3 消費(fèi)稅的納稅籌劃ppt課件

1、 第三章第三章 消費(fèi)稅的納稅籌劃消費(fèi)稅的納稅籌劃l學(xué)習(xí)目的：l在了解現(xiàn)行消費(fèi)稅的一般規(guī)定的基礎(chǔ)上，掌握消費(fèi)稅對(duì)納稅人、納稅環(huán)節(jié)、計(jì)稅依據(jù)方面的稅收籌劃方法。l學(xué)習(xí)重點(diǎn)：l消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃，特別是自行加工與委托加工方式的不同納稅情況，進(jìn)行合理籌劃。納稅人的法律界定納稅人的法律界定消費(fèi)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人的納稅人委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人的納稅人進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人的納稅人第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃 l消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間。 l

2、合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。 l如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。 ABCACB例例3-1l某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A和和B，它們都是獨(dú)立核算的法人，它們都是獨(dú)立核算的法人企業(yè)。企業(yè)。A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用為原料進(jìn)行釀造，按照消費(fèi)稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅的稅率。率。B以以A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，其他酒適用稅法規(guī)定

3、，其他酒適用10%的稅率。的稅率。A每年要向每年要向B提供價(jià)提供價(jià)值值2億元，計(jì)億元，計(jì)5,000萬千克的糧食白酒。經(jīng)營過程中，萬千克的糧食白酒。經(jīng)營過程中，B由由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時(shí)B欠欠A共計(jì)共計(jì)5,000萬元貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)萬元貨款。經(jīng)評(píng)估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為5,000萬元。萬元。lA領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定收購領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定收購B，其決策的主要依據(jù)如下：，其決策的主要依據(jù)如下：l（1這次收購支出費(fèi)用較小。合并前，這次收購支出費(fèi)用較小。合并前，B的資產(chǎn)和負(fù)債均為的資產(chǎn)和負(fù)債均為5,000萬元，凈資

4、產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。l（2合并可以遞增延部分稅款。合并可以遞增延部分稅款。l合并前，合并前，A向向B提供的糧食酒，每年應(yīng)該納稅款為

5、：提供的糧食酒，每年應(yīng)該納稅款為：l 消費(fèi)稅：消費(fèi)稅：20,00020%+5,0000.52=9,000萬元）萬元）l 增值稅：增值稅：20,00017%=3 400萬元）萬元）l合并后，消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅可以遞延到藥酒銷售合并后，消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征部分和增值稅可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納，獲得遞延納稅好處；從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款環(huán)節(jié)繳納，獲得遞延納稅好處；從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅款(每斤每斤白酒白酒0.5元的定額稅率元的定額稅率)則免于繳納了。則免于繳納了。l（3企業(yè)企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，且轉(zhuǎn)向后企業(yè)應(yīng)繳

6、的消費(fèi)稅款營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，且轉(zhuǎn)向后企業(yè)應(yīng)繳的消費(fèi)稅款將減少。將減少。l假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5 000萬千克。l合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為：lA廠應(yīng)納消費(fèi)稅：20,00020%+5 00020.5=9,000(萬元)lB廠應(yīng)納消費(fèi)稅：25,00010%=2,500萬元）l合計(jì)應(yīng)納稅款：9,000+2,500=11,500萬元）l合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為：25,00010%=2,500萬元）l合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款：11,5002,500=9,000元） 第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃l一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定一、計(jì)稅依據(jù)的法律界定 l我國現(xiàn)行消費(fèi)稅

7、的計(jì)稅依據(jù)分為兩種類型我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為兩種類型: :l銷售額銷售額l銷售數(shù)量銷售數(shù)量（一從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定（一從價(jià)計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額消費(fèi)稅稅率l消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額同增值稅一樣，為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額同增值稅一樣，為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。l含增值稅的銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額：含增值稅的銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額：l 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含增值稅銷售額含增值稅銷售額/(1+/

8、(1+增值稅稅率或征收率增值稅稅率或征收率) )l自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于移送使用時(shí)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于移送使用時(shí)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格納稅，沒有同類消費(fèi)品的按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格納稅，沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格按組成計(jì)稅價(jià)格：銷售價(jià)格按組成計(jì)稅價(jià)格：l 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(本錢本錢+ +利潤利潤) )(1(1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) )l委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格：稅，沒有同類消費(fèi)品銷

