會計復(fù)式記賬原理

1、第三章復(fù)式記賬原理第三章復(fù)式記賬原理教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求：通過本章的教學(xué)，使學(xué)通過本章的教學(xué)，使學(xué)生理解復(fù)式記賬的意義；復(fù)式記賬與會生理解復(fù)式記賬的意義；復(fù)式記賬與會計恒等式的關(guān)系；了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生計恒等式的關(guān)系；了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響；熟悉對會計恒等式的影響；熟悉復(fù)式記賬復(fù)式記賬借借貸記賬法的特點；貸記賬法的特點；掌握掌握總分類賬戶與明總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的方法。細分類賬戶平行登記的方法。教學(xué)重點與難點教學(xué)重點與難點：復(fù)式記賬的原理復(fù)式記賬的原理和和借貸借貸記賬法記賬法。第一節(jié)復(fù)式記賬與會計恒等式第一節(jié)復(fù)式記賬與會計恒等式 一、復(fù)式記賬的涵義一、復(fù)式記賬的

2、涵義 記賬方法記賬方法是按照一定規(guī)則是按照一定規(guī)則, ,使用一定的符號使用一定的符號, ,在在賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。賬戶中登記各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的技術(shù)方法。 記賬方法記賬方法可分為單式記賬法和復(fù)式記賬法?？煞譃閱问接涃~法和復(fù)式記賬法。 ( (一一) )單式記賬法單式記賬法 單式記賬法是指對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容單式記賬法是指對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額一般只在一個賬戶中進行記錄的方法。和金額一般只在一個賬戶中進行記錄的方法。 例如：企業(yè)用銀行存款購買機器設(shè)備例如：企業(yè)用銀行存款購買機器設(shè)備2000020000元，交付使用。元，交付使用。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只記錄這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)只記錄銀行存款減少

3、銀行存款減少2000020000元，元，對固定資產(chǎn)的增加不作記錄。對固定資產(chǎn)的增加不作記錄。 ( (一一) )單式記賬法單式記賬法 優(yōu)點：優(yōu)點：方法簡單。方法簡單。 缺點：缺點： 1 1、不能對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容做全面、系統(tǒng)、不能對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容做全面、系統(tǒng)的記錄，無法提供經(jīng)濟管理所需要的全部的記錄，無法提供經(jīng)濟管理所需要的全部資料；資料； 2 2、不便于檢查賬戶記錄的正確性。、不便于檢查賬戶記錄的正確性。 ( (二二) )復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以務(wù)，都以相等的金額相等的金額，同時在，同時在兩個或兩個兩個或兩個以上相互聯(lián)系的

4、賬戶以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，借以全中進行登記，借以全面反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種面反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種專門方法。專門方法。 例如：企業(yè)用銀行存款購買機器設(shè)備例如：企業(yè)用銀行存款購買機器設(shè)備2000020000元，交付使用。元，交付使用。 這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄銀行存款銀行存款減少減少2000020000元，同時記錄元，同時記錄固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加增加2000020000元。元。 ( (二二) )復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法 優(yōu)點：優(yōu)點： 1 1、能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去、能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈和資金運動的全過程；脈和資金運動的全過程； 2

5、2、便于檢查賬戶記錄的正確性。、便于檢查賬戶記錄的正確性。 缺點：缺點： 記賬較復(fù)雜。記賬較復(fù)雜。 ( (二二) )復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法的種類：復(fù)式記賬法的種類： 復(fù)式記賬法根據(jù)其記賬符號的不同，可分復(fù)式記賬法根據(jù)其記賬符號的不同，可分為以下三種記賬方法：為以下三種記賬方法： 借貸借貸記賬法記賬法 增減增減記賬法記賬法 收付收付記賬法記賬法 目前我國會計準則規(guī)定，全國各行各業(yè)一目前我國會計準則規(guī)定，全國各行各業(yè)一律采用律采用借貸記賬法借貸記賬法。 二、會計恒等式會計恒等式 會計恒等式會計恒等式是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)與其相應(yīng)的來源關(guān)系所形是根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)與其相應(yīng)的來源關(guān)系所形成的一種表達式

6、。它是根據(jù)成的一種表達式。它是根據(jù)“凡為有價值的財物，必有所凡為有價值的財物，必有所屬的主權(quán)人屬的主權(quán)人”和和“凡財產(chǎn)必有其產(chǎn)權(quán)凡財產(chǎn)必有其產(chǎn)權(quán)”的理論而成立的。的理論而成立的。資產(chǎn)權(quán)益資產(chǎn)權(quán)益 資產(chǎn)資產(chǎn)是指能用貨幣計量的各種經(jīng)濟資源，如，現(xiàn)金、存是指能用貨幣計量的各種經(jīng)濟資源，如，現(xiàn)金、存貨、設(shè)備、房屋等。貨、設(shè)備、房屋等。 權(quán)益權(quán)益是指資產(chǎn)的資本來源，如實收資本、各種應(yīng)付款等。是指資產(chǎn)的資本來源，如實收資本、各種應(yīng)付款等。 權(quán)益一般分為兩部分：權(quán)益一般分為兩部分： 一部分是由債權(quán)人提供的一部分是由債權(quán)人提供的 一部分是由投資者投入的一部分是由投資者投入的因此會計恒等式又可以這樣表示：因此會

7、計恒等式又可以這樣表示： 資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益資產(chǎn)債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益二、會計恒等式會計恒等式（一）資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系（一）資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系 資產(chǎn)資產(chǎn) 負債負債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 上列等式是會計的基本恒等式，該等上列等式是會計的基本恒等式，該等式反映了企業(yè)在式反映了企業(yè)在某一時點某一時點上上資產(chǎn)與負債及資產(chǎn)與負債及所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，它是復(fù)式記所有者權(quán)益之間的恒等關(guān)系，它是復(fù)式記賬和編制賬和編制資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)。的理論基礎(chǔ)。會計等式的平衡關(guān)系：會計等式的平衡關(guān)系：資資 產(chǎn)產(chǎn) = = 負債負債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益資資 產(chǎn)產(chǎn)金 額

