個(gè)人所得稅法

1、1稅稅 法（必修）法（必修） 第第7 7章章 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法2【教學(xué)目的與要求】【教學(xué)目的與要求】1 1、熟悉我國(guó)個(gè)人所得稅制的演進(jìn)及特點(diǎn)；、熟悉我國(guó)個(gè)人所得稅制的演進(jìn)及特點(diǎn)；2 2、掌握個(gè)人所得稅的三要素及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；、掌握個(gè)人所得稅的三要素及應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；5 5、熟悉個(gè)人所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策和征收管理的、熟悉個(gè)人所得稅的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策和征收管理的相關(guān)法律。相關(guān)法律。3【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】1 1、納稅人的分類(lèi)及各自的義務(wù)；、納稅人的分類(lèi)及各自的義務(wù)；2 2、不同所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率的相關(guān)規(guī)定；、不同所得的扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率的相關(guān)規(guī)定；3 3、應(yīng)納稅額

2、的計(jì)算及特定收入的計(jì)稅方法。、應(yīng)納稅額的計(jì)算及特定收入的計(jì)稅方法。4【內(nèi)容提要】【內(nèi)容提要】第第1 1節(jié)節(jié) 個(gè)人所得稅三要素個(gè)人所得稅三要素第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第第3 3節(jié)節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠第第4 4節(jié)節(jié) 征收管理征收管理5第第1 1節(jié)節(jié) 個(gè)人所得稅的三要素個(gè)人所得稅的三要素一、個(gè)人所得稅的演進(jìn)及特點(diǎn)一、個(gè)人所得稅的演進(jìn)及特點(diǎn)二、個(gè)人所得稅的三要素二、個(gè)人所得稅的三要素三、與應(yīng)納稅額計(jì)算相關(guān)的問(wèn)題三、與應(yīng)納稅額計(jì)算相關(guān)的問(wèn)題6一、個(gè)人所得稅的演進(jìn)及特點(diǎn)一、個(gè)人所得稅的演進(jìn)及特點(diǎn)（一）概念（理解）（一）概念（理解）個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得稅是以自然人自然人取得的取得的各項(xiàng)

3、應(yīng)稅所得各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收進(jìn)行調(diào)解的一種手段。所得稅，是政府利用稅收進(jìn)行調(diào)解的一種手段。 其中：自然人其中：自然人包括包括個(gè)人和有自然人性質(zhì)的企業(yè)。個(gè)人和有自然人性質(zhì)的企業(yè)。 最早是最早是17991799年英國(guó)，目前有年英國(guó)，目前有140140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征。多個(gè)國(guó)家開(kāi)征。7 （二）演進(jìn)（了解）（二）演進(jìn)（了解）19801980年年個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法19861986年年個(gè)體工商戶(hù)所得稅暫行條例個(gè)體工商戶(hù)所得稅暫行條例19871987年年個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例19941994年年個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法2005

4、2005年年個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法調(diào)整修訂調(diào)整修訂2007200720082008年先后對(duì)免征額和利息稅率進(jìn)行調(diào)整年先后對(duì)免征額和利息稅率進(jìn)行調(diào)整20112011年年9 9月調(diào)整免征額和稅率級(jí)次月調(diào)整免征額和稅率級(jí)次8（三）特點(diǎn)（三）特點(diǎn)( (掌握）掌握） 1 1、在征收制度上、在征收制度上實(shí)行分類(lèi)征收制實(shí)行分類(lèi)征收制2 2、在費(fèi)用扣除上、在費(fèi)用扣除上定額、定率扣除并用定額、定率扣除并用3 3、在稅率上、在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用累進(jìn)稅率、比例稅率并用4 4、在申報(bào)繳納上采用、在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和源泉扣繳兩種自行申報(bào)和源泉扣繳兩種方法方法【說(shuō)明】【說(shuō)明】 三種征收模式：三種征收模式

5、：分類(lèi)所得稅、混合所得稅分類(lèi)所得稅、混合所得稅和綜合所得稅和綜合所得稅。我國(guó)實(shí)行分類(lèi)所得稅制，改革將逐。我國(guó)實(shí)行分類(lèi)所得稅制，改革將逐步實(shí)行混合所得稅制，最終實(shí)現(xiàn)綜合所得稅制。步實(shí)行混合所得稅制，最終實(shí)現(xiàn)綜合所得稅制。9（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人（P312P312）按照稅法規(guī)定，包按照稅法規(guī)定，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)企業(yè)投資者、在中國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。國(guó)籍人員）和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞。1 1、基本規(guī)定、基本規(guī)定（P312P312掌握）掌握）按按

