8、長期資產(chǎn)的核算

1、 工程八：長期資產(chǎn)的核算 1 項目八：長期資產(chǎn)的核算 長期資產(chǎn)的含義 長期資產(chǎn)是企業(yè)擁有的變現(xiàn)周期在一年以上或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。商品流通企業(yè)的長期資產(chǎn)主要有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)等。 2任務(wù)任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算掌握固定資產(chǎn)購入、接受捐贈、盤盈的賬務(wù)處理掌握自行建設(shè)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理掌握計提折舊的賬務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)折舊的資本化后續(xù)支出、費用化后續(xù)支出的賬務(wù)處理掌握固定資產(chǎn)盤虧,出售、報廢、毀損的賬務(wù)處理 任務(wù)二：無形資產(chǎn)的核算掌握無形資產(chǎn)研發(fā)成功取得、攤銷、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)和轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的賬務(wù)處理任務(wù)三：其他長期資產(chǎn)的核算掌握租入固定資產(chǎn)改進支出等的賬務(wù)處理3 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算

2、 一、固定資產(chǎn)的含義及確認(rèn) 含義：固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個會計年度,為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的具有實物形態(tài)的資產(chǎn)工程。 確認(rèn)：除了符合固定資產(chǎn)的定義外,還需要滿足以下條件,方能確認(rèn)為企業(yè)固定資產(chǎn)： 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠的計量。4 直接效勞于企業(yè)經(jīng)營活動過程的固定資產(chǎn) 間接效勞于企業(yè)經(jīng)營活動過程的固定資產(chǎn)2、按使用情況分類 使用中的固定資產(chǎn)； 未使用的固定資產(chǎn)； 不需用的固定資產(chǎn)。 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 二、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟用途分類 5 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 二、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟用途分類 2、按使用情況分類

3、3、綜合分類 土地不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)經(jīng)營租出固定資產(chǎn)非經(jīng)營用固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)綜合分類6 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 三、固定資產(chǎn)的計價1、計價根底：按歷史本錢計價或按公允價值計價2、固定資產(chǎn)入賬價值 外購固定資產(chǎn)入賬價值 包括買價,進口關(guān)稅及為使固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的其他支出。 特定工程的固定資產(chǎn)入賬價值還應(yīng)包括購建固定資產(chǎn)時支付的增值稅進項稅額。7 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 三、固定資產(chǎn)的計價1、計價根底：按歷史本錢計價或按公允價值計價2、固定資產(chǎn)入賬價值 外購固定資產(chǎn)入賬價值 特定工程的固定資產(chǎn)主要有：納稅人用于非增值稅應(yīng)稅工程

4、、免征增值稅工程、集體福利或個人消費的固定資產(chǎn)；納稅人購建房屋、建筑物以及用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)；納稅人自用消費品,具體明確為應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車。8 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 2、固定資產(chǎn)入賬價值 外購固定資產(chǎn)入賬價值 投資者投入固定資產(chǎn)的入賬價值 按投資各方確認(rèn)的價值入賬（不公允的除外）9 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 2、固定資產(chǎn)入賬價值 外購固定資產(chǎn)入賬價值 投資者投入固定資產(chǎn)的入賬價值 企業(yè)自建固定資產(chǎn)的入賬價值 包括驗收合格之前發(fā)生的各種材料費用、人工費用以及應(yīng)計入建造本錢的其他稅費。10 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 2、固定資產(chǎn)入賬價值 外購固定資產(chǎn)入賬價值 投資者投入固定資產(chǎn)的入賬

5、價值 企業(yè)自建固定資產(chǎn)的入賬價值 改擴建固定資產(chǎn)的入賬價值 等于原賬面價值加上改擴建發(fā)生的支出減去改擴建發(fā)生的變價收入。11 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 2、固定資產(chǎn)入賬價值 接受捐贈固定資產(chǎn)的入賬價值 A、捐贈方提供合法憑據(jù)的,以憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值；12 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 2、固定資產(chǎn)入賬價值 接受捐贈固定資產(chǎn)的入賬價值B、 贈方未提供合法憑據(jù)的,按以下順序確定入賬價值： 假設(shè)同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場的,以市場價格為標(biāo)準(zhǔn)估計的金額加上應(yīng)付的相關(guān)稅費作為入賬價值； 假設(shè)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的,以該固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為入賬價值。注：

