公司財務預算管理執(zhí)行力研究畢業(yè)論文

1、 . 圖書分類號：密 級：畢業(yè)論文惠運辦公科技財務預算管理執(zhí)行力研究QINGDAO H.Y CORPORATION FINANCIAL BUDGETING MANAGEMENT IMPLEMENTATION RESEARCH學生班 級學 號學院名稱專業(yè)名稱指導教師年月日33 / 39工程學院學位論文原創(chuàng)性聲明本人重聲明： 所呈交的學位論文，是本人在導師的指導下，獨立進行研究工作所取得的成果。除文中已經注明引用或參考的容外，本論文不含任何其他個人或集體已經發(fā)表或撰寫過的作品或成果。對本文的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標注。本人完全意識到本聲明的法律結果由本人承擔。論文作者簽

2、名： 日期：年月日工程學院學位論文協(xié)議書本人完全了解工程學院關于收集、保存、使用學位論文的規(guī)定，即：本校學生在學習期間所完成的學位論文的知識產權歸工程學院所擁有。工程學院有權保留并向國家有關部門或機構送交學位論文的紙本復印件和電子文檔拷貝，允許論文被查閱和借閱。工程學院可以公布學位論文的全部或部分容，可以將本學位論文的全部或部分容提交至各類數(shù)據(jù)庫進行發(fā)布和檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存和匯編本學位論文。論文作者簽名： 導師簽名：日期：年月日 日期：年月日摘要預算管理作為一種先進的企業(yè)管理工具，對于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、提高企業(yè)綜合管理水平以與提升企業(yè)綜合競爭力都具有重要意義。隨著市場經濟

3、改革的不斷深入，近10年來，我國企業(yè)也越來越多地認識到預算管理工具的價值。然而在具體運用中，國企業(yè)預算執(zhí)行力的嚴重不足，使得預算管理在具體實施中遭遇種種阻力，所產生的積極作用也自然大打折扣。因此，切實提高企業(yè)預算管理執(zhí)行力，強化執(zhí)行，才能將預算管理工作真正落到實處。本文在研究過程中，主要運用統(tǒng)計學中的數(shù)字歸納分析，采用了理論研究與實證分析并重的方式，在問題的研究上采取定性與定量分析相結合的方法。本文就是立足當前的經濟形式與我國國情，選取惠運辦公科技為案例進行具體分析。文章在闡述財務預算管理執(zhí)行力相關背景、理論基礎上，著重分析了惠運辦公科技預算管理執(zhí)行力建設方面的具體情況，并從企業(yè)預算管理機制、

4、執(zhí)行者執(zhí)行能力以與執(zhí)行文化建設三個角度出發(fā)，闡述了企業(yè)預算執(zhí)行不力的成因與相應措施。以期切實提高企業(yè)預算管理執(zhí)行力。關鍵詞 預算管理；執(zhí)行力；預算管理機制；預算執(zhí)行者；執(zhí)行文化AbstractAs an advanced tool for enterprise management,budgeting management has played an important part in the development of control level,as well as the distribution of resources of the enterprise.Over the past

5、10 years,with the advancement of the market-oriented,Chinese enterprises have gradually realized the value of budgeting management.However,in the progress of implementation,the poor budgeting implementation of Chinese enterprises really weaken the positive effect of budgeting management.Therefore,to

6、 strengthen the budget implementation is really a powerful safeguard for an enterprise to complete budget,which finally lead to the development of an enterprise.The statistical figures in the inductive analysis are used together with theoretical research and empirical analysis in the curse of study.

7、 I use the method of combining qualitative and quantitative analysis on the problem research.Based on the background of budgeting management,the thesis will focus on analyzing the reason of weak budgeting implementation in QingDao H.Y,and elaborate the ways of increasing the ability of implementatio

8、n budget for this enterprise in three part:the mechanism of budgeting management,the ability of implementation and implementing culture of this enterprise.KeywordsBudgeting management Implementation Mechanism of budgeting management Budget performer Implementing culture目 錄1 緒論11.1研究背景11.2 研究目的和意義11.

9、3 國外相關研究評述21.3.1國外文獻綜述21.3.2國文獻綜述41.3.3研究現(xiàn)狀小結52 理論基礎與相關概念界定62.1理論基礎62.1.1委托代理理論62.1.2控制理論62.2相關概念界定62.2.1財務預算與全面預算62.2.2財務預算管理與財務計劃72.2.3預算執(zhí)行力的概念82.3財務預算管理執(zhí)行作用分析92.4財務預算管理在我國企業(yè)的執(zhí)行現(xiàn)狀與一般問題92.4.1我國企業(yè)的預算執(zhí)行情況92.4.2預算執(zhí)行過程中存在的問題103惠運辦公科技集團財務預算管理執(zhí)行現(xiàn)狀分析113.1企業(yè)簡介113.2企業(yè)財務預算管理執(zhí)行現(xiàn)狀113.3企業(yè)預算管理存在問題分析143.3.1預算目標與公

10、司戰(zhàn)略脫節(jié)143.3.2預算松弛現(xiàn)象嚴重153.3.3預算編制不合理163.3.4預算監(jiān)督不到位173.3.5預算考評不力174惠運預算管理執(zhí)行不力原因分析194.1預算目標與公司戰(zhàn)略脫節(jié)的原因194.2預算松弛現(xiàn)象嚴重的原因204.3預算編制不合理的原因204.4預算監(jiān)督不力的原因214.5預算考評不力的原因224.6其他原因224.6.1執(zhí)行主體能力不足224.6.2企業(yè)執(zhí)行文化欠缺245對策與建議255.1實現(xiàn)預算目標與公司戰(zhàn)略的有效銜接255.2預算松弛問題的解決引入“聯(lián)合基數(shù)法理論”265.3完善部控制與考評系統(tǒng)275.4加強企業(yè)人員隊伍建設285.5加強企業(yè)執(zhí)行文化建設28結論30