6、住所住所和和居住時(shí)間居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人將納稅人分為居民納稅人和非居民納分為居民納稅人和非居民納稅人，稅人，分別承擔(dān)不同納稅義務(wù)。分別承擔(dān)不同納稅義務(wù)。二、個(gè)人所得稅三要素（掌握）二、個(gè)人所得稅三要素（掌握）10（1 1）居民納稅人及其義務(wù)）居民納稅人及其義務(wù)：含義：居民納稅人是在境內(nèi)含義：居民納稅人是在境內(nèi)有住所有住所或或無(wú)住所但無(wú)住所但在一在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿(mǎn)住滿(mǎn)1 1年年的個(gè)人。的個(gè)人。納稅義務(wù)：納稅義務(wù)：無(wú)限無(wú)限納稅義務(wù)納稅義務(wù), ,境內(nèi)和境外境內(nèi)和境外所得履行義務(wù)所得履行義務(wù)（2 2）非居民納稅人及其義務(wù)）非居民納稅人及其義務(wù)：含義：是

7、在境內(nèi)含義：是在境內(nèi)無(wú)住所又不居住無(wú)住所又不居住或者在境內(nèi)或者在境內(nèi)居住不居住不滿(mǎn)一年滿(mǎn)一年的個(gè)人。的個(gè)人。納稅義務(wù)：納稅義務(wù)：有限有限納稅義務(wù)納稅義務(wù), ,僅就來(lái)源于僅就來(lái)源于境內(nèi)境內(nèi)所得履行所得履行義務(wù)繳納個(gè)人所得稅。義務(wù)繳納個(gè)人所得稅。 112 2、幾點(diǎn)解釋、幾點(diǎn)解釋?zhuān)≒312-313P312-313） （1 1）“個(gè)人個(gè)人”和和“住所住所”含義含義（2 2）居住滿(mǎn)）居住滿(mǎn)1 1年的含義和居住時(shí)間的測(cè)算年的含義和居住時(shí)間的測(cè)算（3 3）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外留天數(shù)計(jì)算。其入境

8、、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按的當(dāng)天，均按1 1天計(jì)算在華逗留天數(shù)天計(jì)算在華逗留天數(shù)（4 4）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，對(duì)其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按半天計(jì)算為實(shí)際在華或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)天，均按半天計(jì)算為實(shí)際在華工作天數(shù)。工作天數(shù)。12（5 5）現(xiàn)行）現(xiàn)行“中國(guó)境內(nèi)中國(guó)境內(nèi)”是指中國(guó)大陸地區(qū)，不包是指中國(guó)大陸地區(qū)，不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)，所以括港、澳、臺(tái)地區(qū)，所以納稅人納稅人實(shí)際包括：實(shí)際包括：第一，在中國(guó)境內(nèi)定居的第一，在中國(guó)境內(nèi)

9、定居的中國(guó)公民和外國(guó)僑民中國(guó)公民和外國(guó)僑民。第二，從公歷第二，從公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在中國(guó)日止，居住在中國(guó)境內(nèi)的境內(nèi)的外國(guó)人外國(guó)人、海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞海外僑胞和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞第三，中國(guó)境內(nèi)的第三，中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)投個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)投資者資者（6 6）注意：）注意：收入收入來(lái)源地來(lái)源地與與支付地支付地的區(qū)別的區(qū)別13附表：納稅人分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)及其納稅義務(wù)附表：納稅人分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)及其納稅義務(wù)納稅人納稅人分類(lèi)分類(lèi)判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)納稅義務(wù)1.1.居民居民納稅人納稅人只要具備以下條件之一：只要具備以下條件之一：（1

10、1）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人）在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人（2 2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人。一年的個(gè)人?！熬幼M(mǎn)居住滿(mǎn)1 1年年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)住滿(mǎn)365365日。日?！芭R時(shí)離境臨時(shí)離境”：一次離境不超過(guò)：一次離境不超過(guò)3030日，多次離日，多次離境境不超過(guò)不超過(guò)9090日。日。無(wú)限無(wú)限納納稅義務(wù)：稅義務(wù)：境內(nèi)境內(nèi)所得所得境外境外所得所得2.2.非居民非居民納稅人納稅人只要具備以下條件之一：只要具

11、備以下條件之一：（1 1）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人（2 2）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人有限有限納納稅義務(wù)：稅義務(wù)：境內(nèi)境內(nèi)所得所得14應(yīng)用實(shí)例：應(yīng)用實(shí)例：【案例【案例1-1-單選】單選】某人某人20072007年年2 2月月1010日來(lái)華工作，日來(lái)華工作，20082008年年3 3月月1717日離華，日離華，20082008年年4 4月月1414日又來(lái)華，日又來(lái)華，20082008年年9 9月月2626日離華，日離華，20082008年年1010月月9 9日又來(lái)華，日又來(lái)華，20092009年年5 5月離月離

12、華回國(guó)，則該納稅人華回國(guó)，則該納稅人( )( )。A A、20072007年度為居民納稅人，年度為居民納稅人，20082008年度為非居民納稅年度為非居民納稅人人 B B、20082008年度為居民納稅人，年度為居民納稅人，20072007年度為非居民納稅年度為非居民納稅人人C C、20072007、20082008年度均為非居民納稅人年度均為非居民納稅人D D、20072007、20082008年度均為居民納稅人年度均為居民納稅人15【答案】【答案】B B【解析】【解析】20072007年來(lái)華不到一個(gè)公歷年，一次離境超過(guò)年來(lái)華不到一個(gè)公歷年，一次離境超過(guò)3030天，天，不是居民納稅人不是居民

