計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及核算.docx

1、計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及核算以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1. 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一金融工具確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定,按 照該準(zhǔn)則第十七條和第十八條分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融 資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的 金融資產(chǎn)。2. 在初始確認(rèn)時(shí),企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià) 值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),并按照該準(zhǔn)則第六十 五條規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的, 該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且

2、其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金 融資產(chǎn)。3. 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資 產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：(1) 取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的,主要是為了近期出售或回購。(2) 相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn) 金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模 式。(3) 相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同 定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。【提示】在初始確認(rèn)時(shí)，如果能夠消除或顯著減少會計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可 以將金融資產(chǎn)指定為

3、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算 應(yīng)設(shè)置的相關(guān)科目交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動損益(一) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的取得L賬務(wù)處理(1) 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額；(2) 相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；（3）取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)列示。2.會計(jì)分錄借：交易性金融資產(chǎn)成本（取得時(shí)的公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付

4、息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等【提示1如果交易費(fèi)用包含在支付的價(jià)款中，則交易性金融資產(chǎn)的 入賬價(jià)值二實(shí)際支付的價(jià)款-取得時(shí)包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金 股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息-交易費(fèi)用【提示2】如果交易費(fèi)用不包含在支付的價(jià)款中，而是另行支付，則 交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=實(shí)際支付的價(jià)款-取得時(shí)包含的已宣告 但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息1.賬務(wù)處理持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票 面利率計(jì)算利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。2.會計(jì)分錄借：應(yīng)收股利（被投資

5、單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利x投資方持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益提示】票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計(jì)算確定 債券利息收入。實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：借：銀行存款等貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1.賬務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面 余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動損益）。【提示】由于交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計(jì)量，交易性金融資 產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備。所以,期末賬面價(jià)值=期末賬面余額=期末公允 價(jià)值。2會計(jì)分錄(1) 公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)

6、公允價(jià)值變動 貸：公允價(jià)值變動損益(2) 公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動【提示】公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變 動損益)： 購買當(dāng)期：公允價(jià)值變動損益=當(dāng)期期末的公允價(jià)值-購入時(shí)的入賬 成本 以后期間：公允價(jià)值變動損益=本期期末的公允價(jià)值-上期期末的公 允價(jià)值(四) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的處置1.賬務(wù)處理企業(yè)處置以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時(shí)，將處 置時(shí)的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收 益，同時(shí)將累計(jì)公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。2.會計(jì)分錄借：銀行存款等（出售時(shí)收到的價(jià)款扣除出售時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動（或借方）投資收益（差額,或借方）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益（或貸方）貸：投資收益（或借方）【提示1】因?yàn)?quot;公允價(jià)值變動損益"科目與"交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動"科目，金額相等,方向相反。所以處置時(shí),可根據(jù)題 目給出的"交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動"科目的金額及余額方 向，推導(dǎo)出"公允價(jià)值變動損益"科目的金額及方向?！咎崾?】出售時(shí)投資收益=出售凈價(jià)-取得時(shí)