包括子公司少數(shù)股東所持有的子）合并凈利潤(rùn)包括子公司少數(shù)股東所持有的子公司凈利潤(rùn)。公司凈利潤(rùn)。29（三）母公司理論p合并理念合并理念 該理論是將合并會(huì)計(jì)報(bào)表作為母公司本身的會(huì)計(jì)報(bào)該理論是將合并會(huì)計(jì)報(bào)表作為母公司本身的會(huì)計(jì)報(bào)表反映范圍的擴(kuò)大來(lái)看待，從母公司股東利益的角表反映范圍的擴(kuò)大來(lái)看待，從母公司股東利益的角度來(lái)考慮合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并的范圍和合并的技術(shù)方度來(lái)考慮合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并的范圍和合并的技術(shù)方法問(wèn)題。按照母公司理論編制的合并報(bào)表主要是為法問(wèn)題。按照母公司理論編制的合并報(bào)表主要是為母公司的股東和債權(quán)人服務(wù)的。因此，這一理論忽母

24、公司的股東和債權(quán)人服務(wù)的。因此，這一理論忽視了除母公司股東以外的少數(shù)股東的利益，視了除母公司股東以外的少數(shù)股東的利益，少數(shù)股少數(shù)股東被視為集團(tuán)外的利益群體，東被視為集團(tuán)外的利益群體，少數(shù)股東權(quán)益視為普少數(shù)股東權(quán)益視為普通負(fù)債。通負(fù)債。 30p主要特點(diǎn)：主要特點(diǎn)： （1 1）子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用）子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用l00%l00%予以合并予以合并; ; （2 2）資產(chǎn)、負(fù)債的升）資產(chǎn)、負(fù)債的升( (貶貶) )值以及商譽(yù)按母公司的值以及商譽(yù)按母公司的持股比例確認(rèn)和合并；持股比例確認(rèn)和合并； （3 3）合并資產(chǎn)負(fù)債表上，少數(shù)股東權(quán)益既不作為）合并資產(chǎn)負(fù)債表上，少

25、數(shù)股東權(quán)益既不作為負(fù)債，也不作為所有者權(quán)益，而是作為一個(gè)單獨(dú)負(fù)債，也不作為所有者權(quán)益，而是作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目列示于負(fù)債與所有者權(quán)益之間項(xiàng)目列示于負(fù)債與所有者權(quán)益之間 （4 4）合并利潤(rùn)表上，少數(shù)股東應(yīng)享?yè)p益作為合并）合并利潤(rùn)表上，少數(shù)股東應(yīng)享?yè)p益作為合并收益的一個(gè)扣減項(xiàng)目。收益的一個(gè)扣減項(xiàng)目。31第二節(jié)第二節(jié) 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表 1.1.（非）同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況（非）同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？2.2.（非）同一控制下企業(yè)合并的合并日應(yīng)該編制哪（非）同一控制下企業(yè)合并的合并日應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)

26、表？些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？3.3.（非）同一控制下企業(yè)合并，合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)（非）同一控制下企業(yè)合并，合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要點(diǎn)表的編制要點(diǎn) 三個(gè)問(wèn)題32一、同一控制下股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一、同一控制下股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表控股合并情況下：控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，合并日母公司應(yīng)編制形成母子公司關(guān)系，合并日母公司應(yīng)編制合并資產(chǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并現(xiàn)金流量表。原則：原則：視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍視同被合并方在合并以前期間一直在合并范圍之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)之內(nèi)，對(duì)比較報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目期初數(shù)也應(yīng)進(jìn)行相關(guān)調(diào)

27、整。整。331 1、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方按原賬面價(jià)值計(jì)量的包括被合并方按原賬面價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策編制合并抵銷分錄：母對(duì)子的編制合并抵銷分錄：母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額與長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的抵銷母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的抵銷 借：股本借：股本 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益賬面余額）（子公司股東權(quán)益賬面余額） 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益賬面余額