9、售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格：l 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(材料成本材料成本+ +加工費(fèi)加工費(fèi)) ) (1 (1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) )l進(jìn)口實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格：進(jìn)口實(shí)行從價(jià)定率征稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，按組成計(jì)稅價(jià)格：l 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=(=(關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅) ) (1 (1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) ) （二從量計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定（二從量計(jì)征的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定l應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額l銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；l自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；l委托

10、加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量；l進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量。l消費(fèi)稅目前實(shí)行從量定額征收的有卷煙，糧食、薯類白酒，黃酒，啤酒，成品油等應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率銷售額比例稅率1、糧食、薯類白酒計(jì)稅依據(jù)的確定、糧食、薯類白酒計(jì)稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量 0.5元元/斤斤500克）克）+銷售額銷售額20%2、卷煙計(jì)稅依據(jù)的確定、卷煙計(jì)稅依據(jù)的確定 2019年年6月月1日后，卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅辦法實(shí)行從量定額和從日后，卷煙消費(fèi)稅計(jì)稅辦法實(shí)行從量定額和從價(jià)定率的復(fù)合計(jì)稅辦法

11、本辦法僅限于各類卷煙，雪茄煙、價(jià)定率的復(fù)合計(jì)稅辦法本辦法僅限于各類卷煙，雪茄煙、煙絲的消費(fèi)稅稅率和計(jì)稅辦法仍按煙絲的消費(fèi)稅稅率和計(jì)稅辦法仍按的有的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即雪茄煙適用關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即雪茄煙適用25%的稅率，煙絲適用的稅率，煙絲適用30%的的稅率）。定額稅率規(guī)定為每標(biāo)準(zhǔn)箱稅率）。定額稅率規(guī)定為每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，條，50 000支支150元；比例稅率分為兩檔：每標(biāo)準(zhǔn)條元；比例稅率分為兩檔：每標(biāo)準(zhǔn)條200支調(diào)撥價(jià)在支調(diào)撥價(jià)在50元以上的卷煙稅率為元以上的卷煙稅率為45%，每條調(diào)撥價(jià)在，每條調(diào)撥價(jià)在50元以下的卷元以下的卷煙稅率為煙稅率為30。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量 150元元/標(biāo)準(zhǔn)箱

12、標(biāo)準(zhǔn)箱50 000支）支）+銷售額銷售額45%或或40%（三復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)的確定（三復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)的確定二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃二、計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 l關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)l選擇合理的加工方式l以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股 l外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品l以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃l包裝物的籌劃（一關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)（一關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)l消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域金消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域金銀首飾在零售環(huán)節(jié)），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格降銀首飾在零售環(huán)節(jié)），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價(jià)格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)低，

13、可直接取得節(jié)稅的利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因此，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅不繳消費(fèi)稅，因此，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)降低，增值稅稅負(fù)保持不變。負(fù)降低，增值稅稅負(fù)保持不變。 例例3-2l某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往

14、全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購買的糧食白酒大約1 000箱每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價(jià)格為每箱不含稅1 200元，銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為不含稅1 400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。稅負(fù)比較稅負(fù)比較l直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：直接銷售給零售戶、酒店、消費(fèi)者的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：l1,4001,00020%+121,0000.5=286,000元）元）l銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費(fèi)稅額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)

15、納消費(fèi)稅額：l1,2001,00020%+121,0000.5=246,000元）元）l節(jié)約消費(fèi)稅額：節(jié)約消費(fèi)稅額：286,000246,000=40,000元）元）（二選擇合理的加工方式（二選擇合理的加工方式l委托加工與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同：委托加工與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)不同：l（1委托加工時(shí)，受托方個(gè)體工商戶除外在向委托方委托加工時(shí)，受托方個(gè)體工商戶除外在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成交貨時(shí)代收代繳稅款，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格。l委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代交消費(fèi)稅，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托

16、方在交貨時(shí)已代收代交消費(fèi)稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。委托方收回后直接銷售的，不再征收消費(fèi)稅。l委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵扣：抵扣：l當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的期初庫存的委托加工已納稅款委托加工已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅

17、消費(fèi)品已納稅款l（2自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。自行加工時(shí)，計(jì)稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價(jià)格。l委托加工與自行加工稅負(fù)不同：l在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格售出。不論委托加工費(fèi)大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來說，其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分，實(shí)際上并未納稅。例例3-3lA卷煙廠委托卷煙廠委托B廠將一批價(jià)值廠將一批價(jià)值100萬元的煙葉加工萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)75萬元；加工的煙絲運(yùn)萬元；加工的煙絲

