財經(jīng)法規(guī)稅收法律重要知識點歸納

1、第三章稅收法律考點總結(jié)第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類（一）稅收概念1.稅收的概念稅收，是指政府為了滿足社會公共的需要，憑借政治權(quán)利，強制無償?shù)娜〉秘斦杖?國家取得收入2政治權(quán)利大于財產(chǎn)權(quán)利3滿足公共需要4強制無償固定2.稅收的作用稅收具有1組織收入、2調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、3維護(hù)國家政權(quán)4維護(hù)國家利益等方面的作用：（二）稅收的特征稅收具有強制性、無償性（關(guān)鍵）和固定性三個特征。（三）稅收的分類我國的稅種分類方式主要有：1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。（1）流轉(zhuǎn)稅類以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等）。特征：間接稅、對物稅

2、、比例稅，計稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)額（2）所得稅類（收益稅）以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）。特征：可直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用（3）財產(chǎn)稅類以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象（房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅等等）。特征：可為地方財政提供穩(wěn)定收入來源；可防止財產(chǎn)過分集中于社會少數(shù)人；便于因地制宜進(jìn)行征收管理（4）資源稅類對境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅（資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。特征：只對特定資源征稅；具有級差收入稅的特點；實行從量定額；屬中央和地方共享稅（5）行為稅類以納稅人的某些特定行為為課稅對象（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等）。特征：特殊的目的性；較

3、強的政策性；臨時性和偶然性；稅源的分散性2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。（1）工商稅類由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分）。（2）關(guān)稅類由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理(關(guān)稅和個人物品的進(jìn)出口稅)3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅，中央地方共享稅。（1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費稅。（2）地方稅。屬于地方各級政府的財政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。（3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征

4、收管理，如增值稅、資源稅等。4.按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類，可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。（掌握）（1）從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù)，從價稅實行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種。（2）從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。（3）復(fù)合稅是對某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒（不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）。稅收的分類分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、

5、車船稅、船舶噸稅資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅征收管理的分工體系工商稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費稅地方稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中央地方共享稅增值稅、印花稅、資源稅等計稅標(biāo)準(zhǔn)從價稅增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅從量稅資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等復(fù)合稅消費稅中的卷煙、白酒（不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）等稅收和稅法的關(guān)系（一）稅收與稅法的關(guān)系1、稅法特點 義務(wù)性 綜合性2.稅收與稅法的關(guān)系（重要考點）聯(lián)系：

6、稅法是表現(xiàn)形式 稅收是內(nèi)容區(qū)別：稅法是經(jīng)濟(jì)活動 經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ) 稅收是法律制度 上層建筑（二）稅收與稅法的分類1、按照稅法的功能作用的不同（1）稅收實體法：稅種立法（稅法的核心）（2）稅收程序法：稅收征管立法（基本組成）2、按照主權(quán)國家行駛稅收管轄權(quán)的不同（1）國內(nèi)稅法（2）國際稅法（3）外國稅法3、按照稅法法律級次劃分稅收法律、（法）稅收行政法規(guī)、（實施細(xì)則 暫行條例）稅收規(guī)章（增值稅暫行條例實施細(xì)則 加辦法）地方性法規(guī)（中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例）效力排序：法律行政法規(guī)部門規(guī)章地方稅收規(guī)（三）稅法構(gòu)成要素1、征稅人（征稅主體）2、納稅義務(wù)人（納稅主體） 3、征稅對象（最基本的稅法要素

7、區(qū)別的重要標(biāo)志）4、稅目（征稅的廣度）5、稅率（征稅的深度 衡量稅負(fù)輕重的標(biāo)志 核心要素）比例稅率（單一 差別 幅度比例稅率）定額稅率累計稅率（全額 超額 超率 ）6、計稅依據(jù)(稅基 從價 從量 復(fù)合)7、納稅環(huán)節(jié)(從生產(chǎn)到消費 增值稅多次課征制)8、納稅期限（納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅期限 繳庫期限）9、納稅地點(機(jī)構(gòu)所在地 經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地 財產(chǎn)所在地點 報關(guān)地點)10、減免稅（減免稅 起征點-超過了全額征收 免征額只對超過的部分收稅）11、法律責(zé)任第二節(jié)主要稅種一、增值稅（一）增值稅的概念與分類1.概念增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)

8、征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅對象：增值額2.增值稅的分類 -生產(chǎn)型增值稅：（稅基最大）收入-中間產(chǎn)品 -收入型增值稅：收入-中間產(chǎn)品-固定資產(chǎn)折舊 -消費型增值稅： (最簡便、最體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種類型)（稅基最小 我國采用）收入-中間產(chǎn)品-固定資產(chǎn)投資額我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。（二）增值稅一般納稅人增值稅的一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。（三）增值稅稅率1.基本稅率17% 2.低稅率13% 3零稅率（先交后退）增值稅納稅人銷售或進(jìn)口糧食、自來水、圖書、飼料、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨物，按13%的稅率計算。（四）增值稅