28、少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益賬面余額少數(shù)股東比例）少數(shù)股東比例） （一）合并資產(chǎn)負(fù)債表（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照應(yīng)對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會(huì)計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并。一致會(huì)計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并。342 2、合并前留存收益的調(diào)整、合并前留存收益的調(diào)整（見(jiàn)第一章（見(jiàn)第一章“企業(yè)合并企業(yè)合并”）調(diào)整子公司合并前留存收益中應(yīng)由母公司享有的份額調(diào)整子公司合并前留存收益中應(yīng)由母公司享有的份額 合并資產(chǎn)負(fù)債表中：合并資產(chǎn)負(fù)債表中： 借：資本公積借：資本公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減記至零為限有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資

29、本公積的賬面余額減記至零為限35 合并利潤(rùn)表合并利潤(rùn)表中包括被合并方在合并前及合并后的中包括被合并方在合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 合并當(dāng)期期初合并當(dāng)期期初 合并日合并日 合并日合并日 期末期末 被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表被合并方于合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映：中單列項(xiàng)目反映： 凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)其中：合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（二）合并利潤(rùn)表（二）合并利潤(rùn)表36二、非同一控制下股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、非同一控制下股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表控股合并情況下：控股合并情況下： 形成母子公司關(guān)系，購(gòu)買日母公司只編制形成母

30、子公司關(guān)系，購(gòu)買日母公司只編制合并資產(chǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債表總原則：自購(gòu)買日起合并總原則：自購(gòu)買日起合并 購(gòu)買日購(gòu)買日 合并當(dāng)期期末合并當(dāng)期期末注意：注意：p購(gòu)買日購(gòu)買日購(gòu)買方對(duì)被并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債等仍然不作調(diào)賬處理，購(gòu)買方對(duì)被并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債等仍然不作調(diào)賬處理，即保持原來(lái)的賬面價(jià)值。但是在購(gòu)買日購(gòu)買方需要設(shè)置備即保持原來(lái)的賬面價(jià)值。但是在購(gòu)買日購(gòu)買方需要設(shè)置備查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)查簿，記錄企業(yè)合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值債及或有負(fù)債等在購(gòu)買日的公允價(jià)值37p合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷分錄：母對(duì)子的合并資產(chǎn)負(fù)債表抵銷分錄：母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投

31、資數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額與母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的抵銷額與母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的抵銷（1 1）合并成本大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額）合并成本大于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 借：股本借：股本 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益賬面余額）（子公司股東權(quán)益賬面余額） 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) （子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分）（子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分） 商譽(yù)商譽(yù) （合并成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）（合并成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期

32、股權(quán)投資賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價(jià)值少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價(jià)值少數(shù)股東比例）少數(shù)股東比例）38（2 2）合并成本小于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額）合并成本小于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 借：股本借：股本 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益賬面余額）（子公司股東權(quán)益賬面余額） 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) （子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分）（子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價(jià)值少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價(jià)值少數(shù)股

33、東比例）少數(shù)股東比例） 留存收益留存收益（合并成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）（合并成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）39第三節(jié)第三節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷項(xiàng)目抵銷項(xiàng)目：p母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資與母公司在子公司母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資與母公司在子公司股東權(quán)益中享有的份額相抵銷，并抵銷相應(yīng)的股東權(quán)益中享有的份額相抵銷，并抵銷相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益益p抵銷內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)以及內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞帳抵銷內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)以及內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞帳準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備和債券投資的