18、運(yùn)回回A廠后繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用廠后繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)共計(jì)95萬元，該批卷煙售出價(jià)格不含增值稅萬元，該批卷煙售出價(jià)格不含增值稅700萬元，出售數(shù)量為萬元，出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅萬大箱。煙絲消費(fèi)稅稅率為率為30%，該卷煙的消費(fèi)稅稅率為，該卷煙的消費(fèi)稅稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)，每標(biāo)準(zhǔn)箱箱(50,000支支)150元。（增值稅不計(jì)算）元。（增值稅不計(jì)算）（1委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另委托加工的消費(fèi)品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品一種應(yīng)稅消費(fèi)品l(1)A廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)廠支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳消費(fèi)

19、稅、城建稅及教育費(fèi)附加：稅、城建稅及教育費(fèi)附加：l(100+75)/(130%)30%(1+7%+3%)=75+7.5=82.5(萬元萬元)l(2)A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：l(70045%0.415075)(1+7%+3%)=300+30=330(萬萬元元)l(3)A廠稅后利潤：廠稅后利潤：(7001007582.59530030)(133%)=11.725(萬元萬元)l如上例，如上例，A廠委托廠委托B廠將煙葉加工成卷煙，煙葉成本不變，支廠將煙葉加工成卷煙，煙葉成本不變，支付加工費(fèi)為付加工費(fèi)為170萬元；萬元；A廠收回后

20、直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為廠收回后直接對(duì)外銷售，售價(jià)仍為700萬元。萬元。lA廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅金、城建稅及教育費(fèi)附加：廠支付受托方代收代扣消費(fèi)稅金、城建稅及教育費(fèi)附加：l(100+170)/(1-45%)45%+0.4150(1+7%+3%)l=280.91+28.091=308.991(萬元萬元)lA廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，其稅后利潤為：廠銷售時(shí)不用再繳納消費(fèi)稅，其稅后利潤為：l(700-100-170-280.91-28.091)(1-33%)=81.069(萬元萬元)Continue（2委托加工的消費(fèi)品收回后，委托委托加工的消費(fèi)品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售。方不

21、再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷售。l在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者稅后在被加工材料成本相同、最終售價(jià)相同的情況下，后者稅后利潤多利潤多69.344萬元萬元(81.06911.725)。而在一般情況下，后種。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)向委托方支情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)向委托方支付加上自己發(fā)生的加工費(fèi)之和要少。對(duì)受托方來說，不論付加上自己發(fā)生的加工費(fèi)之和要少。對(duì)受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的哪種情況，代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。 Continu

22、e兩種情況的比較兩種情況的比較l如果生產(chǎn)者購入原料后自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其如果生產(chǎn)者購入原料后自行加工成應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，其稅負(fù)如何呢？稅負(fù)如何呢？l仍以上例，仍以上例，A廠自行加工的費(fèi)用為廠自行加工的費(fèi)用為170萬元，售價(jià)為萬元，售價(jià)為700萬元，萬元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅：應(yīng)繳納消費(fèi)稅： 70045%+1500.4=375(萬元萬元)l繳納城建稅及教育費(fèi)附加：繳納城建稅及教育費(fèi)附加：375（7%+3%）=37.59(萬元萬元)l稅后利潤：稅后利潤：(700-100-170-375-37.5)(1-33%)=11.725(萬元萬元)l可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利可

23、見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤與委托加工方式的稅后利潤相同，一般情況下，自行加工潤與委托加工方式的稅后利潤相同，一般情況下，自行加工的費(fèi)用通常大于委托加工所支付的費(fèi)用，在這種情況下，可的費(fèi)用通常大于委托加工所支付的費(fèi)用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。選擇委托加工方式。（3自行加工方式的稅負(fù)自行加工方式的稅負(fù)（三以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃（三以應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、入股的籌劃 例例 3-5 l某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以三種價(jià)格，以4 000元的單價(jià)銷售元的單價(jià)銷售50輛，以輛，以4 500

24、元的單價(jià)銷元的單價(jià)銷售售10輛，以輛，以4 800元的單價(jià)銷售元的單價(jià)銷售5輛。當(dāng)月以輛。當(dāng)月以20輛同型號(hào)的摩輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，該摩托車的消費(fèi)稅稅率為格確定摩托車的價(jià)格，該摩托車的消費(fèi)稅稅率為10%。l稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類消費(fèi)資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)

