會計(jì)信息會計(jì)信息披露審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文：基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下的會計(jì)信息披露質(zhì)量研究

1、會計(jì)信息會計(jì)信息披露審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文：基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下的會 計(jì)信息披露質(zhì)量研究 摘要 會計(jì)信息披露質(zhì)量好壞直接影響到報(bào)表使用者 的決策，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低密切相關(guān)。本文試從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與 會計(jì)信息披露質(zhì)量相互關(guān)系入手，分析我國會計(jì)信息披露存 在的問題，進(jìn)而提出了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會計(jì)信息披露質(zhì) 量等措施。 關(guān)鍵詞 會計(jì)信息會計(jì)信息披露審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 會計(jì)信息是對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動及結(jié)果的反映，會計(jì) 信息披露是企業(yè)直接或間接地將影響到使用者決策的重要 會計(jì)信息以公開報(bào)告的形式提供給信息使用者。會計(jì)信息披 露質(zhì)量的好壞直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低。當(dāng)會計(jì)核算的依據(jù) 不真實(shí)或反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果虛假，不符合實(shí)際情況 時(shí)

2、就導(dǎo)致會計(jì)信息失真。會計(jì)信息失真直接影響社會經(jīng)濟(jì)資 源的配置效率，關(guān)系到資本市場、金融市場的運(yùn)行秩序 計(jì)信息的失真必將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于高水平。因此，通過完 善會計(jì)信息失真的法律責(zé)任來制約人為因素的影響，保證會 計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就顯得尤為重要。一、相關(guān)概念的界定1. 會計(jì)信息：會計(jì)信息是對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動及結(jié)果 的反映，是人們認(rèn)識和了解會計(jì)主體的重要途徑，是會計(jì)信 息使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一。2. 會計(jì)信息披露：是指企業(yè)直接或間接地將影響到使用者決策的重要會計(jì)信息以公開報(bào)告的形式提供給信息使用 者，會計(jì);會信息披露質(zhì)量的關(guān)鍵在于披露是否真實(shí)可靠，披露 是否充分及時(shí)以及披露的對象

3、之間是否公平。3. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：國際審計(jì)準(zhǔn)則第 6 號風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部控 制指出 : 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表 表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。中國注冊會計(jì)師協(xié)會在 1996 年底公布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9 號內(nèi)部控制和審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為 : 所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存 在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意 見的可能性。二、我國會計(jì)信息披露質(zhì)量要求 在企業(yè)的經(jīng)營活動中，真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、公平地披露 規(guī)范、易解、易得的會計(jì)信息是投資者做出理性投資決策的 先決條件，是市場經(jīng)濟(jì)賴以生存的基礎(chǔ)。會計(jì)信息披露的質(zhì) 量要求是使經(jīng)營者所提供的會計(jì)信息對使用者有價(jià)值，其所

4、應(yīng)具備的基本要求應(yīng)包括相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解 性、及時(shí)性、重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式等幾個(gè)方面。1、相關(guān)性：相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投 資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者 等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評 價(jià)或者預(yù)測。2、可靠性：可靠性要求企業(yè)應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者 事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。如實(shí)反映符合確認(rèn) 和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息 真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。3、可比性：可比性要求不同發(fā)生的相同或相似的交易 或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑 一致、相互可比。4、可理解性：可理解性是決

5、策者和決策有用性的連結(jié) 點(diǎn)。要求企業(yè)披露的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解和使 用。5、及時(shí)性：及時(shí)性要求企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí) 收集會計(jì)信息、及時(shí)處理會計(jì)信息、及時(shí)傳遞會計(jì)信息，以 便使用者及時(shí)使用和決策。6、重要性：重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映 與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交 易或者事項(xiàng)。對于重要的項(xiàng)目，應(yīng)從詳披露，并加以重點(diǎn)說 明，對于次要項(xiàng)目則從略披露，做到主次分明，輕重有別， 便于使用者有效使用。7、謹(jǐn)慎性：謹(jǐn)慎性要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況 下做出職業(yè)判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎。充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn) 和損失，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。8、實(shí)