34、減值準(zhǔn)備p抵銷內(nèi)部資產(chǎn)交易及內(nèi)部交易資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)抵銷內(nèi)部資產(chǎn)交易及內(nèi)部交易資產(chǎn)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備40一、長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與母公司在子公司股東一、長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與母公司在子公司股東權(quán)益中所享有的份額的抵銷權(quán)益中所享有的份額的抵銷p 抵銷母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資：抵銷母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資”的合并數(shù)反映企業(yè)集團(tuán)在會(huì)計(jì)期末的合并數(shù)反映企業(yè)集團(tuán)在會(huì)計(jì)期末的對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值；的對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資價(jià)值；p 抵銷母在子所享有的股東權(quán)益：抵銷母在子所享有的股東權(quán)益： 從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看“股東權(quán)益股東權(quán)益”的

35、合并數(shù)反映除母公司以外的股東對(duì)母、的合并數(shù)反映除母公司以外的股東對(duì)母、子公司所擁有的凈資產(chǎn)之和。子公司所擁有的凈資產(chǎn)之和。 41（一）（一）同一控制同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷1 1、全資子公司全資子公司：母公司對(duì)子公司投資與子公司股東權(quán)：母公司對(duì)子公司投資與子公司股東權(quán)益項(xiàng)目按益項(xiàng)目按賬面價(jià)值賬面價(jià)值全部抵銷全部抵銷 借：股本借：股本 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益賬面余額）（子公司股東權(quán)益賬面余額） 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）42

36、2 2、非非全資子公司全資子公司：母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額：母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額母公司所擁有的數(shù)額按按賬面價(jià)賬面價(jià)值值抵銷。兩者的差額是少數(shù)股東權(quán)益（按子公司股東抵銷。兩者的差額是少數(shù)股東權(quán)益（按子公司股東權(quán)益賬面價(jià)值與少數(shù)股權(quán)比例計(jì)算）權(quán)益賬面價(jià)值與少數(shù)股權(quán)比例計(jì)算） 借：股本借：股本 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益賬面余額）（子公司股東權(quán)益賬面余額） 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)

37、益賬面余額少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益賬面余額少數(shù)股東比例）少數(shù)股東比例）43（二）（二）非同一控制非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷 母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中益中母公司所擁有的數(shù)額母公司所擁有的數(shù)額按按賬面價(jià)值賬面價(jià)值抵銷。差額由兩部抵銷。差額由兩部分構(gòu)成：分構(gòu)成： 子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 母公司合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額（即母公司合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額（即商譽(yù)）商譽(yù)） 借

38、：股本借：股本 資本公積資本公積 （子公司股東權(quán)益賬面余額）（子公司股東權(quán)益賬面余額） 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) （子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分）（子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分） 商譽(yù)商譽(yù) （合并成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額）（合并成本與子可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母對(duì)子的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值） 少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價(jià)值少數(shù)股東權(quán)益（子股東權(quán)益公允價(jià)值少數(shù)股東比例）少數(shù)股東比例）44（三）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)（三）母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷備

39、的抵銷 抵銷母對(duì)子計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備抵銷母對(duì)子計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：貸：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期母對(duì)子長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值）資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期母對(duì)子長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值） 期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)（前期母對(duì)子長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值）（前期母對(duì)子長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值）45 說(shuō)明：說(shuō)明： “未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目是通過(guò)抵銷影響未分配利潤(rùn)項(xiàng)目是通過(guò)抵銷影響未分配利潤(rùn)的具體項(xiàng)目（如利潤(rùn)表中的項(xiàng)目）的抵銷計(jì)算確的具體項(xiàng)目（如利潤(rùn)表中的項(xiàng)目）的抵銷計(jì)算確定的。本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中定的。本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 “期初未分配利潤(rùn)期初未分配利

40、潤(rùn)”項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的“期末未期末未分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及的影響未分配利潤(rùn)的具體項(xiàng)目，并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及的影響未分配利潤(rùn)的具體項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)用在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)均應(yīng)用“期初未分配期初未分配利潤(rùn)利潤(rùn)”項(xiàng)目代替。項(xiàng)目代替。如：上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄為：借記如：上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的抵銷分錄為：借記“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”，貸記，貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)借記時(shí)，應(yīng)借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)

