3 消費稅的納稅籌劃ppt課件

1、 第三章第三章 消費稅的納稅籌劃消費稅的納稅籌劃l學(xué)習(xí)目的：l在了解現(xiàn)行消費稅的一般規(guī)定的基礎(chǔ)上，掌握消費稅對納稅人、納稅環(huán)節(jié)、計稅依據(jù)方面的稅收籌劃方法。l學(xué)習(xí)重點：l消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃，特別是自行加工與委托加工方式的不同納稅情況，進行合理籌劃。納稅人的法律界定納稅人的法律界定消費消費應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品的納稅人的納稅人委托加工委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品的納稅人的納稅人進口進口應(yīng)稅消費品應(yīng)稅消費品的納稅人的納稅人第一節(jié)第一節(jié) 消費稅納稅人的稅收籌劃消費稅納稅人的稅收籌劃消費稅納稅人的稅收籌劃消費稅納稅人的稅收籌劃 l消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間。 l

2、合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。 l如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。 ABCACB例例3-1l某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A和和B，它們都是獨立核算的法人，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)。A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米主要經(jīng)營糧食類白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用20%的稅的稅率。率。B以以A生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照生產(chǎn)的糧食白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，其他酒適用稅法規(guī)定

3、，其他酒適用10%的稅率。的稅率。A每年要向每年要向B提供價提供價值值2億元，計億元，計5,000萬千克的糧食白酒。經(jīng)營過程中，萬千克的糧食白酒。經(jīng)營過程中，B由由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準(zhǔn)備破產(chǎn)。此時B欠欠A共計共計5,000萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)萬元貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為5,000萬元。萬元。lA領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定收購領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過研究，決定收購B，其決策的主要依據(jù)如下：，其決策的主要依據(jù)如下：l（1這次收購支出費用較小。合并前，這次收購支出費用較小。合并前，B的資產(chǎn)和負債均為的資產(chǎn)和負債均為5,000萬元，凈資

4、產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不行為屬于以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。l（2合并可以遞增延部分稅款。合并可以遞增延部分稅款。l合并前，合并前，A向向B提供的糧食酒，每年應(yīng)該納稅款為

5、：提供的糧食酒，每年應(yīng)該納稅款為：l 消費稅：消費稅：20,00020%+5,0000.52=9,000萬元）萬元）l 增值稅：增值稅：20,00017%=3 400萬元）萬元）l合并后，消費稅從價計征部分和增值稅可以遞延到藥酒銷售合并后，消費稅從價計征部分和增值稅可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納，獲得遞延納稅好處；從量計征的消費稅稅款環(huán)節(jié)繳納，獲得遞延納稅好處；從量計征的消費稅稅款(每斤每斤白酒白酒0.5元的定額稅率元的定額稅率)則免于繳納了。則免于繳納了。l（3企業(yè)企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，且轉(zhuǎn)向后企業(yè)應(yīng)繳

6、的消費稅款營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，且轉(zhuǎn)向后企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。將減少。l假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5 000萬千克。l合并前應(yīng)納消費稅款為：lA廠應(yīng)納消費稅：20,00020%+5 00020.5=9,000(萬元)lB廠應(yīng)納消費稅：25,00010%=2,500萬元）l合計應(yīng)納稅款：9,000+2,500=11,500萬元）l合并后應(yīng)納消費稅款為：25,00010%=2,500萬元）l合并后節(jié)約消費稅稅款：11,5002,500=9,000元） 第二節(jié)第二節(jié) 消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃l一、計稅依據(jù)的法律界定一、計稅依據(jù)的法律界定 l我國現(xiàn)行消費稅

7、的計稅依據(jù)分為兩種類型我國現(xiàn)行消費稅的計稅依據(jù)分為兩種類型: :l銷售額銷售額l銷售數(shù)量銷售數(shù)量（一從價計征的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定（一從價計征的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定l應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)稅消費品的銷售額消費稅稅率應(yīng)稅消費品的銷售額消費稅稅率l消費稅計稅依據(jù)的銷售額同增值稅一樣，為納稅人銷售應(yīng)稅消費消費稅計稅依據(jù)的銷售額同增值稅一樣，為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。品向購買方收取的全部價款和價外費用。l含增值稅的銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額：含增值稅的銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額：l 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含增值稅銷售額含增值稅銷售額/(1+/