8、權(quán) 益金 額庫存現(xiàn)金 2 000應(yīng)付賬款 200 000銀行存款 218 000實收資本1 700 000固定資產(chǎn)2 000 000盈余公積 320 000合 計 2 220 000合 計2 220 000（二）收入、費用和利潤之間的關(guān)系（二）收入、費用和利潤之間的關(guān)系收入費用利潤收入費用利潤 上列會計等式反映了企業(yè)在上列會計等式反映了企業(yè)在某一時期某一時期收入、費用和利潤之間的恒等關(guān)系，它是收入、費用和利潤之間的恒等關(guān)系，它是編制編制利潤表利潤表的理論依據(jù)。的理論依據(jù)。 （三）會計六要素之間的關(guān)系（三）會計六要素之間的關(guān)系資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn) 費用費用資產(chǎn)資產(chǎn) 收入收

9、入收入費用收入費用=利潤利潤 資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債 所有者權(quán)益利潤所有者權(quán)益利潤 利潤利潤是所有者權(quán)益的一部分，期末將轉(zhuǎn)入所有者權(quán)是所有者權(quán)益的一部分，期末將轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中去。益中去。 因此，會計等式的基本表達式如下：因此，會計等式的基本表達式如下： 資產(chǎn)負債所有者權(quán)益資產(chǎn)負債所有者權(quán)益三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響 經(jīng)濟業(yè)務(wù)又稱會計事項，經(jīng)濟業(yè)務(wù)又稱會計事項，是指在經(jīng)濟活動是指在經(jīng)濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動的經(jīng)濟事項。中使會計要素發(fā)生增減變動的經(jīng)濟事項。 企業(yè)單位每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引企業(yè)單位每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都會引起相關(guān)會計要素發(fā)生增減變化，

10、但經(jīng)濟業(yè)務(wù)起相關(guān)會計要素發(fā)生增減變化，但經(jīng)濟業(yè)務(wù)無論發(fā)生怎樣的變化，都不會破壞會計等式無論發(fā)生怎樣的變化，都不會破壞會計等式雙方的平衡關(guān)系。舉例證明如下：雙方的平衡關(guān)系。舉例證明如下： 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使會計等式兩邊同時等額增加該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使會計等式兩邊同時等額增加600600萬元，會計等式雙方的總額相等。萬元，會計等式雙方的總額相等。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)有千變?nèi)f化，但歸納起來有經(jīng)濟業(yè)務(wù)有千變?nèi)f化，但歸納起來有四種類型四種類型： 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第一種類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第一種類型：等式雙方等式雙方資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益等額同增。等額同增。 例例1 1：光大公司成立時，收到投資者投入資金：光大公司

11、成立時，收到投資者投入資金500500萬元，萬元，向銀行取得借款向銀行取得借款100100萬元?？铐椌嫒脬y行。萬元?？铐椌嫒脬y行。會計恒等式會計恒等式： 資 產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 投入資本投入資本 銀行存款銀行存款+50+500 0 實收資本實收資本+500+500 取得借款取得借款 銀行存款銀行存款+10+100 0 短期借款短期借款+100+100 變化后數(shù)額變化后數(shù)額 600 100 500600 100 500三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使會計等式的

12、兩邊同時等額增加該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使會計等式的兩邊同時等額增加5050萬元，會計等式雙方的總額相等。萬元，會計等式雙方的總額相等。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第一種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第一種類型：等式雙方等式雙方資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益等額同增。等額同增。 例例2 2：光大公司從宏大公司購進原材料：光大公司從宏大公司購進原材料5050萬元，貨萬元，貨款尚未支付?？钌形粗Ц丁嫼愕仁綍嫼愕仁剑?資 產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益變化前數(shù)額變化前數(shù)額 600 100 500600 100 500 賒購材料賒購材料 原材料原材料 +50+50 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 +50+50 變化后數(shù)額變化后數(shù)額 650

13、 650 150 500 150 500三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使會計等式的兩邊同時等額減少該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使會計等式的兩邊同時等額減少2020萬元，會計等式雙方的總額相等。萬元，會計等式雙方的總額相等。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第二種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第二種類型：等式雙方等式雙方資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益等額同減等額同減。 例例3 3：以銀行存款以銀行存款2020萬元，歸還前欠宏大公司的應(yīng)付賬萬元，歸還前欠宏大公司的應(yīng)付賬款?？?。會計恒等式會計恒等式： 資 產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 變化前數(shù)額變化前數(shù)額 650650 150 50

14、0 150 500 歸還欠款歸還欠款 銀行存款銀行存款 -20 -20 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 -20-20 變化后數(shù)額變化后數(shù)額 630630 130 500 130 500三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使會計等式的兩邊同時等額減少該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使會計等式的兩邊同時等額減少1010萬元，會計等式雙方的總額相等。萬元，會計等式雙方的總額相等。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第二種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第二種類型：等式雙方等式雙方資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益等額同減等額同減。 例例4 4：以銀行存款以銀行存款1010萬元上交稅金。萬元上交稅金。會計恒等式會計恒

15、等式： 資 產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 變化前數(shù)額變化前數(shù)額 630630 130 500 130 500 上交稅金上交稅金 銀行存款銀行存款 -10 -10 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-10-10 變化后數(shù)額變化后數(shù)額 620620 120 500 120 500三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使等號左方一項資產(chǎn)增加，另一該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使等號左方一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)等額減少，會計等式雙方的總額保持不變。項資產(chǎn)等額減少，會計等式雙方的總額保持不變。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第三種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第三種類型：等式左方等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部資產(chǎn)要素內(nèi)部等額有增有減。等