11、致31參考文獻321 緒論1.1研究背景上個世紀20年代以來，美國大中型企業(yè)如美國通用汽車公司、通用電器公司、杜邦公司等就都開始采用預算管理模式。與此同時，預算管理很快就成為了大型工商企業(yè)的主要部管理模式。而其管理功能也由最初的計劃、協(xié)調生產發(fā)展到現(xiàn)在兼具控制、激勵、評價等功能為一體的綜合經營機制，從而處于企業(yè)部控制系統(tǒng)的核心位置。上世紀80年代的一項對美國400家大型公司的調查研究表明，當時幾乎所有的大型美國企業(yè)都運用了預算管理這一方法。近10年來，我國各類企業(yè)也開始逐漸意識到財務預算管理的重要作用。隨著市場經濟改革的深入發(fā)展，預算管理作為企業(yè)強化管理和制度建設的重要工具，已受到我國政府、學

12、術界和各類企業(yè)的廣泛關注。 2001年4月28日財政部發(fā)布實施的企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法以與2002年4月10日發(fā)布實施的關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見，為企業(yè)全面預算管理的實施提供了制度性指南。緊隨其后，2006年12月4日，財政部在發(fā)布的新的企業(yè)財務通則中再一次明確指出企業(yè)應當建立財務預算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財務目標的要求，對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實施預算管理。這一系列行政規(guī)章的頒布，標志著預算管理這一科學的管理理念已經在我國得到廣泛認同，并進入到了規(guī)和實施階段。 調查顯示，目前，我國進入全球500強的15家企業(yè)

13、基本都是采用這種模式，國也有將近三分之一的企業(yè)在使用這種管理方法。由此可見，預算管理已經成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要工具，為企業(yè)的發(fā)展帶來了新的氣息。 然而，從我國近幾年預算管理的具體實施情況看，預算管理中的執(zhí)行問題表現(xiàn)得最為突出。“執(zhí)行難”似乎是預算管理的頑癥，使得預算管理流于形式，預算管理指標形同虛設。而預算管理缺乏執(zhí)行力，即使設計再合理，方法再科學，也無法取得預期效果。因此，預算的執(zhí)行問題更值得我們加以關注。 綜上所述，在全球經濟可能遭遇二次探底的時點上，在相關行政規(guī)章實施近十年的背景下，如何更好地保證財務預算管理的執(zhí)行，探討企業(yè)在財務預算管理執(zhí)行過程中存在的問題，并提出可行性建議，從而實現(xiàn)

14、財務預算管理效用最大化是一個重要課題。1.2 研究目的和意義 財務預算管理作為一種科學的企業(yè)管理方法，是對現(xiàn)代企業(yè)經營管理過程的數(shù)量化和具體化，同時也是企業(yè)生產經營管理中的重要手段。它對企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)、經營的控制、利益的平衡以與績效的考評都起到重要的作用，對提高公司核心競爭力、完善法人治理結構、建立現(xiàn)代企業(yè)制度也具有現(xiàn)實意義。 財政部在2002年4月出臺的關于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見中將企業(yè)財務預算管理定義為“在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期企業(yè)取得和投資、各項收入與支出、企業(yè)經營成果與其分配等資金運動所做的具體安排”。而企業(yè)財務預算管理執(zhí)行力則是指企業(yè)具體實施財務預算

15、管理方案以取得預期效果的能力。一般而言，財務預算管理執(zhí)行力是由財務預算方案的可行性、財務預算執(zhí)行機構、財務預算執(zhí)行者、財務執(zhí)行文化等幾個方面共同決定。其中，預算方案制定是否可行是執(zhí)行的基礎，良好的預算執(zhí)行機制是預算執(zhí)行的必要條件，而良好的預算執(zhí)行者則是預算執(zhí)行的核心，執(zhí)行文化是保證預算得到執(zhí)行的催化劑。財務預算只有得到有效地實施才能夠真正達到企業(yè)財務預算管理的真正目的，也才能夠實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。 然而我國預算管理工作的開展現(xiàn)狀卻不容樂觀。為何在西方行之有效的管理工具在我國卻會水土不服？究其原因，是因為我們在引進理論方法的同時，忽略了一些無法直接引用，也不易模仿的東西，如執(zhí)行理念、價值觀、文化

16、等因素。因此，越來越多的企業(yè)開始逐漸意識到，執(zhí)行一個預算遠比制定一個預算困難。而執(zhí)行又是預算工作的關鍵，預算制度再好，如若無人執(zhí)行或執(zhí)行不力同樣是無濟于事、收效甚微的。 綜上所述，企業(yè)預算管理目標的最終實現(xiàn)要以有力的預算執(zhí)行為依托。近年來，我國企業(yè)參與國際合作競爭的腳步日益加快，財務預算管理也被越來越多的企業(yè)所采用，但預算執(zhí)行不力的問題也隨之暴露，最終影響著企業(yè)的實際競爭力。預算執(zhí)行力的缺失使得這些初嘗先進管理方法的企業(yè)并未真正實現(xiàn)實力的有效提升，因而在實際市場競爭中仍不具有優(yōu)勢。因此，有關如何提高企業(yè)預算執(zhí)行力的研究對于企業(yè)的長遠發(fā)展舉足輕重。本文將提高企業(yè)的預算管理執(zhí)行力作為研究對象，并在

17、惠運辦公科技進行運用，以期為企業(yè)提升財務預算管理執(zhí)行力，并最終實現(xiàn)企業(yè)有效管理提供一點參考與啟示。 1.3 國外相關研究評述1.3.1國外文獻綜述 預算管理理論從上世紀20年代產生以來，不斷吸收管理領域先進的思想與方法，呈現(xiàn)出開放的理論態(tài)勢，并在長期的企業(yè)實踐中積極總結提升，取得了良好的實踐效果。其中，具有代表性的核心觀點如下： （1）預算管理功能。Zimmerman（2000）將決策的控制與管理視為預算管理的兩個功能；HopeFraser（1997）則將成本控制與預測、業(yè)績評價與資源分配視為預算管理的三個功能；Hansen and Vander Stede（2004）則主預算管理具有四個功能