6、如果捐入的是舊固定資產(chǎn),以按上述方法確定新固定資產(chǎn)的價值減去按該固定資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。13 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 2、固定資產(chǎn)入賬價值 接受捐贈固定資產(chǎn)的入賬價值 盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值 市場上有同類固定資產(chǎn),以該固定資產(chǎn)的市場價格減去估計折舊后的凈值入賬；市場上無同類固定資產(chǎn)：以該固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬。14 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 2、固定資產(chǎn)入賬價值 接受捐贈固定資產(chǎn)的入賬價值 盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 租賃開始日在租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中,選擇其中數(shù)額較低者作為入賬價值。15 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算

7、 2、固定資產(chǎn)入賬價值 接受捐贈固定資產(chǎn)的入賬價值 盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值 融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的入賬價值 因產(chǎn)權(quán)不歸企業(yè)所有,所以不通過“固定資產(chǎn)賬戶核算其價值,也不提折舊。其實物驗收后直接在“備查賬簿上登記,經(jīng)營期滿歸還經(jīng)營租入固定資產(chǎn),直接在“備查賬簿上注銷。16 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 四、固定資產(chǎn)增加的核算（一）購置固定資產(chǎn)的核算1、不需要安裝的固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)（買價+運雜費+進口關(guān)稅等） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸:銀行存款等17 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 四、固定資產(chǎn)增加的核算（一）購置固定資產(chǎn)的核算1、不需要安裝的固定資產(chǎn)2、需要安裝的固定

8、資產(chǎn) 假設(shè)安裝費由銷方承擔(dān),視同不需要安裝的固定資產(chǎn)；假設(shè)安裝費由購方承擔(dān),視同簡單的自建固定資產(chǎn)18 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 四、固定資產(chǎn)增加的核算（一）購置固定資產(chǎn)的核算（二）投資者投入的固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)（各方確認(rèn)的價值） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸:實收資本19 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 四、固定資產(chǎn)增加的核算（一）購置固定資產(chǎn)的核算（二）投資者投入的固定資產(chǎn) （三）接受捐贈的固定資產(chǎn) 借:固定資產(chǎn)（各方確認(rèn)的價值） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸:營業(yè)外收入 銀行存款（由受贈企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費）20 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 四、固定資產(chǎn)增加的核算（一）購置固定資產(chǎn)的

9、核算（二）投資者投入的固定資產(chǎn) （三）接受捐贈的固定資產(chǎn) （四）盤盈的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn),企業(yè)并沒有支付對價,所以不產(chǎn)生增值稅進項稅額。21 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 四、固定資產(chǎn)增加的核算（一）購置固定資產(chǎn)的核算（二）投資者投入的固定資產(chǎn) （三）接受捐贈的固定資產(chǎn) （四）盤盈的固定資產(chǎn) 1、盤盈時的賬務(wù)處理 借:固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 貸:累計折舊 以前年度損益調(diào)整22 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 四、固定資產(chǎn)增加的核算（一）購置固定資產(chǎn)的核算（二）投資者投入的固定資產(chǎn) （三）接受捐贈的固定資產(chǎn) （四）盤盈的固定資產(chǎn) 2、確定應(yīng)納所得稅、結(jié)轉(zhuǎn)留存收益的賬務(wù)處理 借:以前年度損益調(diào)整 貸:應(yīng)

