產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制

1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制，可采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制法。其主要特點(diǎn)是把成本的事前計(jì)劃、事中控制和事后分析考核結(jié)合起來(lái)。標(biāo)準(zhǔn)成本是在一定條件下制定的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用的控制標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本定得過(guò)高或過(guò)低，都不能在成本管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。按標(biāo)準(zhǔn)成本控制法進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制主要包括以下各項(xiàng)主要工作。（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品的直接材料、直接工資和制造費(fèi)用制定。這三項(xiàng)成本都是以數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)乘價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)而得。其中數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要由工程技術(shù)部門制定，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)由會(huì)計(jì)部門會(huì)同有關(guān)責(zé)任部門（如采購(gòu)、人事等部門）研究制定。1直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)（消耗定額）是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下

2、生產(chǎn)單位產(chǎn)品耗用材料的數(shù)量。包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料，生產(chǎn)中的正常損耗和不可避免廢品耗用的材料等。應(yīng)按產(chǎn)品耗用的各種材料，以技術(shù)分析為基礎(chǔ)計(jì)算確定，如采用統(tǒng)計(jì)方法、工業(yè)工程法或其他科學(xué)方法。一般由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制訂材料用量標(biāo)準(zhǔn)。材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，由財(cái)務(wù)部門和采購(gòu)部門共同制訂，內(nèi)容包括發(fā)票價(jià)格、運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)和正常損耗費(fèi)等成本，是取得材料的完全成本。同時(shí)還要考慮物價(jià)趨勢(shì)、材料供需和市場(chǎng)情況等因素。確定了材料的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，二者相乘即得出材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，其公式為材料標(biāo)準(zhǔn)成本=用量標(biāo)準(zhǔn) x 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)在制定材料的標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，先要區(qū)分材料的品種，再逐一確定它們?cè)趩挝划a(chǎn)品中的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，然后分

3、別相乘計(jì)算每種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，最后匯總出單位產(chǎn)品的直接材料成本。2直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接工資的“用量標(biāo)準(zhǔn)是指人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，也稱人工效率。人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)（即工時(shí)定額）是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品需用的工時(shí)，包括產(chǎn)品加工時(shí)間、必要的間歇時(shí)間和不可避免廢品的工時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品的生產(chǎn)工序，以時(shí)間與動(dòng)作研究為基礎(chǔ)計(jì)算確定，按產(chǎn)品匯總。人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)主要由生產(chǎn)技術(shù)部門和勞動(dòng)工資部門主持制定。直接工資的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，是揩小時(shí)工資率標(biāo)準(zhǔn)，即每小時(shí)支付的工資額。如果采用月工資或周工資制，可按照標(biāo)準(zhǔn)工資和用工總量，計(jì)算出工資率。將人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)和工資率標(biāo)準(zhǔn)相乘，就可得到標(biāo)準(zhǔn)的工資成本。其計(jì)算公式為：直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本=

4、工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) x 工資率標(biāo)準(zhǔn)制定直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本，先要區(qū)分清楚各種直接作業(yè)的種類，隨后確定生產(chǎn)單位產(chǎn)品需要的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)時(shí)間（人工工時(shí)，和標(biāo)準(zhǔn)工資率）單位工時(shí)的工資，然后相乘就可得到標(biāo)準(zhǔn)的直接工資成本。3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本，也是分別確定其數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常即采用單位產(chǎn)品的直接工時(shí)（或者機(jī)器工時(shí)等其他用量標(biāo)準(zhǔn)）；價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指制造費(fèi)用的分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)，制造費(fèi)用的計(jì)算公式如下:制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本二工時(shí)標(biāo)準(zhǔn) x 制造費(fèi)用分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)公式中，工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)與直接工資標(biāo)準(zhǔn)成本中的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)一樣，不再重復(fù)，分推率標(biāo)準(zhǔn)的高低，取決于兩個(gè)因素：制造費(fèi)用分?jǐn)偮蕵?biāo)準(zhǔn)=制造費(fèi)用預(yù)算/生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用預(yù)

5、算指在盡可能節(jié)約開(kāi)支和合理支配下各費(fèi)用項(xiàng)目的最低支付金額。制定時(shí)應(yīng)參照以往經(jīng)驗(yàn)并考慮物價(jià)趨勢(shì)，由生產(chǎn)車間、財(cái)務(wù)部門、生產(chǎn)計(jì)劃部門、設(shè)備動(dòng)力部門、行政管理部門、勞動(dòng)工資部門等多部門共同研究確定。這是因?yàn)橹圃熨M(fèi)用項(xiàng)目多，涉及以上各個(gè)部門的緣故。制造費(fèi)用預(yù)算還應(yīng)分別變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用編制。制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制的。如果特定產(chǎn)品經(jīng)過(guò)幾個(gè)部門加工時(shí)，就要將各部門單位產(chǎn)品制造費(fèi)用匯總，才能得出整個(gè)產(chǎn)品的制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本的執(zhí)行就是根據(jù)各項(xiàng)成本標(biāo)準(zhǔn)，審核各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支和各種資源的消耗，保證成本計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。它是對(duì)生產(chǎn)成本的日?？刂?。1直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行直接材料一般占產(chǎn)