16、額有增有減。 例例5 5：從銀行存款中提取現(xiàn)金：從銀行存款中提取現(xiàn)金20002000元。元。會計恒等式會計恒等式： 資 產(chǎn) = 負 債 + 所有者權(quán)益變化前數(shù)額變化前數(shù)額 620620 120 500 120 500 提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 +0.2+0.2 變化后數(shù)額變化后數(shù)額 620 120 500620 120 500銀行存款銀行存款 -0.2-0.2 三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使等號左方一項資產(chǎn)增加，另一該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使等號左方一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)等額減少，會計等式雙方的總額保持不變。項資產(chǎn)等額減少，會計等式雙方的

17、總額保持不變。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第三種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第三種類型：等式左方等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部資產(chǎn)要素內(nèi)部等額有增有減。等額有增有減。 例例6 6：以銀行存款購買機器設(shè)備：以銀行存款購買機器設(shè)備4040萬元，交付使用。萬元，交付使用。會計恒等式會計恒等式： 資 產(chǎn) = 負 債 + 所有者權(quán)益變化前數(shù)額變化前數(shù)額 620620 120 500 120 500 購買設(shè)備購買設(shè)備 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) +40+40 變化后數(shù)額變化后數(shù)額 620 120 500620 120 500銀行存款銀行存款4040 三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使等號右方一項負債減

18、少，另一該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使等號右方一項負債減少，另一項所有者權(quán)益等額增加，會計等式雙方的總額保持項所有者權(quán)益等額增加，會計等式雙方的總額保持不變。不變。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第四種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第四種類型： 等式右方等式右方負債及所有者權(quán)益內(nèi)部負債及所有者權(quán)益內(nèi)部等額有增有減。等額有增有減。例例7 7：本公司原欠宏大公司應(yīng)付賬款：本公司原欠宏大公司應(yīng)付賬款3030萬元，經(jīng)雙方協(xié)萬元，經(jīng)雙方協(xié)商、上級批準，將該款轉(zhuǎn)作宏大公司對本企業(yè)的投資。商、上級批準，將該款轉(zhuǎn)作宏大公司對本企業(yè)的投資。會計恒等式會計恒等式： 資 產(chǎn) = 負 債 + 所有者權(quán)益變化前數(shù)額變化前數(shù)額 620620 120 500 120 50

19、0債務(wù)轉(zhuǎn)作資本債務(wù)轉(zhuǎn)作資本 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款-30 -30 實收資本實收資本 +30+30 變化后數(shù)額變化后數(shù)額 620 90 530620 90 530三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響 該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使等號右方一項負債增加，另一該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使等號右方一項負債增加，另一項負債等額減少，會計等式雙方的總額保持不變。項負債等額減少，會計等式雙方的總額保持不變。 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第四種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的第四種類型： 等式右方等式右方負債及所有者權(quán)益內(nèi)部負債及所有者權(quán)益內(nèi)部等額有增有減。等額有增有減。 例例8 8：原向銀行借入短期借款：原向銀行借入短期借款1010萬元，由于

20、企業(yè)用資萬元，由于企業(yè)用資需要，企業(yè)申請，并經(jīng)銀行同意，將其轉(zhuǎn)為長期借款。需要，企業(yè)申請，并經(jīng)銀行同意，將其轉(zhuǎn)為長期借款。會計恒等式會計恒等式： 資 產(chǎn) = 負 債 + 所有者權(quán)益變化前數(shù)額變化前數(shù)額 620620 90 530 90 530短期借款轉(zhuǎn)作短期借款轉(zhuǎn)作 長期借款長期借款 +10+10 長期借款長期借款 短期借款短期借款 -10 -10 變化后數(shù)額變化后數(shù)額 620 90 530620 90 530 三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響四種類型 經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化對會計恒等式影響的經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化對會計恒等式影響的四種類型四種類型歸納如下：歸納如下： 1.

21、1.等式雙方同時等額增加，雙方保持平衡等式雙方同時等額增加，雙方保持平衡( (如例如例1 1、例、例2)2)； 2.2.等式雙方同時等額減少，雙方保持平衡等式雙方同時等額減少，雙方保持平衡( (如例如例3 3、例、例4)4)； 3.3.等式左方一個項目增加，另一個項目減少，雙方總額等式左方一個項目增加，另一個項目減少，雙方總額不變，仍保持平衡不變，仍保持平衡( (如例如例5 5、例、例6)6)； 4.4.等式右方一個項目增加，另一個項目減少，雙方總額等式右方一個項目增加，另一個項目減少，雙方總額不變，仍保持平衡不變，仍保持平衡( (如例如例7 7、例、例8)8)。三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式

22、的影響三、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計恒等式的影響四種類型資產(chǎn)增加負債及所有者權(quán)益增加資產(chǎn)減少1234負債及所有者權(quán)益減少經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種類型圖示：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的四種類型圖示： 結(jié)論：結(jié)論： 經(jīng)濟業(yè)務(wù)無論發(fā)生怎樣的變化，會計等式兩邊的數(shù)額始終保持相等。 其變化規(guī)律概括為：涉及等號雙方時，同增或同減；涉及等號某一方時，此增彼減。 會計恒等式與復(fù)式記賬的關(guān)系：會計恒等式與復(fù)式記賬的關(guān)系： 會計恒等式是復(fù)式記賬、試算平衡及會計恒等式是復(fù)式記賬、試算平衡及編制會計報表的理論依據(jù)；反過來，編制會計報表的理論依據(jù)；反過來， 對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只有采用復(fù)式記賬對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，只有采用復(fù)式記賬的方法，才能保證會計等式永遠