25、稅依據(jù)。應(yīng)納消費(fèi)稅為：4 800 2010%=9 600元）元）l如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價(jià)將這20輛摩托車銷售輛摩托車銷售后，再購買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：后，再購買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：l(4 00050+4 50010+48005)/(50+10+5)2010%l=8 276.92(元元)l節(jié)稅額為節(jié)稅額為:9 600-8 276.92=1 323.08(元元)（四外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃（四外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃l用外購已納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算用外購已納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)算征收消費(fèi)稅時(shí)

26、，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的征收消費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。l生產(chǎn)企業(yè)用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，需要生產(chǎn)企業(yè)用外購已稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，需要注意的是：注意的是：l允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。律不得扣除。l如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算不如果企業(yè)購進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算不含稅的銷售

27、額時(shí)，應(yīng)一律按含稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律按6%6%的征收率換算。的征收率換算。l卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)卷煙直接銷售不再繳納消費(fèi)稅。卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)卷煙直接銷售不再繳納消費(fèi)稅。（五以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃（五以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃l納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，在外匯結(jié)算時(shí)，應(yīng)按外匯市場牌價(jià)折合成人民幣銷售額后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。人民幣折合匯率既可以采用結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價(jià)，也可以采用當(dāng)月1日的外匯牌價(jià)。l根據(jù)稅法規(guī)定，匯率的折合方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動(dòng)。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)未來經(jīng)濟(jì)形勢及匯率走勢做出恰當(dāng)?shù)呐袛啵x擇較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額。例例3-6l某企業(yè)銷售3,000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)

28、價(jià)值1,000元，其另有包裝物價(jià)值100元。l如采取隨同包裝物一并銷售，銷售額為：l(1,000+100)3,000=330(萬元)l應(yīng)納消費(fèi)稅額為：3303%=9.9(萬元)l如果企業(yè)采取收取包裝物押金的方式進(jìn)行銷售，將3,000個(gè)汽車輪胎的包裝物單獨(dú)收取押金，則可暫時(shí)少納的稅款：1003,0003%= 9,000(元)（六包裝物的籌劃（六包裝物的籌劃l根據(jù)規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連根據(jù)規(guī)定，實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售

29、額中征收消費(fèi)稅。如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。l如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)包裝物不再退還的和已收取一年以上押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。l從從2019年年6月月1日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收日起，對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無

30、論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均取的包裝物押金，無論押金是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額征收消費(fèi)稅。應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額征收消費(fèi)稅。l對(duì)包裝物籌劃的關(guān)鍵是企業(yè)可以通過先銷售、后包裝的形式對(duì)包裝物籌劃的關(guān)鍵是企業(yè)可以通過先銷售、后包裝的形式以降低應(yīng)稅銷售額，從而降低消費(fèi)稅稅負(fù)。以降低應(yīng)稅銷售額，從而降低消費(fèi)稅稅負(fù)。第三節(jié)第三節(jié) 消費(fèi)稅稅率的籌劃消費(fèi)稅稅率的籌劃 l一、稅率的法律界定 l消費(fèi)稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價(jià)錢、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精，分別適用不同的稅率。2019年6月1日

31、后，卷煙、糧食、薯類白酒改為定額稅率和比例稅率復(fù)合征收稅制。二、稅率的籌劃二、稅率的籌劃 l納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)消費(fèi)稅的稅率多檔次的特點(diǎn)，根據(jù)稅法的納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)消費(fèi)稅的稅率多檔次的特點(diǎn)，根據(jù)稅法的基本原則，正確進(jìn)行必要的合并核算和分開核算，以求達(dá)基本原則，正確進(jìn)行必要的合并核算和分開核算，以求達(dá)到節(jié)稅目的。到節(jié)稅目的。l當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，

32、或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會(huì)費(fèi)品組成成套消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。 l根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對(duì)不同等級(jí)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行定價(jià)籌劃。劃。例例 3-7 l某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包組成成套消費(fèi)品銷售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水括一瓶香水30元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油10元、一支口紅元、一支口紅15元；護(hù)膚護(hù)發(fā)元；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括兩瓶沐浴液品包括兩瓶沐浴液40元，四塊香皂元，四塊香皂16元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。售給商家。l稅務(wù)籌劃建議：稅務(wù)籌劃建議：l將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，可將上述產(chǎn)品先分