41、備”，貸記，貸記“期初未分配利潤(rùn)期初未分配利潤(rùn)”。46 母公司母公司 子公司子公司 抵銷抵銷 合并合并20072007年年未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 10000 3000 10000 3000 30003000 10000 1000020082008年年期初未分期初未分配利潤(rùn)配利潤(rùn) 10000 3000 10000 3000 30003000 10000 10000 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn)47例：非同一控制下企業(yè)合并內(nèi)部投資的抵銷合并合并S P、S公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，業(yè)務(wù)如下公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系，業(yè)務(wù)如下: (1)2007年年1月月1日，日，P公司以銀行存款公司以銀行存款3000萬(wàn)元取得萬(wàn)元取得

42、S公司公司80的的股份。股份。2007年年1月月1日，日，S公司所有者權(quán)益總額為公司所有者權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其萬(wàn)元，其中股本為中股本為2000萬(wàn)元，資本公積為萬(wàn)元，資本公積為1500萬(wàn)元，盈余公積和未分配萬(wàn)元，盈余公積和未分配利潤(rùn)均為利潤(rùn)均為0。 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，超過(guò)賬面萬(wàn)元，超過(guò)賬面價(jià)值的價(jià)值的100萬(wàn)元為固定資產(chǎn)評(píng)估增值。假設(shè)萬(wàn)元為固定資產(chǎn)評(píng)估增值。假設(shè)P公司公司后，對(duì)合公司公司后，對(duì)合并進(jìn)來(lái)的固定資產(chǎn)采用直線法按并進(jìn)來(lái)的固定資產(chǎn)采用直線法按20年計(jì)提折舊。年計(jì)提折舊。(2)2007年年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余

43、公積萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，萬(wàn)元，向向P公司分派現(xiàn)金股利公司分派現(xiàn)金股利480萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利萬(wàn)元，向其他股東分派現(xiàn)金股利120萬(wàn)元。萬(wàn)元。(3)2007年年S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期資本公積當(dāng)期資本公積100萬(wàn)元。萬(wàn)元。(4)2007年年12月月31日，日，S公司所有者權(quán)益總額為公司所有者權(quán)益總額為4000萬(wàn)元，其中股萬(wàn)元，其中股本為本為2000萬(wàn)元，資本公積為萬(wàn)元，資本公積為1600萬(wàn)元，盈余公積萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元萬(wàn)元 。48借：股本借：股本 20002

44、000 資本公積資本公積 15001500 合并商譽(yù)合并商譽(yù) 120120 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30003000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 720720第一步：編制股權(quán)取得日合并報(bào)表抵銷分錄：投資和權(quán)益的抵銷（2007年1月1日）合并商譽(yù)合并商譽(yù)= 3000 - 3600= 3000 - 360080% = 12080% = 12049（1 1）按照合并日對(duì)子公司資產(chǎn)公允價(jià)值和對(duì)凈利潤(rùn)的影響作）按照合并日對(duì)子公司資產(chǎn)公允價(jià)值和對(duì)凈利潤(rùn)的影響作出調(diào)整。出調(diào)整。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100 貸：資本公積貸：資本公積 100100 借：管理費(fèi)

45、用借：管理費(fèi)用 5 5 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 5 5（2 2）按照權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益作出調(diào)整（使用）按照權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益作出調(diào)整（使用經(jīng)過(guò)調(diào)整后的凈利潤(rùn)）經(jīng)過(guò)調(diào)整后的凈利潤(rùn)）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 396396 貸：投資收益貸：投資收益 316 316 （1000-51000-5）8080-480-480 資本公積資本公積 80 80 （1001008080） 注：上述調(diào)整為對(duì)母子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整注：上述調(diào)整為對(duì)母子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整 第二步：按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資50第三步：編制股權(quán)取得日當(dāng)年合并報(bào)表抵銷分錄：投資和權(quán)益的抵銷（2007