18、: 即戰(zhàn)略細化、綜合計劃、目標溝通、業(yè)績評價。而Fisher et al（2002）在有關多種功能兼容于同一預算系統(tǒng)中可能性的問題中發(fā)現(xiàn)，一個預算系統(tǒng)具有多類功能，而各類預算功能之間又具有一定的外部性，即一項功能的發(fā)揮對于其他功能還具有促進作用。另一些學者則持相反的觀點，即認為一個預算系統(tǒng)不能同時完成好多項預算功能。一些企業(yè)的實踐和Zimmerman 等一批學者們的學術研究也表明，預算管理用于業(yè)績評價的控制職能與用于資源配置的計劃職能在同一系統(tǒng)的運用中可能會出現(xiàn)不相調和的現(xiàn)象（齊默爾曼2000）。 （2）預算松弛、預算強調與預算參與的關系。預算的編制一般分為自下而上、自上而下以與上下結合三種方

19、式。Vijay Govindarajan和Robert AAnthony（2000）等學者在分析這三種方式各自優(yōu)劣的基礎上指出，將自下而上與自上而下兩種方式相結合使用會使預算編制過程更為有效；J.F.Shields and M.DShields（1998）是從心理學、社會學和經濟學相關理論出發(fā)對預算參與進行了研究；克雷恩（1992）、Chenhall and Brownell （1988）、Brownell and McInnes（1986）和莫森特（1981）經過各自研究得出類似的結論，即：預算參與對于績效產生的積極影響源于其對于任務不確定性的消減，而預算參與與激勵以與績效之間確是存在聯(lián)系的

20、。然而，預算參與的多種消極行為后果也是客觀存在的，比如借預算參與降低預算標準，從而引起預算松弛，而這一現(xiàn)象又是存在與西方預算管理中的普遍問題（Horngren，1982）。 （3）超越預算。上世紀90年代以后，隨著企業(yè)在組織結構和外界環(huán)境的重大變化，傳統(tǒng)預算管理的運行顯得力不從心，其弊端也逐漸顯現(xiàn)。鑒于此，學術界與實務界都開始行動，試圖為尋找克服傳統(tǒng)預算管理的缺陷的有效方法進行著大量嘗試。其中較為主流的觀點有兩種，即改進預算和超越預算。所謂“超越預算”，是基于授權管理形式上的預算管理方式，即企業(yè)組織將各決策環(huán)節(jié)的權力進行授權，且組織業(yè)績的管理也是在不事先編制預算的情況下進行。然而超越預算并非將

21、預算廢棄，而是不再以此為預算執(zhí)行者的行為依據(jù)和考核標準。相對業(yè)績評價和徹底分權是超越預算的兩個主要特征，但此兩點可能在眾多企業(yè)乃至商業(yè)銀行都不具有實現(xiàn)的條件和可能?！俺筋A算”的發(fā)起人Fraser則認為，部分導入“超越預算”，使其與改進預算兩者有機結合，并暫時借助預算管理來進行“超越預算”的革命。對此，Atkinson等（2004）也相繼提出了自己的觀點，即：將戰(zhàn)略與預算結合，將戰(zhàn)略層面的具體實施項目與預算集合；根據(jù)具體需要（如規(guī)劃資源），繼續(xù)利用傳統(tǒng)的預算管理框架；將以業(yè)績評價為目的而使用預算的情況僅局限在對實際業(yè)績差異的分析上；綜合運用多元化的業(yè)績評價手段，如BSC等工具，提高業(yè)績評價水平

22、。 （4）執(zhí)行與執(zhí)行力。美國學者Ram Charan和Larry Bossidy在其全球暢銷的著作執(zhí)行中一針見血地指出，多數(shù)企業(yè)都沒有意識到企業(yè)執(zhí)行力對于其發(fā)展興衰的影響，而往往正是由于缺乏有效的企業(yè)執(zhí)行力，才直接導致了公司的競爭力不足。執(zhí)行一書在詳盡闡釋執(zhí)行力理論的基礎上，深刻地指出了當今企業(yè)面臨的重大問題執(zhí)行。兩位作者認為，執(zhí)行在企業(yè)管理中是舉足輕重的重要一環(huán)，關乎企業(yè)任務完成的有效性。在此基礎上，書中還指出，只有將執(zhí)行的三大核心流程，即戰(zhàn)略、人員、運營有機結合才是有效執(zhí)行的根本。最后，書中還強調了執(zhí)行文化對于有效執(zhí)行的關鍵性作用。大衛(wèi)·伯恩和保羅·托馬斯（2003）認

23、為，執(zhí)行力就是企業(yè)的競爭力。它是一組相關聯(lián)的組織行為和一整套相關的技術體系。而這一切都能使公司形成自身獨特的競爭優(yōu)勢。1.3.2國文獻綜述 近年來，我國學者對預算管理與執(zhí)行力問題進行了一系列研究，其研究主要方向有以下幾個部分：（1）預算管理實踐中的問題。吳昌秀（2009）認為，企業(yè)在實行預算管理過程中存在著誤區(qū)，即：忽視企業(yè)戰(zhàn)略，強調短期活動；過分依賴財會部門，忽視預算管理機構建設；忽視預算調整；忽視資金成本管理，只重視資金運用管理；不重視外部環(huán)境研究。飛、程明（2007）認為，預算松弛問題在我國企業(yè)預算管理實踐中較為突出，并進一步研究了參與性預算與預算目標特點對預算松弛的影響，信息不對稱、預

