應(yīng)收賬款壞賬的會計處理

1、應(yīng)收賬款壞賬的會計處理(一)壞賬及其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項稱為壞賬(BadDebtsorDoubtfulAccountsorUncollectibleAccounts),由于發(fā)生壞賬而引起的損失稱為壞賬損失(LossonBadDebts)。當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收款項被證實很可能無法收回且金額能夠合理估計時，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1 .債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；2 .債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3.債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。應(yīng)該說明的是，已確認(rèn)為壞賬的債權(quán)，并

2、不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，企業(yè)仍應(yīng)積極追索，最大限度地回收債權(quán)。(二)壞賬損失的會計處理方法對壞賬損失的處理，會計上有直接注銷法和備抵法兩種處理方法。1 .直接注銷法在直接注銷法(DirectWrite-offMethod)下，企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收賬款確實無法回收時，應(yīng)將賬面上的應(yīng)收賬款注銷，并確認(rèn)壞賬損失計人當(dāng)期費(fèi)用。直接注銷法較為簡單，但它忽視了壞賬損失與賒銷收入的配比關(guān)系，在壞賬損失實際發(fā)生之前，對壞賬不作任何處理，從而導(dǎo)致資產(chǎn)和利潤的高估。當(dāng)企業(yè)每年的賒銷規(guī)模和壞賬比例變化不大時，該種方法的缺陷表現(xiàn)得還不很充分，直接注銷法在這種情況下還可以使用。2 .備抵法備抵法(AllowanceMeth

3、od)的基本處理程序包括以下兩個主要步驟：(1)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，當(dāng)有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。(2)當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并注銷相應(yīng)的應(yīng)收款項。在資產(chǎn)負(fù)債表上，以應(yīng)收賬款賬面價值與壞賬準(zhǔn)備的差額列示相應(yīng)的債權(quán)資產(chǎn)。備抵法的優(yōu)點(diǎn)具體體現(xiàn)在：第一，對預(yù)計不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失及時計人費(fèi)用，避免了企業(yè)虛增利潤;第二，資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)

4、收賬款以凈額列示，消除了虛列的應(yīng)收賬款，使應(yīng)收賬款實際占用資金接近實際，使會計報表使用者更能了解企業(yè)真實的財務(wù)狀況?？梢?，備抵法彌補(bǔ)了直接注銷法的不足。但也應(yīng)該看到，在備抵法下由于增加了平時的壞賬估計環(huán)節(jié)，也就增加了會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷的機(jī)會，從而有可能增加企業(yè)粉飾會計信息的機(jī)會。（三）備抵法下壞賬的賬務(wù)處理在備抵法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”和“資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失”賬戶進(jìn)行處理?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶是“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等賬戶的備抵賬戶，其貸方反映壞賬準(zhǔn)備的提取額，借方反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷額，貸方余額反映已經(jīng)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。在備抵法下，壞賬的會計處理主要包括3個環(huán)節(jié)：每期期

5、末估計壞賬、取得證據(jù)注銷應(yīng)收賬款、注銷的應(yīng)收賬款再次收回。1 .估計壞賬的會計處理借記：資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失貸記：壞賬準(zhǔn)備可見，壞賬估計金額的多少會直接影響當(dāng)期的利潤和應(yīng)收賬款凈額的規(guī)模。2 .注銷應(yīng)收賬款的會計處理借記：壞賬準(zhǔn)備貸記：應(yīng)收賬款一一XX單位由注銷應(yīng)收賬款的會計處理可以看出，如果注銷的壞賬金額與估計的金額完全相符，注銷應(yīng)收賬款既不影響當(dāng)期利潤，也不影響當(dāng)期凈資產(chǎn)的余額。備抵法將壞賬的影響提前到賒銷的當(dāng)期，而不是注銷壞賬的期問。但如果注銷的應(yīng)收賬款的金額與估計的金額不一致，其差額將會影響注銷當(dāng)期的損益。3 .注銷的應(yīng)收賬款再次收回的會計處理企業(yè)首先應(yīng)沖銷發(fā)生壞賬時的會計分錄，然

6、后按正常程序反映應(yīng)收款項的收回，即做如下分錄：借記：應(yīng)收賬款XX單位貸記：壞賬準(zhǔn)備同時，借記：銀行存款貸記：應(yīng)收賬款XX單位可以看出，這樣處理不會影響應(yīng)收賬款的余額，但必須經(jīng)過應(yīng)收賬款過渡，這樣便于提供分析債務(wù)人財務(wù)狀況的信息，并可以反映出債務(wù)人企圖重新建立其信譽(yù)的愿望。此外，注銷的應(yīng)收賬款再次收回，使得壞賬準(zhǔn)備增加，在應(yīng)收賬款余額百分比下和賬齡分析法下會相應(yīng)減少當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)額，因此對收回當(dāng)期的損益也會產(chǎn)生影響。（四）備抵法下壞賬準(zhǔn)備的計提方法企業(yè)對應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試時，應(yīng)先將其分為單項金額重大和不重大的應(yīng)收款項。對單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減

7、值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)可以根據(jù)具體情況確定單項金額重大的標(biāo)準(zhǔn)。該項標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。對單項金額不重大的應(yīng)收款項，既可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收賬款組合中進(jìn)行測試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。對于單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的應(yīng)U賬款（包括單項重大和不重大），應(yīng)當(dāng)將其包括在具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收賬款組合中再進(jìn)行測試，之后再按各組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收款項通常根據(jù)逾期狀態(tài)進(jìn)行組合