46、年12月31日）借：股本借：股本 20002000 資本公積資本公積 1700 (1500+100+100)1700 (1500+100+100) 盈余公積盈余公積 100 100 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 295295（1000-100-600-51000-100-600-5） 商譽(yù)商譽(yù) 120120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33963396（3000+3963000+396） 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 819 819 （4000+100-54000+100-5）20%20% 注：商譽(yù)為合并日確認(rèn)注：商譽(yù)為合并日確認(rèn), ,連續(xù)編報(bào)時(shí)不需要重新計(jì)算。連續(xù)編報(bào)時(shí)不需要重新計(jì)算。51二、內(nèi)部

47、債權(quán)債務(wù)的抵銷（包括已計(jì)提資產(chǎn)減二、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（包括已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷）值準(zhǔn)備的抵銷）1.1.借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2.2.借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款3.3.借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 4.4.借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利525.5.內(nèi)部債券投資、應(yīng)付債券賬面余額（含已計(jì)未付利息）內(nèi)部債券投資、應(yīng)付債券賬面余額（含已計(jì)未付利息）的抵銷的抵銷 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 投資收益投資收益 若債券為分期付息債券，則已計(jì)未付利息的抵銷若債券為分期

48、付息債券，則已計(jì)未付利息的抵銷 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 同時(shí)抵銷母對(duì)子的長(zhǎng)期債券投資已計(jì)提的資產(chǎn)減值同時(shí)抵銷母對(duì)子的長(zhǎng)期債券投資已計(jì)提的資產(chǎn)減值借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失（當(dāng)期母對(duì)子債券投資計(jì)提的減值）（當(dāng)期母對(duì)子債券投資計(jì)提的減值） 期初未分配利潤(rùn)（前期母對(duì)子債券投資計(jì)提的減值）期初未分配利潤(rùn)（前期母對(duì)子債券投資計(jì)提的減值）536.6.內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵銷內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵銷 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 同時(shí)抵銷母對(duì)子的應(yīng)收賬款已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備同時(shí)抵銷母對(duì)子的應(yīng)收賬款

49、已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 連續(xù)編制連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷合并報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的抵銷（1 1） 應(yīng)收賬款余額等于上年數(shù)應(yīng)收賬款余額等于上年數(shù)借：應(yīng)付賬款（上年數(shù)）借：應(yīng)付賬款（上年數(shù)）貸：應(yīng)收賬款（上年數(shù)）貸：應(yīng)收賬款（上年數(shù)） 借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)） 貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)）貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)） 54（2 2）應(yīng)收賬款余額大于上年數(shù)）應(yīng)收賬款余額大于上年數(shù)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 （本期余額）（本期余額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （本期余額）（本期余額）借：壞賬準(zhǔn)備（上年

50、數(shù)）借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)） 貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)）貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)） 借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增加數(shù)借：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款增加數(shù)）貸：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)收賬款增加數(shù)貸：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)收賬款增加數(shù)）（3 3）應(yīng)收賬款余額小于上年數(shù)）應(yīng)收賬款余額小于上年數(shù) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 （本期余額）（本期余額） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 （本期余額）（本期余額） 借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)）借：壞賬準(zhǔn)備（上年數(shù)） 貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)）貸：年初未分配利潤(rùn)（上年數(shù)） 借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)收賬款減少數(shù)借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)收賬款減少數(shù)）貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款減少數(shù)貸：壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款減少數(shù)）

51、55例：假設(shè)企業(yè)集團(tuán)母公司按應(yīng)收賬款按余額的例：假設(shè)企業(yè)集團(tuán)母公司按應(yīng)收賬款按余額的5 5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。20042004年、年、20052005年、年、20062006年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部應(yīng)收賬款分別年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中內(nèi)部應(yīng)收賬款分別為為3000030000元、元、5000050000元、元、2000020000元。元。各年抵銷分錄如下：各年抵銷分錄如下： 2004 2004年年 a.a.借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 30000 b.30000 b.借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 150150 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30000 30000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 150 1