23、保持平的方法，才能保證會計等式永遠保持平衡。衡。 第二節(jié)第二節(jié) 借貸借貸記賬法記賬法 借貸記賬法的概念借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以復(fù)式記賬的借貸記賬法是以復(fù)式記賬的基本原理基本原理為基礎(chǔ)，為基礎(chǔ)，以以“借借”、“貸貸”二字作為二字作為記賬符號記賬符號，以，以“有借必有借必有貸，借貸必相等有貸，借貸必相等”作為作為記賬規(guī)律記賬規(guī)律，反映會計對象，反映會計對象具體內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果的一種具體內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果的一種復(fù)式記賬方法復(fù)式記賬方法。 借貸記賬法概念的內(nèi)涵借貸記賬法概念的內(nèi)涵 理論依據(jù)復(fù)式記賬原理理論依據(jù)復(fù)式記賬原理 記賬符號記賬符號“借借” 、“貸貸” 記賬規(guī)律記賬規(guī)律“有借必

24、有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等” 記賬方式復(fù)式記賬方法記賬方式復(fù)式記賬方法 借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點 ( (一）記賬符號一）記賬符號 在借貸記賬法下，以在借貸記賬法下，以“借借”、“貸貸”兩字為兩字為記帳符號，用來表示記帳符號，用來表示 “增加增加” 和和 “減少減少”。 會計要素會計要素記賬記賬 符號符號 符號符號 涵義涵義資資 產(chǎn)產(chǎn)費用費用負債負債所有者所有者權(quán)益權(quán)益收入收入利潤利潤借貸增加增加增加減少減少減少增加增加減少減少增加減少 借借 資產(chǎn)類賬戶 貸貸 期初余額 增加額 減少額 增加額 減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 資產(chǎn)類賬戶期末余額期 初借方余額本期借方

25、發(fā)生額本期貸方發(fā)生額（原材料）（原材料）500040002000300060007000800040004000 5000 7000 8000借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點（二）賬戶的結(jié)構(gòu)（二）賬戶的結(jié)構(gòu) 借借 負債、所有者權(quán)益類賬戶 貸貸期初余額 減少額 增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 負債、所有者權(quán)益類賬戶期末余額期 初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額 減少額 增加額（短期借款）（短期借款）100003000040000500002000080000600003000030000 10000 80000 60000借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點（二）賬戶的結(jié)構(gòu)（二）賬戶的

26、結(jié)構(gòu)借 費用類賬戶 貸 增加額 增加額 本期發(fā)生額借 收入類賬戶 貸增加額 增加額 本期發(fā)生額減少額 減少額 減少額 減少額借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點（二）賬戶的結(jié)構(gòu)（二）賬戶的結(jié)構(gòu) 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 在借貸記帳法下，可以設(shè)置和運用雙重性質(zhì)的賬戶。在借貸記帳法下，可以設(shè)置和運用雙重性質(zhì)的賬戶。 例如：將應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）和應(yīng)付賬款（負債類）例如：將應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）和應(yīng)付賬款（負債類）合并設(shè)一個賬戶，合并設(shè)一個賬戶， “往來賬戶往來賬戶”即即“供應(yīng)單位往供應(yīng)單位往來來”或或“購貨單位往來購貨單位往來”。借借 往來賬戶往來賬戶 貸貸應(yīng)收款增加應(yīng)收款增加應(yīng)收款減少應(yīng)收款減少應(yīng)付款減少應(yīng)

27、付款減少應(yīng)付款增加應(yīng)付款增加余額：應(yīng)收款（資產(chǎn)）余額：應(yīng)收款（資產(chǎn)）余額：應(yīng)付款（負債）余額：應(yīng)付款（負債）借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點（二）賬戶的結(jié)構(gòu)（二）賬戶的結(jié)構(gòu) 借借 供應(yīng)單位往來A單位 貸貸當賒購商品時：以供應(yīng)單位往來為例。以供應(yīng)單位往來為例。200 000支付欠款同時預(yù)付購貨訂金：300 000余額：200 000余額：100 000 借借 賬戶結(jié)構(gòu)內(nèi)容 貸貸資產(chǎn)增加成本增加費用增加所有者權(quán)益減少負債減少收入減少所有者權(quán)益增加負債增加收入增加借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點（二）賬戶的結(jié)構(gòu)（二）賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)減少成本減少費用減少(二二)借借貸法貸法舉例舉例1 借貸記賬法的特點借

28、貸記賬法的特點（三）（三）記賬規(guī)律記賬規(guī)律 在借貸記賬法中，由于在借貸記賬法中，由于“借借”、“貸貸”兩個符兩個符號對會計恒等式雙方的會計要素規(guī)定了相反的含義，號對會計恒等式雙方的會計要素規(guī)定了相反的含義，因此，每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要記入一個賬戶的因此，每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要記入一個賬戶的借方和另外一個或幾個賬戶的貸方借方和另外一個或幾個賬戶的貸方( (或記入一個賬戶或記入一個賬戶的貸方和另外幾個賬戶的借方的貸方和另外幾個賬戶的借方) )，記入借方和貸方的，記入借方和貸方的金額必然相等。由此而形成了金額必然相等。由此而形成了“有借必有貸，借貸有借必有貸，借貸必相等必相等”的記賬規(guī)律。的記賬

29、規(guī)律。(二二)借借貸法貸法舉例舉例1 借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點 （三）（三）記賬規(guī)律記賬規(guī)律 該項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為：該項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為： 固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)增加 20 20 （資產(chǎn)）（資產(chǎn)） 實收資本增加實收資本增加 20 20 （所有者權(quán)益）（所有者權(quán)益） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)有千變?nèi)f化，但歸納起來有四種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)有千變?nèi)f化，但歸納起來有四種類型： 第一種類型：第一種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計等式雙方等式雙方資產(chǎn)資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益同時和負債及所有者權(quán)益同時等額增加等額增加。 例例9 9：本企業(yè)收到某投資者投入設(shè)備價值本企業(yè)收到某投資者投入設(shè)備價值2020萬元，現(xiàn)交付萬

