東南大學(xué)3-管理會計

1、1東南大學(xué)遠程教育東南大學(xué)遠程教育管理會計管理會計第三十四講第三十四講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌2第八章第八章 全面預(yù)算全面預(yù)算 本章重點與難點本章重點與難點: 1. 2. 全面預(yù)算體系的內(nèi)容全面預(yù)算體系的內(nèi)容 3. 各種預(yù)算的特點各種預(yù)算的特點 一、考核知識點一、考核知識點全面預(yù)算的含義，全面預(yù)算及其體系的構(gòu)成，全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的含義，全面預(yù)算及其體系的構(gòu)成，全面預(yù)算的編制程序；彈性預(yù)算；零基預(yù)算。程序；彈性預(yù)算；零基預(yù)算。二、掌握二、掌握全面預(yù)算的含義，全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算的含義，全面預(yù)算的內(nèi)容s彈性預(yù)算、零基預(yù)算的含彈性預(yù)算、零基預(yù)算的含義義三、理解三、理解編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)

2、和關(guān)鍵，全面預(yù)算編制程序，編制彈性預(yù)編制全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，全面預(yù)算編制程序，編制彈性預(yù)算和零基預(yù)算的意義。算和零基預(yù)算的意義。四、應(yīng)用四、應(yīng)用 編制現(xiàn)金預(yù)算：編制彈性成本預(yù)算，編制彈性利潤預(yù)算。編制現(xiàn)金預(yù)算：編制彈性成本預(yù)算，編制彈性利潤預(yù)算。3第一節(jié)第一節(jié) 編制全面預(yù)算的意義和作用編制全面預(yù)算的意義和作用 一、什么是全面預(yù)算一、什么是全面預(yù)算全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預(yù)算。為總預(yù)算。主要包括主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算預(yù)算等各個方面，長期投資決策所擬定的現(xiàn)金流

3、動，等各個方面，長期投資決策所擬定的現(xiàn)金流動，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)算中，形成一個也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)算中，形成一個完整的體系。完整的體系。 4二、如何編制全面預(yù)算二、如何編制全面預(yù)算 全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來某一特定期間的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。它以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支它以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預(yù)測，并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編等各個方面進行預(yù)測，并在這些預(yù)測的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計損益表等，以反映制出一套預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計損益表等

4、，以反映企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)在未來期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。5三、全面預(yù)算的作用：三、全面預(yù)算的作用：1、明確工作目標(biāo)。、明確工作目標(biāo)。全面預(yù)算的編制，就是把整個企業(yè)和多個職能部門在全面預(yù)算的編制，就是把整個企業(yè)和多個職能部門在計劃期音質(zhì)工作分別定出目標(biāo)，并詳細說明要達到計劃期音質(zhì)工作分別定出目標(biāo)，并詳細說明要達到各目標(biāo)所擬采取的措施。這將有助于企業(yè)全體職工各目標(biāo)所擬采取的措施。這將有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。明確今后的奮斗目標(biāo)和任務(wù)。 2、協(xié)調(diào)部門關(guān)系。、協(xié)調(diào)部門關(guān)系。3、控制經(jīng)營活動。、控制經(jīng)營活動。對規(guī)模較大的企業(yè)來說，一般要設(shè)置一個常設(shè)的預(yù)算對規(guī)模較

5、大的企業(yè)來說，一般要設(shè)置一個常設(shè)的預(yù)算委員會，組織、領(lǐng)導(dǎo)并考核整個預(yù)算的編制及其執(zhí)委員會，組織、領(lǐng)導(dǎo)并考核整個預(yù)算的編制及其執(zhí)行。行。 4、考核工作業(yè)績。、考核工作業(yè)績。67第二節(jié)第二節(jié) 全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法 全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營決策所定目標(biāo)的數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)為總預(yù)算。主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金收支預(yù)算等各個方面，長期投資決策所擬算和現(xiàn)金收支預(yù)算等各個方面，長期投資決策所擬定的現(xiàn)金流動，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)定的現(xiàn)金流動，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預(yù)算中，

6、形成一個完整的體系。算中，形成一個完整的體系。 全面預(yù)算主要包括三個組成部分：全面預(yù)算主要包括三個組成部分：業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。 8全全面面預(yù)預(yù)算算業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算銷售預(yù)算銷售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計損益表預(yù)計損益表預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表9一、業(yè)務(wù)預(yù)算一、業(yè)務(wù)預(yù)算 是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常是指為供、產(chǎn)、銷及管理活動所編制的，與企業(yè)日常業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算等。這些預(yù)算以實物量指標(biāo)和價值量指標(biāo)分別反算等。這些預(yù)算以實物量指

7、標(biāo)和價值量指標(biāo)分別反映企業(yè)收入與費用的構(gòu)成情況。映企業(yè)收入與費用的構(gòu)成情況。（1）銷售預(yù)算；）銷售預(yù)算； （2）直接材料預(yù)算）直接材料預(yù)算（3）直接人工預(yù)算；）直接人工預(yù)算； （4）制造費用預(yù)算）制造費用預(yù)算（5）產(chǎn)品成本預(yù)算；）產(chǎn)品成本預(yù)算； （6）期末存貨預(yù)算）期末存貨預(yù)算（7）銷售與管理用預(yù)算）銷售與管理用預(yù)算 10（一）銷售預(yù)算（一）銷售預(yù)算（sales budget） 遵循遵循“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)原則，銷售預(yù)算是全面預(yù)算的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點和關(guān)鍵。銷售預(yù)算是整個預(yù)算的編制起點銷售預(yù)算的主要內(nèi)容是確定預(yù)算期的銷售量、單價和銷售預(yù)算的主