52、50 20052005年年a.a. 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 5000050000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 5000050000b.b.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初未分將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額配利潤(rùn)的數(shù)額 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 150150 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 15015056c.c.將本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷將本年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 100100 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100 100 2006 2006年年a.a.借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2000020000 貸：應(yīng)收賬

53、款貸：應(yīng)收賬款 20000 20000 b.b.將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初將上年內(nèi)部應(yīng)收賬款相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額未分配利潤(rùn)的數(shù)額 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 250250 貸：期初未分配利潤(rùn)貸：期初未分配利潤(rùn) 250250c.c.將本年沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷將本年沖銷的壞賬準(zhǔn)備抵銷 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 150 150 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 150 150 57三、三、內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部存貨交易的抵銷（一）交易當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的抵銷（一）交易當(dāng)期內(nèi)部存貨交易的抵銷1 1、母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生了內(nèi)部購(gòu)銷、母公

54、司與子公司、子公司相互之間發(fā)生了內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)，且購(gòu)買方本期已將所購(gòu)貨物全部實(shí)現(xiàn)了對(duì)外業(yè)務(wù)，且購(gòu)買方本期已將所購(gòu)貨物全部實(shí)現(xiàn)了對(duì)外銷售，從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，只實(shí)現(xiàn)了一次銷售收銷售，從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，只實(shí)現(xiàn)了一次銷售收入。入。 35000 30000 A B 50000 即從集團(tuán)角度看，只有即從集團(tuán)角度看，只有A A的成本的成本3000030000和和B B的收入的收入5000050000，應(yīng)抵，應(yīng)抵銷銷A A的收入的收入3500035000和和B B的成本的成本3500035000。 借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷方收入）借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷方收入）3500035000 貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部購(gòu)方成本貸：營(yíng)

55、業(yè)成本（內(nèi)部購(gòu)方成本) 35000) 35000 （當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的存貨在當(dāng)年全部對(duì)外銷售）（當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的存貨在當(dāng)年全部對(duì)外銷售） 582、發(fā)生了內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)且購(gòu)買方本期未將所購(gòu)貨物、發(fā)生了內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)且購(gòu)買方本期未將所購(gòu)貨物實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，這部分內(nèi)部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，從企業(yè)集團(tuán)整體來(lái)看，這部分內(nèi)部銷售利潤(rùn)不應(yīng)該確認(rèn)，也不應(yīng)構(gòu)成購(gòu)買方存貨（或銷售利潤(rùn)不應(yīng)該確認(rèn)，也不應(yīng)構(gòu)成購(gòu)買方存貨（或固定資產(chǎn)）成本的內(nèi)容，存貨包含的固定資產(chǎn)）成本的內(nèi)容，存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)售利潤(rùn)（固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部（固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）應(yīng)予抵銷。銷售利潤(rùn)）

56、應(yīng)予抵銷。 20000 14000 A B 即從集團(tuán)角度看，沒(méi)有銷售業(yè)務(wù)，只是存貨由即從集團(tuán)角度看，沒(méi)有銷售業(yè)務(wù)，只是存貨由A存放變成由存放變成由B存放（或存放（或B自用），應(yīng)抵銷自用），應(yīng)抵銷A的收入和成本，將的收入和成本，將B的存貨成的存貨成本（固定資產(chǎn)成本）還原。本（固定資產(chǎn)成本）還原。 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 20000 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 14000 存貨（固定資產(chǎn)原價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)）存貨（固定資產(chǎn)原價(jià)、無(wú)形資產(chǎn)）600059當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的存貨在當(dāng)年全部未對(duì)外銷售（形成期末存貨）當(dāng)年購(gòu)進(jìn)的存貨在當(dāng)年全部未對(duì)外銷售（形成期末存貨） 借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷方收入）借：營(yíng)業(yè)收入（內(nèi)部銷方收入