30、元，現(xiàn)交付使用。使用。 如果用借貸符號表示：如果用借貸符號表示： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20 20 （資產(chǎn)增加）（資產(chǎn)增加） 貸：實收資本貸：實收資本 20 20 （所有者權(quán)益增加）（所有者權(quán)益增加） (二二)借借貸法貸法舉例舉例2 如果用借貸符號表示如果用借貸符號表示： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 10 10 （負債減少）（負債減少） 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 10 （資產(chǎn)減少）（資產(chǎn)減少） 第二種類型：第二種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計等式雙方等式雙方資產(chǎn)和資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益同時負債及所有者權(quán)益同時等額減少等額減少。 例例1010：本企業(yè)以銀行存款本企

31、業(yè)以銀行存款1010萬元，償還前欠應(yīng)付賬款。萬元，償還前欠應(yīng)付賬款。1 借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點 （三）（三）記賬規(guī)律記賬規(guī)律 該項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為：該項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為： 應(yīng)付賬款減少應(yīng)付賬款減少 10 10 （負債）（負債） 銀行存款減少銀行存款減少 10 10 （資產(chǎn)）（資產(chǎn)） (二二)借借貸法貸法舉例舉例3 如果用借貸符號表示：如果用借貸符號表示： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 0.5 0.5 （資產(chǎn)增加）（資產(chǎn)增加） 貸：銀行存款貸：銀行存款 0.5 0.5 （資產(chǎn)減少）（資產(chǎn)減少） 第三種類型：第三種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計等式左方等式左方資產(chǎn)要資產(chǎn)要素內(nèi)部素

32、內(nèi)部有增有減有增有減，增減的數(shù)額相等。，增減的數(shù)額相等。 例例1111：企業(yè)以銀行存款提取現(xiàn)金企業(yè)以銀行存款提取現(xiàn)金50005000元備用。元備用。2 借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點 （三）（三）記賬規(guī)律記賬規(guī)律 該項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為：該項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為： 庫存現(xiàn)金增加庫存現(xiàn)金增加 0.5 0.5 （資產(chǎn)）（資產(chǎn)） 銀行存款減少銀行存款減少 0.5 0.5 （資產(chǎn)）（資產(chǎn)） (二二)借借貸法貸法舉例舉例4 如果用借貸符號表示：如果用借貸符號表示： 借：盈余公積借：盈余公積 20 (20 (所有者權(quán)益減少）所有者權(quán)益減少） 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利 20 20 （負債增加）（負債增加） 第四種類型：第四

33、種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計等式右方等式右方負債及負債及所有者權(quán)益要素內(nèi)部所有者權(quán)益要素內(nèi)部有增有減有增有減，增減的數(shù)額相等。，增減的數(shù)額相等。 例例1212：經(jīng)股東大會決議，用盈余公積金經(jīng)股東大會決議，用盈余公積金200 000200 000元準備支付元準備支付股利。股利。3 借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點 （三）（三）記賬規(guī)律記賬規(guī)律 該項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為：該項業(yè)務(wù)表現(xiàn)為： 應(yīng)付股利增加應(yīng)付股利增加 0.5 0.5 （負債）（負債） 盈余公積減少盈余公積減少 0.5 0.5 （所有者權(quán)益）（所有者權(quán)益） 資產(chǎn)增加負債及所有者權(quán)益增加負債及所有者權(quán)益減少資產(chǎn)減少123

34、4借貸 從以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)四種類型實例可以看出，運用借貸從以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)四種類型實例可以看出，運用借貸記賬法進行賬務(wù)處理，對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是在記入某一記賬法進行賬務(wù)處理，對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都是在記入某一個賬戶借方的同時，記入另一個賬戶的貸方，而且記入個賬戶借方的同時，記入另一個賬戶的貸方，而且記入借方與記入貸方的金額總是相等。借方與記入貸方的金額總是相等。 用圖表示如下：用圖表示如下： 借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點 （三）（三）記賬規(guī)律記賬規(guī)律 從而總結(jié)出借貸記賬法的記賬規(guī)則是：從而總結(jié)出借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，有借必有貸，借貸必相等借貸必相等”。 借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點 （

35、四）過賬和試算平衡（四）過賬和試算平衡 1 1、過賬、過賬 過賬，是指將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計過賬，是指將各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄后，登記到賬簿中去的過程。分錄后，登記到賬簿中去的過程。 過賬后，月終要加計本期發(fā)生額，并過賬后，月終要加計本期發(fā)生額，并結(jié)出各賬戶的期末余額。結(jié)出各賬戶的期末余額。 過賬舉例：見教材過賬舉例：見教材 P5355根據(jù)編制的會計分錄登記丁字賬：借 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸借 銀行存款銀行存款 貸借 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸期初余額：期初余額：0.20.2期初余額：期初余額： 21.821.8(11) 0.5(11) 0.5(10) 10(10) 10(9) 20(9) 20(1

36、1) 0.5(11) 0.5本期發(fā)生額：本期發(fā)生額： 0 0 期末余額：期末余額：22220 0本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：2020本期發(fā)生額本期發(fā)生額：0.50.5本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：0 0本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：10.510.5期末余額：期末余額： 0.70.7期末余額：期末余額： 11.311.3 本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：0 091211101.1.根據(jù)期初資料，開設(shè)有根據(jù)期初資料，開設(shè)有關(guān)賬戶，并登記賬戶的期關(guān)賬戶，并登記賬戶的期初余額；初余額；期初余額：期初余額：20200 02.2.根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記賬戶；記賬戶；3.3.計算本期發(fā)生額，并結(jié)計算本期發(fā)生額，