13、納稅人20082008年：多次離華未超過(guò)年：多次離華未超過(guò)9090天，所以是居民納稅人天，所以是居民納稅人20092009年年5 5月離華，一次離華超購(gòu)月離華，一次離華超購(gòu)3030天，所以也不是天，所以也不是居民納稅人居民納稅人16【案例【案例2-2-多選】多選】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）。居民納稅人的是（）。A A、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1 1年的個(gè)人年的個(gè)人B B、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人C C、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)

14、、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)6 6個(gè)個(gè)月不滿(mǎn)月不滿(mǎn) 1 1年的個(gè)人年的個(gè)人D D、在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人、在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人【答案】【答案】ADAD17【案例【案例3-3-判斷】判斷】約翰先生在我國(guó)無(wú)住所，但自約翰先生在我國(guó)無(wú)住所，但自19901990年年1 1月月1 1日始一直在我國(guó)居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)日始一直在我國(guó)居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從從19951995年起對(duì)約翰先生來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)與境外的全部年起對(duì)約翰先生來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)與境外的全部所得征收個(gè)人所得。（所得征收個(gè)人所得。（ ）【答案】【答案】【案例【案例4-4-判斷】判斷】居民納稅人從中國(guó)境內(nèi)和境外居民納稅人從中

15、國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（ ） 【答案】【答案】18【案例【案例5-5-判斷】判斷】我國(guó)稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)我國(guó)稅法規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或住所，而在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過(guò)者累計(jì)居住不超過(guò)9090日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)日的個(gè)人，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。（境內(nèi)的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。（ ）【答案】【答案】19【20102010年年- -初初- -單】單】根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于

16、居國(guó)境內(nèi)無(wú)住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（）民納稅人的是（） A A、M M國(guó)甲，在華工作國(guó)甲，在華工作6 6個(gè)月個(gè)月 B B、N N國(guó)乙，國(guó)乙，20092009年年1 1月月1010日入境，日入境，20092009年年1010月月1010日離境日離境 C C、X X國(guó)丙，國(guó)丙，20082008年年1010月月1 1日入境，日入境，20092009年年1212月月3131日離境，日離境，其間臨時(shí)離境其間臨時(shí)離境2828天天 D D、Y Y國(guó)丁，國(guó)丁，20092009年年3 3月月1 1日入境，日入境，20102010年年3 3月月1 1日離境，日離境，其間臨時(shí)離境其間臨時(shí)離

17、境100100天天20【答案】【答案】C C 【解析】【解析】在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所，而在境內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿(mǎn)居住滿(mǎn)1 1年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人；在一個(gè)納年的個(gè)人，屬于我國(guó)的居民納稅人；在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)365365日，即以居住滿(mǎn)日，即以居住滿(mǎn)1 1年為年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過(guò)境不超過(guò)3030日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)日或者多次離境累計(jì)不超過(guò)909

18、0日的，不扣日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。選項(xiàng)減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。選項(xiàng)A A、B B、D D均不符合居住滿(mǎn)一年均不符合居住滿(mǎn)一年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。21【2010-2010-初初- -判】判】對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個(gè)人所得稅（征收個(gè)人所得稅（ ）【答案】【答案】【20112011年年- -初初- -判】判】在中國(guó)境內(nèi)有住所，在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1 1年的個(gè)人，年的個(gè)人，屬于我國(guó)個(gè)人所得稅居民納稅人。（屬于我國(guó)個(gè)人所得

19、稅居民納稅人。（ ） 【答案】【答案】22（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目）（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目） P313-319P313-319列舉了列舉了1111項(xiàng)（全面掌握）項(xiàng)（全面掌握）1 1、工資、薪金所得、工資、薪金所得2 2、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3 3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4 4、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得5 5、稿酬所得、稿酬所得236 6、特許權(quán)使用費(fèi)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得7 7、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得8 8、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得9 9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1010、

20、偶然所得、偶然所得1111、經(jīng)財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得、經(jīng)財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得24（三）稅率（三）稅率分項(xiàng)定率（熟悉掌握）分項(xiàng)定率（熟悉掌握）1 1、工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率、工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率7 7級(jí)超額累進(jìn)級(jí)超額累進(jìn)（P320P320：表：表13-113-1）2 2、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單、個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率5 5級(jí)超額累進(jìn)級(jí)超額累進(jìn)稅率（稅率（P320P320：表：表13-213-2：25級(jí)級(jí)數(shù)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月含稅應(yīng)納稅所得額全月不含稅應(yīng)納稅所得額全

21、月不含稅應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)1 1不超過(guò)不超過(guò)15001500元的元的不超過(guò)不超過(guò)14551455元的元的3 30 02 2超過(guò)超過(guò)15001500元至元至45004500元的部分元的部分超過(guò)超過(guò)14551455元至元至41554155元的部分元的部分10101051053 3超過(guò)超過(guò)45004500元至元至90009000元的部分元的部分超過(guò)超過(guò)41554155元至元至77557755元的部分元的部分20205555554 4超過(guò)超過(guò)90009000元至元至3500035000元的部分元的部分超過(guò)超過(guò)77557755元至元至2725527255元的部分元的部分

