試論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅差異協(xié)調(diào)的對(duì)策

1、h論文發(fā)表專家一）中國(guó)學(xué)木期刊網(wǎng)wwwrqikanwang,net試論我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅差異協(xié)調(diào)的對(duì)策摘要隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化和國(guó)際化的日益加強(qiáng)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷與國(guó)際接軌，但與我國(guó)稅法的差異表現(xiàn)的越來(lái)越突出。會(huì)計(jì)是保障稅收的基礎(chǔ)，因此，保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的適度差異，是防止偷稅漏稅，降低稅收成本的重要保障，也是我國(guó)稅收制度與會(huì)計(jì)制度改革的首要任務(wù)。本文通過(guò)分析我國(guó)“會(huì)稅”關(guān)系模式的選擇，找出會(huì)稅準(zhǔn)則與稅收立法差異產(chǎn)生的根源，從而提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議，從而達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和依法履行納稅義務(wù)的目的。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)所得稅差異一、我國(guó)“會(huì)稅”關(guān)系模式的選擇（一）會(huì)計(jì)與稅收統(tǒng)一

2、模式在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，無(wú)論是國(guó)有企業(yè)還是集體企業(yè)，它們均沒(méi)有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)地位和經(jīng)濟(jì)利益，除了繳納流轉(zhuǎn)稅外就是上繳利潤(rùn)。在這樣的體制下，我國(guó)稅收目標(biāo)和會(huì)計(jì)目標(biāo)保持高度一致，其在收入計(jì)量、確認(rèn)和成本核算范圍、標(biāo)準(zhǔn)上也形成了統(tǒng)一的規(guī)定。因此，我國(guó)形成了“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的格局。（二）會(huì)計(jì)與稅收分離模式隨著經(jīng)濟(jì)體制改革、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立以及會(huì)計(jì)信息使用者日益增多，國(guó)有企業(yè)開(kāi)始實(shí)施“利改稅”政策，收取企業(yè)所得稅，會(huì)I一論文發(fā)表專家一）中國(guó)學(xué)木期刊網(wǎng)wwwrqikanwang,net計(jì)目標(biāo)也開(kāi)始顯示出與稅收目標(biāo)的差異，尤其在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施以來(lái)，稅

3、收與會(huì)計(jì)的分離呈加快趨勢(shì)，尤其在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的過(guò)程中，更加劇了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)范對(duì)象和目標(biāo)不同的前提下，二者的差異無(wú)法消失，并且在全球一體化進(jìn)程不斷加快的大背景下，會(huì)計(jì)制度也要與國(guó)際接軌，但由于各國(guó)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收調(diào)控方向等各方面存在差異，也必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同，而稅收政策各國(guó)不同的局面，這也將促使“會(huì)稅”的不斷分離。所以，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法進(jìn)行相互協(xié)調(diào)，使其即與經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境相協(xié)調(diào)，同時(shí)保持相互獨(dú)立，適度分離，是當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法完善的首要任務(wù)。二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法產(chǎn)生差異的根源（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履

4、行情況、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)變動(dòng)信息，以有助于企業(yè)、政府、公眾等相關(guān)人士做出經(jīng)濟(jì)決策。而稅法的立法宗旨是組織國(guó)家財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展并對(duì)納稅人的合法權(quán)益進(jìn)行保護(hù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法目標(biāo)的不同，決定其對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)會(huì)做出不同的規(guī)范要求。如，稅法為了保護(hù)稅基不受侵犯，對(duì)于企業(yè)應(yīng)扣除的發(fā)生的公益性捐贈(zèng)的金額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確的規(guī)定，而不是要I一論文發(fā)表專家一）中國(guó)學(xué)木期刊網(wǎng)wwwrqikanwang,net求企業(yè)將發(fā)生的公益性捐贈(zèng)據(jù)實(shí)列入當(dāng)期損益。（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)范目標(biāo)、遵循原則不同會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性、相關(guān)性、謹(jǐn)慎性、可比性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式和及時(shí)性；而稅法要求遵循真實(shí)性、相關(guān)性

