企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的常見問題

1、企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)注意的常見問題摘要: 企業(yè)所得稅匯算清繳是對(duì)企業(yè)上年度所得稅進(jìn)行的一次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過程，不但跟企業(yè)會(huì)計(jì)處理密切相關(guān)，而且涉及大量稅收法規(guī)，一些平時(shí)容易忽略的問題會(huì)出現(xiàn)，處理不當(dāng)有可能面臨被處罰、補(bǔ)稅、加收滯納金等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，文章針對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳審核中發(fā)現(xiàn)的常見問題進(jìn)行了歸納整理，以期對(duì)財(cái)會(huì)人員做好匯算清繳工作有所幫助。關(guān)鍵詞: 企業(yè)所得稅; 匯算清繳; 常見問題企業(yè)所得稅匯算清繳工作是對(duì)企業(yè)所得稅的一次全面、完整、系統(tǒng)的計(jì)算、繳納過程，不但跟企業(yè)會(huì)計(jì)處理密切相關(guān)，而且涉及大量稅收法規(guī)，一些平時(shí)容易忽略的問題會(huì)出現(xiàn)，處理

2、不當(dāng)有可能面臨被處罰、補(bǔ)稅、加收滯納金等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為幫助企業(yè)最大限度地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，文章針對(duì)企業(yè)所得稅匯算清繳審核中發(fā)現(xiàn)的常見問題進(jìn)行了歸納整理，以期對(duì)財(cái)會(huì)人員做好匯算清繳工作有所幫助。一、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)注意的問題列入企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠包括免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、加計(jì)扣除、抵扣應(yīng)納稅所得額、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免和其他專項(xiàng)優(yōu)惠政策。納稅人需要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)按有關(guān)程序、時(shí)限和要求報(bào)送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前及時(shí)辦理。除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過渡類優(yōu)惠政策、執(zhí)行新稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、新企

3、業(yè)所得稅法規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策，以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外，其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，均實(shí)行備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。需事前備案的有：企業(yè)需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊的，應(yīng)在取得該固定資產(chǎn)后一個(gè)月內(nèi)備案；以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資額和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等等。匯算清繳時(shí)需備案的有: 國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計(jì)扣除；企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式等等。享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)應(yīng)注意以下幾個(gè)問題:（一）沒

4、有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；（二）只提出申請(qǐng)但沒有接到稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的接受批準(zhǔn)或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或接受備案憑證應(yīng)加蓋該機(jī)關(guān)印章并注明日期。二、企業(yè)所得稅匯算清繳中進(jìn)行納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。具體來講，納稅調(diào)整事項(xiàng)包括收入類、扣除類和資產(chǎn)類三大類調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)全面掌握，準(zhǔn)確運(yùn)用，以減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（一）收入類納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題1、視同銷售取得的收入未調(diào)增應(yīng)納稅所得。視同銷售取得的收入在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)為會(huì)計(jì)

5、收入，但對(duì)照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例）第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。而在所得稅匯算清繳實(shí)際工作中，不少企業(yè)對(duì)記入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的交客戶試用的產(chǎn)品、以及將產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利和記入應(yīng)付福利費(fèi)的勞保費(fèi)用，都沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。2、延遲確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。納稅收入是在會(huì)計(jì)收入的基礎(chǔ)上通過調(diào)整計(jì)算得來的，而且主要調(diào)整項(xiàng)目已經(jīng)在納稅申報(bào)表的“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列示?！凹{稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”在設(shè)計(jì)上是基于企業(yè)會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)完全符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度或新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。但在