37、并結(jié)出期末余額。出期末余額。根據(jù)編制的會計分錄登記丁字賬：借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸借 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 貸借 實收資本實收資本 貸借 盈余公積盈余公積 貸期初余額：期初余額：2020期初余額：期初余額： 0 0期初余額：期初余額：170170期末余額：期末余額： 190190(12) 20(12) 20(10) 10(10) 10(9) 20(9) 20(12) 20(12) 20本期發(fā)生額本期發(fā)生額： 0 0本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：2 20 0本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：0 0 期末余額：期末余額：1212本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：2020本期發(fā)生額本期發(fā)生額：1010本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：0

38、0本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：2020期末余額：期末余額： 1010期末余額：期末余額： 2020 本期發(fā)生額：本期發(fā)生額：0 09121110期初余額：期初余額： 3232 借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點 （四）過賬和試算平衡（四）過賬和試算平衡 2. 2.試算平衡試算平衡 試算平衡是指根據(jù)試算平衡是指根據(jù)“資產(chǎn)資產(chǎn)= =負債負債+ +所有者權(quán)所有者權(quán)益益”的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)律的要求，檢查的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)律的要求，檢查賬戶記錄是否正確的方法。賬戶記錄是否正確的方法。 借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點 （四）過賬和試算平衡（四）過賬和試算平衡 2.2.試算平衡試算平衡 借貸記賬法的平衡

39、關(guān)系包括以下三個方面：借貸記賬法的平衡關(guān)系包括以下三個方面： 1.1.全部賬戶的期初借方余額合計數(shù)，等于全部賬戶全部賬戶的期初借方余額合計數(shù)，等于全部賬戶的貸方余額合計數(shù)；的貸方余額合計數(shù)；（期初余額（期初余額借貸相等借貸相等） 2.2.全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)，等于全部賬全部賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)，等于全部賬戶的貸方發(fā)生額合計數(shù)；戶的貸方發(fā)生額合計數(shù)；（本期發(fā)生額（本期發(fā)生額借貸相等借貸相等） 3.3.全部賬戶的期末借方余額合計數(shù)，等于全部賬戶全部賬戶的期末借方余額合計數(shù)，等于全部賬戶的貸方余額合計數(shù)。的貸方余額合計數(shù)。（期末余額（期末余額借貸相等借貸相等） 試算平衡表的編制方法，

40、見教材試算平衡表的編制方法，見教材 P56P56根據(jù)丁字賬資料，編制根據(jù)丁字賬資料，編制發(fā)生額發(fā)生額試算平衡表。試算平衡表。賬戶名稱賬戶名稱借方借方貸方貸方發(fā)生額發(fā)生額試算平衡表試算平衡表 單位：萬元銀行存款銀行存款實收資本實收資本應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 合合 計計 50.5 50.5現(xiàn)銀固 0.5 0 20 0 10 0 0 20 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金應(yīng)付股利應(yīng)付股利盈余公積盈余公積0 10.5 0 20 20 0 應(yīng)實公根據(jù)丁字賬資料，編制根據(jù)丁字賬資料，編制期末余額期末余額試算平衡表試算平衡表。賬戶名稱賬戶名稱借方借方貸方貸方期末余額期末余額試算平衡表試算平衡表 單位：萬元單位：萬

41、元銀行存款銀行存款實收資本實收資本應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 合合 計計 232 232 11.3190 10 220庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金0.7應(yīng)付股利應(yīng)付股利20 盈余公積盈余公積12 現(xiàn)銀固應(yīng)實公根據(jù)丁字賬資料，編制根據(jù)丁字賬資料，編制發(fā)生額及余額發(fā)生額及余額試算平衡表。試算平衡表。賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方發(fā)生額及余額發(fā)生額及余額試算平衡表試算平衡表 單位：萬元庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 合合 計計 222 222 50.5 50.5 232 232 0.2

42、0.5 0.7 21.8 10.5 11.3 200 20 22020 10 10 應(yīng)付股利應(yīng)付股利實收資本實收資本盈余公積盈余公積 0 20 20 170 20 19032 20 12 現(xiàn)銀固應(yīng)實公第三節(jié)第三節(jié) 會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系 會計分錄：會計分錄：是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按復(fù)式記賬的要求，列示出應(yīng)記賬戶的名稱、應(yīng)記方向、應(yīng)記金的要求，列示出應(yīng)記賬戶的名稱、應(yīng)記方向、應(yīng)記金額的記錄。額的記錄。會計分錄的格式：會計分錄的格式： 借：借：賬戶名稱賬戶名稱 記賬金額記賬金額 貸：貸：賬戶名稱賬戶名稱 記賬金額記賬金額會計分錄的要素：會計

43、分錄的要素： 1. 1. 賬戶名稱賬戶名稱； 2. 2. 記賬方向記賬方向； 3. 3. 記賬記賬金額金額。第三節(jié)第三節(jié) 會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系編制會計分錄的步驟：編制會計分錄的步驟： 1.1.根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，首先確定所涉及的根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，首先確定所涉及的賬戶名稱賬戶名稱； 2.2.根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分析其屬于哪種業(yè)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，分析其屬于哪種業(yè)務(wù)類型，并按照借貸記賬法的記賬規(guī)則確定所務(wù)類型，并按照借貸記賬法的記賬規(guī)則確定所涉及賬戶的涉及賬戶的記賬方向記賬方向； 3.3.確定應(yīng)記入各賬戶的確定應(yīng)記入各賬戶的金額金額。第三節(jié)第三節(jié) 會計分錄和賬戶的對應(yīng)