6、質(zhì)重于形式：實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)在實(shí)際工作 中，應(yīng)按照交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行判斷，而不應(yīng) 僅僅根據(jù)它們的法律形式。三、我國會計(jì)信息披露中存在的問題（一）會計(jì)信息的披露不充分、不完整1、對企業(yè)償債能力的信息披露不充分。目前，對于能 夠反映企業(yè)償債能力的一些重要資料如流動比率、速動比 率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)，一些大型企業(yè)及上市公司往往進(jìn)行 人為的調(diào)節(jié)或以保護(hù)商業(yè)秘密為由不予公布，如存貨的結(jié)構(gòu) 和變現(xiàn)能力，應(yīng)收賬款的賬齡及各賬齡段的金額，各種債務(wù) 的欠賬時(shí)間和金額，尤其是過期債務(wù)和金額較大的債務(wù)等等 都籠統(tǒng)地列示在有關(guān)項(xiàng)目下，不予公布這些與有關(guān)指標(biāo)相關(guān) 的數(shù)據(jù)，使投資者只能看到幾個(gè)簡單的比率，

7、而不能真正了 解其中所蘊(yùn)含的實(shí)際情況。2、分部信息的披露不充分。上市公司的規(guī)模一般較大， 有些甚至跨行業(yè)經(jīng)營，具有許多分布在不同地區(qū)、不同行業(yè) 的分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)有不同的銷售市場、業(yè)務(wù)增長和經(jīng) 營風(fēng)險(xiǎn) ,而上市公司披露的多是匯總后的報(bào)表信息，未能反 映有關(guān)分部的資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)利潤等重要信息以及分部的 劃分標(biāo)準(zhǔn)等，投資者難以根據(jù)這些匯總的信息對企業(yè)進(jìn)行評 價(jià)，難以預(yù)測其投資的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不易于掌握局部經(jīng)營活 動對整個(gè)公司的影響。3、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易披露不充分。有些公司雖然對關(guān) 聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行了披露，但披露很不全面，尤其對資產(chǎn) 重組中的關(guān)聯(lián)交易未按準(zhǔn)則要求進(jìn)行披露 . 還有部分上市公 司

8、通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤，隱瞞企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、 在披露其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的資金融通關(guān)系時(shí)，只披露所提供 或接受的資金，但對計(jì)息標(biāo)準(zhǔn)及資金使用期限卻未作陳述或 陳述不詳。在實(shí)踐操作中，一些上市公司只披露交易價(jià)格或 交易的比例，對一些敏感的問題諸如定價(jià)政策、關(guān)聯(lián)方之間 的融資活動、高級管理人員的工資等予以回避。還有在會計(jì) 政策及其變動對公司的影響，非常項(xiàng)目及資產(chǎn)負(fù)債表編制日 后事項(xiàng)對公司的影響，政府有關(guān)政策變化對公司的影響，公 司股本結(jié)構(gòu)及股份變化情況等等方面都存在著信息披露不 充分的問題。4. 對公司內(nèi)部控制信息及風(fēng)險(xiǎn)信息的披露不充分 目前，我國有不少企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定未得到 有效執(zhí)行

9、，在公司的年度報(bào)告中，仍然有不少公司沒有披露 內(nèi)部控制信息，而且大多數(shù)公司對內(nèi)部控制信息的披露流于 形式，往往只有“公司建立了完善的內(nèi)部控制”之類的簡單 一句話。另外也有相當(dāng)一部分企業(yè)雖然在年報(bào)中披露了公司 的風(fēng)險(xiǎn)信息，但往往漏掉了一些重要的風(fēng)險(xiǎn)信息，或?qū)︼L(fēng)險(xiǎn) 的重要程度及影響范圍披露很少。因此，投資者難以從年度報(bào)告分析出企業(yè)的潛在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。二）會計(jì)信息的披露不客觀、不真實(shí)1、編造虛假原始憑證，出具虛假會計(jì)報(bào)表。會計(jì)信息 的披露應(yīng)遵循會計(jì)制度的規(guī)定，客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確。但有些 公司為了達(dá)到特定的目的，往往違背會計(jì)制度的規(guī)定，編造 和捏造虛假原始憑證，出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，蓄意歪曲公司的 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)