6、品成本較大的比重，是成本控制的重點(diǎn)。執(zhí)行直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)包括控制材料消費(fèi)量和材料價(jià)格（采購(gòu)成本）兩個(gè)萬(wàn)面。為了控制材料消耗量，應(yīng)當(dāng)：A 要嚴(yán)格實(shí)行限額領(lǐng)料制度，根據(jù)月份計(jì)劃產(chǎn)量和材料用量標(biāo)準(zhǔn)確定月份領(lǐng)料限額。如需要超過(guò)限額領(lǐng)料，必須說(shuō)明原因，經(jīng)過(guò)一定的批準(zhǔn)手續(xù)，采用超額領(lǐng)料單領(lǐng)取材料。B 對(duì)生產(chǎn)中材料耗用情況進(jìn)行核算，及時(shí)記錄耗用材料數(shù)量和產(chǎn)品產(chǎn)量，計(jì)算實(shí)際單耗，并與材料用量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，找出差異，分析原因，采取措施，降低消耗。C 對(duì)生產(chǎn)中產(chǎn)生的邊角余料、廢料及時(shí)回收利用。生產(chǎn)中剩余不用的材料及時(shí)辦理退料手續(xù)。為了控制材料采購(gòu)成本，應(yīng)當(dāng):A 要在保證質(zhì)量、規(guī)格的前提下，盡量采購(gòu)價(jià)格低廉的材料；

7、B 選擇價(jià)格低廉、來(lái)源充足的代用材料 C 就近購(gòu)買材料，選用最經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式，以降低材料運(yùn)雜費(fèi)；D 盡量用國(guó)內(nèi)材料代替從國(guó)外進(jìn)口材料。2直接工資成本標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行對(duì)直接工資成本的控制，一般應(yīng)從控制人員數(shù)量、產(chǎn)品工時(shí)消耗和控制工資水平等方面進(jìn)行。為了控制人員數(shù)量和產(chǎn)品工時(shí)消耗，應(yīng)當(dāng):A 要正確制定和執(zhí)行編制定員；B 要采取技術(shù)組織措施，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低單位產(chǎn)品工時(shí)消耗。為了控制工資水平，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行勞動(dòng)人事部門關(guān)于職工工資、勞保福利費(fèi)用的規(guī)定，認(rèn)真控制職工工資水平，正確地計(jì)算職工工資，嚴(yán)格控制加班加點(diǎn)津貼的發(fā)放。3制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行制造費(fèi)用包括許多明細(xì)項(xiàng)目，由于各項(xiàng)目的內(nèi)容和性質(zhì)不同，因而對(duì)它

8、們應(yīng)分類進(jìn)行控制。對(duì)制造費(fèi)用一般實(shí)行費(fèi)用預(yù)算控制，企業(yè)應(yīng)將制造費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到各部門、車間、班組，確定費(fèi)用責(zé)任預(yù)算，按預(yù)算對(duì)費(fèi)用支出進(jìn)行控制。制造費(fèi)用按其與產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）的關(guān)系分類，有些項(xiàng)目屬于固定費(fèi)用，有些項(xiàng)目屬于半變動(dòng)費(fèi)用。對(duì)于固定費(fèi)用，按固定預(yù)算進(jìn)行控制，即按項(xiàng)目控制費(fèi)用的絕對(duì)數(shù)額，一般不應(yīng)超過(guò)費(fèi)用預(yù)算數(shù);對(duì)于半變動(dòng)費(fèi)用，則按變動(dòng)（彈性）預(yù)算進(jìn)行控制，即聯(lián)系產(chǎn)量（或工時(shí)）進(jìn)行相對(duì)控制。企業(yè)應(yīng)定期考核各部門和各級(jí)單位制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，并實(shí)行適當(dāng)?shù)奈镔Y獎(jiǎng)懲。（三）成本差異的分析與考核通過(guò)核算確定實(shí)際消耗直接材料、直接工資和制造費(fèi)用脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，并分析差異的程度和性質(zhì)，找出