8、要內(nèi)容是確定預(yù)算期的銷售量、單價和銷售收入銷售收入預(yù)計銷售收入預(yù)計銷售量預(yù)計銷售收入預(yù)計銷售量預(yù)計銷售單價預(yù)計銷售單價產(chǎn)品銷售是和現(xiàn)金流入聯(lián)系在一起的，銷售預(yù)算中還產(chǎn)品銷售是和現(xiàn)金流入聯(lián)系在一起的，銷售預(yù)算中還包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算包括預(yù)計現(xiàn)金收入的計算例題例題P41211（二）生產(chǎn)預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算（production budget） 是根據(jù)銷售預(yù)算進行編制的。是根據(jù)銷售預(yù)算進行編制的。 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計銷售量和預(yù)計期初、期末產(chǎn)成品生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計銷售量和預(yù)計期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)存貨量，按產(chǎn)品分別計算出每一個產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量量預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量

9、預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計銷售量預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨量例題例題P413-41412（三）直接材料采購預(yù)算（三）直接材料采購預(yù)算（purchases budget of direct materials） 直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期材料采購數(shù)量和采購成本的預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期材料采購數(shù)量和采購成本的預(yù)算直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的預(yù)計材料采購量預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計材料采購量預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計期末單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計期末庫存材料預(yù)計期初庫存材料庫存材料預(yù)計期初庫存材料直接材料預(yù)算額直接

10、材料預(yù)計采購量直接材料預(yù)算額直接材料預(yù)計采購量直接材料單價直接材料單價材料采購是和現(xiàn)金支出聯(lián)系在一起的，在材料采購預(yù)算之后，還材料采購是和現(xiàn)金支出聯(lián)系在一起的，在材料采購預(yù)算之后，還要編制現(xiàn)金支出計算表要編制現(xiàn)金支出計算表預(yù)計采購量預(yù)計采購量=（生產(chǎn)上預(yù)計需用量（生產(chǎn)上預(yù)計需用量+預(yù)計期末存貨）預(yù)計期末存貨）-預(yù)計期初存預(yù)計期初存貨貨 生產(chǎn)上預(yù)計需用量生產(chǎn)上預(yù)計需用量=單位產(chǎn)品材料耗用量單位產(chǎn)品材料耗用量預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計生產(chǎn)量 13（四）直接人工預(yù)算（四）直接人工預(yù)算（direct labor budget） 是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進行編制的。是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進行編制的。 直接人工預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)

11、算期內(nèi)人工成本的預(yù)算。直接人工預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期內(nèi)人工成本的預(yù)算。直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進行的。直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進行的。預(yù)計直接人工成本預(yù)計生產(chǎn)量預(yù)計直接人工成本預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工小時單位產(chǎn)品直接人工小時小小時工資率時工資率例題例題P415生生產(chǎn)產(chǎn)量量預(yù)預(yù)計計人人工工工工時時單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品工工資資率率小小時時人人工工成成本本預(yù)預(yù)計計直直接接 14（五）制造費用預(yù)算（五）制造費用預(yù)算 （manufacturing overhead budget） 分為變動制造費用預(yù)算和固定制造費用預(yù)算。分為變動制造費用預(yù)算和固定制造費用預(yù)算。把不屬于直接材料和直接人工的費用

12、按其性態(tài)劃分為把不屬于直接材料和直接人工的費用按其性態(tài)劃分為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。變動性制造費用和固定性制造費用兩部分。固定資產(chǎn)折舊是一種非付現(xiàn)費用，在編制現(xiàn)金預(yù)算時固定資產(chǎn)折舊是一種非付現(xiàn)費用，在編制現(xiàn)金預(yù)算時要考慮到這一因素。要考慮到這一因素。15制造費用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)制造費用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計劃。這這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)品成本的計劃。這這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性（成本性態(tài)），通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定性（成本性態(tài)），通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用兩類。制造費用兩類。變動制造費用預(yù)算額預(yù)計生產(chǎn)量變動制造

13、費用預(yù)算額預(yù)計生產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)費用率用率 或：變動制造費用預(yù)算額預(yù)計工時需要量或：變動制造費用預(yù)算額預(yù)計工時需要量小時標(biāo)準(zhǔn)費用率小時標(biāo)準(zhǔn)費用率一般來講，固定制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期一般來講，固定制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)調(diào)整進行預(yù)計。變動加以適當(dāng)調(diào)整進行預(yù)計。16東南大學(xué)遠程教育東南大學(xué)遠程教育管理會計管理會計第三十五講第三十五講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌17（六）生產(chǎn)成本預(yù)算（六）生產(chǎn)成本預(yù)算 單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是對企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直產(chǎn)品成本預(yù)算是對企業(yè)生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總