10、營成果及現(xiàn)金流量情況 , 人為地提高賬面利潤。 有的是為了裝扮成“高成長公司”而人為加快公司的增長 速度；有的是為了取悅投資者及銀行等，明目張膽的對會計(jì) 報(bào)表進(jìn)行調(diào)整， 以提高公司的分配潛力等財(cái)務(wù)指標(biāo)；有的企 業(yè)專門分有內(nèi)、外多套賬，用于偷稅、避稅、漏稅及其他違法行為；還有的公司則利用會計(jì)制度自身的缺陷，基于自身 利益的需要，選用不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法進(jìn)行核算，對財(cái)務(wù) 狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行調(diào)整，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息質(zhì)量。2、高估盈利預(yù)測，誤導(dǎo)投資者。合理的預(yù)測性財(cái)務(wù)信 息是企業(yè)對未來財(cái)務(wù)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的預(yù)計(jì)和 測算，它的公布可以幫助投資者了解企業(yè)未來的發(fā)展趨勢， 也可以降低投資者所要求的風(fēng)

11、險(xiǎn)報(bào)酬，同時(shí)可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)報(bào) 告的不足，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。但許多上市公司為了自 身的利益，隨意高估盈利預(yù)測，刻意誤導(dǎo)投資者 , 其公布的 預(yù)測性財(cái)務(wù)信息與實(shí)際情況相差很遠(yuǎn)，有的年終甚至出現(xiàn)嚴(yán) 重虧損的現(xiàn)象，這樣的預(yù)測信息不但沒有起到應(yīng)有的作用， 反而對廣大中小投資者起了誘導(dǎo)、甚至是欺詐的作用。（三）會計(jì)信息的披露不主動、不及時(shí) 及時(shí)性是會計(jì)信息披露的一個(gè)重要特征，如果會計(jì)信息 不能及時(shí)披露，無異于為內(nèi)幕交易和市場操縱行為大開方便 之門，使廣大中小投資者的合法利益遭受損失，從而使會計(jì) 信息失去相關(guān)性?，F(xiàn)實(shí)情況中，許多大企業(yè)、上市公司雖然 都能在國家規(guī)定的時(shí)間內(nèi)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)告（應(yīng)于每個(gè)會計(jì) 年

12、度結(jié)束后 120 日內(nèi)編制完成）和中期財(cái)務(wù)報(bào)告（應(yīng)于每個(gè) 會計(jì)年度的前 6 個(gè)月結(jié)束后 60 日內(nèi)編制完成） ，但仍有不少 企業(yè)存在著披露信息時(shí)間偏晚的現(xiàn)象，有的公司直到規(guī)定披 露時(shí)間的最后期限才公布企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告。而對于臨時(shí)重大 事件的披露，不主動性和不及時(shí)性體現(xiàn)得尤為突出，臨時(shí)報(bào) 告不僅僅是不按規(guī)定時(shí)點(diǎn)滯后 10 天、20 天披露的問題，大 部分不及時(shí)披露的臨時(shí)報(bào)告滯后時(shí)間往往在半年、一年甚至 數(shù)年以上。四、會計(jì)信息披露對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響 為了保證會計(jì)信息披露的客觀公正，世界各國都對其進(jìn) 行管制。這種管制可以增強(qiáng)資本市場上投資者的信心，進(jìn)而 改善資本市場的運(yùn)行。但現(xiàn)仍存在著較多的虛假會計(jì)信息

13、 , 它錯(cuò)誤地向投資者傳遞有關(guān)公司的信息，會導(dǎo)致投資者的決 策錯(cuò)誤，最終給投資者帶來損失。（一）透明的信息披露與低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 透明的信息披露是消除信息不對稱及降低代理成本的 最有效途徑，是公司治理的一種有效機(jī)制。只有透明的信息 揭露，才能降低審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。1、透明的信息揭露有助于減少企業(yè)經(jīng)營者與所有者的 信息不對稱，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。公司治理問題產(chǎn)生的根源 之一就是經(jīng)營者與所有者之間的信息不對稱， 由于經(jīng)營者擁 有超級信息地位優(yōu)勢，使得經(jīng)營者的偷懶或機(jī)會主義行為不 易被發(fā)現(xiàn)，也使得所有者對經(jīng)營者的監(jiān)控缺乏依據(jù)或行動滯 緩。透明的信息披露將使這一問題得以根本解決，也將使審 計(jì)