44、關(guān)系會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系會計分錄的種類會計分錄的種類 分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄兩種。分為簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄兩種。 簡單會計分錄：簡單會計分錄：是指一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及是指一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)只涉及一借一貸一借一貸兩個賬戶的會計分錄。兩個賬戶的會計分錄。 復(fù)合會計分錄：復(fù)合會計分錄：是指一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及是指一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉及一一借多貸或一貸多借借多貸或一貸多借兩個以上相關(guān)賬戶的會計分兩個以上相關(guān)賬戶的會計分錄。錄。第三節(jié)第三節(jié) 會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系例：例：采購員預(yù)借差旅費采購員預(yù)借差旅費10001000元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。 編制編制簡單會計分錄：簡單

45、會計分錄： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 10001000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 10001000 采購員出差回來報銷差旅費采購員出差回來報銷差旅費10001000元。元。 編制編制簡單會計分錄：簡單會計分錄： 借：管理費用借：管理費用 10001000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 10001000第三節(jié)第三節(jié) 會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系 若若采購員出差回來報銷差旅費采購員出差回來報銷差旅費900900元，退回余元，退回余款款100100元現(xiàn)金。元現(xiàn)金。 編制編制復(fù)合會計分錄：復(fù)合會計分錄： 借：管理費用借：管理費用 900900 庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 100100 貸：其

46、他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 10001000 復(fù)合會計分錄可以分解為幾個簡單會計分錄。復(fù)合會計分錄可以分解為幾個簡單會計分錄。第三節(jié)第三節(jié) 會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系 復(fù)合會計分錄可以分解為幾個簡單會計分錄。復(fù)合會計分錄可以分解為幾個簡單會計分錄。 借：管理費用借：管理費用 900 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 900 借：借： 庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 100 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 100第三節(jié)第三節(jié) 會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系 賬戶的對應(yīng)關(guān)系：賬戶的對應(yīng)關(guān)系：是指在采用復(fù)式記賬法時，是指在采用復(fù)式記賬法時，因每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系因每

47、筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，從而形成賬戶之間的相互依存的賬戶中進行登記，從而形成賬戶之間的相互依存關(guān)系，也稱關(guān)系，也稱賬戶的對應(yīng)關(guān)系賬戶的對應(yīng)關(guān)系。 存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱作存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱作對應(yīng)賬戶對應(yīng)賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系會計分錄和賬戶的對應(yīng)關(guān)系 采購員出差回來報銷差旅費采購員出差回來報銷差旅費900900元，退回余款元，退回余款100100元現(xiàn)金，（原借款元現(xiàn)金，（原借款10001000元）。元）。 借：管理費用借：管理費用 900900 庫存現(xiàn)金現(xiàn)金 100100 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 10001000不存在對應(yīng)關(guān)系存在

48、對應(yīng)關(guān)系存在對應(yīng)關(guān)系管理費用與庫存現(xiàn)金管理費用與其他應(yīng)收款庫存現(xiàn)金與其他應(yīng)收款 一、設(shè)置總分類賬戶和明細分類賬戶的意義一、設(shè)置總分類賬戶和明細分類賬戶的意義 總分類賬戶總分類賬戶是根據(jù)一級會計科目開設(shè)的。是根據(jù)一級會計科目開設(shè)的。通過總分類賬戶核算，提供總括的會計信息通過總分類賬戶核算，提供總括的會計信息資料；資料； 明細分類賬戶明細分類賬戶是根據(jù)明細科目開設(shè)的。通過是根據(jù)明細科目開設(shè)的。通過明細分類賬戶核算，提供詳細具體的會計信明細分類賬戶核算，提供詳細具體的會計信息資料。息資料。第四節(jié)第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系 一、設(shè)置總分類賬戶和明細分類賬戶的意

49、義一、設(shè)置總分類賬戶和明細分類賬戶的意義 總分類賬戶總分類賬戶對其所屬的明細分類賬戶起著統(tǒng)馭對其所屬的明細分類賬戶起著統(tǒng)馭和控制作用；和控制作用； 明細分類賬戶明細分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的具體化，對是有關(guān)總分類賬戶的具體化，對有關(guān)總分類賬戶起著補充和進一步說明的作用。有關(guān)總分類賬戶起著補充和進一步說明的作用。 兩者核算的對象相同，只是核算的詳細程度兩者核算的對象相同，只是核算的詳細程度不同。兩者提供的會計信息可以相互補充，不同。兩者提供的會計信息可以相互補充，既總既總括又詳細的反映了同一經(jīng)濟事物。括又詳細的反映了同一經(jīng)濟事物。 第四節(jié)第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶與明細分類

50、賬戶的關(guān)系第四節(jié)第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系 二、總分類賬與明細分類賬的平行登記二、總分類賬與明細分類賬的平行登記 平行登記平行登記是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，以是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，以會計憑證為依據(jù)，一方面在有關(guān)的總分類會計憑證為依據(jù)，一方面在有關(guān)的總分類賬戶中進行總括登記；另一方面在總分類賬戶中進行總括登記；另一方面在總分類賬戶所屬的明細分類賬戶中進行詳細登記。賬戶所屬的明細分類賬戶中進行詳細登記。 平行登記的要點：平行登記的要點： 1.1.記賬時期相同；記賬時期相同； 2.2.記賬方向相同；記賬方向相同； 3.3.記賬金額相等。記賬金額相等。二、總分類賬

51、與明細分類賬的平行登記二、總分類賬與明細分類賬的平行登記 平行登記方法：平行登記方法：1.1.首先登記總賬及其所屬各明細賬的期初余額；首先登記總賬及其所屬各明細賬的期初余額；2.2.根據(jù)記賬憑證中一級會計科目登記總賬賬戶；根據(jù)記賬憑證中一級會計科目登記總賬賬戶；根據(jù)記賬憑證中明細會計科目及其所附的原始根據(jù)記賬憑證中明細會計科目及其所附的原始憑證，登記明細賬戶；憑證，登記明細賬戶；3.3.分別結(jié)出各總賬賬戶及其所屬明細賬戶的本期分別結(jié)出各總賬賬戶及其所屬明細賬戶的本期發(fā)生額及期末余額；發(fā)生額及期末余額；4.4.根據(jù)明細賬戶的結(jié)賬結(jié)果，編制明細賬戶的本根據(jù)明細賬戶的結(jié)賬結(jié)果，編制明細賬戶的本期發(fā)生