8、(1+增值稅稅率或征收率增值稅稅率或征收率) )l自產(chǎn)應(yīng)稅消費品不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于移送使用時自產(chǎn)應(yīng)稅消費品不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于移送使用時按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格納稅，沒有同類消費品的按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格納稅，沒有同類消費品的銷售價格按組成計稅價格：銷售價格按組成計稅價格：l 組成計稅價格組成計稅價格=(=(本錢本錢+ +利潤利潤) )(1(1消費稅稅率消費稅稅率) )l委托加工的應(yīng)稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計算納委托加工的應(yīng)稅消費品，按受托方同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格：稅，沒有同類消費品銷

9、售價格的，按組成計稅價格：l 組成計稅價格組成計稅價格=(=(材料成本材料成本+ +加工費加工費) ) (1 (1消費稅稅率消費稅稅率) )l進口實行從價定率征稅辦法的應(yīng)稅消費品，按組成計稅價格：進口實行從價定率征稅辦法的應(yīng)稅消費品，按組成計稅價格：l 組成計稅價格組成計稅價格=(=(關(guān)稅完稅價格關(guān)稅完稅價格+ +關(guān)稅關(guān)稅) ) (1 (1消費稅稅率消費稅稅率) ) （二從量計征的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定（二從量計征的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定l應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額l銷售應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；l自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；l委托

10、加工應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量；l進口應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口征稅數(shù)量。l消費稅目前實行從量定額征收的有卷煙，糧食、薯類白酒，黃酒，啤酒，成品油等應(yīng)稅消費品。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量定額稅率銷售數(shù)量定額稅率+銷售額比例稅率銷售額比例稅率1、糧食、薯類白酒計稅依據(jù)的確定、糧食、薯類白酒計稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量 0.5元元/斤斤500克）克）+銷售額銷售額20%2、卷煙計稅依據(jù)的確定、卷煙計稅依據(jù)的確定 2019年年6月月1日后，卷煙消費稅計稅辦法實行從量定額和從日后，卷煙消費稅計稅辦法實行從量定額和從價定率的復(fù)合計稅辦法

11、本辦法僅限于各類卷煙，雪茄煙、價定率的復(fù)合計稅辦法本辦法僅限于各類卷煙，雪茄煙、煙絲的消費稅稅率和計稅辦法仍按煙絲的消費稅稅率和計稅辦法仍按的有的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即雪茄煙適用關(guān)規(guī)定執(zhí)行，即雪茄煙適用25%的稅率，煙絲適用的稅率，煙絲適用30%的的稅率）。定額稅率規(guī)定為每標(biāo)準(zhǔn)箱稅率）。定額稅率規(guī)定為每標(biāo)準(zhǔn)箱250條，條，50 000支支150元；比例稅率分為兩檔：每標(biāo)準(zhǔn)條元；比例稅率分為兩檔：每標(biāo)準(zhǔn)條200支調(diào)撥價在支調(diào)撥價在50元以上的卷煙稅率為元以上的卷煙稅率為45%，每條調(diào)撥價在，每條調(diào)撥價在50元以下的卷元以下的卷煙稅率為煙稅率為30。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量 150元元/標(biāo)準(zhǔn)箱

12、標(biāo)準(zhǔn)箱50 000支）支）+銷售額銷售額45%或或40%（三復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)的確定（三復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)的確定二、計稅依據(jù)的稅收籌劃二、計稅依據(jù)的稅收籌劃 l關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價l選擇合理的加工方式l以應(yīng)稅消費品抵債、入股 l外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品l以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費品的籌劃l包裝物的籌劃（一關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價（一關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價l消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域金消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域金銀首飾在零售環(huán)節(jié)），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降銀首飾在零售環(huán)節(jié)），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)低，

13、可直接取得節(jié)稅的利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)委托加工、進口應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低委托加工、進口應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，因此，這樣做可使集團的整體消費稅稅不繳消費稅，因此，這樣做可使集團的整體消費稅稅負降低，增值稅稅負保持不變。負降低，增值稅稅負保持不變。 例例3-2l某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往

14、全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的糧食白酒大約1 000箱每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱不含稅1 200元，銷售給零售戶及消費者的價格為不含稅1 400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。稅負比較稅負比較l直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費稅額：直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費稅額：l1,4001,00020%+121,0000.5=286,000元）元）l銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)

15、納消費稅額：l1,2001,00020%+121,0000.5=246,000元）元）l節(jié)約消費稅額：節(jié)約消費稅額：286,000246,000=40,000元）元）（二選擇合理的加工方式（二選擇合理的加工方式l委托加工與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同：委托加工與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同：l（1委托加工時，受托方個體工商戶除外在向委托方委托加工時，受托方個體工商戶除外在向委托方交貨時代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成交貨時代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格。計稅價格。l委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代交消費稅，委托加工的應(yīng)稅消費品，受托