14、風(fēng)險(xiǎn)處于低水平。2、透明的信息披露有助于相關(guān)使用者提高信息獲取能 力，也有助于減少審計(jì)的不確定性。透明的信息披露是會計(jì) 報(bào)表的相關(guān)使用者行使決策權(quán)的前提，也是監(jiān)事會計(jì)內(nèi)部審 計(jì)和外部審計(jì)行使監(jiān)督權(quán)的保證。為避免出現(xiàn)信息不對稱中 的逆向選擇，必須提高會計(jì)報(bào)表的相關(guān)使用者的信息獲取能 力，顯然這同樣有助于提高外部審計(jì)人員的信息獲取能力， 從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、透明的信息披露能夠強(qiáng)化外部市場對經(jīng)營者行為的 約束，也能夠強(qiáng)化審計(jì)對經(jīng)營者的制約，從而優(yōu)化審計(jì)的環(huán) 境。透明的信息披露將企業(yè)及企業(yè)經(jīng)營者的行為充分“暴 露”在會計(jì)報(bào)表相關(guān)使用者面前，能夠?qū)?jīng)營者形成一種有 效的自我約束。透明的信息披露不僅使得

15、投資、債權(quán)等市場 運(yùn)行基礎(chǔ)得以穩(wěn)固，運(yùn)行有效性得以提高，而且使得經(jīng)營者 和企業(yè)的行為得以規(guī)范，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得以降低。（二）不透明的信息披露與高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。持續(xù)、透明的信息披露是企業(yè)的責(zé)任，而現(xiàn)在企業(yè)的信 息披露狀況卻無法令人滿意。企業(yè)信息披露的虛假和不透 明，使企業(yè)的相關(guān)方（包括外部審計(jì)）無法真實(shí)了解企業(yè)的 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。1、虛假信息披露與高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從表現(xiàn)形式來看，虛 假信息披露主要有兩種：一是編造本身并不存在的信息，欺 騙投資者做出錯(cuò)誤的判斷；二是故意掩蓋某些已經(jīng)發(fā)生事實(shí) 的真相，或者扭曲已發(fā)生的事實(shí)，以騙取投資者對企業(yè)的信 任。市場上投資者的投資決策，雖然受各種因素的制約和

16、影 響，但絕大多數(shù)投資者還是主要依賴企業(yè)的各種會計(jì)信息進(jìn) 行決策，企業(yè)虛假信息披露必然會導(dǎo)致投資者做出錯(cuò)誤的判 斷，從而使投資者遭受損失。企業(yè)的虛假信息披露導(dǎo)致審計(jì) 失敗的案例隨處可見，如銀廣夏的虛假信息披露導(dǎo)致中天勤 會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)失敗等。2、重大遺漏與高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重大遺漏是指在企業(yè)的信 息披露報(bào)告中，未將應(yīng)當(dāng)記載的事項(xiàng)完全或全部予以記載。 重大遺漏包括過失遺漏和故意遺漏，前者是一種非故意的行 為，需要提高會計(jì)人員的素質(zhì)和警覺性；后者是一種舞弊行 為，背后隱藏的是不正當(dāng)?shù)慕灰谆蚴马?xiàng)，如偷稅漏稅、違規(guī) 擔(dān)保等。 從會計(jì)上看， 重大遺漏主要違反了充分性或及時(shí)性。 企業(yè)的重大遺漏同樣會造成投資

17、者的經(jīng)濟(jì)損失或其他損失， 也會使審計(jì)人員難以保證發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的重大遺漏，從而 使審計(jì)處于高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)。3、誤導(dǎo)性信息披露與高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。誤導(dǎo)性信息披露是 介于虛假信息披露與重大遺漏之間的不透明信息披露，它是 指公開的事項(xiàng)雖然是事實(shí)，但由于陳述存在缺陷，對客觀事 實(shí)做出不準(zhǔn)確描述而使會計(jì)報(bào)表使用者有多種理解或有與 事實(shí)完全不同的理解的行為。如無根據(jù)的盈利預(yù)測和對企業(yè) 發(fā)展前景的夸大描述等。誤導(dǎo)性信息披露本身并不一定是錯(cuò) 誤的信息，但由于它披著正確的外裝，使得信息獲悉人容易 產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷。誤導(dǎo)性信息披露影響了會計(jì)的不確定性，降 低了會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，夸大了會計(jì)報(bào)表與社會公眾期望的差 距，不利于會計(jì)報(bào)表