24、算強調和預算參與對預算松弛的影響，報酬方案和信息不對稱對預算松弛的影響。巧紅（2009）認為，企業(yè)財務預算包括財務費用預算、現(xiàn)金預算以與預計財務報表幾部分，在預算管理中應強調效益優(yōu)先、積極穩(wěn)健、權責對等的原則。我國企業(yè)在預算管理實踐中普遍存在理解狹隘、編制片面、執(zhí)行不力等問題。王玉敏（2010）認為，我國中小企業(yè)在現(xiàn)階段的財務預算管理執(zhí)行中，存在著預算體制不健全、編制方法落后以與執(zhí)行力度不夠等問題。（2）預算實踐不足的改進。王玉敏（2010）提出，切實解決預算管理工作中的問題，應從預算管理環(huán)境控制、完善預算指標容、提高預算執(zhí)行力度（包括加強執(zhí)行監(jiān)控與部績效考核兩部分）以與建立反饋機制等方面進行

25、改進。胡潔（2010）認為，在企業(yè)預算執(zhí)行中，應注意從制度方面對預算進行剛性控制，加強執(zhí)行中的企業(yè)各方交流，并注重編制定期報告，以便于企業(yè)與時準確地解釋與調整預算工作。巧紅（2009）在分析預算實踐問題的基礎上，提出要提高員工參與，加強重視，建立預算管理體制，完善預算容，嚴格監(jiān)督與考評等方面的策略建議。易燕青（2009）認為，在企業(yè)建立完善的預算管理制度對于相關工作的順利開展意義重大。他進一步提出了進行制度完善的舉措，即：完善信息系統(tǒng)、穩(wěn)固流程、加強思想建設、利用計算機技術以與對預算執(zhí)行進行審計與考評。胡潔（2010）認為，應強化對預算執(zhí)行情況的差異分析。她指出，應比較分析預算數(shù)與實際數(shù)產生差

26、異的原因，分析主客觀因素，尤其要分析其中的變動趨勢因素，并據(jù)此改進預算工作，確保預算工作的有效開展。 （3）執(zhí)行與執(zhí)行力。鄧純雅（2003）提出，執(zhí)行力屬于人力資源管理的層面的問題。她認為，人的主觀能動性是形成執(zhí)行力的重要源泉。因而，必須解決好員工的思想問題，以此入手，激發(fā)其正確貫徹上級指示，按章執(zhí)行的動力。韋淑娟（2011）認為，財務預算執(zhí)行力由預算方案、預算執(zhí)行機構、預算執(zhí)行者、預算執(zhí)行文化等幾個方面共同決定。而企業(yè)具體的預算執(zhí)行中，往往存在預算編制不合理、預算執(zhí)行機制不健全、預算執(zhí)行者能力不強以與預算執(zhí)行文化欠缺的問題。她進一步指出，企業(yè)應同時從預算編制、預算執(zhí)行機制、預算執(zhí)行者以與預算

27、執(zhí)行文化方面出發(fā)，切實提高企業(yè)預算管理執(zhí)行力。1.3.3研究現(xiàn)狀小結 基于前文不難發(fā)現(xiàn)，國外學者對于預算管理的理論研究主要包括三個方面：一是預算的基本理論問題研究；二是預算管理的理論與實踐不足與其改進研究；三是與預算管理相關的實證研究。前兩個部分屬于學術研究圍，第三部分則是實務研究?？梢园l(fā)現(xiàn)，預算管理理論研究經過一個世紀的演進發(fā)展，已趨于成熟，尤其是對于預算機制的研究。 令人困惑的是，在預算管理理論研究日趨成熟的今天，學術界卻鮮有對預算執(zhí)行問題的研究，這與預算執(zhí)行力極高的現(xiàn)實研究價值是不相吻合的?？v觀國外相關研究成果可以發(fā)現(xiàn)，相較于實務界對于預算執(zhí)行力問題的熱衷，學術界對此研究則少之又少，即使

28、有相關文獻，也只是泛泛而談，不成體系。究其原因，一方面可能是基于執(zhí)行力的自身特點，即更多的強調“做”，而不是“說”，另一方面可能是專家學者基于其理論研究價值的考慮，即認為執(zhí)行更多側重于預算管理的具體實踐，因而未將其作為一個獨立的研究方向。事實上，任何一種管理方法的成功運用都離不開堅實的理論基礎作為支撐。即使是產生于實踐環(huán)節(jié)的預算執(zhí)行力相關概念，要在企業(yè)中真正發(fā)揮實質性的作用也必須有深厚的理論基礎，否則就會因為后勁不足而很快喪失實用價值。預算執(zhí)行力就是這樣。 盡管企業(yè)的預算執(zhí)行力問題在國外都已受到越來越多的關注，但相關研究的匱乏使得實務界和學術界對預算執(zhí)行力的認識和理解尚不系統(tǒng)和深入，難以為中國

29、企業(yè)有效地執(zhí)行預算提供充分的指導和借鑒?？傮w來看，對預算執(zhí)行力問題進行深入系統(tǒng)的科學研究序幕才剛剛拉開。2 理論基礎與相關概念界定2.1理論基礎2.1.1委托代理理論委托代理理論是研究企業(yè)部代理人與委托人行為方式，以與如何使之達到激勵相容的理論。作為一種有效的企業(yè)管理機制，預算管理通過對財務資源與非財務資源的控制，有效降低相關代理成本，統(tǒng)一各層級代理人的方向目標，提升整體的管理實施效率，有利于公司擴與企業(yè)價值的實現(xiàn)。具體而言，通過預算編制中預算目標的層層分解，可以強化責任制度，加強預算執(zhí)行實效；同時，在考評中，通過科學的激勵機制的建立，委托人大可將代理人的業(yè)績與其報酬掛鉤。而最優(yōu)激勵機制需同時