10、交稅費應(yīng)交所得稅 盈余公積法定盈余公積 利潤分配未分配利潤23 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 四、固定資產(chǎn)增加的核算（一）購置固定資產(chǎn)的核算（二）投資者投入的固定資產(chǎn) （三）接受捐贈的固定資產(chǎn) （四）盤盈的固定資產(chǎn) （五）經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)（詳見固定資產(chǎn)入賬價值） （六）融資租入的固定資產(chǎn)（略） 24 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 四、固定資產(chǎn)增加的核算（七）企業(yè)自建固定資產(chǎn)的核算 自建固定資產(chǎn)無論是自營還是出包,都應(yīng)設(shè)置在建工程賬戶進行會計核算,該賬戶借方登記自建固定資產(chǎn)發(fā)生的建設(shè)本錢,貸方登記完工轉(zhuǎn)出自建固定資產(chǎn)的本錢,期末余額在借方,表示尚未完工工程已投入本錢。 企業(yè)應(yīng)在在建工程總賬下開設(shè)建筑工程、

11、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等明細賬。25 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 四、固定資產(chǎn)增加的核算（七）企業(yè)自建固定資產(chǎn)的核算 1、自營建造固定資產(chǎn)的核算 進項稅額可抵扣的在建工程 購入工程專用材料、專用設(shè)備 借:工程物資（機器設(shè)備等） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（進項） 貸:銀行存款26 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 進項稅額可抵扣的在建工程 購入工程專用材料、專用設(shè)備 工程建設(shè)領(lǐng)用專用材料、專用設(shè)備 借:在建工程 貸:工程物資（機器設(shè)備等）27 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 進項稅額可抵扣的在建工程 購入工程專用材料、專用設(shè)備 工程建設(shè)領(lǐng)用專用材料、專用設(shè)備 工程建設(shè)領(lǐng)用原材料（或庫存商品） 借:在建工程 貸

12、:原材料（或庫存商品）28 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 進項稅額可抵扣的在建工程 購入工程專用材料、專用設(shè)備 工程建設(shè)領(lǐng)用專用材料、專用設(shè)備 工程建設(shè)領(lǐng)用原材料（或庫存商品） 提取工程建設(shè)人員工資及福利 借:在建工程 貸:應(yīng)付職工薪酬工資 福利費 29 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 進項稅額可抵扣的在建工程 購入工程專用材料、專用設(shè)備 工程建設(shè)領(lǐng)用專用材料、專用設(shè)備 工程建設(shè)領(lǐng)用原材料（或庫存商品） 提取工程建設(shè)人員工資及福利 工程建設(shè)應(yīng)承擔(dān)的輔助效勞（水電等） 借:在建工程 貸:生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢 30 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 進項稅額可抵扣的在建工程 購入工程專用材料、專用設(shè)備 工程建設(shè)領(lǐng)用專用材

13、料、專用設(shè)備 工程建設(shè)領(lǐng)用原材料（或庫存商品） 提取工程建設(shè)人員工資及福利 工程建設(shè)應(yīng)承擔(dān)的輔助效勞（水電等） 工程基建期（完工后）的借款利息 借:在建工程（財務(wù)費用） 貸:應(yīng)付利息 31 進項稅額可抵扣的在建工程 購入工程專用材料、專用設(shè)備 工程建設(shè)領(lǐng)用專用材料、專用設(shè)備 工程建設(shè)領(lǐng)用原材料（或庫存商品） 計提工程建設(shè)人員的工資及福利費 工程應(yīng)承擔(dān)的勞務(wù)（水、電） 工程 (驗收完工后)的借款利息基建期 工程完工并交付使用完工工程本錢=+ 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 借：固定資產(chǎn) 貸:在建工程 32 進項稅額可抵扣的在建工程 購入工程專用材料、專用設(shè)備 工程建設(shè)領(lǐng)用專用材料、專用設(shè)備 工程建設(shè)領(lǐng)用

14、原材料（或庫存商品） 計提工程建設(shè)人員的工資及福利費 工程應(yīng)承擔(dān)的勞務(wù)（水、電） 工程 (驗收完工前)的借款利息基建期 工程完工并交付使用 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 剩余專用材料轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨 借：原材料某材料 貸:工程物資 33 購入工程專用材料、專用設(shè)備 進項稅額 的在建工程 工程建設(shè)領(lǐng)用原材料（或庫存商品） 賬務(wù)處理與進項稅可抵扣的相同不可抵扣借:工程物資 貸:銀行存款 （自建不動產(chǎn)等專用）借:在建工程 貸:原材料（或庫存商品） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(進項轉(zhuǎn)出) 剩余專用材料轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨 借:原材料（或庫存商品） 貸:工程物資 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(進項轉(zhuǎn)出) 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 34

15、任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 四、固定資產(chǎn)增加的核算（七）企業(yè)自建固定資產(chǎn)的核算 1、自營建造固定資產(chǎn)的核算 2、發(fā)包工程的核算 預(yù)付工程款、備料款 補付工程款借:在建工程 貸:銀行存款 工程完工,交付使用借:固定資產(chǎn)（ + ） 貸:銀行存款 35 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 四、固定資產(chǎn)增加的核算（七）企業(yè)自建固定資產(chǎn)的核算 1、自營建造固定資產(chǎn)的核算 2、發(fā)包工程的核算 3、改擴建工程 如果是自營,與自營建造工程相同；如果是發(fā)包,與發(fā)包工程相同。 36 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 五、固定資產(chǎn)折舊 （一）含義：固定資產(chǎn)折舊是在固定的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)的分?jǐn)偂?7（二）

16、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 凈殘值(估計)=預(yù)計殘值 預(yù)計清理費用 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 五、固定資產(chǎn)折舊 使用壽命既要考慮有形損耗也要考慮無形損耗 影響固定資產(chǎn)折舊因素 原值（基本依據(jù)） 凈殘值 使用壽命減值準(zhǔn)備38（三）提取折舊的固定資產(chǎn)范圍 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 五、固定資產(chǎn)折舊 1、空間范圍 不計提折舊的固定資產(chǎn)： 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 除房屋建筑外停用的固定資產(chǎn)39（三）提取折舊的固定資產(chǎn)范圍 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 五、固定資產(chǎn)折舊 1、空間范圍 2、時間范圍 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊下月起計提。 當(dāng)月

17、減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,下月起不提。 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不提折舊。 提前報廢的固定資產(chǎn)不再提折舊。40（四）提取折舊的具體方法 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 五、固定資產(chǎn)折舊 1、直線法（平均年限法） 定義：直線法也稱平均年限法,就是按照固定資產(chǎn)使用年限平均計算折舊的方法。 41（四）提取折舊的具體方法 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 五、固定資產(chǎn)折舊 1、直線法（平均年限法）公式： 年折舊額=固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限(1預(yù)計凈殘值率）年折舊率=（1 預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年100% 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=原值月折舊率42（四）提取折舊的具體方法 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算

18、 1、直線法（平均年限法） 2、工作量法 定義：工作量法就是以固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額除以預(yù)計工作量或者工作時間,平均計算單位工作量或工作時間的折舊額。43（四）提取折舊的具體方法 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 1、直線法（平均年限法） 2、工作量法公式： 單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值(1預(yù)計凈殘值率）預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)的月折舊額 =該項固定資產(chǎn)的月工作量單位工作量折舊額44（四）提取折舊的具體方法 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 1、直線法（平均年限法） 2、工作量法 定義：快速折舊法的一種,固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐步遞減的年折舊率計算出每年的折舊額。 3、年數(shù)總和法45（四）提取折舊的

19、具體方法 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 1、直線法（平均年限法） 2、工作量法公式： 3、年數(shù)總和法逐年遞減的折舊率=（預(yù)計使用年限已使用年限）2預(yù)計使用年限(預(yù)計使用年限+1）年折舊額= （固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值）逐年遞減的折舊率46（四）提取折舊的具體方法 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 1、直線法（平均年限法） 2、工作量法 定義：快速折舊法的一種,在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下,每年根據(jù)期初固定資產(chǎn)賬面余額乘以雙倍直線折舊率來計算當(dāng)年固定資產(chǎn)年折舊額的一種方法。但是在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年,應(yīng)將固定資產(chǎn)賬面余額扣除凈殘值后的凈值平均攤銷。 3、年數(shù)總和法 4、雙倍余額遞減法47（四）提取折舊的具

20、體方法 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 1、直線法（平均年限法） 2、工作量法公式：年折舊率 = 2預(yù)計使用年限 月折舊率= 年折舊率12 3、年數(shù)總和法 4、雙倍余額遞減法年（月）折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額年（月）折舊率最后二年的年折舊額 =（倒數(shù)第二年固定資產(chǎn)年初賬面余額凈殘值）/248 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 五、固定資產(chǎn)折舊（一）含義（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（三）提取折舊的固定資產(chǎn)范圍（四）提取折舊的具體方法（五）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理 借：管理費用（間接效勞于商業(yè)經(jīng)營的固定資產(chǎn)折舊） 銷售費用（直接效勞于商業(yè)經(jīng)營的固定資產(chǎn)折舊） 其他業(yè)務(wù)本錢（為其他業(yè)務(wù)效勞的固定資產(chǎn)折舊） 在建工程（

21、為在建工程效勞的固定資產(chǎn)折舊） 貸：累計折舊 49 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后,對其進行維修、更新改造等發(fā)生的支出為固定資產(chǎn)后續(xù)支出。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出可分為資本化后續(xù)支出和費用化后續(xù)支出。50 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化后續(xù)支出 如果固定資產(chǎn)的后續(xù)支出有可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先預(yù)計,則應(yīng)給予資本化處理。51 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化后續(xù)支出1停止使用,不提折舊,將賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程 借：在建工程 （差額） 累計折舊 （賬面已提折舊） 貸：固定資產(chǎn) （原值）2改進或改擴建過程

22、中發(fā)生的支出與自營建造工程中的支出處理相同。 52 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化后續(xù)支出1停止使用,不提折舊,將賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程2改進或改擴建過程中發(fā)生的支出 3改進或改擴建過程中發(fā)生的變價收入 借：銀行存款 （或相關(guān)科目） 貸：在建工程53 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化后續(xù)支出1停止使用,不提折舊,將賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程2改進或改擴建過程中發(fā)生的支出 3改進或改擴建過程中發(fā)生的變價收入4改進或改擴建過程完工,交付使用 借：固定資產(chǎn)（1+23） 貸：在建工程54 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化后續(xù)支出1

23、停止使用,不提折舊,將賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程2改進或改擴建過程中發(fā)生的支出 3改進或改擴建過程中發(fā)生的變價收入4改進或改擴建過程完工,交付使用5改進或改擴建后重新提取折舊（建設(shè)期間不提折舊） 改進或改擴建后折舊年限=原固定資產(chǎn)年限 +改進或改擴建后可延常年限已使用年限改進時間55 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（一）資本化后續(xù)支出（二）費用化后續(xù)支出 有些后續(xù)支出如固定資產(chǎn)的中小修理等,不符合計入固定資產(chǎn)本錢確實認(rèn)條件,則應(yīng)計入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)大修理,假設(shè)符合計入固定資產(chǎn)本錢確實認(rèn)條件,就計入固定資產(chǎn)本錢,假設(shè)不符,則作為費用化后續(xù)支出處理。 借：管理費用（修理管理部門使用的

24、固定資產(chǎn)） 銷售費用（修理專設(shè)銷售機構(gòu)用固定資產(chǎn)） 貸：銀行存款（或其他有關(guān)科目）56 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 七、固定資產(chǎn)經(jīng)營出租 企業(yè)將暫時不用或者不需要用的固定資產(chǎn)對外經(jīng)營出租,可提高其利用率,獲取經(jīng)濟效益。1、將不用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租 借:固定資產(chǎn) 出租用固定資產(chǎn) 貸:固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)2、對出租固定資產(chǎn)按月提折舊 借:其他業(yè)務(wù)本錢 貸:累計折舊57 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 七、固定資產(chǎn)經(jīng)營出租1、將不用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租2、對出租固定資產(chǎn)按月提折舊3、每月收取租金 借:銀行存款 貸:其他業(yè)務(wù)收入4、按國家規(guī)定的稅率計算并提取營業(yè)稅 借:其他業(yè)務(wù)本錢 貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅58

25、任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 八、盤虧固定資產(chǎn)的核算1、盤虧借:待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 (凈值+進項稅額轉(zhuǎn)出) 累計折舊 （賬面折舊） 貸:固定資產(chǎn) （賬面原值） 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)2、對盤虧進行處理 借:營業(yè)外支出(凈值+進項稅額轉(zhuǎn)出) 貸:待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 59九、固定資產(chǎn)清理使用時逐漸磨損,期滿喪失繼續(xù)工作能力。有形損耗科技進步,新設(shè)備出現(xiàn),使原設(shè)備提前報廢。無形損耗 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 出售、報廢、毀損的區(qū)別：出售：轉(zhuǎn)讓不適用或不需用的固定資產(chǎn)。報廢：正常報廢的固定資產(chǎn)。原因：有形損耗和無形損耗。毀損：自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的非正常報廢。60九

26、、固定資產(chǎn)清理 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 1.出售、報廢和損毀的區(qū)別2.賬戶設(shè)置借方 固定資產(chǎn)清理（總賬） 貸方 固定資產(chǎn)凈值 不得抵扣的增值稅進項 不得抵扣的增值稅進項固定資產(chǎn)凈值適用稅率 支付清理費用 收到價款 殘料變價收入 各種賠償收入 結(jié)轉(zhuǎn)期末凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)期末凈損失 結(jié)轉(zhuǎn)凈收益或凈損失后,期末無余額61九、固定資產(chǎn)清理 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 1.出售、報廢和損毀的區(qū)別2.賬戶設(shè)置3.賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 銷售借:固定資產(chǎn)清理（凈值） 累計折舊 （賬面已提折舊） 貸:固定資產(chǎn) （賬面原值） 毀損或報廢借:固定資產(chǎn)清理（凈值+進項轉(zhuǎn)出） 累計折舊 （賬面已提折舊） 貸:固定資產(chǎn) （賬

27、面原值） 應(yīng)交稅費 增值稅(進項轉(zhuǎn)出) 62九、固定資產(chǎn)清理 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 3.賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 取得收入 銷售(價稅款收入)借:銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 毀損、報廢（賠償或殘料收入）借:銀行存款（或周轉(zhuǎn)材料） 貸:固定資產(chǎn)清理63九、固定資產(chǎn)清理 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 3.賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 取得收入 支付清理費用借:固定資產(chǎn)清理 貸:銀行存款(應(yīng)付職工薪酬等)64九、固定資產(chǎn)清理 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 3.賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 取得收入 支付清理費用 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益-0為凈損失借:營業(yè)外支出 貸:固定資產(chǎn)清理為凈收益借:固

28、定資產(chǎn)清理 貸:營業(yè)外收入65 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 十、固定資產(chǎn)減值確實認(rèn)商業(yè)企業(yè)期末發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)存在以下情況時,應(yīng)提取減值準(zhǔn)備： 1固定資產(chǎn)市價跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌,并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。 2同期市場利率大幅度提高,進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可回收金額的折現(xiàn)率,并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。 3固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等。 4其他有可能說明企業(yè)資產(chǎn)已發(fā)生減值的情形。66 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 十、固定資產(chǎn)減值確實認(rèn) 固定資產(chǎn)可回收金額與賬面價值的差額為應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備金額： 借：資產(chǎn)減值損失計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備67特

29、別 提 示 自2009年1月1日起,納稅人出售已使用過的固定資產(chǎn),應(yīng)區(qū)分不同的情形征收增值稅： 08年12月31日以前納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售已使用過的在納入試點(含09年1月1日)以后購進或自制的固定資產(chǎn),應(yīng)按適用的稅率征收增值稅。 08年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售已使用過的08年12月31日以前購進或自制的固定資產(chǎn)；08年12月31日以前納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人,銷售已使用過的在納入試點前購進或自制的固定資產(chǎn),按4的征收率減半征收增值稅。 納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)毀損、報廢,應(yīng)按以下公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項

30、稅額 = 固定資產(chǎn)凈值適用稅率。 任務(wù)一：固定資產(chǎn)的核算 68 任務(wù)二：無形資產(chǎn)的核算 一、無形資產(chǎn)的含義及確認(rèn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)規(guī)定：無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可識別的非貨幣性資產(chǎn)。 確認(rèn)一項資產(chǎn)為無形資產(chǎn),除了符合無形資產(chǎn)的定義,還必須同時滿足以下兩個條件： 第一,與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 第二,該資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量。69 任務(wù)二：無形資產(chǎn)的核算 一、無形資產(chǎn)的含義及確認(rèn)二、無形資產(chǎn)的特征具有可辨認(rèn)性效益性持有目的企業(yè)使用不具有實物形態(tài)無形資產(chǎn)特征70 任務(wù)二：無形資產(chǎn)的核算 一、無形資產(chǎn)的含義及確認(rèn)二、無形資產(chǎn)的特征三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的內(nèi)容專

31、利權(quán)專有技術(shù) 商標(biāo)權(quán)土地使用權(quán)著作權(quán)特許經(jīng)營權(quán)71 任務(wù)二：無形資產(chǎn)的核算 一、無形資產(chǎn)的含義及確認(rèn)二、無形資產(chǎn)的特征三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容四、無形資產(chǎn)的計價 1.購入的無形資產(chǎn),按實際支付價款入賬。 2.投資者投入的無形資產(chǎn),按照投資合同或協(xié)議約定的價值入賬,但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。72 任務(wù)二：無形資產(chǎn)的核算 四、無形資產(chǎn)的計價 1.購入的無形資產(chǎn),按實際支付價款入賬。 2.投資者投入的無形資產(chǎn),按照投資合同或協(xié)議約定的價值入賬,但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。 3.自行研發(fā)并依法確認(rèn)的無形資產(chǎn),研究階段支出,在發(fā)生時確認(rèn)為費用；開發(fā)階段的支出,假設(shè)符合資本化條件,可在研發(fā)成功

32、時轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的初始價值。73 任務(wù)二：無形資產(chǎn)的核算 一、無形資產(chǎn)的含義及確認(rèn)二、無形資產(chǎn)的特征三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容四、無形資產(chǎn)的計價五、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)取得的核算1、購入的核算 借:無形資產(chǎn) 貸:銀行存款等2、投資轉(zhuǎn)入 借:無形資產(chǎn) 貸:實收資本74 任務(wù)二：無形資產(chǎn)的核算 五、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)取得的核算1、購入的核算 2、投資轉(zhuǎn)入 3、自行研發(fā) 日常研發(fā)支出 借：研發(fā)支出 費用化支出 資本化支出 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等75 任務(wù)二：無形資產(chǎn)的核算 五、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)取得的核算1、購入的核算 2、投資轉(zhuǎn)入 3、自行研發(fā) 日常研發(fā)支出 結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出 借：管理費用（應(yīng)費用化的研發(fā)支出） 無形資產(chǎn)（可資本化的研發(fā)支出） 貸：研發(fā)支出 費用化支出 資本化支出76 任務(wù)二：無形資產(chǎn)的核算 五、無形資產(chǎn)的核算（一）無形資產(chǎn)取得的核算（二）無形資產(chǎn)攤銷的核算1、攤銷方法及攤銷金額 企業(yè)應(yīng)采用直線法攤銷依法確認(rèn)的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為其本錢扣除殘值及減值準(zhǔn)備后的金額,如果無形資產(chǎn)的使用壽命確定,其殘值應(yīng)視為零。但以下情況除外： 1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購置該無形資產(chǎn)。 2.可以根據(jù)活潑市場得到預(yù)計殘值的信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時