18、使用者做出正確的決策。同樣，誤導(dǎo)性 信息披露使審計(jì)人員難以做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷， 實(shí)施必要的 審計(jì)程序，難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。因而，企業(yè)不透明的信息批露不僅會給自身帶來巨大損 失，也使審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員承受巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高會計(jì)信息披露質(zhì)量具體措施 據(jù)前論述分析可知，審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)管 理當(dāng)局為謀取不正當(dāng)利益而出現(xiàn)的信息不對稱所造成的。所 以，對提高會計(jì)信息披露質(zhì)量與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的治理，應(yīng)標(biāo) 本兼治。（一） 提高財(cái)會人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平首先要培養(yǎng)廣大財(cái)會人員普遍的職業(yè)道德觀念，培養(yǎng)為 廣大投資者負(fù)責(zé)任、不做“假帳”的觀念，并以此作為自已 的職業(yè)道德要求約束。

19、其次要不斷提高財(cái)會人員的業(yè)務(wù)實(shí)操 水平。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的進(jìn)步，我國企業(yè)會計(jì)制度不 斷發(fā)展與完善，新舊會計(jì)制度的轉(zhuǎn)換和改革，涉及面廣，內(nèi) 容豐富，尤其是關(guān)系到公司財(cái)務(wù)、會計(jì)、審計(jì)、評估的實(shí)務(wù) 處理與理論的深度和廣度是空前的，如兼并與收購、公司重 整、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、資產(chǎn)剝離、會計(jì)主體變更、權(quán)益 歸屬的界定、或有事項(xiàng)處理、會計(jì)報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)等等?？傊?， 財(cái)會人員的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。要應(yīng)對新形勢，廣大財(cái)會人員必須要加強(qiáng)知識更新、努力提高業(yè) 務(wù)能力和會計(jì)理論水平，以確保在從事會計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)能準(zhǔn) 確應(yīng)用規(guī)則，使會計(jì)報(bào)告披露的信息科學(xué)、可比、客觀和真 實(shí)。（二） 建立健全企業(yè)的

20、會計(jì)信息披露制度一般而言，會計(jì)信息披露受內(nèi)部和外部兩種制度制約。 外部制度就是國家和有關(guān)機(jī)構(gòu)對公司會計(jì)信息披露的各種 規(guī)定；內(nèi)部制度是公司治理對會計(jì)信息披露的各種制度要 求，這些要求在信息披露的內(nèi)容、時(shí)間、詳細(xì)程度等各方面 可能與信息披露的外部制度一致，也可能不完全一致。但無 論如何，公司的會計(jì)信息披露存在邊界，通常外部邊界由會 計(jì)信息披露的外部制度，即法律法規(guī)來決定；內(nèi)部邊界則由 公司治理結(jié)構(gòu)來決定?？梢钥吹剑谠S多國家，企業(yè)的會計(jì) 信息披露不僅限于法律法規(guī)的要求，有不少企業(yè)的大量會計(jì) 信息是基于公司治理的目的而自愿披露的。因此，公司治理 信息披露具有內(nèi)外兩種制度約束及動力。實(shí)踐也證明，會計(jì)

21、信息披露制度的完善直接關(guān)系到公司 治理的成敗。一個(gè)強(qiáng)有力的會計(jì)信息披露制度是對公司進(jìn)行 監(jiān)督的典型特征，是股東具有行使表決權(quán)能力的關(guān)鍵。強(qiáng)有 力的會計(jì)信息披露制度有助于吸引資金，維持對資本市場的 信心。會計(jì)信息短缺且條理不清，會影響市場的運(yùn)作能力、 增加資本成本、并導(dǎo)致資源配置不當(dāng)。鑒于會計(jì)信息披露的 重要作用，世界各國在其公司治理原則或研究報(bào)告中對會計(jì) 信息披露均提出了相應(yīng)的要求，以保證企業(yè)的有效治理。（三）建立行之有效的企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督制度建立、健全企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制監(jiān)督制度，能保證企業(yè)財(cái) 產(chǎn)安全與完整控制有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性，保證會計(jì)資 料真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)