22、25251,0051,0055 5超過(guò)超過(guò)3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分超過(guò)超過(guò)2725527255元至元至4125541255元的部分元的部分30302,7552,7556 6超過(guò)超過(guò)5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分超過(guò)超過(guò)4125541255元至元至5750557505元的部分元的部分35355,5055,5057 7超過(guò)超過(guò)8000080000元的部分元的部分超過(guò)超過(guò)5750557505元的部分元的部分454513,50513,505表表13-113-1：工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表：工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表【注意

23、】【注意】P320P320：表中的：表中的“全月含稅應(yīng)納稅所得額全月含稅應(yīng)納稅所得額”和和“全月全月含稅應(yīng)納稅所得額含稅應(yīng)納稅所得額”的含義的含義26級(jí)級(jí)數(shù)數(shù)全年含稅應(yīng)納稅所得額全年含稅應(yīng)納稅所得額全年含稅應(yīng)納稅所得額全年含稅應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)1 1不超過(guò)不超過(guò)1500015000元元不超過(guò)不超過(guò)142500142500元元5 50 02 2超過(guò)超過(guò)1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分超過(guò)超過(guò)142500142500元至元至2775027750元的部分元的部分10107507503 3超過(guò)超過(guò)3000030000元至元至600006

24、0000元的部分元的部分超過(guò)超過(guò)2775027750元至元至5175051750元的部分元的部分2020375037504 4超過(guò)超過(guò)6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分超過(guò)超過(guò)5175051750元至元至7975079750元的部分元的部分3030975097505 5超過(guò)超過(guò)100000100000元以上部分元以上部分超過(guò)超過(guò)7975079750元以上部分元以上部分35351475014750表表13-213-2：個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)：個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅稅率表單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人

25、所得稅稅率表【注意】【注意】P320P320：表中的：表中的“全年含稅應(yīng)納稅所得額全年含稅應(yīng)納稅所得額”和和“全年全年含稅應(yīng)納稅所得額含稅應(yīng)納稅所得額”的含義的含義273 3、稿酬所得、稿酬所得P321P321：適用于：適用于20%20%的比例的比例稅率，并按應(yīng)稅率，并按應(yīng)納稅納稅額減征額減征3030。4 4、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得P321P321：適用于：適用于20%20%的比例的比例稅率。稅率。但但對(duì)勞對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高一次性收入畸高的，可以的，可以實(shí)行加成征收實(shí)行加成征收?！菊f(shuō)明】【說(shuō)明】“勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高”是指?jìng)€(gè)人一次取是指?jìng)€(gè)

26、人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過(guò)超過(guò)2000020000元。對(duì)應(yīng)納稅超過(guò)元。對(duì)應(yīng)納稅超過(guò)20000-5000020000-50000元的部分，依法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額后再按應(yīng)元的部分，依法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額后再按應(yīng)納稅所得額加征五成；超過(guò)納稅所得額加征五成；超過(guò)5000050000元的部分，加征十成。元的部分，加征十成。因此，因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%20%、30%30%、40%40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率：的三級(jí)超額累進(jìn)稅率：見(jiàn)下表（見(jiàn)下表（P321P321和和328328合并）合并）285 5、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所

27、得、財(cái)產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得，租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得，適用適用2020的比例稅率。的比例稅率。其中：其中：個(gè)人出租住房取得的所得個(gè)人出租住房取得的所得減按減按1010； 居民儲(chǔ)蓄存款利息所得稅居民儲(chǔ)蓄存款利息所得稅：20072007年年8 8月月1515日起日起稅率減按稅率減按5%5%征收；征收；20082008年年1010月月9 9日起日起免征免征個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅級(jí)數(shù)級(jí)數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額每次應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（% %）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過(guò)不超過(guò)2000020000元的部分元的部分2020

28、0 02 2超過(guò)超過(guò)20000200005000050000元的部分元的部分3030200020003 3超過(guò)超過(guò)5000050000元的部分元的部分40407000700029應(yīng)用實(shí)例應(yīng)用實(shí)例【案例【案例6-6-單選】單選】下列所得項(xiàng)目中，計(jì)算稅額時(shí)享下列所得項(xiàng)目中，計(jì)算稅額時(shí)享受減征一定比例個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是受減征一定比例個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是( )( )。 A A、稿酬所得、稿酬所得 B B、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得 C C、偶然所得、偶然所得 D D、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得【答案】【答案】30【案例【案例7-7-單選】單選】下列所得中，一次收入畸高下列所得中，一次收入