52、額及余額表，與總賬進行核對，檢查總期發(fā)生額及余額表，與總賬進行核對，檢查總賬與明細賬所記金額是否相等。賬與明細賬所記金額是否相等。 平行登記方法舉例：平行登記方法舉例：平行登記方法舉例：平行登記方法舉例： 1.1.期初余額：期初余額：原材料：甲材料原材料：甲材料 20002000千克千克 單價單價1010元元 2000020000元元 乙材料乙材料 50005000千克千克 單價單價8 8元元 4000040000元元合計合計 6000060000元元2.2.本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)：本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)： (1)5(1)5月月6 6日，領(lǐng)用材料：甲材料日，領(lǐng)用材料：甲材料15001500千克千克 單價單價101

53、0元元 1500015000元元 乙材料乙材料30003000千克千克 單價單價8 8元元 2400024000元元 合計合計 3900039000元元 (2)5(2)5月月9 9日，從日，從A A公司甲購買材料，貨款尚未支付。公司甲購買材料，貨款尚未支付。 甲材料甲材料10001000千克千克 單價單價1010元元 1000010000元元 (3)5(3)5月月1212日，從日，從B B企業(yè)購買乙材料，貨款尚未支付。企業(yè)購買乙材料，貨款尚未支付。 乙材料乙材料10001000千克千克 單價單價8 8元元 80008000元元 材甲材乙總賬 賬戶名稱：原材料總總 分分 類類 賬賬2009年年憑

54、證憑證號數(shù)號數(shù)摘摘 要要借借 方方貸貸 方方借借或或貸貸余余 額額月月日日3 1 期初余額期初余額 借借 60000600003 6 生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用 39000 39000 借借 21000210003 9 購進購進 10000 10000 借借 31000310003 31 本期發(fā)生額及余額本期發(fā)生額及余額 18000 39000 18000 39000 借借 39000390003 12 購進購進 8000 8000 借借 3900039000材料名稱材料名稱:甲材料甲材料原材料明細賬原材料明細賬2009年年憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出余余 額額月月日日數(shù)量數(shù)量單單價價

55、金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額 3 1 3 1 期初余額期初余額 2 2000 10 20000000 10 20000 3 9 3 9 購入材料購入材料 1000 10 10000 151000 10 10000 1500 10 1500000 10 15000 3 6 3 6 生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用 1500 10 15000 51500 10 15000 500 10 500000 10 5000 3 31 3 31 本期發(fā)生額及余額本期發(fā)生額及余額 1000 10 10000 1500 10 15000 151000 10 10000 1500 10 15000 1

56、500 10 1500000 10 15000業(yè)務(wù)材料名稱材料名稱: 乙材料乙材料原材料明細賬原材料明細賬2009年年憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘摘 要要收收 入入發(fā)發(fā) 出出余余 額額月月日日數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額數(shù)量數(shù)量單單價價金額金額 3 1 3 1 期初余額期初余額 5000 8 400005000 8 40000 3 12 3 12 購入材料購入材料 1000 8 8000 31000 8 8000 3000 8 24000000 8 24000 3 6 3 6 生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用 3000 8 24000 23000 8 24000 2000 8 16000000 8

57、16000 3 31 3 31 本期發(fā)生額及余額本期發(fā)生額及余額 1000 8 8000 3000 8 24000 301000 8 8000 3000 8 24000 3000 8 2400000 8 24000業(yè)務(wù)原材料明細分類賬本期發(fā)生額及余額表原材料明細分類賬本期發(fā)生額及余額表明細分類明細分類賬戶名稱賬戶名稱計量計量單位單位單價單價期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額數(shù)量數(shù)量金額金額收收 入入發(fā)發(fā) 出出數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額數(shù)量數(shù)量金額金額 甲材料甲材料 千克千克 10 2000 20000 1000 10000 1500 15000 1500 1500010

58、 2000 20000 1000 10000 1500 15000 1500 15000 合合 計計 - - 60000 - 18000 - 39000 - 39000- - 60000 - 18000 - 39000 - 39000 乙材料乙材料 千克千克 8 5000 40000 1000 8000 3000 24000 3000 240008 5000 40000 1000 8000 3000 24000 3000 24000業(yè)務(wù)總賬與明細賬發(fā)生額及余額對照表總賬與明細賬發(fā)生額及余額對照表賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方

59、借方借方貸方貸方 甲材料明細賬戶甲材料明細賬戶 20 000 10 000 15 000 15 00020 000 10 000 15 000 15 000 原材料總賬賬戶原材料總賬賬戶 60 000 18 000 39 000 39 00060 000 18 000 39 000 39 000 乙材料明細賬戶乙材料明細賬戶 40 000 8 000 24 000 24 00040 000 8 000 24 000 24 000業(yè)務(wù)(二二)借借貸法貸法舉例舉例1 借貸記賬法的特點借貸記賬法的特點 （三）（三）記賬規(guī)律記賬規(guī)律 編制會計分錄：編制會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20 20 （資產(chǎn)增加）（資產(chǎn)增加） 貸：實收資本貸：實收資本 20 20 （所有者權(quán)益增加）（所有者權(quán)益增加） 經(jīng)濟業(yè)務(wù)有千變?nèi)f化，但歸納起來有四種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)有千變?nèi)f化，但歸納起來有四種類型： 第一種類型：第一種類型：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，引起會計等式雙方等式雙方資產(chǎn)資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益同時和負債及所有者權(quán)益同時等額增加等額增加。 例例9 9：本企業(yè)收到某投資者投入設(shè)備價