16、方在交貨時已代收代交消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅。l委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其已納稅委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額中抵扣：抵扣：l當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的期初庫存的委托加工已納稅款委托加工已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅

17、消費品已納稅款l（2自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。l委托加工與自行加工稅負不同：l在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格售出。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。例例3-3lA卷煙廠委托卷煙廠委托B廠將一批價值廠將一批價值100萬元的煙葉加工萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；加工的煙絲運萬元；加工的煙絲

18、運回回A廠后繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用廠后繼續(xù)加工成卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共計共計95萬元，該批卷煙售出價格不含增值稅萬元，該批卷煙售出價格不含增值稅700萬元，出售數(shù)量為萬元，出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費稅稅萬大箱。煙絲消費稅稅率為率為30%，該卷煙的消費稅稅率為，該卷煙的消費稅稅率為45%，每標(biāo)準(zhǔn)，每標(biāo)準(zhǔn)箱箱(50,000支支)150元。（增值稅不計算）元。（增值稅不計算）（1委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品一種應(yīng)稅消費品l(1)A廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳消費廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳消費

19、稅、城建稅及教育費附加：稅、城建稅及教育費附加：l(100+75)/(130%)30%(1+7%+3%)=75+7.5=82.5(萬元萬元)l(2)A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅、城建稅及教育費附加：廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅、城建稅及教育費附加：l(70045%0.415075)(1+7%+3%)=300+30=330(萬萬元元)l(3)A廠稅后利潤：廠稅后利潤：(7001007582.59530030)(133%)=11.725(萬元萬元)l如上例，如上例，A廠委托廠委托B廠將煙葉加工成卷煙，煙葉成本不變，支廠將煙葉加工成卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為付加工費為170萬元；萬元；A廠收回后

20、直接對外銷售，售價仍為廠收回后直接對外銷售，售價仍為700萬元。萬元。lA廠支付受托方代收代扣消費稅金、城建稅及教育費附加：廠支付受托方代收代扣消費稅金、城建稅及教育費附加：l(100+170)/(1-45%)45%+0.4150(1+7%+3%)l=280.91+28.091=308.991(萬元萬元)lA廠銷售時不用再繳納消費稅，其稅后利潤為：廠銷售時不用再繳納消費稅，其稅后利潤為：l(700-100-170-280.91-28.091)(1-33%)=81.069(萬元萬元)Continue（2委托加工的消費品收回后，委托委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售。方不

21、再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售。l在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者稅后在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者稅后利潤多利潤多69.344萬元萬元(81.06911.725)。而在一般情況下，后種。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費向委托方支情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費向委托方支付加上自己發(fā)生的加工費之和要少。對受托方來說，不論付加上自己發(fā)生的加工費之和要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。加工費與其盈利有關(guān)。 Continu

22、e兩種情況的比較兩種情況的比較l如果生產(chǎn)者購入原料后自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售，其如果生產(chǎn)者購入原料后自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售，其稅負如何呢？稅負如何呢？l仍以上例，仍以上例，A廠自行加工的費用為廠自行加工的費用為170萬元，售價為萬元，售價為700萬元，萬元，應(yīng)繳納消費稅：應(yīng)繳納消費稅： 70045%+1500.4=375(萬元萬元)l繳納城建稅及教育費附加：繳納城建稅及教育費附加：375（7%+3%）=37.59(萬元萬元)l稅后利潤：稅后利潤：(700-100-170-375-37.5)(1-33%)=11.725(萬元萬元)l可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利可

23、見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤與委托加工方式的稅后利潤相同，一般情況下，自行加工潤與委托加工方式的稅后利潤相同，一般情況下，自行加工的費用通常大于委托加工所支付的費用，在這種情況下，可的費用通常大于委托加工所支付的費用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。選擇委托加工方式。（3自行加工方式的稅負自行加工方式的稅負（三以應(yīng)稅消費品抵債、入股的籌劃（三以應(yīng)稅消費品抵債、入股的籌劃 例例 3-5 l某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以三種價格，以4 000元的單價銷售元的單價銷售50輛，以輛，以4 500

24、元的單價銷元的單價銷售售10輛，以輛，以4 800元的單價銷售元的單價銷售5輛。當(dāng)月以輛。當(dāng)月以20輛同型號的摩輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，該摩托車的消費稅稅率為格確定摩托車的價格，該摩托車的消費稅稅率為10%。l稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。應(yīng)納消費稅為：應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計