57、） 貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷方成本）貸：營(yíng)業(yè)成本（內(nèi)部銷方成本） 存存 貨貨 （內(nèi)部銷方毛利內(nèi)部銷方毛利 = 內(nèi)部銷方收入內(nèi)部銷方收入內(nèi)部銷方毛利率內(nèi)部銷方毛利率 = 內(nèi)部購(gòu)方未售存貨內(nèi)部購(gòu)方未售存貨內(nèi)部銷方毛利率內(nèi)部銷方毛利率 = 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)） 簡(jiǎn)化做法簡(jiǎn)化做法：先假設(shè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售，期末再：先假設(shè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷售，期末再將未實(shí)現(xiàn)銷售部分進(jìn)行調(diào)整將未實(shí)現(xiàn)銷售部分進(jìn)行調(diào)整 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 （假設(shè)本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷售）（假設(shè)本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷售） 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨 （抵銷期末內(nèi)部

58、購(gòu)方未售存貨所含毛利）（抵銷期末內(nèi)部購(gòu)方未售存貨所含毛利） 603、發(fā)生了內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)且購(gòu)買方本期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷、發(fā)生了內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)且購(gòu)買方本期部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分形成期末存貨。（以上兩種情況的結(jié)合）售，部分形成期末存貨。（以上兩種情況的結(jié)合） 可采用第二種情況下的簡(jiǎn)化做法可采用第二種情況下的簡(jiǎn)化做法 例：例： 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司從子公司購(gòu)入存貨企業(yè)集團(tuán)內(nèi)母公司從子公司購(gòu)入存貨100萬(wàn)元，子公司銷售萬(wàn)元，子公司銷售毛利率為毛利率為30%。母公司當(dāng)年對(duì)外銷售收入。母公司當(dāng)年對(duì)外銷售收入50萬(wàn)元，母公司萬(wàn)元，母公司銷售毛利率為銷售毛利率為20%。 假設(shè)母公司購(gòu)進(jìn)后全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售假設(shè)母公司購(gòu)進(jìn)后全

59、部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 100 抵銷母公司期末未售存貨部分所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利抵銷母公司期末未售存貨部分所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)潤(rùn) 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 18 貸：存貨貸：存貨 18（6030%)61（二）以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷（二）以后各期內(nèi)部存貨交易的抵銷（指本年未銷部分的存貨，下年編制合并報(bào)表時(shí)繼續(xù)抵銷。上期（指本年未銷部分的存貨，下年編制合并報(bào)表時(shí)繼續(xù)抵銷。上期購(gòu)進(jìn)的存貨，上年全部銷售：不存在跨年度抵銷）購(gòu)進(jìn)的存貨，上年全部銷售：不存在跨年度抵銷）1、先假設(shè)期初內(nèi)部存貨當(dāng)期全部對(duì)外銷售、先假設(shè)期初內(nèi)部存貨當(dāng)期全部對(duì)外銷售

60、 借：期初未分配利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) （期初購(gòu)方內(nèi)部存貨（期初購(gòu)方內(nèi)部存貨銷方上期毛利率）銷方上期毛利率） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本2、再假設(shè)本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷售、再假設(shè)本期購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷售 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 （本期內(nèi)部銷方收入）（本期內(nèi)部銷方收入） 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 （本期內(nèi)部購(gòu)方成本）（本期內(nèi)部購(gòu)方成本）623、最后根據(jù)期初和本期的內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部、最后根據(jù)期初和本期的內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售部分（即期末內(nèi)部存貨），對(duì)上述兩筆抵銷分錄進(jìn)行調(diào)分（即期末內(nèi)部存貨），對(duì)上述兩筆抵銷分錄進(jìn)行調(diào)整，抵銷期末內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。整，抵銷期末內(nèi)部存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售