9、應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額（增值稅=銷項稅-進(jìn)項稅）1.銷項稅額：銷項稅額=銷售額×稅率2.銷售額：包括向購買方收取的全部價款和價外費用 但是不包括代扣代繳的消費稅 銷項稅額 代墊運費不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+13%或17%稅率）3.進(jìn)項稅額增值稅專用發(fā)票 海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書農(nóng)產(chǎn)品13% 運費7%如發(fā)生折讓或退回 當(dāng)期沖減銷項混合銷售行為或兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 當(dāng)期計入進(jìn)項（五）增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅的銷售額在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下的納稅人是小規(guī)模納稅人。1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 以及 以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，

10、并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；（2）其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的（3）非企業(yè)型單位（4）不常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)2.應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）【注意】（1）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額；（2）稅率 3%3同一般納稅人的區(qū)別 （三點）1沒發(fā)票2沒抵扣3簡易征收（六）增值稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）采取直接收款方式銷售貨物（不論貨物是否發(fā)出）均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（2）托收承

11、付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（3）賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天；12個月以上的大型設(shè)備，收到預(yù)收款或者合同規(guī)定的當(dāng)天（5）委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天；或收到貨款 或發(fā)貨180天的當(dāng)天（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為為貨物移送的當(dāng)天。先開發(fā)票的 是開發(fā)票的當(dāng)天進(jìn)口貨物 是海關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天2.納稅期限（1）1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個

12、季度1個月或1個季度期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；1日、3日、5日、10日、15日期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。（2）納稅人進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。（3）納稅人出口貨物按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物退稅。3.納稅地點（1）固定業(yè)戶向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未開具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未繳稅的 機(jī)構(gòu)所在地補征收。（3）非固定業(yè)戶

13、銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未繳稅的機(jī)構(gòu)所在地 或者居住地（4）進(jìn)口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。二、消費稅（一）消費稅的概念與計稅方法1.消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。舉例：A委托D幫他加工化妝品，A是委托方，D是提供加工一方，A應(yīng)該交消費稅。A應(yīng)交稅給國家，但消費稅實行代收代繳。A要把加工費給D，同時D把A應(yīng)交的消費稅一并交給D。D是提供加工修理修配勞務(wù)，D要就他找A收的加工費來交增值稅。2.消費稅的計稅方法消費稅計稅方法主要有：從價定率、從量定額、復(fù)合計稅三種方式。（二

14、）消費稅納稅人一般消費稅特別消費稅 奢侈品 中國（三）消費稅稅目與稅率1.消費稅稅目煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭和焰火、摩托車、小汽車、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油等。2.消費稅稅率（1）比例稅率（2）定額稅率：黃酒、啤酒、成品油（3）復(fù)合稅率：卷煙、白酒（四）消費稅應(yīng)納稅額1.銷售額的確認(rèn)銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款。2.銷售量的確認(rèn)銷售數(shù)量是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的數(shù)量。（1）銷售應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品的移送

15、使用數(shù)量；（3）委托加工應(yīng)稅消費品納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；（4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量。3.應(yīng)納稅額計算公式從價定率：從量定額：復(fù)合計征： 4消費稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間分別規(guī)定為：采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天；采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納

16、稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為移送使用的當(dāng)天；（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人提貨的當(dāng)天；（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅期限（1）1日、3日、5日、10日、l5日或者1個月。（2）納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（3）l個月自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；1日、3日、5日、l0日、l5日自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（4）進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。3.納稅地

17、點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。三、營業(yè)稅（一）納稅主體：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人注意 跟增值稅 消費稅進(jìn)行區(qū)分增值稅 銷售貨物 加工修理修配勞務(wù) 進(jìn)口貨物消費稅 生產(chǎn) 委托加工 進(jìn)口營業(yè)稅 提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不

18、動產(chǎn)（二）稅目：9個稅目交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、 郵電通信業(yè)、服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、（三）稅率：3交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文體業(yè)、郵電通信業(yè)5服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%-20的幅度稅率娛樂業(yè)（四）應(yīng)納稅額 應(yīng)納稅額營業(yè)額×稅率 營業(yè)額全部價款+價外費用（五）營業(yè)稅銷售.時間 一般為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。（1）土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn) 預(yù)收款方式的 收到預(yù)收款的當(dāng)天（2）提供建筑業(yè)或者租賃業(yè) 預(yù)收款方式的 收到預(yù)收款的當(dāng)天（3）土地使用權(quán)或者不動產(chǎn)無償贈送 是產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天（4）自建行為，銷售