22、。因此在 建立公司內(nèi)部控制制度時(shí)，要具有前瞻性，要統(tǒng)觀時(shí)間與空 間全局，通過在公司內(nèi)部營造有利的控制環(huán)境、有效的會計(jì) 系統(tǒng)和各種切合實(shí)際行之有效的控制程序，輔以一定的控制 手段（如授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算控制、實(shí)物控制、內(nèi)部審計(jì)控 制等），并將這些控制手段建立到各種經(jīng)營管理的具體制度 中，如投資、采購、報(bào)廢處理、物質(zhì)保管、使用管理、現(xiàn)金 收支與核算、費(fèi)用報(bào)銷審批制度等，使會計(jì)資料的真實(shí)性和 完整性密切相關(guān)，才能有效保證會計(jì)信息資料報(bào)露的真實(shí)和 完整性、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）改善我國審計(jì)市場的集中度 審計(jì)質(zhì)量同審計(jì)市場集中度有著密切的關(guān)系。在審計(jì)市 場高度集中的情況下，會計(jì)師事務(wù)所會存在嚴(yán)重的壟斷。在

23、壟斷的情況下容易造成事務(wù)所之間的共謀。事務(wù)所之間通過 非合作博弈而達(dá)成一種隱性契約，結(jié)果導(dǎo)致事務(wù)所不擔(dān)心客 戶的流失對其聲譽(yù)的損害，同時(shí)還會減少其在員工培訓(xùn)上的花費(fèi)，這樣將導(dǎo)致審計(jì)人員專業(yè)勝任能力弱化和審計(jì)質(zhì)量的 下降。審計(jì)市場適度集中，則大規(guī)模事務(wù)所之間存在競爭， 使審計(jì)市場處于競爭狀態(tài)，這樣既不會出現(xiàn)壟斷而導(dǎo)致審計(jì) 質(zhì)量下降，也不會由于競爭而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。（五）增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性 增強(qiáng)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，首先要完善會計(jì)師事務(wù)所的 聘用和更換機(jī)制，為注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性提供制度上的 保障；同時(shí)，要求公司在更換會計(jì)師事務(wù)所時(shí)，揭示會計(jì)師 事務(wù)所變動的性質(zhì)、更換會計(jì)師事務(wù)所的理由等信

24、息 ;其次， 完善職業(yè)道德規(guī)范，確保注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所在形式上保持獨(dú)立 ; 再次，采取措施，禁止地區(qū)封鎖、行業(yè)壟斷、 政府官員干涉等現(xiàn)象發(fā)生，以優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計(jì)師 和會計(jì)師事務(wù)所在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立 . 離開獨(dú)立性，注冊 會計(jì)師就會錯(cuò)誤地認(rèn)定事實(shí)和做出判斷，就會違背職業(yè)道德 發(fā)表審計(jì)意見 .（六）建立和完善上市公司的獨(dú)立董事制度 逐步在上市公司中建立和完善獨(dú)立董事制度，明確獨(dú)立 董事所擔(dān)當(dāng)?shù)穆毮茇?zé)任、地位和基本職權(quán)，讓獨(dú)立董事有效 履行法定的特權(quán)：如上市公司的重大關(guān)聯(lián)交易應(yīng)由獨(dú)立董事 認(rèn)可、可聘請中介機(jī)構(gòu)出具獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問報(bào)告、可在股東大 會召開前公開向股東征集投票權(quán)、對有關(guān)事項(xiàng)可發(fā)表獨(dú)立審 計(jì)意見等，能在某種程度上完善公司的法人治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)督 和規(guī)范企業(yè)的投資決策和經(jīng)營行為，讓廣大投資者能多一些 地享有對公司各項(xiàng)行為的知情權(quán) , 從而進(jìn)一步使上市公