30、滿足“個體理性”、“預算平衡”與“激勵相容”三方面約束。因此，實施企業(yè)預算可有效解決委托代理關系中存在的問題。 在企業(yè)財務預算管理的體制下，總體戰(zhàn)略目標被細化分解到各單位與部門，從而產生對有關部門和個人的制約。通過實際數(shù)與預算數(shù)的差異比較，易于明確各方責任，可以在很大程度上解決組織代理與生產問題。2.1.2控制理論根據(jù)現(xiàn)代控制論觀點，控制即指施控主體對受控客體的一種能動作用，這種作用能夠使受控客體根據(jù)施控主體的預定目標而動作，并最終達到這一目標。 控制與委托代理是有著緊密聯(lián)系的，目的是為了有效規(guī)避逆向選擇和道德風險。作為現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，控制制度是預算管理的核心。而預算管理也正是通過

31、一系列的控制行為來規(guī)和約束企業(yè)行為，克服由于信息不對稱引發(fā)的問題，進而真正實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。 部控制與外部控制是控制活動在預算管理中的兩種主要表現(xiàn)形式，而預算控制則屬于企業(yè)部控制的疇。預算管理正是體現(xiàn)了控制的思想。2.2相關概念界定2.2.1財務預算與全面預算 當前，預算管理概念的“混亂”與預算管理的火熱關注并存。這使得預算管理的執(zhí)行能力大大削弱，更加制約了預算管理現(xiàn)實實踐的發(fā)展?；诖耍斜匾獙τ陬A算管理的相關概念進行分析與界定，以便形成更為清晰的理論框架，并指導實踐。會計辭典對于預算的釋義包括三個部分，即：（1）屬于企業(yè)財務計劃的疇；（2）屬于未來成本估計的疇；（3）關于組織人力、物力與其

32、他資源運用的系統(tǒng)規(guī)劃。 根據(jù)管理會計對于預算的釋義，是未來一定時期企業(yè)預計經營活動的說明，屬于量化分析的疇。通常，預算有廣義與狹義之分，而廣義預算即指全面預算。全面預算是有關企業(yè)未來一定時期各項經營活動、目標計劃以與相應措施的數(shù)量說明，是以數(shù)量形式，尤其是貨幣形式反映的。具體而言，全面預算包括業(yè)務預算、財務預算以與專門決策預算三個方面，并以戰(zhàn)略量化、業(yè)績評價、機制安排與控制標桿為要點。它是企業(yè)以量化形式進行人、財、物等資源分配，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，平衡供、產、銷等經營環(huán)節(jié)，明確企業(yè)財務狀況、經營成果并據(jù)以進行業(yè)績評價的重要手段，對于實現(xiàn)企業(yè)管理各環(huán)節(jié)的高效銜接和系統(tǒng)運作，提高企業(yè)經濟效益與綜合競爭力

33、具有顯著且重要的作用。 依據(jù)財政部發(fā)布的企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法中的相關解釋，企業(yè)財務預算亦稱總預算，是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，在預測和決策的基礎上，對一定時期企業(yè)資金的取得和投放、各項收入與支出、企業(yè)經營成果與其分配等資金運作所做的具體安排，并與籌資預算、資本預算、業(yè)務預算一同形成“全面預算”。具體而言，企業(yè)財務預算包括預計利潤預算、現(xiàn)金預算、預計現(xiàn)金流量表以與預計資產負債表等容，而其制定應以企業(yè)戰(zhàn)略與長遠規(guī)劃為出發(fā)點，以資本與業(yè)務預算為依托，以實現(xiàn)利潤為目標，以現(xiàn)金流為中心，并最終以財務報表形式予以體現(xiàn)。 可見，財務預算與全面預算有著千絲萬縷的聯(lián)系，無論從理論還是從實踐中都不能絕對的割裂開

34、。而從廣義的角度看，財務預算管理作為全面預算管理的重要組成部分，因其往往居于核心地位，影響著預算管理的進程與實效，因此在理論研究與實踐中也往往出現(xiàn)將兩者混同的現(xiàn)象。作者在搜集與整理相關文獻資料的過程中發(fā)現(xiàn)，對于全面預算管理的理論研究較多，而單獨研究財務預算管理的則相對較少，且此類文章中也大多將“全面預算管理”與“財務預算管理”概念混同，相關問題產生的原因與解決措施也往往小異?；诖耍髡哒J為，在全文的撰寫過程中應注意這一點，既要看到財務預算管理與全面預算管理之間的緊密聯(lián)系，又要突出財務預算管理的自身特點，避免概念的過渡混淆。同時避免純理論概念，以求有利于實踐。2.2.2財務預算管理與財務計劃

35、財務預算與財務計劃的概念因其交叉較多，在日常實踐中往往被混同。因此，對于兩者的界定將有利于形成更為準確的理論與實踐結論，有利于相關工作的科學進行。雖然兩者聯(lián)系較多，但區(qū)別也是較為明顯的。其一，容之別。財務預算管理涉與企業(yè)資金融通、生產經營以與經營成果與財務狀況等方面的容；而財務計劃則側重純財務層面的容，如企業(yè)當期利潤與財務收支等等。其二，參與主體之別。前者的實施涉與企業(yè)計劃、供應、生產、銷售、財務等各部門的相關人員，一般要設立預算管理委員會；而后者則通常只涉與財務部門，由其負責相關計劃的編制。其三，具體編制方法之別。前者是在綜合企業(yè)成本、資金、原料以與產品和市場的相關信息的情況下編制而成的，且

36、其制定后需經企業(yè)部采取自上而下與自下而上相結合的方式進行商定，并根據(jù)企業(yè)實際情況每月修改，滾動編制下月預算；而后者則往往是年初進行編制，一年不再修改。2.2.3預算執(zhí)行力的概念 執(zhí)行作為管理學領域中的一門學問，2003年才開始傳入中國并在中國企業(yè)界掀起一股熱潮，以至于中國企業(yè)界把2003年稱為“中國企業(yè)執(zhí)行年”。 關于“執(zhí)行”與“執(zhí)行力”的概念，本文在上一章已有闡述，在此不再贅述?；谇拔年U述，不難發(fā)現(xiàn)，“執(zhí)行”與“執(zhí)行力”雖然只有一字之差，然而每個人對于其認識和理解卻存在著較大的差異，且其重點也不盡一樣。從字面上看，執(zhí)行屬于動詞的疇，強調的是一種行為過程，重點表現(xiàn)在作為與否；而執(zhí)行力屬于名詞