19、自建建筑物并且收到貨款或者索取憑據(jù)的當(dāng)天（5）建筑物對外贈與 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天（六）營業(yè)稅銷售地點 應(yīng)稅勞務(wù)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地建筑業(yè)勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)-機(jī)構(gòu)所在地或者居住地土地使用權(quán)或者不動產(chǎn)-土地或者不動產(chǎn)所在地四、企業(yè)所得稅（一）納稅主體：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè) 在中成立 或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中非居民企業(yè) 在外設(shè)立 管理機(jī)構(gòu)不在中 或有中國的來源（二）征稅對象： 征稅對象：生產(chǎn)經(jīng)營所得，清算所得，其他所得 1.居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅 2.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場

20、所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。3.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（三）稅率：實行比例稅率。 1.基本稅率為25 2.低稅率為20%（沒設(shè)機(jī)構(gòu) 沒有聯(lián)系）應(yīng)納稅額= 納稅人應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額= 收入總額不征稅收入免稅收入 各項扣除允許彌補的虧損1.收入總額：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 2.不征稅收入：（1）財政撥款；（2）

21、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3.免稅收入 區(qū)分不征稅（1）國債利息收入；（不是利息收入）（2）符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合規(guī)定條件的非營利組織的收入。4.準(zhǔn)予扣除的項目： 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金（不含企業(yè)所得稅 允許抵扣的增值稅）、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。5.不得扣除的項目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（

22、2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）企業(yè)發(fā)生的在年度利潤總額12%以內(nèi)扣除的公益性捐贈支出以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。6.虧損彌補：企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。（四）征收管理 1 居民納稅人 注冊地 注冊地在境外管理機(jī)構(gòu)所在地 不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu) 匯總計算 2 非居民納稅人 機(jī)構(gòu)場所所在地 兩個以上場所的 以主要場所交稅 3沒場所沒聯(lián)系的 扣繳義務(wù)人所在地 4 兩個企業(yè)不得合并繳納 （六）納稅期限 按年征收 （七）納

23、稅申報 15天 折算成人民幣五、個人所得稅（一）個人所得稅概念1.居民納稅人和非居民納稅人（1）居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)在一個納稅年度內(nèi)居住滿l年的個人。（2）非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者在一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不滿1年的個人。2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)（1）居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其應(yīng)納稅所得，無論來源于中國境內(nèi)還是中國境外，都應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。（2）非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。（三）個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率1.個人所得稅應(yīng)稅項目（1）工資、薪金所得。 超額累進(jìn) 外籍人員

24、 外籍專家 境外任職 減征 （2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。 超額累進(jìn) x=收入-成本-費用-損失（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。 超額累進(jìn) x=收入總額-必要費用（4）勞務(wù)報酬所得。（x800元）×20%（x*（120%）×20%（5）稿酬所得。（x800元）×20%×（130%）（x*（120%）×20%×（130%） （6）特許權(quán)使用費所得。（x800元）×20%（x*（120%）×20%（7）利息、股息、紅利所得。 20% x （8）財產(chǎn)租賃所得。（x800元）×20%（x*（120

25、%）×20%（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20% (收入-財產(chǎn)原值-合理費用)（10）偶然所得20% x （11）其他所得。20% x 2.個人所得稅稅率個人所得稅實行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。（五）個人所得稅征收管理1.納稅申報（1）以代扣代繳為主、自行申報為輔的征收方式。（2）符合下列條件之一的，為自行申報納稅義務(wù)人：年所得l2萬元以上的（不論是否已經(jīng)足額繳納 3個月內(nèi)都要申報）；從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的等。第三節(jié) 稅收征管1、凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)

26、登記。1、 稅務(wù)登記種類包括：2 包含 （多選）開業(yè)登記 變更登記 停業(yè)復(fù)業(yè)登記1實行定期定額征收方式的納稅人在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)需要停業(yè)的。 2稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)管審核，結(jié)清稅款收回稅務(wù)登記證件發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票，辦理停業(yè)登記。不便收回的發(fā)票就地予以封存 3納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理復(fù)業(yè)登記 4 納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長停業(yè)登記申請。 5 納稅人停業(yè)期滿未按期復(fù)業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視為已恢復(fù)營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。 6納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報繳納稅款。 注銷登記適用

27、范圍 解散 撤銷 破產(chǎn) 改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 吊銷執(zhí)照 其他 外出經(jīng)營報驗登記2、 發(fā)票 指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營活動中，開具、收取用以摘記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的收付款憑證 是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要證據(jù) 一般發(fā)票 存根聯(lián) 發(fā)票聯(lián) 記賬聯(lián) 增值稅專業(yè)發(fā)票 外加個抵扣聯(lián)3、 稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)全國發(fā)票管理。4、 發(fā)票按用途不同可分為：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票。5、 增值稅專用發(fā)票只限于稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。6、 普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票（商業(yè)零售、商業(yè)批發(fā)、工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票）和專用發(fā)