5、、確定性、穩(wěn)定性與靈活性、法定性、實(shí)質(zhì)重于形式和及時(shí)性原則，二者在某些準(zhǔn)則上存在一致性，但是在一些事項(xiàng)、問(wèn)題的處理上遵循的原則不同，而且處理方法存在很大差異。三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的對(duì)策（一）遵循統(tǒng)一性和獨(dú)立性原則由于會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法所規(guī)范的目標(biāo)與遵循的原則不同等原因造成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異不可避免，但可以通過(guò)采取一些措施盡量減少它們之間的差異。二者可以通過(guò)取長(zhǎng)補(bǔ)短，米用最能反映納稅人在納稅年度取得的應(yīng)稅所得的條款為依據(jù)，進(jìn)行所得稅征收，對(duì)于稅收法律中沒(méi)有規(guī)定的，則按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，從而協(xié)調(diào)和縮小稅法與會(huì)計(jì)之間的差異，并降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。遵循會(huì)計(jì)

6、處理和稅務(wù)處理的獨(dú)立性原則，是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和應(yīng)納稅額準(zhǔn)確性的重要前提。（二）優(yōu)化與稅收征管相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是保障稅收的關(guān)鍵，為了使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能適應(yīng)宏觀經(jīng)濟(jì)的需要，與稅法可以有效協(xié)調(diào)，要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行一系列的優(yōu)化。首先，要削弱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在某些事項(xiàng)上的會(huì)計(jì)政策選I一論文發(fā)表專家一）中國(guó)學(xué)木期刊網(wǎng)wwwrqikanwang,net擇權(quán)，也就是縮小會(huì)計(jì)方法的選擇范圍，以避免人為操縱利潤(rùn)和調(diào)節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)現(xiàn)象。如新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消存出貨中所采用的后進(jìn)先出計(jì)價(jià)法，與稅法保持一致的做法值得推廣。同時(shí)，保持企業(yè)會(huì)計(jì)方法的穩(wěn)定和信息的可比性也很重要。其次，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中添加涉稅信息透明化的

7、條款，確保會(huì)計(jì)信息全面、充分、準(zhǔn)確，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查效率，同時(shí)降低其獲取信息的成本。最后，對(duì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺少稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要的現(xiàn)狀及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以滿足稅務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，從而簡(jiǎn)化所得稅核算。（三）提高稅制的科學(xué)性與合理性企業(yè)所得稅法在制定的過(guò)程中，既要考慮企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中所面臨的種種風(fēng)險(xiǎn)，防止一味強(qiáng)調(diào)財(cái)政收入，所造成的企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力下降，稅基受損等嚴(yán)重后果，又要保證其在評(píng)估資產(chǎn)或收益過(guò)程中的嚴(yán)謹(jǐn)性，做到合理評(píng)估負(fù)債和費(fèi)用。這是因?yàn)椋阂环矫?，?huì)計(jì)有效評(píng)估企業(yè)面對(duì)的各種風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，采取緊急措施的重要手段，也是稅法遵從增收和涵養(yǎng)稅源的辯證關(guān)系，認(rèn)識(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保障稅基的重要保障；另一方面，稅法在制定和執(zhí)行過(guò)程中遵循嚴(yán)謹(jǐn)性原則，可以有效避免蓄意的偷稅、漏稅現(xiàn)象，并通過(guò)規(guī)范計(jì)提準(zhǔn)備金的條件以及比例等，以縮小稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，提高稅制的科學(xué)性與合理性。參考文獻(xiàn)：1 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)教材一一論文發(fā)表專家一中國(guó)學(xué)木期刊網(wǎng)會(huì)計(jì).北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2008.2 高金平.新企業(yè)所得稅與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析.北京：中國(guó)