6、實(shí)際情況中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并未通過相關(guān)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)并不一定完全正確。因此，企業(yè)很容易因未及時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入而造成少計(jì)納稅收入。實(shí)際工作中，會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”科目金額很大。對(duì)應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，該預(yù)收賬款應(yīng)確認(rèn)為會(huì)計(jì)收入，當(dāng)然亦屬于納稅收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認(rèn)了會(huì)計(jì)收入，也忽略了該事項(xiàng)的納稅調(diào)整，事實(shí)上造成了少計(jì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果。3、財(cái)政補(bǔ)貼收入不進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)于國(guó)家政府部門給予企業(yè)的各種財(cái)政性補(bǔ)貼款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額、應(yīng)計(jì)入哪個(gè)納稅年度的問題，很多企業(yè)存在錯(cuò)誤的理解。不少企業(yè)認(rèn)為，既然是國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)屬于免稅收入。但事實(shí)上，財(cái)政性補(bǔ)貼根據(jù)不

7、同情況可能是免稅收入，也可能是不征稅收入，還可能是應(yīng)稅收入。（二）扣除類納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題1、以不合規(guī)票據(jù)列支的成本費(fèi)用未能調(diào)整應(yīng)納稅所得。實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)經(jīng)常以“無抬頭”、“抬頭名稱不是本企業(yè)”、“抬頭為個(gè)人”或以前年度發(fā)票為依據(jù)列支成本費(fèi)用，這些成本費(fèi)用違反了稅法所要求的真實(shí)性原則，應(yīng)當(dāng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，而在實(shí)際工作中未調(diào)整應(yīng)納稅所得。另外，2011年2月發(fā)布的發(fā)票管理辦法，明確了發(fā)票上財(cái)務(wù)專用章的使用被禁止,只能加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應(yīng)注意發(fā)票章是否合規(guī),不合規(guī)的及時(shí)補(bǔ)蓋。同時(shí)注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應(yīng)及時(shí)補(bǔ)充完整。2、因核算不正確或不準(zhǔn)確而多

8、結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用未調(diào)整應(yīng)納稅所得。如一些企業(yè)隨意改變成本核算、成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，以致于違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本費(fèi)用，按照稅法規(guī)定，這些多結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本費(fèi)用就不能扣除，就應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，而在實(shí)際操作中沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。3、未實(shí)際發(fā)放的工資未調(diào)整應(yīng)納稅所得。依照稅法規(guī)定，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除的工資應(yīng)當(dāng)是企業(yè)已實(shí)際發(fā)放且屬于合理的工資，而那些未實(shí)際發(fā)放，如一些企業(yè)計(jì)提未發(fā)給職工的工資，應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得，可在現(xiàn)實(shí)中不少企業(yè)就沒有調(diào)整應(yīng)納稅所得。4、企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。按實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)以及超標(biāo)

9、準(zhǔn)支出的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增。5、不符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。對(duì)不符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出，就不能扣除，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得。6、不合規(guī)的公益性捐贈(zèng)支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一種情形是不屬于規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；另一種情形是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，超過年度利潤(rùn)總額（是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)）12%的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。7、不合規(guī)的企業(yè)之間各種支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、租金、利息和特許權(quán)使用

10、費(fèi)等，都要調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。8、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。屬于不符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在匯算清繳時(shí)也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而常被一些企業(yè)漏掉。9、因發(fā)生損失收取的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)發(fā)生損失，對(duì)已作為損失處理后又收回的責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款，也應(yīng)作為計(jì)稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得，可有些企業(yè)在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。還有些企業(yè)對(duì)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或者部分收回的，也未能作為收入調(diào)增應(yīng)納稅所得。10、發(fā)生的罰款、罰金、滯納金未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)

11、而支付的罰款、罰金、滯納金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。（三）資產(chǎn)類項(xiàng)目納稅調(diào)整應(yīng)注意的問題1、資產(chǎn)類項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)確定不當(dāng)未進(jìn)行調(diào)整。按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)類項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)金額，是能夠在稅收上得到補(bǔ)償?shù)?，反之，不按稅法?guī)定確定的資產(chǎn)類項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)金額，就不能夠在稅收上得到補(bǔ)償，即不能在稅前扣除，因此，在匯算清繳中對(duì)不按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)類項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)金額，就要進(jìn)行調(diào)整，而在實(shí)務(wù)中計(jì)稅基礎(chǔ)確定不當(dāng)?shù)那樾纬Ｓ幸韵氯N：（1）自行建造的固定資產(chǎn)，未以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，如將竣工結(jié)算后發(fā)生的借款利息等也列入計(jì)稅基礎(chǔ)之中；（2）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、