25、稅依據(jù)。應(yīng)納消費稅為：4 800 2010%=9 600元）元）l如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價將這如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單價將這20輛摩托車銷售輛摩托車銷售后，再購買原材料，則應(yīng)納消費稅為：后，再購買原材料，則應(yīng)納消費稅為：l(4 00050+4 50010+48005)/(50+10+5)2010%l=8 276.92(元元)l節(jié)稅額為節(jié)稅額為:9 600-8 276.92=1 323.08(元元)（四外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃（四外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的籌劃l用外購已納稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計算用外購已納稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計算征收消費稅時

26、，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的征收消費稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。l生產(chǎn)企業(yè)用外購已稅消費品連續(xù)加工應(yīng)稅消費品時，需要生產(chǎn)企業(yè)用外購已稅消費品連續(xù)加工應(yīng)稅消費品時，需要注意的是：注意的是：l允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。律不得扣除。l如果企業(yè)購進的已稅消費品開具的是普通發(fā)票，在換算不如果企業(yè)購進的已稅消費品開具的是普通發(fā)票，在換算不含稅的銷售

27、額時，應(yīng)一律按含稅的銷售額時，應(yīng)一律按6%6%的征收率換算。的征收率換算。l卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進卷煙直接銷售不再繳納消費稅。卷煙生產(chǎn)企業(yè)購進卷煙直接銷售不再繳納消費稅。（五以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費品的籌劃（五以外匯結(jié)算的應(yīng)稅消費品的籌劃l納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，在外匯結(jié)算時，應(yīng)按外匯市場牌價折合成人民幣銷售額后，再按公式計算應(yīng)納稅額。人民幣折合匯率既可以采用結(jié)算當(dāng)天的國家外匯牌價，也可以采用當(dāng)月1日的外匯牌價。l根據(jù)稅法規(guī)定，匯率的折合方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)未來經(jīng)濟形勢及匯率走勢做出恰當(dāng)?shù)呐袛?，選擇較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額。例例3-6l某企業(yè)銷售3,000個汽車輪胎，每個

28、價值1,000元，其另有包裝物價值100元。l如采取隨同包裝物一并銷售，銷售額為：l(1,000+100)3,000=330(萬元)l應(yīng)納消費稅額為：3303%=9.9(萬元)l如果企業(yè)采取收取包裝物押金的方式進行銷售，將3,000個汽車輪胎的包裝物單獨收取押金，則可暫時少納的稅款：1003,0003%= 9,000(元)（六包裝物的籌劃（六包裝物的籌劃l根據(jù)規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連根據(jù)規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售

29、額中征收消費稅。如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。l如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對逾期未收回的則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費包裝物不再退還的和已收取一年以上押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。l從從2019年年6月月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無

30、論押金是否返還及會計上如何核算，均取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額征收消費稅。應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額征收消費稅。l對包裝物籌劃的關(guān)鍵是企業(yè)可以通過先銷售、后包裝的形式對包裝物籌劃的關(guān)鍵是企業(yè)可以通過先銷售、后包裝的形式以降低應(yīng)稅銷售額，從而降低消費稅稅負。以降低應(yīng)稅銷售額，從而降低消費稅稅負。第三節(jié)第三節(jié) 消費稅稅率的籌劃消費稅稅率的籌劃 l一、稅率的法律界定 l消費稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價錢、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精，分別適用不同的稅率。2019年6月1日

31、后，卷煙、糧食、薯類白酒改為定額稅率和比例稅率復(fù)合征收稅制。二、稅率的籌劃二、稅率的籌劃 l納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)消費稅的稅率多檔次的特點，根據(jù)稅法的納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)消費稅的稅率多檔次的特點，根據(jù)稅法的基本原則，正確進行必要的合并核算和分開核算，以求達基本原則，正確進行必要的合并核算和分開核算，以求達到節(jié)稅目的。到節(jié)稅目的。l當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算當(dāng)企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，

32、或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。 l根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費品進行定價籌根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費品進行定價籌劃。劃。例例 3-7 l某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水括一瓶香水30元、一瓶指甲油元、一瓶指甲油10元、一支口紅元、一支口紅15元；護膚護發(fā)元；護膚護發(fā)品包括兩瓶沐浴液品包括兩瓶沐浴液40元，四塊香皂元，四塊香皂16元。化妝品消費稅稅率為元?；瘖y品消費稅稅率為30%。上述價格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷。上述價格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。售給商家。l稅務(wù)籌劃建議：稅務(wù)籌劃建議：l將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，可將上述產(chǎn)品先分