14、，其內(nèi)容主要包接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算的匯總，其內(nèi)容主要包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。括產(chǎn)品的單位成本和總成本。內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本、生產(chǎn)成本、銷售成本及期初、內(nèi)容：產(chǎn)品的單位成本、生產(chǎn)成本、銷售成本及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本。期末產(chǎn)成品存貨成本。例題例題P41218單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算1、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本制度標(biāo)準(zhǔn)成本制度的含義標(biāo)準(zhǔn)成本制度的含義 標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一種建立在預(yù)計基礎(chǔ)上的成本會標(biāo)準(zhǔn)成本制度是一種建立在預(yù)計基礎(chǔ)上的成本會計制度，其成本是在生產(chǎn)之前預(yù)先確定的，實際成計制度，其成本是在生產(chǎn)之前預(yù)先確定的，實際成本與預(yù)計成本之間的差異另設(shè)帳戶加以累計，以便本與預(yù)計成本之間的

15、差異另設(shè)帳戶加以累計，以便管理人員查明其差異，特別是不利差異發(fā)生的原因，管理人員查明其差異，特別是不利差異發(fā)生的原因，并在經(jīng)營活動中予以規(guī)劃或調(diào)整。并在經(jīng)營活動中予以規(guī)劃或調(diào)整。192、標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)成本的內(nèi)容 標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，計算和分析成制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，計算和分析成本差異，以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)本差異，以及處理成本差異三個環(huán)節(jié)。成本差異的。成本差異的研究，對計劃、控制和生產(chǎn)過程評價具有重要影響。研究，對計劃、控制和生產(chǎn)過程評價具有重要影響。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本前提（假設(shè)）標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基本前提（假設(shè)）（1）標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)計經(jīng)過努力可以）標(biāo)準(zhǔn)成本是預(yù)計經(jīng)過努力可

16、以(而且應(yīng)該而且應(yīng)該)達到的達到的成本水平；實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，說明成本水平；實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，說明企業(yè)企業(yè)(或企業(yè)的各組成部分或企業(yè)的各組成部分 )工作情況的好壞；工作情況的好壞；（2）標(biāo)準(zhǔn)成本是）標(biāo)準(zhǔn)成本是“應(yīng)計成本應(yīng)計成本”；實際成本隨著主觀；實際成本隨著主觀努力的程度和客觀因素的變化，在努力的程度和客觀因素的變化，在“應(yīng)計成本應(yīng)計成本”線線的上下波動，所以是的上下波動，所以是“偶然成本偶然成本”。 20標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)歷史的成本資料，在適當(dāng)調(diào)查、測算標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)歷史的成本資料，在適當(dāng)調(diào)查、測算的基礎(chǔ)上所預(yù)先確定的制造的基礎(chǔ)上所預(yù)先確定的制造(生產(chǎn)生產(chǎn))某種產(chǎn)品的目

17、標(biāo)某種產(chǎn)品的目標(biāo)成本，以此為標(biāo)準(zhǔn)，可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實際成成本，以此為標(biāo)準(zhǔn)，可同該產(chǎn)品日后發(fā)生的實際成本相比較，并對成本差異進行計算和分析，以達到本相比較，并對成本差異進行計算和分析，以達到控制耗費，降低成本的目的?？刂坪馁M，降低成本的目的。標(biāo)準(zhǔn)成本同標(biāo)準(zhǔn)成本制度是兩個不同的概念，前者是標(biāo)準(zhǔn)成本同標(biāo)準(zhǔn)成本制度是兩個不同的概念，前者是一個數(shù)據(jù)，一個尺度，后者是一個包括三個環(huán)節(jié)的一個數(shù)據(jù)，一個尺度，后者是一個包括三個環(huán)節(jié)的成本控制體系。成本控制體系。 213、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用、標(biāo)準(zhǔn)成本的作用（1）加強成本控制）加強成本控制在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，預(yù)先制訂企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)達在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，預(yù)先制訂企業(yè)

18、在一定時期內(nèi)應(yīng)達到的成本標(biāo)準(zhǔn)，及時反映和分析成本差異及其原因，到的成本標(biāo)準(zhǔn)，及時反映和分析成本差異及其原因，使成本計算和成本控制有機結(jié)合起來。由于成本差使成本計算和成本控制有機結(jié)合起來。由于成本差異是按原因反映，并按責(zé)任單位歸集，它不僅能說異是按原因反映，并按責(zé)任單位歸集，它不僅能說明成本升降的原因，而且能直接說明成本升降是由明成本升降的原因，而且能直接說明成本升降是由哪些責(zé)任單位工作好壞所致。這就為正確評價各個哪些責(zé)任單位工作好壞所致。這就為正確評價各個責(zé)任單位的工作成績提供了可靠的依據(jù)，既加強了責(zé)任單位的工作成績提供了可靠的依據(jù)，既加強了經(jīng)濟責(zé)任制，又有利于成本控制。經(jīng)濟責(zé)任制，又有利于成

19、本控制。22（2）計算簡便、迅速 一項完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，通常伴有生產(chǎn)操作的一項完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度，通常伴有生產(chǎn)操作的標(biāo)準(zhǔn)化，這樣就不需要對許多領(lǐng)料單和工作時間卡標(biāo)準(zhǔn)化，這樣就不需要對許多領(lǐng)料單和工作時間卡予以分類和匯總，因為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額已經(jīng)記入?yún)R總成本予以分類和匯總，因為標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額已經(jīng)記入?yún)R總成本單。在生產(chǎn)通知單完工時，只需為差異額在標(biāo)準(zhǔn)工單。在生產(chǎn)通知單完工時，只需為差異額在標(biāo)準(zhǔn)工作單上作出分錄。作單上作出分錄。 在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別在標(biāo)準(zhǔn)成本制度下，將標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別列示，材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本都可列示，材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和產(chǎn)品銷售成本都可以按標(biāo)準(zhǔn)成本

20、入帳，成本差異數(shù)額較小時可作為期以按標(biāo)準(zhǔn)成本入帳，成本差異數(shù)額較小時可作為期間費用處理，這樣就使核算工作量大為減少，既可間費用處理，這樣就使核算工作量大為減少，既可以及時提供成本數(shù)據(jù)，又可以使會計人員從繁重的以及時提供成本數(shù)據(jù)，又可以使會計人員從繁重的核算工作中解放出來。核算工作中解放出來。 23（ 3 ）提供決策依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為確定產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)，為定價決策標(biāo)準(zhǔn)成本可以作為確定產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)，為定價決策提供依據(jù)；同時它也可以為定量化決策提供成本分提供依據(jù)；同時它也可以為定量化決策提供成本分析的依據(jù)。析的依據(jù)。24（4）有利于實行例外管理）有利于實行例外管理將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本相比而產(chǎn)生的

21、差異，是例外管將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本相比而產(chǎn)生的差異，是例外管理賴以進行的必需信息。理賴以進行的必需信息。（5）激勵工作熱情）激勵工作熱情標(biāo)準(zhǔn)成本是全體職工在成本方面的奮斗目標(biāo)，將其同標(biāo)準(zhǔn)成本是全體職工在成本方面的奮斗目標(biāo)，將其同其它有關(guān)經(jīng)濟、財務(wù)指標(biāo)的完成情況聯(lián)系起來，與其它有關(guān)經(jīng)濟、財務(wù)指標(biāo)的完成情況聯(lián)系起來，與企業(yè)職工個人的物質(zhì)利益聯(lián)系起來，就能加強職工企業(yè)職工個人的物質(zhì)利益聯(lián)系起來，就能加強職工的成本觀念，激發(fā)他們盡職盡責(zé)完成工作的熱情。的成本觀念，激發(fā)他們盡職盡責(zé)完成工作的熱情。 254、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類影響標(biāo)準(zhǔn)成本分類的有兩個主要因素；影響標(biāo)準(zhǔn)成本分類的有兩個主要因素；

22、其一是標(biāo)準(zhǔn)成本的可達到性，即達到既定標(biāo)準(zhǔn)的難易其一是標(biāo)準(zhǔn)成本的可達到性，即達到既定標(biāo)準(zhǔn)的難易程度；程度；其二是，修訂標(biāo)準(zhǔn)成本的頻率。其二是，修訂標(biāo)準(zhǔn)成本的頻率。根據(jù)這兩項因素，可以將標(biāo)準(zhǔn)成本分為四種：根據(jù)這兩項因素，可以將標(biāo)準(zhǔn)成本分為四種：26幾年中只制訂一次并保持不變的標(biāo)準(zhǔn)成本稱為基本標(biāo)幾年中只制訂一次并保持不變的標(biāo)準(zhǔn)成本稱為基本標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可使企業(yè)不同時期的成本與準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可使企業(yè)不同時期的成本與相同的標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)進行比較。但因科技的日益發(fā)相同的標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)進行比較。但因科技的日益發(fā)展，勞動生產(chǎn)率不斷提高，原有標(biāo)準(zhǔn)成本將逐漸過展，勞動生產(chǎn)率不斷提高，原有標(biāo)準(zhǔn)成本將逐漸過

23、時，難以在成本管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。時，難以在成本管理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。2、理想標(biāo)準(zhǔn)成本、理想標(biāo)準(zhǔn)成本 。這種標(biāo)準(zhǔn)成本，代表各種因素在最佳可能結(jié)合的情況這種標(biāo)準(zhǔn)成本，代表各種因素在最佳可能結(jié)合的情況下，所能達到的業(yè)績水平。下，所能達到的業(yè)績水平。1、基本標(biāo)準(zhǔn)成本。、基本標(biāo)準(zhǔn)成本。273、正常標(biāo)準(zhǔn)成本。、正常標(biāo)準(zhǔn)成本。企業(yè)在正常經(jīng)營狀況下，為一個完整的營業(yè)循環(huán)周期企業(yè)在正常經(jīng)營狀況下，為一個完整的營業(yè)循環(huán)周期所預(yù)計的成本。這些標(biāo)準(zhǔn)成本易于達到，但僅僅根所預(yù)計的成本。這些標(biāo)準(zhǔn)成本易于達到，但僅僅根據(jù)過去實際成本的平均水平，并消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營據(jù)過去實際成本的平均水平，并消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中不正

24、常情況活動中不正常情況(或因素或因素)而制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本，因而制訂的標(biāo)準(zhǔn)成本，因此對未來的成本控制而言，沒什么重要性。此對未來的成本控制而言，沒什么重要性。4、現(xiàn)行或預(yù)期實際標(biāo)準(zhǔn)成本。、現(xiàn)行或預(yù)期實際標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本系根據(jù)本期營業(yè)狀況，并代表管理當(dāng)局這種標(biāo)準(zhǔn)成本系根據(jù)本期營業(yè)狀況，并代表管理當(dāng)局下一會計期目標(biāo)的可達到水平。這些標(biāo)準(zhǔn)是可達到下一會計期目標(biāo)的可達到水平。這些標(biāo)準(zhǔn)是可達到的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營的效益的，任何偏離標(biāo)準(zhǔn)的差異就是代表生產(chǎn)經(jīng)營的效益的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。的高低，除非是由于不可控制的因素產(chǎn)生的差異。 285、標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂、標(biāo)準(zhǔn)成本的

25、制訂建立成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的重要組成部分，制訂標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是建立成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的重要組成部分，制訂標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是要估計將來的成本水平，而不在于了解過去成本的高低，以要估計將來的成本水平，而不在于了解過去成本的高低，以便對未來的實際成本加以控制和分析。便對未來的實際成本加以控制和分析。標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費用三方面標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂通常從直接材料，直接人工和制造費用三方面著手進行。標(biāo)準(zhǔn)成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為著手進行。標(biāo)準(zhǔn)成本的每一組成部分，都可以表現(xiàn)為“數(shù)量數(shù)量”乘乘“價格價格”的基本形式。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過程中，的基本形式。因此，在制定標(biāo)準(zhǔn)成本的過程中，必須

26、從必須從“數(shù)量數(shù)量”標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)和“價格價格”標(biāo)準(zhǔn)兩個方面分別進行。標(biāo)準(zhǔn)兩個方面分別進行。為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加可行，在標(biāo)準(zhǔn)制訂時要保證有關(guān)方面都參為了使標(biāo)準(zhǔn)成本更加可行，在標(biāo)準(zhǔn)制訂時要保證有關(guān)方面都參與進來。如制訂實物標(biāo)準(zhǔn)時，工程部門和采購部門應(yīng)當(dāng)參與；與進來。如制訂實物標(biāo)準(zhǔn)時，工程部門和采購部門應(yīng)當(dāng)參與；為與預(yù)算保持一致，生產(chǎn)計劃部門要參與；為確定工資調(diào)整，為與預(yù)算保持一致，生產(chǎn)計劃部門要參與；為確定工資調(diào)整，工作調(diào)配等業(yè)務(wù)，人事部門也要參與；為確定金額標(biāo)準(zhǔn)，財工作調(diào)配等業(yè)務(wù)，人事部門也要參與；為確定金額標(biāo)準(zhǔn)，財會部門也須參與。會部門也須參與。29直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接

27、材料標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩方面。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩方面。某產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本某產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品所需某材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)該材料的價格標(biāo)準(zhǔn)該材料的價格標(biāo)準(zhǔn)確定生產(chǎn)某一特定單位產(chǎn)品所耗用材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖確定生產(chǎn)某一特定單位產(chǎn)品所耗用材料數(shù)量，可根據(jù)產(chǎn)品的圖紙等技術(shù)文件進行研究，并可以過去經(jīng)驗為根據(jù)科學(xué)地制訂紙等技術(shù)文件進行研究，并可以過去經(jīng)驗為根據(jù)科學(xué)地制訂標(biāo)準(zhǔn)。對過去的記錄進行分析時，可選擇耗用材料的平均數(shù)標(biāo)準(zhǔn)。對過去的記錄進行分析時，可選擇耗用材料的平均數(shù)作為標(biāo)準(zhǔn)：作為標(biāo)準(zhǔn)：(1)某一期間相似各批產(chǎn)品的

28、平均耗用量；某一期間相似各批產(chǎn)品的平均耗用量；(2)使使用標(biāo)準(zhǔn)前最高最低耗用量的平均數(shù)；用標(biāo)準(zhǔn)前最高最低耗用量的平均數(shù)；(3)以前關(guān)于材料用量的以前關(guān)于材料用量的最節(jié)省數(shù)量。最節(jié)省數(shù)量。材料的價格標(biāo)準(zhǔn)可以采用現(xiàn)行或預(yù)期價格標(biāo)準(zhǔn)，也可采用正常材料的價格標(biāo)準(zhǔn)可以采用現(xiàn)行或預(yù)期價格標(biāo)準(zhǔn)，也可采用正常價格標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn) ，前者是最合乎需要和最有效的標(biāo)準(zhǔn)，后者往往，前者是最合乎需要和最有效的標(biāo)準(zhǔn)，后者往往是材料的統(tǒng)計或平均價格標(biāo)準(zhǔn)。是材料的統(tǒng)計或平均價格標(biāo)準(zhǔn)。30直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時和直接人工直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本包括直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時和直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資

29、率兩方面。標(biāo)準(zhǔn)工資率兩方面。某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本某產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本該產(chǎn)品某項作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)該產(chǎn)品某項作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工時工時該項作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率該項作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)工資率在制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程在制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本時，首先要對產(chǎn)品生產(chǎn)過程加以研究，研究有哪些工藝。其次要對企業(yè)的工資加以研究，研究有哪些工藝。其次要對企業(yè)的工資形式，制度進行研究，以便結(jié)合實際情況來制訂標(biāo)形式，制度進行研究，以便結(jié)合實際情況來制訂標(biāo)準(zhǔn)。準(zhǔn)。31標(biāo)準(zhǔn)工時的制訂，往往受工場布局、生產(chǎn)計劃、選購材料等因標(biāo)準(zhǔn)工時的制訂，往往受工場布局、生產(chǎn)計劃、選購材料等因素的影響，它的制訂通常采用下列程序中的一個或幾個來完

30、素的影響，它的制訂通常采用下列程序中的一個或幾個來完成：成：(1)過去工時的平均值。過去工時的平均值。(2)對預(yù)期正常情況下的制造程序，進行實驗性測試。對預(yù)期正常情況下的制造程序，進行實驗性測試。(3)根據(jù)產(chǎn)品和制造過程中的過去經(jīng)驗和知識，進行一次合理的根據(jù)產(chǎn)品和制造過程中的過去經(jīng)驗和知識，進行一次合理的估計。估計。(4)對工作時間和動作進行研究以進行估計。對工作時間和動作進行研究以進行估計。標(biāo)準(zhǔn)工資率往往受勞動力的平均經(jīng)驗，操作情況的變化，人工標(biāo)準(zhǔn)工資率往往受勞動力的平均經(jīng)驗，操作情況的變化，人工結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。結(jié)構(gòu)比例、薪金制度等因素的影響。采用計時工資制，工資率在當(dāng)期較少

31、變動，標(biāo)準(zhǔn)較易制訂。采采用計時工資制，工資率在當(dāng)期較少變動，標(biāo)準(zhǔn)較易制訂。采用計件工資制，可以將計件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成用計件工資制，可以將計件工資的數(shù)額作為產(chǎn)品直接人工成本。本。 32制造費用標(biāo)準(zhǔn)的制訂制造費用標(biāo)準(zhǔn)的制訂制造費用可以分為變動制造費用和固定制造費用兩部制造費用可以分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，這兩部分都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計分，這兩部分都按標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)分配率的乘積計算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時表示。標(biāo)準(zhǔn)分配率的算，標(biāo)準(zhǔn)用量一般都采用工時表示。標(biāo)準(zhǔn)分配率的公式為：公式為：標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算制造費標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算制造費/預(yù)算產(chǎn)量預(yù)算產(chǎn)量(工時工時)分別確定了某種產(chǎn)

32、品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本，直接人工分別確定了某種產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本之后，即可匯總確定標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本之后，即可匯總確定該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。該種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。33制造費用標(biāo)準(zhǔn)的制訂制造費用標(biāo)準(zhǔn)的制訂制造費用成本標(biāo)準(zhǔn)，與直接材料和直接人工的成本標(biāo)制造費用成本標(biāo)準(zhǔn)，與直接材料和直接人工的成本標(biāo)準(zhǔn)相比復(fù)雜得多。準(zhǔn)相比復(fù)雜得多。產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)成本和人工標(biāo)準(zhǔn)成本比較穩(wěn)定，因為產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)成本和人工標(biāo)準(zhǔn)成本比較穩(wěn)定，因為這些成本并不因工廠生產(chǎn)能力和產(chǎn)量的變化而發(fā)生這些成本并不因工廠生產(chǎn)能力和產(chǎn)量的變化而發(fā)生重大的變化。重大的變化。直接材料和直接人工成本一般公

33、認為變動成本，而制直接材料和直接人工成本一般公認為變動成本，而制造費用成本，當(dāng)它們被分配于特定的批量或部門時，造費用成本，當(dāng)它們被分配于特定的批量或部門時，要受到某些工場因素的影響，而不是受批量因素的要受到某些工場因素的影響，而不是受批量因素的影響。影響。34制造費用標(biāo)準(zhǔn)的制訂制造費用標(biāo)準(zhǔn)的制訂制造費成本包括許多特定項目，但這些項目并非同一制造費成本包括許多特定項目，但這些項目并非同一模式。電力、物料等隨產(chǎn)量的變化而變化，它們屬模式。電力、物料等隨產(chǎn)量的變化而變化，它們屬變動制造費成本。建筑物的租金，管理人員的薪金變動制造費成本。建筑物的租金，管理人員的薪金等，與產(chǎn)量并無直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)

34、所發(fā)生的等，與產(chǎn)量并無直接的聯(lián)系，是該期間內(nèi)所發(fā)生的費用，這些費用被稱作固定制造費成本。費用，這些費用被稱作固定制造費成本。相當(dāng)數(shù)目的間接成本，如間接人工和檢驗成本等，它相當(dāng)數(shù)目的間接成本，如間接人工和檢驗成本等，它們既不十分固定，又不完全變動，其所發(fā)生的數(shù)額，們既不十分固定，又不完全變動，其所發(fā)生的數(shù)額，以少于產(chǎn)量增加的比例而增加，或者當(dāng)產(chǎn)量增加時，以少于產(chǎn)量增加的比例而增加，或者當(dāng)產(chǎn)量增加時，在不規(guī)則的間隔中增加。在不規(guī)則的間隔中增加。對固定制造費和變動制造費可以采用單獨的標(biāo)準(zhǔn)制造對固定制造費和變動制造費可以采用單獨的標(biāo)準(zhǔn)制造費分配率，以便能更好地進行分析和控制。費分配率，以便能更好地進行

35、分析和控制。 35東南大學(xué)遠程教育東南大學(xué)遠程教育管理會計管理會計第三十六講第三十六講主講教師：主講教師： 吳斌吳斌36期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期期末材料存貨、在產(chǎn)期末存貨預(yù)算是關(guān)于企業(yè)預(yù)算期期末材料存貨、在產(chǎn)品存貨及產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，其數(shù)據(jù)主要來自材料品存貨及產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，其數(shù)據(jù)主要來自材料采購預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和制造費用預(yù)算。采購預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算和制造費用預(yù)算。例題例題見教材見教材P421-42237（七）銷售費用和管理費用預(yù)算（七）銷售費用和管理費用預(yù)算銷售費用預(yù)算是為產(chǎn)品銷售活動編制的預(yù)算。銷售費用預(yù)算是為產(chǎn)品銷售活動編制的預(yù)算。編制銷售預(yù)算的主要依據(jù)是

36、預(yù)算期全年各季度的銷售編制銷售預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年各季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價格資料。量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)價格資料。為了便于編制預(yù)算，應(yīng)將銷售費用分為變動費用和固為了便于編制預(yù)算，應(yīng)將銷售費用分為變動費用和固定費用兩大類。定費用兩大類。預(yù)算期變動銷售費用預(yù)算總額預(yù)算期變動銷售費用預(yù)算總額（各項變動費用的（各項變動費用的單位標(biāo)準(zhǔn)費用額單位標(biāo)準(zhǔn)費用額預(yù)計銷售量）預(yù)計銷售量）通常，固定銷售費用在預(yù)算期內(nèi)是固定不變的。通常，固定銷售費用在預(yù)算期內(nèi)是固定不變的。38管理費用預(yù)算管理費用預(yù)算管理費用預(yù)算是為一般行政管理活動編制的預(yù)算。管理費用預(yù)算是為一般行政管理活動編制的預(yù)算。管理費用預(yù)算與銷售費

37、用預(yù)算的編制方法基本類似。管理費用預(yù)算與銷售費用預(yù)算的編制方法基本類似。例題例題見教材見教材P42339二、專門決策預(yù)算二、專門決策預(yù)算 主要包括主要包括1、資本支出預(yù)算；、資本支出預(yù)算；內(nèi)容：購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出。內(nèi)容：購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等現(xiàn)金支出。例題例題見教材見教材P424 402、一次性專門決策預(yù)算、一次性專門決策預(yù)算 （1）籌措資金）籌措資金（2）投放資金）投放資金（3）其他財務(wù)決策）其他財務(wù)決策例題例題見教材見教材P425-42641三、財務(wù)預(yù)算三、財務(wù)預(yù)算財務(wù)預(yù)算（財務(wù)預(yù)算（financial budget） 主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表、預(yù)計

38、資產(chǎn)負債表等內(nèi)容。計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負債表等內(nèi)容。財務(wù)預(yù)算（財務(wù)預(yù)算（financial budget） 屬于總預(yù)算。屬于總預(yù)算。42（一）現(xiàn)金預(yù)算（一）現(xiàn)金預(yù)算（cash budget）；）； 現(xiàn)金預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期間預(yù)計現(xiàn)金收支的詳細情現(xiàn)金預(yù)算反映企業(yè)在預(yù)算期間預(yù)計現(xiàn)金收支的詳細情況。況?，F(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本。合理安排和調(diào)動資金，降低資金的使用成本?，F(xiàn)金預(yù)算的編制，以經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)?，F(xiàn)金預(yù)算的編制，以經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)。43現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金預(yù)算（cash budge

39、t）的內(nèi)容）的內(nèi)容 現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出現(xiàn)金多余或不足現(xiàn)金多余或不足資金的籌集與運用資金的籌集與運用例題例題見教材見教材P427-42844（二）預(yù)計損益表（二）預(yù)計損益表（pro forma income statement）；）； 預(yù)計損益表是以貨幣形式綜合反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)預(yù)計損益表是以貨幣形式綜合反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的利潤計劃。經(jīng)營活動成果的利潤計劃。編制預(yù)計損益表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、制造費用預(yù)編制預(yù)計損益表的主要依據(jù)是銷售預(yù)算、制造費用預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等有關(guān)資算、產(chǎn)品成本預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算等有關(guān)資料。料。例題例題見教材見教材P4

40、2945（三）預(yù)計資產(chǎn)負債表（三）預(yù)計資產(chǎn)負債表（pro forma balance sheet） 預(yù)計資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)預(yù)算期末財務(wù)狀況的預(yù)算。預(yù)計資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)預(yù)算期末財務(wù)狀況的預(yù)算。預(yù)計資產(chǎn)負債表是利用本期期初資產(chǎn)負債表，根據(jù)銷預(yù)計資產(chǎn)負債表是利用本期期初資產(chǎn)負債表，根據(jù)銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)加以調(diào)整編制的。編制的。例題例題見教材見教材P430-43246四、全面預(yù)算主要表格之間的關(guān)系四、全面預(yù)算主要表格之間的關(guān)系 銷售預(yù)算銷售預(yù)算 長期銷售預(yù)算長期銷售預(yù)算 期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算 生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 直接材料直接材料

41、直接人工直接人工 制造費用制造費用 營業(yè)費用與管理費用營業(yè)費用與管理費用 預(yù)算預(yù)算 預(yù)算預(yù)算 預(yù)算預(yù)算 預(yù)算預(yù)算 產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算 預(yù)計損益表預(yù)計損益表 預(yù)計資產(chǎn)負債表預(yù)計資產(chǎn)負債表 預(yù)計現(xiàn)金流量表預(yù)計現(xiàn)金流量表47第三節(jié)第三節(jié) 編制預(yù)算的幾種方法編制預(yù)算的幾種方法一、從固定預(yù)算到彈性預(yù)算一、從固定預(yù)算到彈性預(yù)算 （一）固定預(yù)算（一）固定預(yù)算（fixed budget）又稱靜態(tài)預(yù)算（又稱靜態(tài)預(yù)算（static budget），其特點是；），其特點是；只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算；只按某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)編制預(yù)算；將實際結(jié)果與預(yù)

42、算數(shù)進行比較分析，并據(jù)以進行業(yè)績評價、考將實際結(jié)果與預(yù)算數(shù)進行比較分析，并據(jù)以進行業(yè)績評價、考核。核?？傤A(yù)算差異（總預(yù)算差異（master budget variance）：實際結(jié)果與總預(yù)算的）：實際結(jié)果與總預(yù)算的差異。差異。有利差異有利差異F（favorable variances）：實際收入大于預(yù)算收入或）：實際收入大于預(yù)算收入或?qū)嶋H費用小于預(yù)算費用的差異。實際費用小于預(yù)算費用的差異。不利差異不利差異U（unfavorable variances）：實際收入小于預(yù)算收入）：實際收入小于預(yù)算收入或?qū)嶋H費用大于預(yù)算費用的差異。或?qū)嶋H費用大于預(yù)算費用的差異。 48（二）彈性預(yù)算（二）彈性預(yù)算（f

43、lexible budget） 1、彈性預(yù)算、彈性預(yù)算是指企業(yè)在編制費用預(yù)算是，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的是指企業(yè)在編制費用預(yù)算是，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，多種生產(chǎn)經(jīng)營管理活動水平分別確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理省城的變動而變動，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營管理省城的變動而變動，由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可由于這種預(yù)算本身具有彈性，故稱為彈性預(yù)算或可變預(yù)算。變預(yù)算。492、特點：、特點： （1）能適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化。）能適應(yīng)不同經(jīng)營活動情況的變化。（2）使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立在更加客觀）使預(yù)算執(zhí)行情況的評價與考核建立

44、在更加客觀而可比的基礎(chǔ)上。而可比的基礎(chǔ)上。 503、編制步驟：、編制步驟： （1）選擇計量標(biāo)準(zhǔn)；）選擇計量標(biāo)準(zhǔn)；（2）確定不同經(jīng)營活動水平范圍一般為正常生產(chǎn)能）確定不同經(jīng)營活動水平范圍一般為正常生產(chǎn)能力的力的70%-110%。（3）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計算變動成）根據(jù)成本和產(chǎn)量之間的關(guān)系，分別計算變動成本、固定成本和半變動成本及其多個具體項目在不本、固定成本和半變動成本及其多個具體項目在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的計劃成本。同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的計劃成本。 514、彈性預(yù)算的分類、彈性預(yù)算的分類 （1）彈性成本預(yù)算）彈性成本預(yù)算列表法列表法公式法公式法（2）彈性利潤預(yù)算）彈性利潤預(yù)算預(yù)預(yù)

45、算算總總額額固固定定成成本本業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量實實際際動動成成本本標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品變變本本預(yù)預(yù)算算彈彈性性成成 52（3）彈性預(yù)算的業(yè)績報告）彈性預(yù)算的業(yè)績報告實際結(jié)果與總預(yù)算之間的總預(yù)算差異總額由兩部分組實際結(jié)果與總預(yù)算之間的總預(yù)算差異總額由兩部分組成：彈性預(yù)算差異（成：彈性預(yù)算差異（flexible-budget variances）指彈性預(yù)算與實際結(jié)果之間的差異指彈性預(yù)算與實際結(jié)果之間的差異算算總總額額彈彈性性預(yù)預(yù)果果總總額額實實際際結(jié)結(jié)差差異異總總額額彈彈性性預(yù)預(yù)算算 53（3）彈性預(yù)算的業(yè)績報告）彈性預(yù)算的業(yè)績報告彈性預(yù)算差異反映出實際業(yè)務(wù)量水平下的經(jīng)營效率彈性預(yù)算差異反映出實際業(yè)

46、務(wù)量水平下的經(jīng)營效率（efficiency）。）。銷售作業(yè)差異（銷售作業(yè)差異（sales-activity variances）指總預(yù)算與彈性預(yù)算之間的差異指總預(yù)算與彈性預(yù)算之間的差異貢貢獻獻毛毛益益單單位位預(yù)預(yù)算算銷銷售售量量總總預(yù)預(yù)算算銷銷售售量量實實際際差差異異總總額額銷銷售售作作業(yè)業(yè) 545、例題、例題見教材見教材P43455二、從增量預(yù)算到零基預(yù)算二、從增量預(yù)算到零基預(yù)算 1、零基預(yù)算、零基預(yù)算 （以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算）是被西方國家廣泛（以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算）是被西方國家廣泛采用作為間接費用的一種有效方法。原理是推翻以采用作為間接費用的一種有效方法。原理是推翻以前一些歷史資料，從新開始。前一些歷史資料，從新開始。 它對于任何一筆的預(yù)算支出，不是以現(xiàn)有費用水平為它對于任何一筆的預(yù)算支出，不是以現(xiàn)有費用水平為基礎(chǔ)，而是一切以零為起點，從根本上考