12、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，未以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)，而是以自行確定的或以雙方合同確定的價(jià)值，以及支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（3）外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，而有些企業(yè)將不直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出，如將購置前為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用以及其他間接費(fèi)用也計(jì)入計(jì)稅基礎(chǔ)之中。2、計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷不當(dāng)未進(jìn)行納稅調(diào)整。此方面常有四種表現(xiàn)：（1）固定資產(chǎn)應(yīng)按直線法計(jì)提折舊，而實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)對(duì)一些新購的較大數(shù)額的固定資產(chǎn)，未經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，就按雙倍余額

13、遞減法或按年數(shù)總和法等加速折舊的方法計(jì)提折舊，在匯算清繳中也不進(jìn)行納稅調(diào)整。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；而一些企業(yè)在投入使用的當(dāng)月就計(jì)提折舊，在匯算清繳中亦未進(jìn)行納稅調(diào)整。（3）因確定的折舊或攤銷的最低年限不當(dāng)而計(jì)提的折舊或攤銷，在匯算清繳中未進(jìn)行納稅調(diào)整。如按實(shí)施條例第六十條規(guī)定，除另有規(guī)定外，飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備的最低年限為10 年，可有些企業(yè)對(duì)一些機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，卻按8年或5年計(jì)提折舊；再如無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10 年，而一些企業(yè)則按低于10 年的期限進(jìn)行攤銷，并在匯算清繳中遺漏對(duì)此進(jìn)行的納稅調(diào)整。（4）計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊或

14、無形資產(chǎn)攤銷與其計(jì)稅基礎(chǔ)不相對(duì)應(yīng)的未進(jìn)行納稅調(diào)整。這主要指一些企業(yè)在當(dāng)年購買了一項(xiàng)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，并在其投入使用月份的次月起計(jì)提了折舊或攤銷，但年終前未能取得相關(guān)發(fā)票，則該項(xiàng)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為零，即稅前列支的折舊或攤銷也應(yīng)為零，企業(yè)就要對(duì)計(jì)提的折舊或攤銷，進(jìn)行納稅調(diào)整，而現(xiàn)實(shí)中不少企業(yè)就沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。三、所得稅匯算清繳中需注意的其他問題（一）企業(yè)所得稅預(yù)繳與匯算清繳比例關(guān)系應(yīng)注意問題國(guó)稅函200934號(hào)【關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知】，原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫稅款(預(yù)繳數(shù)+匯算清繳數(shù))應(yīng)不少于70%。根據(jù)這條 對(duì)于平時(shí)計(jì)提各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)提

15、費(fèi)用較多、年底未實(shí)際結(jié)算從而導(dǎo)致當(dāng)年度納稅調(diào)增金額較大的，應(yīng)注意季度預(yù)繳企業(yè)所得稅占全年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅的比重可能偏低，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能進(jìn)行納稅評(píng)估。為避免風(fēng)險(xiǎn)此類公司應(yīng)注意完善平時(shí)預(yù)提各項(xiàng)成本費(fèi)用的依據(jù)：如合同、協(xié)議、公司管理層對(duì)于應(yīng)付年終獎(jiǎng)金的方案、資產(chǎn)減值損失發(fā)生的計(jì)算過程等等。（二）企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)應(yīng)注意問題納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起5 個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60 日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其

16、他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60 日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請(qǐng)辦理延期納稅申報(bào)。納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。納稅人因有特殊困難，不能在匯算清繳期內(nèi)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅款的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，辦理申請(qǐng)延期繳納稅款手續(xù)。總之，隨著稅收政策的不斷完善，納稅檢查的處罰力度不斷加大，納稅風(fēng)險(xiǎn)不言而喻，因此企業(yè)在匯算清繳時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎行