財政學 所得課稅課件

1、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 2個人所得稅個人所得稅3所得稅原理所得稅原理1第三節(jié)第三節(jié) 所得課稅所得課稅GO二、企業(yè)所得稅二、企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅v在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè)居民企業(yè)和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 納稅人納稅人居民企業(yè)：居民企業(yè)：按中國法律成立；按中國法律成立；或者或者實際管理機實際管理機構在中國境內構在中國境內境內和境外全部所得境內和境外全部所得非居民企業(yè)：非居民企業(yè)：按外國法律成立按外國法律成立

2、且且實際管理機構實際管理機構不在中國境內不在中國境內v基本稅率基本稅率25%25%v優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率20%20%：符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè) 15%15%：需要重點扶持的高新技術企業(yè)需要重點扶持的高新技術企業(yè) 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 稅率稅率v應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率- -減免稅額減免稅額- -抵免稅額抵免稅額v應納稅所得額應納稅所得額= =收入總額收入總額-(-(不征稅收入不征稅收入+ +免稅收入免稅收入+ +各各項扣除項扣除+ +允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損) )企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 計算計算1、財政撥款；、財政撥款；2、依法收

3、取并納、依法收取并納入財政管理的行入財政管理的行政事業(yè)性收費、政事業(yè)性收費、政府性基金；政府性基金； 3、國務院規(guī)定的、國務院規(guī)定的其他不征稅收入。其他不征稅收入。 1、銷售貨物收入；、銷售貨物收入； 2、提供勞務收入；、提供勞務收入； 3、轉讓財產(chǎn)收入；、轉讓財產(chǎn)收入； 4、股息、紅利等權益性、股息、紅利等權益性投資收益；投資收益； 5、利息收入；、利息收入； 6、租金收入；、租金收入； 7、特許權使用費收入；、特許權使用費收入； 8、接受捐贈收入；、接受捐贈收入； 9、其他收入。、其他收入。1、國債利息收入；、國債利息收入； 2、居民企業(yè)之間的股息、居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益

4、；紅利等權益性投資收益； 3、在中國境內設立機構、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；等權益性投資收益； 4、非營利組織的收入、非營利組織的收入 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、包括成本、費用、稅金、損失和其他支出損失和其他支出 v各項扣除標準：各項扣除標準：1 1、三項費用扣除標準：（、三項費用扣除標準：（18.5%18.5%） 職工福利費：工資薪金總額的職工福利費：工資薪金總額的1

5、4%14%； 工會經(jīng)費：工資薪金總額的工會經(jīng)費：工資薪金總額的2%2%； 教育經(jīng)費：工資薪金總額的教育經(jīng)費：工資薪金總額的2.5%2.5%2 2、業(yè)務招待費：、業(yè)務招待費： 按發(fā)生額的按發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當年銷售扣除，但最高不得超過當年銷售收入的收入的553 3、廣告費和業(yè)務宣傳費：、廣告費和業(yè)務宣傳費： 不超過當年銷售收入不超過當年銷售收入15%15%；超過部分在以后納稅；超過部分在以后納稅年度結轉扣除年度結轉扣除4 4、公益性捐贈支出：不超過年度利潤總額的、公益性捐贈支出：不超過年度利潤總額的12%12%練習題：練習題： 假定某企業(yè)為居民企業(yè)，假定某企業(yè)為居民企業(yè)，2

6、0092009年經(jīng)營業(yè)務如下：年經(jīng)營業(yè)務如下：（1 1）取得銷售收入）取得銷售收入25002500萬元。萬元。（2 2）銷售成本）銷售成本ll00ll00萬元。萬元。（3 3）發(fā)生銷售費用）發(fā)生銷售費用670670萬元（其中廣告費萬元（其中廣告費450450萬元）；萬元）；管理費用管理費用480480萬元（其中業(yè)務招待費萬元（其中業(yè)務招待費1515萬元）；財務費萬元）；財務費用用6060萬元。萬元。（4 4）銷售稅金）銷售稅金l60l60萬元（含增值稅萬元（含增值稅l20l20萬元）。萬元）。（5 5）營業(yè)外收入）營業(yè)外收入7070萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出5050萬元（含通過萬元（含通

7、過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款3030萬元，支付稅收滯萬元，支付稅收滯納金納金6 6萬元）。萬元）。（6 6）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額）計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150150萬元、撥萬元、撥繳職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費共計繳職工工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費共計3232萬元。萬元。要求：計算該企業(yè)要求：計算該企業(yè)20092009年度實際應納的企業(yè)所得稅。年度實際應納的企業(yè)所得稅。 解答：解答：（1 1）會計利潤總額）會計利潤總額25002500707011001100670670480480606040 40 5050170170（2 2）

8、廣告費和業(yè)務宣傳費調增所得額）廣告費和業(yè)務宣傳費調增所得額4504502500250015%15%4504503753757575（3 3）業(yè)務招待費調增所得額）業(yè)務招待費調增所得額1515151560%60%15159 96 6250025005512.512.5（萬元）（萬元）151560%60%9 9（4 4）捐贈支出應調增所得額）捐贈支出應調增所得額303017017012%12%9.69.6（5 5）“三費三費”應調增所得額應調增所得額3+293+2915015018.5%18.5%4.254.25（6 6）應納稅所得額）應納稅所得額170+75+6+9.6+6+4.25170+75

9、+6+9.6+6+4.25270.85270.85（7 7）20092009年應繳企業(yè)所得稅年應繳企業(yè)所得稅270.85270.8525%25%67.7167.71（萬元）（萬元）back三、個人所得稅三、個人所得稅個人所得稅原理個人所得稅原理1 1、個人所得稅類型、個人所得稅類型v實行分類征收實行分類征收v累進稅率和比例稅率并用累進稅率和比例稅率并用v費用扣除額較寬費用扣除額較寬v計算簡便計算簡便v采取課源制和申報制兩種征納方法采取課源制和申報制兩種征納方法 在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得個人，