37、的疇，強調的是行為的能力，重點表現(xiàn)為行為結果是否達到預期效果。同時，兩者又是相互依存，不可分割的。執(zhí)行是包括目標設定、權責分配和監(jiān)督考評等一系列活動的具體流程；而執(zhí)行力則是指具體運作這個流程的能力，并具體體現(xiàn)在組織與個人執(zhí)行力這兩個維度上。再者，執(zhí)行者的相關素質，包括價值取向、世界觀、接受組織氛圍熏以與心理特征等，對于執(zhí)行任務的效果都會產生不同程度的影響。因此，有效執(zhí)行是形成執(zhí)行力的前提，而執(zhí)行力又是有效執(zhí)行的保障。 結合前文關于財務預算管理與執(zhí)行力涵的分析，可以給預算執(zhí)行力下一個定義。然而，雖然理論界和實務界對預算管理的探討已較為深入，卻鮮有對預算執(zhí)行力的研究，也尚未形成統(tǒng)一而明確的定義。依

38、據(jù)前述相關理論，作者認為，預算執(zhí)行力的定義可從整體（組織）與個體兩個維度展開。 從整體角度出發(fā)，預算執(zhí)行力應以組織行為學為基礎，指企業(yè)有效實施預算管理并獲取預期效果的能力。之所以依托組織行為學，是因為企業(yè)對預算的實施是組織行為，必須遵從組織行為的特點。成員個體的強大預算執(zhí)行力并不等同于企業(yè)的強大預算執(zhí)行力，即企業(yè)預算執(zhí)行力并非成員個體預算執(zhí)行能力的簡單加和，因為組織行為還受協(xié)作分工、信息傳遞等因素的影響。 從個體的角度出發(fā)，預算執(zhí)行力指按時按質按量完成自己的預算任務的能力。對于企業(yè)中的成員個體來說，若能做到“時間”、“質”、“量”三個方面的有效把控，不僅能形成自身個體的強大預算執(zhí)行力，無疑也為

39、企業(yè)形成強大的預算執(zhí)行力奠基。 綜上，可以將預算執(zhí)行力定義為：企業(yè)各部門、各成員執(zhí)行預算并最終實現(xiàn)預算目標的能力。預算執(zhí)行力作為預算目標與企業(yè)具體預算之間的連接橋梁，應具體由三個部分組成，即：有利于預算執(zhí)行的機制、合格的預算執(zhí)行者和企業(yè)預算執(zhí)行文化。其中，預算機制是執(zhí)行預算的前提與保障，執(zhí)行者是預算執(zhí)行的關鍵，而企業(yè)執(zhí)行文化是預算執(zhí)行的催化劑。同時，執(zhí)行者素質的提高和相關預算機制的建立又有利于執(zhí)行文化的形成，三者是相輔相成，缺一不可的。2.3財務預算管理執(zhí)行作用分析 （1）企業(yè)規(guī)劃。以戰(zhàn)略為導向，計劃為基礎，對企業(yè)經營目標進行細化，并將經量化的決策目標轉化為下屬部門的行動規(guī)劃，有利于企業(yè)預測與

40、計劃能力的提高。 （2）組織協(xié)調。對企業(yè)下屬部門進行有效整合，明確各主體責任，并進行資源的統(tǒng)一調度與配置；可加強部門之間以與部門部的有效溝通，協(xié)調矛盾沖突，以期企業(yè)總體目標與部門目標的一致。（3）控制考核。預算一經制定即作為企業(yè)與各部門的行動準則，并在實際執(zhí)行中進行時時監(jiān)控，針對產生的差異進行分析，以實施有效控制；可作為考核的重要依據(jù)，有利于對于企業(yè)各級員工的激勵。2.4財務預算管理在我國企業(yè)的執(zhí)行現(xiàn)狀與一般問題 預算管理作為一種先進的現(xiàn)代管理方法，對于提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)的綜合競爭力水平都起著重要的作用。近年來，預算管理被我國越來越多的企業(yè)所重視。然而預算管理在我國企業(yè)的實施情況到底如

41、何呢？執(zhí)行中又存在哪些問題？下面本文將分別說明。 2.4.1我國企業(yè)的預算執(zhí)行情況 國對于預算管理的探索與實踐與國外相比起步較晚，現(xiàn)有的預算管理成功實踐的案例主要有：寶鋼集團、中原油田石化集團、中國新興鑄管股份、五礦集團、華樂集團以與華潤公司的6S管理體系等。然而，要將預算管理更好的普與、推廣、實施仍需社會各界對預算管理有更為深刻的認識。 一份來自哲學社會科學的研究課題（批準號D3 DJY001）：我國企業(yè)預算管理運用現(xiàn)狀的調查報告顯示，占調查總數(shù)10.67%的企業(yè)主無需推行預算管理制度，而另外89.33%的企業(yè)則認為實推預算管理十分必要，這表明我國大多數(shù)企業(yè)已意識到預算管理的必要性與重要性。

42、然而，在實踐中，卻有49.33%的接受調查企業(yè)并未實行預算管理，實行了預算管理的企業(yè)也只占總數(shù)的50.67%，這暴露出預算管理在推廣普與上的不力，與之前89.33%的企業(yè)主應進行預算管理的調查結果相悖。那么為何大量企業(yè)意識到預算管理的重要性，卻不加以實施呢？究其原因，主要是因為我國大部分企業(yè)覺得預算管理推行難度大，其全方位、全過程、全員的特征則對企業(yè)管理提出了相當高的要求，再者，大量企業(yè)領導對于預算管理的重視程度不夠，這都造成了我國企業(yè)預算管理普與率不高的現(xiàn)狀。此外，在已推行預算管理的接受調查企業(yè)里，僅有21.44%設有專門的預算管理機構，有55.33%的企業(yè)將監(jiān)督機制運用于預算執(zhí)行中，有55