29、畸高的，要加成征收個(gè)人所得稅的是的，要加成征收個(gè)人所得稅的是( )( )。 A A、稿酬所得、稿酬所得 B B、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得 C C、偶然所得、偶然所得 D D、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得【答案】【答案】D D31【案例【案例8-8-多選】多選】下列個(gè)人所得，運(yùn)用下列個(gè)人所得，運(yùn)用20%20%比例稅比例稅率的有率的有( )( )。 A A、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B B、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 C C、工資、薪金所得、工資、薪金所得 D D、稿酬所得、稿酬所得【答案】【答案】32（一）（一）捐贈(zèng)的扣除規(guī)定捐贈(zèng)的扣除規(guī)定（掌握）（掌握）P324P324（四）

30、（四）1 1基本規(guī)定基本規(guī)定: :公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以扣除，非公益性捐贈(zèng)不能扣。具體規(guī)定如下：扣除，非公益性捐贈(zèng)不能扣。具體規(guī)定如下：向向農(nóng)村義務(wù)教育農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)的捐贈(zèng)全額扣除全額扣除；向向遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%30%的部分的部分可以可以扣除扣除直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得得扣除扣除三、與應(yīng)納稅所得額計(jì)算相關(guān)的問(wèn)題三、與應(yīng)納稅所得額計(jì)算相關(guān)的問(wèn)題33【20112011年年- -初初- -多】多】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，個(gè)人通過(guò)根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的

31、規(guī)定，個(gè)人通過(guò)境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的下列捐贈(zèng)中在計(jì)算繳納個(gè)人所得境內(nèi)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的下列捐贈(zèng)中在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予稅前金額扣除的有稅時(shí)，準(zhǔn)予稅前金額扣除的有( ) ( ) A A、向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)、向貧困地區(qū)的捐贈(zèng) B B、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)、向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng) C C、向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)、向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng) D D、向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)、向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)【答案】【答案】BCD BCD 【解析】【解析】對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境對(duì)個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害

32、地區(qū)、遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、“貧困地區(qū)貧困地區(qū)”的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的額不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的30%30%的部分，可以從其應(yīng)納的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，因此稅所得額中扣除，因此A A選項(xiàng)不正確。選項(xiàng)不正確。 34【2007-CPA-2007-CPA-單】單】20062006年年8 8月，李某出版小說(shuō)一本取得月，李某出版小說(shuō)一本取得稿酬稿酬8000080000元，從中拿出元，從中拿出2000020000元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)元通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某給受災(zāi)地區(qū)。李某8 8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）。）。 A A、61606160元元 B

33、B、62726272元元 C C、84008400元元 D D、89608960元元 35【答案】【答案】B B 【解析】【解析】根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%30%的部分，的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限額捐贈(zèng)扣除限額8000080000（1-20%1-20%）30%30%1920019200元，元，實(shí)際實(shí)際捐贈(zèng)捐贈(zèng)2000020000元，可扣除元，可扣除1920019200元，只能扣元，只能扣1920019200元元本題應(yīng)納個(gè)人所

34、得稅本題應(yīng)納個(gè)人所得稅8000080000（1 120%20%）192001920020%20%（1 130%30%）62726272（元）（元）36（二）個(gè)人的所得用于支助（二）個(gè)人的所得用于支助P324P324（四）（四）2:2:熟悉熟悉支助非關(guān)聯(lián)支助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)或高等院校進(jìn)行科研，從科研機(jī)構(gòu)或高等院校進(jìn)行科研，從下期（月、次、年）應(yīng)納稅所得額中下期（月、次、年）應(yīng)納稅所得額中扣除扣除，當(dāng)期不，當(dāng)期不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。注意：注意：不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅不含偶然所得，經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得的其他所得37（三）個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得包括

35、現(xiàn)金、實(shí)物和（三）個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券有價(jià)證券P324P324（四）（四）3:3:熟悉熟悉實(shí)物實(shí)物有憑證應(yīng)按有憑證應(yīng)按憑證記明金額憑證記明金額計(jì)算應(yīng)稅所得；計(jì)算應(yīng)稅所得；無(wú)憑證的或偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)憑證的或偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)參照市場(chǎng)價(jià)格價(jià)格核定核定有價(jià)證券有價(jià)證券主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)按票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格格核定核定38第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）（掌握）計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它應(yīng)納稅所得額，它是納稅人取得是納稅人取得的的收入總額扣除收入總額扣除稅法規(guī)定的稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目費(fèi)用扣除項(xiàng)目額后額后的

36、的余額余額?！菊f(shuō)明】【說(shuō)明】本課程教學(xué)中對(duì)本課程教學(xué)中對(duì)“個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得營(yíng)所得” 以及對(duì)以及對(duì)“企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得所得”的應(yīng)納稅額計(jì)算不做要求。故不作講解。的應(yīng)納稅額計(jì)算不做要求。故不作講解。但但CPACPA考試中大家要熟悉考試中大家要熟悉39一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算P313/322P313/322P325P325（掌握）（掌握）（一）計(jì)稅公式：（一）計(jì)稅公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)（二）應(yīng)納稅所得額的確定：（二）應(yīng)納稅所得額的確定

37、：每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅所得額每月工資、薪金收入扣除費(fèi)用（每月工資、薪金收入扣除費(fèi)用（35003500元或元或48004800元）元）( (三）幾點(diǎn)說(shuō)明：三）幾點(diǎn)說(shuō)明：1 1、工資、薪金與勞動(dòng)報(bào)酬的區(qū)別、工資、薪金與勞動(dòng)報(bào)酬的區(qū)別任職和受雇任職和受雇：402 2、“工資、薪金工資、薪金”收入收入按月計(jì)稅，適用按月計(jì)稅，適用7 7級(jí)超額累進(jìn)稅率級(jí)超額累進(jìn)稅率3 3、工資、薪金的內(nèi)容（、工資、薪金的內(nèi)容（P313P313）包括包括：（1 1）工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他收入等貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他

38、收入等（2 2）公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，）公司職工取得的用于購(gòu)買(mǎi)企業(yè)國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按按“工資、薪金所的工資、薪金所的”征稅征稅（3 3）出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)單位出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包）出租汽車(chē)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)單位出租車(chē)駕駛員采取單車(chē)承包或承租方式營(yíng)運(yùn)，出租車(chē)駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收或承租方式營(yíng)運(yùn)，出租車(chē)駕駛員從事客貨營(yíng)運(yùn)取得的收入，按工資、薪金所得征稅。入，按工資、薪金所得征稅。41不包括：不包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼獨(dú)生子女補(bǔ)貼執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼托兒補(bǔ)

39、助費(fèi)托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助424 4、扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)、扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)P322-324P322-324有效有效時(shí)間時(shí)間基本費(fèi)用基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)附加費(fèi)用附加費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用的具體運(yùn)用20112011年年8 8月月3131日日前前 20002000元元/ /月月 28002800元元/ /月月一般人：一般人：基本費(fèi)用基本費(fèi)用20002000元元/ /月月特殊人：特殊人：基本費(fèi)用基本費(fèi)用+ +附加費(fèi)用附加費(fèi)用 =2000+2800=4800=2000+2800=4800元元/ /月月20112011年年9 9月月1 1日

40、起日起 35003500元元/ /月月 13001300元元/ /月月一般人一般人：基本費(fèi)用：基本費(fèi)用35003500元元/ /月月特殊人特殊人：基本費(fèi)用：基本費(fèi)用+ +附加費(fèi)用附加費(fèi)用 =3500+1300=4800=3500+1300=4800元元/ /月月特殊人特殊人外國(guó)人在國(guó)內(nèi)外國(guó)人在國(guó)內(nèi)，中國(guó)人在國(guó)外及中國(guó)的華僑、港澳中國(guó)人在國(guó)外及中國(guó)的華僑、港澳臺(tái)同胞臺(tái)同胞43【P325-P325-例例13-113-1】假定某納稅人假定某納稅人20122012年年1 1月含稅工月含稅工資收入資收入42004200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人

41、所得稅稅額。的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！敬鸢浮俊敬鸢浮浚? 1）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額4200-35004200-3500700700（元）（元）（2 2）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額7007003%3%2121（元）（元）應(yīng)用實(shí)例應(yīng)用實(shí)例44【P325-P325-例例13-213-2】假定某外商投資企業(yè)中工作假定某外商投資企業(yè)中工作的美國(guó)專(zhuān)家（假設(shè)為非居民納稅人），的美國(guó)專(zhuān)家（假設(shè)為非居民納稅人），20122012年年2 2月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資收入1040010400元人民幣。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。元人民幣。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。【答案】

42、【答案】（1 1）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額1040010400（3500+13003500+1300）56005600（元）（元）（2 2）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額5600560020%20%555555565565（元）（元）45【20122012年年- -初初- -單】單】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（下列所得中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（ ）。）。 A.A.加班工資加班工資 B.B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼獨(dú)生子女補(bǔ)貼 C.C.差旅費(fèi)津貼差旅費(fèi)津貼 D.D.國(guó)債利息收入國(guó)債利息收入【答案】【答案】A A 【解析】【解析】考核工資薪金所得的范圍。

43、根據(jù)規(guī)定，考核工資薪金所得的范圍。根據(jù)規(guī)定，對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，對(duì)于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅。不予征收個(gè)人所得稅。46二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企二、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得P314-315P314-315325-328325-328課程不作要求課程不作要求，自學(xué)，原理同企業(yè)所得稅，自學(xué)，原理同企業(yè)所得稅47三三、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得（一）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅計(jì)算（一）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅計(jì)算P315/321/328P315

44、/321/328掌握掌握 1 1、每次收入、每次收入40004000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率 或或 = =（每次收入額（每次收入額-800-800）20%20% 2 2、每次收入、每次收入40004000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率 或或 = =每次收入額（每次收入額（1-20%1-20%）20%20%48（二）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（P315/322/329掌握掌握） 1 1、每次收入、每次收入40004000元的，元的，應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率（

45、應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-30%1-30%）或或 = =（每次收入額（每次收入額-800-800）20%20%（1-30%1-30%） 2 2、每次收入、每次收入40004000元的：元的：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率或或 = =每次收入額（每次收入額（1-20%1-20%）20% 20% （1-30%1-30%）49【提示】稿酬【提示】稿酬是按次納稅，關(guān)于是按次納稅，關(guān)于“次次”的界定：的界定：P322P322：22同一作品同一作品再版再版所取得的稿酬，應(yīng)所取得的稿酬，應(yīng)視做另一次視做另一次收入收入計(jì)繳個(gè)人所得稅。計(jì)繳個(gè)人所得稅。 同一作品先連載后出版；或先

46、出版再連載的，應(yīng)同一作品先連載后出版；或先出版再連載的，應(yīng)視為視為兩次稿酬兩次稿酬所得征稅。所得征稅。連載為一次連載為一次，出版為另出版為另一次一次50同一作品同一作品連載連載取得收入的，以連載完取得的取得收入的，以連載完取得的所有所有收入合計(jì)為一次收入合計(jì)為一次。同一作品出版，以同一作品出版，以預(yù)付稿酬或分次預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形支付稿酬等形式取得的稿酬收入式取得的稿酬收入應(yīng)合并計(jì)算應(yīng)合并計(jì)算為一次。為一次。同一作品出版同一作品出版后后，因，因追加印數(shù)追加印數(shù)而取得而取得收入收入的，應(yīng)的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表取得的所得與以前出版、發(fā)表取得的所得合并合并計(jì)算為一次。計(jì)算為一次。51應(yīng)用實(shí)例：

47、應(yīng)用實(shí)例：【P329-P329-例例13-713-7】某作家取得一次未扣除個(gè)人所得某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入稅的稿酬收入2000020000元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所元，請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。得稅額?！敬鸢浮俊敬鸢浮?2【案例【案例10-10-計(jì)算】計(jì)算】中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者，20122012年收人情況如下：年收人情況如下：（1 1）出版中篇小說(shuō)）出版中篇小說(shuō)1 1部，取得稿酬部，取得稿酬5000050000元，后因元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬1000010000元和報(bào)社稿酬元和報(bào)社稿酬38

48、003800元。元。（2 2）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入1500015000元。元。計(jì)算：出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)計(jì)算：出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。人所得稅；審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。53【答案】【答案】（1 1）出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得）出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅（50000+1000050000+10000）（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%67206720（

49、元）（元）小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅（3800-8003800-800）20%20%（1-30%1-30%）420420（元）（元）（2 2）審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅）審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅1500015000（1-20%1-20%）20%20%24002400（元）（元）（3 3）20092009年孫某合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅年孫某合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6720+420+24006720+420+240095409540（元）（元）54【20112011年年-CPA-CPA-單】單】作家李先生從作家李先生從20102010年年3 3月月1 1日起在某報(bào)日起在某報(bào)刊連載一小說(shuō)，每期取

50、得報(bào)社支付的收入刊連載一小說(shuō)，每期取得報(bào)社支付的收入300300元，共連元，共連載載110110期（其中期（其中3 3月份月份3030期）。期）。9 9月份將連載的小說(shuō)結(jié)集月份將連載的小說(shuō)結(jié)集出版，取得稿酬出版，取得稿酬4860048600元。下列各項(xiàng)關(guān)于李先生取得上元。下列各項(xiàng)關(guān)于李先生取得上述收入繳納個(gè)人所得稅的表述中，正確的是（述收入繳納個(gè)人所得稅的表述中，正確的是（ ）。）。A A、小說(shuō)連載每期取得的收入應(yīng)由報(bào)社按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣、小說(shuō)連載每期取得的收入應(yīng)由報(bào)社按勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅代繳個(gè)人所得稅6060元元B B、小說(shuō)連載取得收入應(yīng)合并為一次，取報(bào)社按稿酬所得代、小說(shuō)連載取

51、得收入應(yīng)合并為一次，取報(bào)社按稿酬所得代扣代繳人人所得稅扣代繳人人所得稅36963696元元C C、3 3月份取得的小說(shuō)連載收入應(yīng)由報(bào)社按稿酬所得于當(dāng)月月份取得的小說(shuō)連載收入應(yīng)由報(bào)社按稿酬所得于當(dāng)月代扣繳個(gè)人所得稅代扣繳個(gè)人所得稅18001800元元D D、出版小說(shuō)取得的稿酬繳納個(gè)人所得稅時(shí)允許抵扣其中報(bào)、出版小說(shuō)取得的稿酬繳納個(gè)人所得稅時(shí)允許抵扣其中報(bào)刊連載時(shí)已繳納的個(gè)人所得稅。刊連載時(shí)已繳納的個(gè)人所得稅。55【答案】【答案】B B【解析】【解析】同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)

52、視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。所以，連所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。所以，連載個(gè)稅載個(gè)稅300300110110（1 120%20%）20%20%（1 130%30%） 36963696（元）（元）56（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額P330P330 1 1、每次收入、每次收入40004000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅

53、率或或 = =（每次收入額（每次收入額-800-800）20%20% 2 2、每次收入、每次收入40004000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率或或 = =每次收入額（每次收入額（1-20%1-20%）20% 20% 57【提示】特許權(quán)使用費(fèi)依次納稅，【提示】特許權(quán)使用費(fèi)依次納稅，“次次”的界定的界定P322P3223 3： 每一項(xiàng)使用權(quán)的每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓每次轉(zhuǎn)讓所得收入所得收入為一次為一次；如該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)如該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)加總加總為為一次一次計(jì)算計(jì)算【記憶小貼士】【記憶小貼士】三種所得適應(yīng)的三種所得適應(yīng)的基本稅率均

54、為基本稅率均為20%20%比例稅率，其應(yīng)納稅所得額比例稅率，其應(yīng)納稅所得額的的計(jì)算方法相同計(jì)算方法相同： 每次所得每次所得40004000元，扣減元，扣減800800元；元； 每次所得每次所得40004000元，扣減所得的元，扣減所得的20%20%58應(yīng)用實(shí)例應(yīng)用實(shí)例【案例【案例11-11-單選】單選】某工程師某工程師20112011年將自己研制的一項(xiàng)年將自己研制的一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為收入為30003000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓給元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為乙企業(yè)，取得收入為45000450

55、00元。該工程師兩次所得元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（ ）。）。 A.7640A.7640元元 B.7650B.7650元元 C.7680C.7680元元 D.9200D.9200元元【答案】【答案】A A 【解析】【解析】應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（3000-8003000-800）20%+4500020%+45000（1-20%1-20%）20%20%76407640（元）（元） 59【20112011年年- -初初- -單】單】作家馬某作家馬某20102010年年1212月從某電視劇制月從某電視劇制作中心取得劇本使用費(fèi)作中心取得劇本使用費(fèi)50 00050 000元。關(guān)

56、于馬某該項(xiàng)收入計(jì)元。關(guān)于馬某該項(xiàng)收入計(jì)繳個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是繳個(gè)人所得稅的下列表述中，正確的是( )( )。 A.A.應(yīng)按應(yīng)按“稿酬所得稿酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅計(jì)繳個(gè)人所得稅 B.B.應(yīng)按應(yīng)按“工資、薪金所得工資、薪金所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅計(jì)繳個(gè)人所得稅 C.C.應(yīng)按應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅計(jì)繳個(gè)人所得稅 D.D.應(yīng)按應(yīng)按“特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得”計(jì)繳個(gè)人所得稅計(jì)繳個(gè)人所得稅 【答案】【答案】D D 【解析】【解析】從從20052005年年5 5月月1 1日起，編劇從電視劇的制日起，編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其作

57、單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。60四、財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算四、財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）財(cái)產(chǎn)租賃所得（一）財(cái)產(chǎn)租賃所得P317-318330-331掌握掌握1、計(jì)算公式、計(jì)算公式:應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（每次租賃收入（每次租賃收入- -租賃繳納的合理稅費(fèi)租賃繳納的合理稅費(fèi)- -每次不每次不超過(guò)超過(guò)800800元修繕費(fèi)用元修繕費(fèi)用- -費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）20%20%612 2、計(jì)算需注意的問(wèn)題、計(jì)算需注意的問(wèn)題：（1 1）費(fèi)用扣除要依照公

58、式的順序；）費(fèi)用扣除要依照公式的順序；（2 2）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)稅費(fèi)是指營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教是指營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加；育費(fèi)附加；（3 3）實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用大于）實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用大于800800的，分月抵扣，扣完為止。的，分月抵扣，扣完為止。（4 4）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入每次收入不超過(guò)不超過(guò)40004000元的，元的，扣扣800800；每次收入每次收入超過(guò)超過(guò)40004000元的，扣每元的，扣每次收入的次收入的20%20%（5 5）P322P322：以：以一個(gè)月一個(gè)月取得的收入取得的收入為一次為一次（6 6）稅率）稅率P321P321：

59、2020，但但出租居民居住出租居民居住用房按用房按10%10%征收。征收。623 3、應(yīng)用實(shí)例、應(yīng)用實(shí)例【P331-P331-例例13-813-8】劉某于劉某于20112011年年1 1月將其自月將其自有的有的4 4間面積為間面積為150150平方米的房屋出租給平方米的房屋出租給張某居住。劉某每月取得租金收入張某居住。劉某每月取得租金收入25002500元，全年租金收入元，全年租金收入3000030000元。計(jì)算劉某全元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。63【答案】【答案】（1 1）按市場(chǎng)價(jià)格出租住房，減按）按市場(chǎng)價(jià)格出租住房，減按10%10%稅率征稅。另

60、外稅率征稅。另外財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：每月應(yīng)納稅額（每月應(yīng)納稅額（2500-8002500-800）10%10%170170（元）（元）全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額170170121220402040（元）（元）（2 2）假定上例中，當(dāng)年假定上例中，當(dāng)年2 2月份因下水道堵塞找人修理，月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用發(fā)生修理費(fèi)用500500元，有維修部門(mén)的正式收據(jù)，則元，有維修部門(mén)的正式收據(jù)，則2 2月份和全年的應(yīng)納稅額為：月份和全年的應(yīng)納稅額為：2 2月份應(yīng)納稅額（月份應(yīng)納