10、從中國境內和境外取得的所得; ; 在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得滿一年的個人，從中國境內取得的所得. .個人所得稅個人所得稅納稅人納稅人v工資、薪金所得工資、薪金所得v個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得v對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得v勞務報酬所得勞務報酬所得v稿酬所得稿酬所得v特許權使用費所得特許權使用費所得v利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得v財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得v財產(chǎn)轉讓所得財產(chǎn)轉讓所得v偶然所得偶然所得v其他所得其他所

11、得個人所得稅個人所得稅征稅范圍征稅范圍個人所得稅個人所得稅稅率稅率 工資、薪金所得工資、薪金所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個人所得稅個人所得稅計算計算應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)= =（每月收入額（每月收入額- -35003500或或48004800） 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（工資、薪金所得適用）（工資、薪金所得適用）例例: :某納稅人月薪某納稅人月薪55005500元元, ,計算應繳納的個人計算應繳納的個人

12、所得稅額。所得稅額。 年終一次性獎金計稅辦法：年終一次性獎金計稅辦法： 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 適用檔次：應納稅所得額適用檔次：應納稅所得額 1212例：韓先生在某一公司工作，例：韓先生在某一公司工作，20112011年年1212月月3 3日取日取得工資收入得工資收入34003400元，當月又一次取得年終獎金元，當月又一次取得年終獎金2410024100元，計算該月韓先生應繳納多少個人所得元，計算該月韓先生應繳納多少個人所得稅？稅？ 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=

13、=（全年收入額（全年收入額- -成本、費用、損失）成本、費用、損失） 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)= =（全年收入額（全年收入額- -35003500 12 12） 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用）v每次收入每次收入不足不足40004000元元： 應納稅額應納稅額= =（每次收入額（每次收入額- -800800） 20% 20%v每次收入在

14、每次收入在40004000元以上元以上： 應納稅額應納稅額= =每次收入額每次收入額 （1- 1-20%20%） 20%20%v每次收入的應納稅所得額每次收入的應納稅所得額超過超過2000020000元元： 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額 適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)勞務報酬所得適用稅率表勞務報酬所得適用稅率表例：某歌星一次取得表演收入例：某歌星一次取得表演收入4000040000元，計元，計算其應納個人所得稅額。算其應納個人所得稅額。v每次收入不足每次收入不足40004000元：元：應納稅額應納稅額= =（每次收入額（每次收入額-800-800） 20% 20%

15、 （1-30%1-30%）v每次收入在每次收入在40004000元以上：元以上：應納稅額應納稅額= =每次收入額每次收入額 （1-20%1-20%） 20% 20% （1-30%1-30%）例：某作家一次取得書稿酬收入例：某作家一次取得書稿酬收入2000020000元，元，計算其應繳納的個人所得稅額。計算其應繳納的個人所得稅額。v每次收入不足每次收入不足40004000元：元： 應納稅額應納稅額= =（每次收入額（每次收入額-800-800） 20% 20%v每次收入在每次收入在40004000元以上：元以上： 應納稅額應納稅額= =每次收入額每次收入額 （1-20%1-20%） 20%20%

16、應納稅額應納稅額= =（收入總額（收入總額- -財產(chǎn)原值財產(chǎn)原值- -合理費用）合理費用） 20%20%應納稅額應納稅額= =每次收入額每次收入額 20%20% 應納稅額應納稅額= =每次收入額每次收入額 20%20%例：某人獲得中獎所得例：某人獲得中獎所得2000020000元，并從中拿出元，并從中拿出80008000元元通過教育部門向某希望小學捐贈。計算該個人實際通過教育部門向某希望小學捐贈。計算該個人實際可得中獎金額。可得中獎金額。v鏈接：鏈接：個人所得稅法個人所得稅法及其實施條例及其實施條例 個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其

17、他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在捐贈額未超過然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，在捐贈額未超過納稅義務人應納稅所得額納稅義務人應納稅所得額30%30%的部分，可以從其的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。應納稅所得額中扣除。個人所得稅個人所得稅改革改革v某納稅人月綜合收入總額為某納稅人月綜合收入總額為51005100元元, ,其中包其中包括工資所得括工資所得35003500元、勞務報酬所得元、勞務報酬所得800800元、財元、財產(chǎn)租賃所得產(chǎn)租賃所得800800元。元。v某納稅人月綜合收入總額為某納稅人月綜合收入總額為51005100元，

18、全部為元，全部為工資、薪金所得。工資、薪金所得。結論結論分類所得稅分類所得稅綜合所得稅綜合所得稅第三節(jié)第三節(jié) 其它主其它主要稅種簡介要稅種簡介v資源稅資源稅v土地增值稅土地增值稅v印花稅印花稅資源稅原理資源稅原理v稅目和稅率表：稅目和稅率表：v計算：計算： 從價定率：從價定率： 應納稅額應納稅額= =銷售額銷售額比例稅率比例稅率 從量定額：從量定額： 應納稅額應納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額v征稅范圍：征稅范圍：有償有償轉讓轉讓國有國有土地使用權和土地使用權和地上建筑物及其附著物所取得的增值額地上建筑物及其附著物所取得的增值額v稅率：稅率：四級超率累進稅率四級超率累進稅率(P240)(P240)v計算：計算： 應納稅額應納稅額= =增值額增值額稅率稅率- -法定扣除項目金額法定扣除項目金