43、.01%的企業(yè)進行了預算結果的分析反饋，有57.31%的企業(yè)實行預算執(zhí)行結果考核，68.06%的企業(yè)將薪酬與預算考核結果掛鉤。按照該調查結果，在推行預算管理的企業(yè)里，僅僅占30.67%的企業(yè)較為有效地執(zhí)行了預算管理工作，而其他企業(yè)的執(zhí)行效果卻相當差。另一份調查報告是對在2009年度和2010年度一部分推行預算管理的企業(yè)預算執(zhí)行偏差的情況的調查，具體見表：表2-1 預算執(zhí)行偏差統(tǒng)計表差異率抽樣個數(shù) 比例0-10%（含10%）4 7.70%10%-20%（含20%） 4 7.70%20%-50%（含50%）8 15.40%50%-80%（含80%）13 25.00%80%-100%（含100%）2

44、3 44.20%合計 52 100.00% 如表2-1所示，在接受調查的企業(yè)中，預算管理執(zhí)行差異超50%的企業(yè)占到樣本數(shù)的69.20%，也就是說僅30.80%的企業(yè)預算管理執(zhí)行效果較好。 由以上兩份調查不難發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)實行預算管理的情況不容樂觀，預算和實際之間的嚴重脫節(jié)使得預算最終流于形式，未起到有效的作用。對于預算管理有效性的質疑也開始出現(xiàn)，然而若任其發(fā)展，勢必嚴重制約預算管理在我國的運用與發(fā)展。因此，對預算執(zhí)行中的問題進行歸納極為必要，這將有利于我們找到真正原因，為徹底解決問題奠基。2.4.2預算執(zhí)行過程中存在的問題 為何預算管理會在我國國運用中出現(xiàn)水土不服的現(xiàn)象呢？在資料查閱以與分析歸

45、納的基礎上，可以將我國企業(yè)預算執(zhí)行中相關問題簡單歸納為以下三點：（1）有效的預算管理機制的缺乏。作為一個系統(tǒng)化的流程，預算管理機制應包括目標確定和分解、過程實施監(jiān)督與跟蹤、預算執(zhí)行考核與分析反饋。任何一環(huán)的疏漏，都會削弱預算執(zhí)行效果，使預算管理達不到預先效果。（2）執(zhí)行主體能力欠缺。唯有選用合格的執(zhí)行者執(zhí)行預算，才能取得應有的效果。（3）執(zhí)行者消極態(tài)度。這屬于人的心理因素疇，唯有思想上重視，認識上深化，操作方式上將薪酬與執(zhí)行結果掛鉤，才能有效調動執(zhí)行者的積極性，高質量地執(zhí)行預算。基于上述問題的存在，我國企業(yè)的預算執(zhí)行效果不佳。事實證明，我們只復制了預算管理的框架，卻無法復制執(zhí)行預算的能力，而正

46、是預算執(zhí)行力的欠缺導致預算管理的失敗。3惠運辦公科技集團財務預算管理執(zhí)行現(xiàn)狀分析3.1企業(yè)簡介惠運辦公科技前身為惠運裝訂器材，成立于1999年7月，位于城陽區(qū)流亭建材工業(yè)園，是國最早一家從事裝訂器材生產的企業(yè)，主要產品有雙線圈、單線圈、掛歷鉤、自動打孔機、多款工業(yè)用裝訂機、包膠線材與辦公用鉆針和工業(yè)用沖子等，年雙線圈生產能力可達三十萬箱，在國與國際市場上已占有相當重要的位置。目前，公司正著力于部的管理、產品的研制與外部的開發(fā)，隨著企業(yè)不斷的積累和發(fā)展，公司已經走上了一條穩(wěn)步成熟發(fā)展之路，計劃在未來10年里，公司計劃將自身打造成同行業(yè)一流的國際化企業(yè)。企業(yè)組織結構如下圖所示：董事會董事長總經理副

47、總經理副總經理副總經理財務部市場部采購部物流部研發(fā)部人力資源法務部質量監(jiān)控生產運營工程項目 圖3-1 公司組織結構圖3.2企業(yè)財務預算管理執(zhí)行現(xiàn)狀 （1）預算編制方法?；葸\除銷售相關的部門，如市場部等采取固定預算與滾動預算的編制方法外，其他部門只運用固定預算模式，僅僅以以往活動與歷史相關指標為依托確定部門下期預算指標值，而并未對部門未來的生產經營活動進行科學評估。（2）預算編制流程第一步 公司預算委員會每年10月份，根據(jù)公司設定的年度經營目標和本年工作實績，確定下一年度總預算，主要針對經營和財務兩大類。第二步 根據(jù)總預算進行銷售預算，預測公司服務所取得的收入，具體由財務部、市場部、采購部、生產

48、經營部參與。第三步 根據(jù)銷售預算制定相關的經營成本預算與銷售費用，包括采購、庫存、物流等，對此下發(fā)到采購部、物流部、生產經營部等部門。企業(yè)管理層在上年經營業(yè)績的基礎上，確定下一年度人工費用預算，同時財務部和相關部門要對上述預算進行分析，提出加強管控意見。第四步 根據(jù)總預算進行年度管理費用預算，確定為滿足公司提供服務而必須的相關管理費用，由財務部組織，其他職能部門積極配合。第五步 根據(jù)以上的各預算編制預計損益表。第六步 將各項預算上報預算委員會審批通過則下達執(zhí)行；若不通過則從頭開始重新預算。第七步 上述預算要求各部門在11月1日前上報預算委員會，11月15日前預算委員會作出第一稿批復，相關部門對