9、差異的原因和責(zé)任，就可以來(lái)敢措施來(lái)消除差異，考核各部門成本指標(biāo)執(zhí)行的情況。各項(xiàng)成本差異的分析和考核方法說(shuō)明如下，1、直接材料成本差異分析與考核直接材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額， 叫作直接材料成本差異。直接材料成本差異分為兩部分：一是材料價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，即材料價(jià)格差異；二是材料用量脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異，即材料用量差異。直接材料價(jià)格差異的計(jì)算公式為：材料價(jià)格差異=實(shí)際用量 X（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）直接材料用量差異的計(jì)算公式為：材料用量差異二（實(shí)際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量）X 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（例 7）某產(chǎn)品直接材料的單位標(biāo)準(zhǔn)成本為，材料耗用量 T 公斤，材料單價(jià) 1 元;本月生產(chǎn)產(chǎn)品 600 件，使用材料 30

10、00 公斤，所用材料單價(jià)11 元。材料價(jià)格差異=實(shí)際用量 X（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）二 3000X（111）二 300 元材料用量差異=（實(shí)際用量一材料用量）X 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=（3000600X7）X1=1200 元直接材料成本差異二實(shí)際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本=（3000X11）（600X7X1）=900直接材料成本差異=材料價(jià)格差異十材料用量差異=300 十（一 1200）=-900從以上分析看到，由于所用材料的價(jià)格比標(biāo)準(zhǔn)高，使得直接材料成本上升 300 元;同時(shí)又由于生產(chǎn)實(shí)際用料比標(biāo)準(zhǔn)節(jié)省， 使得直接材料成本下降1200 元，直接材料成本凈下降900 元，為節(jié)約差異。根據(jù)價(jià)格差異和用量差異，可據(jù)以考核材

11、料采購(gòu)部門和生產(chǎn)部門控制材料成本的業(yè)績(jī)，并根據(jù)業(yè)績(jī)來(lái)實(shí)行獎(jiǎng)懲。2直接工資成本差異分析與考核直接工資的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額， 叫作工資成本差異,也由價(jià)差和量差兩部分構(gòu)成。工資成本的價(jià)差指由于實(shí)際小時(shí)工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異，稱工資率差異。工資成本的“量差措由于實(shí)際使用的人工工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異，稱工資效率差異。工資率差異的計(jì)算公式為：工資率差異=實(shí)際工時(shí) X（實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率）工資效率差異的計(jì)算公式為：效率差異二（實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）X 標(biāo)準(zhǔn)工資率3制造費(fèi)用成本差異的分析與考核(1)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異的分析與考核變動(dòng)制造費(fèi)用的成本差異， 是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)

12、算之間的差額。這一差額可以分解為價(jià)差與量差兩個(gè)因素。變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)差，是指變動(dòng)制造費(fèi)用小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)而形成的差異，通常按實(shí)際工時(shí)來(lái)計(jì)算其金額，它反映變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)水平或者說(shuō)支付水平的高低，故稱為變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。變動(dòng)制造費(fèi)用的量差，是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的變動(dòng)制造費(fèi)用差異，通常按標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)費(fèi)用率計(jì)算其金額，它反映工作效率變化而造成的變動(dòng)制造費(fèi)用節(jié)約或超支，故稱為變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的計(jì)算公式為：變動(dòng)費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí) x(變動(dòng)費(fèi)用實(shí)際分配率一變動(dòng)鼓用標(biāo)準(zhǔn)分配率)變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異計(jì)算公式為，變動(dòng)費(fèi)用效率差異二(實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))x 變動(dòng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分

13、配率根據(jù)計(jì)算結(jié)果，進(jìn)一步分析形成變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和效率差異的原因，可以確定各有關(guān)部門進(jìn)行成本控制的業(yè)績(jī)，并根據(jù)考核結(jié)果實(shí)行獎(jiǎng)懲。(2)固定制造費(fèi)用成本差異的分析與考核固定制造費(fèi)用成本差異是實(shí)際發(fā)生的固定制造費(fèi)用與預(yù)算之差額。實(shí)際費(fèi)用與預(yù)算之差就是耗費(fèi)差異；但是，如果現(xiàn)有生產(chǎn)能量沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)，所發(fā)生的固定制造費(fèi)用也就沒(méi)有起到應(yīng)有的作用，沒(méi)有創(chuàng)造應(yīng)有的價(jià)值，相當(dāng)于給企業(yè)帶來(lái)了損失，只不過(guò)其數(shù)額沒(méi)有直接顯示出來(lái)。這種損失稱為固定制造費(fèi)用的能量差異。能量差異可以通過(guò)分析計(jì)算出來(lái)。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異的計(jì)算公式為：固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)一固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)固定制造費(fèi)用能量差異的計(jì)算公式為：固定制造費(fèi)用能量差異=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)一固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本二固定制造