8、，這種方法稱為賬齡分析法。綜上所述，備抵法下壞賬準(zhǔn)備的計提方法主要有銷售百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和個別辨認(rèn)法。不同的計提方法對當(dāng)期壞賬費(fèi)用的確認(rèn)有直接的影響。1 .銷售百分比法銷售百分比法（PercentageofSales磔以企業(yè)各個會計期間的賒銷收入的一定百分比來估計當(dāng)期的壞賬損失并計提壞賬準(zhǔn)備。能夠計入當(dāng)期費(fèi)用、減少當(dāng)期利潤的事項，應(yīng)與企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的收入有關(guān)，計提壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生的費(fèi)用是由各會計期間的賒銷收入引起的。因此，企業(yè)每個會計期間所提取的壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期企業(yè)賒銷收入的一定百分比來確定。計算公式為：各期計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期賒銷凈額x估計壞賬百分比可見，該方法側(cè)重

9、強(qiáng)調(diào)賒銷收入與估計的壞賬費(fèi)用之問的配比關(guān)系，而沒有考慮當(dāng)期賒銷的收款情況，也沒有對以往計提的壞賬準(zhǔn)備作任何調(diào)整，這樣可能會導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備的累計金額逐漸增大，因此要求隨時調(diào)整計提比例，以便反映壞賬的真實情況。2 .應(yīng)收賬款余額百分比法應(yīng)收賬款余額百分比法（PercentageofReceivables）是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以一定百分比來估計壞賬損失，并據(jù)此計提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款余額百分比法側(cè)重強(qiáng)調(diào)企業(yè)現(xiàn)有應(yīng)收賬款中可能發(fā)生的壞賬，因為壞賬畢竟是由應(yīng)收賬款引起的。但按本期應(yīng)收賬款余額的一定百分比計算的結(jié)果應(yīng)該是對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備的期末余額，并非當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。確定各期應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備時，還

10、應(yīng)考慮“壞賬準(zhǔn)備”賬戶本期計提前的余額情況。計算公式為：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=按當(dāng)期應(yīng)收款項余額計算的壞賬準(zhǔn)備金額-本期計提前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額具體分以下3種情況：(1)當(dāng)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額，且該余額小于本期估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額時，應(yīng)將本期估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的調(diào)整前貸方余額的差額作為本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。(2)當(dāng)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為貸方余額，且該余額大于本期估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額時，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶原貸方余額大于本期估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的差額沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記

11、“資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失”賬戶。(3)當(dāng)調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額時(以前少估數(shù)額)，應(yīng)將本期估計的壞賬準(zhǔn)備金額加上“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額作為本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。實例3-10A公司2005年首次計提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款的余額為1250000元，計提壞賬準(zhǔn)備的比例為1%,則估計的壞賬損失為12500元。2006年確認(rèn)壞賬損失為5000元。2007年，注銷的5000元應(yīng)收賬款又收回。在備抵法下應(yīng)編制會計分錄如下：2005年估計壞賬損失時：借記：資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失12500貸記：壞賬準(zhǔn)備125002006確認(rèn)壞賬損

12、失時：借記：壞賬準(zhǔn)備5000貸記：應(yīng)收賬款XX單位50002007年注銷的應(yīng)收賬款再收回時：借記：應(yīng)收賬款XX單位5000貸記：壞賬準(zhǔn)備5000同時，借記：銀行存款5000貸記：應(yīng)收賬款XX單位5000實例311B企業(yè)2005年年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2500元，并按應(yīng)收賬款余額的5%來估計壞賬。2005年年末應(yīng)收賬款余額為60000元，估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為3000元；2006年6月確認(rèn)并注銷壞賬3800元，2006年年末應(yīng)收賬款余額為40000元，估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為2000元；2007年年末應(yīng)收賬款余額為35000元，估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為1750元。其各年的會計處理如下：2005年年

13、末估計的壞賬準(zhǔn)備為3000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2500元，則本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為500元(3000-2500)。借記：資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失500貸記：壞賬準(zhǔn)備5002006年6月確認(rèn)并注銷壞賬時：借記：壞賬準(zhǔn)備3800貸記：應(yīng)收賬款一一XX單位38002006年年末估計的壞賬準(zhǔn)備為2000元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶為借方余額800元，則本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額為2800元(=800+2000)。借記：資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失2800貸記：壞賬準(zhǔn)備28002007年年末估計的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為1750元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額為2000元，則本期應(yīng)沖銷的多提壞賬準(zhǔn)備金額為250元(20001750)。借記：壞賬準(zhǔn)備250貸記：資產(chǎn)減值損失一一壞賬損失2503 .賬齡分析法賬齡分析法(AgingtheReceivables)與應(yīng)收賬款余額百分比法相類似，都是以應(yīng)收賬款余額的一定百分比來確定計提的壞賬準(zhǔn)備。不同的是，按賬齡分析法來計提壞賬準(zhǔn)備時，企業(yè)應(yīng)對不同客戶的應(yīng)收賬款按賬齡的長短進(jìn)行分類，并為處于每個賬齡段的應(yīng)收賬款分別確定