49、預算委員會的批復再進行論證，12月1日前上報，預算委員會必須在12月15日前正式下達下年度預算。（3）預算執(zhí)行與控制。預算的執(zhí)行和控制對于企業(yè)預算工作的有效開展舉足輕重?；葸\現(xiàn)行的預算執(zhí)行與控制過程如下。第一步 首先提請董事會同意成立預算委員會，委員會由總經理負責，各部門負責人參與，每年十月份開始制訂預算初稿，公司財務部和經營部應將預算委員會的宏觀要求與時通知各部門；預算委員會應組織公司的部門工作人員參與公司年度預算的討論，與時全面了解經營管理重要情況。第二步 10月15日前，預算委員會應向各職能部門發(fā)布下一年度預算初稿，初稿中有對公司下年度營業(yè)收入、主營業(yè)務利潤、主營業(yè)務利潤率等關鍵指標制定

50、依據(jù)以與變動情況的詳細說明。第三步 在接到委員會年度預算初稿后，總經理應組織公司副總經理和各部門對預算初稿中具體事項進行初步分析，對預算進行有爭議部分提出意見，并將符合審核意見的預算修改稿提交給部門負責人，報送公司財務部歸集后上報預算委員會。必要時，總經理可組織相關部門與委員會進行對面交流，以進一步確定預算細節(jié)。第四步 11月1日前，預算委員會召開管理層與相關人員會議，對公司年度預算初稿提出明確的最終審核通過意見。第五步 每年11月底前，由公司發(fā)文正式編制年度經營計劃與預算，并明確股東和董事會重要關注事項與關鍵指標。同時明確預算中的重要關注事項、關鍵指標與經營計劃將同時作為對公司經營管理層年度

51、考核的績效指標。第六步 對于預算外重大事項建立“一事一議”制度，即公司發(fā)生預算外重大事項時，應按照上述預算程序，單獨上報、審議和批準。第七步 公司各部門應在每月結束后半個月向公司報送預算執(zhí)行報告，說明部門經營管理情況。必要時，公司管理層可召開專題會議，重點分析和說明業(yè)績差異原因與擬采取的措施。采購部、生產經營部重點控制原材料、輔助材料和能源成本，市場部重點控制應收款項預算管理，財務部則控制應收、應付款項的管理。第八步 預算一經批準即具有嚴肅性和強制性，不得隨意變更和調整。在預算執(zhí)行過程中，公司如因特殊情況需對現(xiàn)行預算調整時，必須向預算委員會提出書面申請，詳細、具體說明預算調整的容和原因。經財務

52、部審核同意后提交預算委員會審核，如屬重大調整（超出公司總預算綜合平衡圍），應報股東或公司董事會審核批準。經上述批準后，公司方可調整預算并執(zhí)行。第九步 公司的預算調整須于每年的7月份進行，每預算年度只能調整一次。由公司預算委員會召集專門會議，檢查半年預算執(zhí)行情況，審核預算調整申請并上報董事會審批。 （4）預算考核辦法。惠運目前對年度預算的考核與年度績效考核掛鉤。具體而言，年初公司給各部門下達預算指標，并在與各部門的商定過程中最終確定。年終考核時，對于收入利潤類指標，每超過10%，則拿出增加額的35%對各部門予以獎勵。而對于完不成指標的，每低于指標10%，工資則同比下降10%。其余管理部門參照上述

53、指標，發(fā)放平均工資。（5）2011年企業(yè)預算執(zhí)行情況表3-1 2011年惠運辦公利潤預算完成情況表 單位：元項目本年預算本年實際增減額一、主營業(yè)務收入9808524115394401730916 減：主營業(yè)務成本49266204327290-599300 產品銷售費用23045701442430-862140 主營業(yè)務稅金與附加656306576972-79334二、主營業(yè)務利潤192102851927483271720 加：其他業(yè)務利潤0.000 減：營業(yè)費用0.000 管理費用：23540462769466415420 財務費用-三、營業(yè)利潤-119482524384193633244 加

54、：投資收益0 營業(yè)外收入0 減：營業(yè)外支出482694182705-299989四、利潤總額-167751926211244298643 減：所得稅-655281-五：凈利潤-167751919658433643362 （6）小結。通過對惠運預算管理現(xiàn)狀的闡述可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在預算管理中著實存在一定的問題?；诖?，下文將進一步指出企業(yè)預算管理中存在的問題，并分析問題產生的原因，以期為改進建議的提出提供依據(jù)。3.3企業(yè)預算管理存在問題分析3.3.1預算目標與公司戰(zhàn)略脫節(jié) 預算管理工作應樹立以企業(yè)戰(zhàn)略為導向的理念，兼顧企業(yè)長短期利益。然而，惠運在進行預算管理時，卻在不同程度上存在著預算目標與公司戰(zhàn)略

55、目標存在脫節(jié)問題。在具體的預算制定中，企業(yè)采取部門上報與管理層論證相結合的方式進行。而由于信息不對稱等問題的客觀存在，各部門自報預算目標往往就是企業(yè)最終裁定的目標數(shù)額。根據(jù)企業(yè)部10個職能部門進行的有關各部門預算目標與公司戰(zhàn)略目標服從度的調查顯示，各部門預算目標對公司戰(zhàn)略的服從度存在一定差異。表3-2 預算目標對公司戰(zhàn)略目標的服從度項目財務部市場部采購部物流部工程項目部生產運營部質量監(jiān)控部法務部研發(fā)部人力資源部總計很服從5分10%較服從4分30%不太服從3分40%最不服從2分20%均值3.3 如表3-2所示，預算目標對公司戰(zhàn)略目標很服從的僅有一個部門財務部，占部門總數(shù)的10%；較服從的是生產運營部、研發(fā)部與人力資源部，占部門總數(shù)的30%；不太服從的是市場部、采購部、