第五章作業(yè)基礎(chǔ)成本法ppt課件

1、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 第五章 作業(yè)根底本錢法教師：韓志麗上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)目的與要求經(jīng)過(guò)本章的教學(xué)，使學(xué)生重點(diǎn)掌握如何運(yùn)用作業(yè)根底本錢法進(jìn)展本錢計(jì)算，明確作業(yè)根底本錢法的要素，了解作業(yè)根底本錢法的意義和局限性。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)重點(diǎn)和難點(diǎn)作業(yè)根底本錢法的運(yùn)用作業(yè)根底本錢法的要素上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院案例:ABC的運(yùn)用據(jù)美國(guó)管理睬計(jì)師協(xié)會(huì)的調(diào)查，超越一半54的公司用作業(yè)根底本錢法(Activity Based Costing)來(lái)進(jìn)展超出會(huì)計(jì)職能范圍的決策;在運(yùn)用ABC的公司中,89%的公司以為其實(shí)施本錢是值得的。那么,哪些公司會(huì)采用ABC法？調(diào)查顯示:扭曲本錢的能夠性越大,企業(yè)就越能夠采用ABC法。

2、間接費(fèi)用占總本錢的比率高的公司往往運(yùn)用ABC法。采用ABC法的公司比不采用ABC法的公司對(duì)本錢信息的決策有用性的評(píng)價(jià)更高?，F(xiàn)實(shí)上,作業(yè)根底本錢法的出現(xiàn),正是對(duì)傳統(tǒng)本錢管理的缺陷作出的反響,也是傳統(tǒng)本錢管理走向戰(zhàn)略本錢管理的重要步驟。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院傳統(tǒng)本錢計(jì)算程序圖直接資料直接人工間接費(fèi)用車間/部門(mén)本錢庫(kù)產(chǎn) 品直接追溯直接追溯按職能單位歸集按產(chǎn)量根底動(dòng)因分配上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院一、作業(yè)根底本錢法的產(chǎn)生傳統(tǒng)的本錢計(jì)算中，首先將間接費(fèi)用分配到一個(gè)職能性單位,建立一個(gè)車間或部門(mén)的本錢庫(kù),然后,再將每個(gè)本錢庫(kù)中的本錢按單一的產(chǎn)量根底動(dòng)因分配到產(chǎn)品。其中產(chǎn)量根底包括直接人工、直接資料或直接工時(shí)等。其分配根

3、底是間接費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量高度相關(guān)，因此在直接資料和直接人任務(wù)為最主要的消費(fèi)要素、技術(shù)穩(wěn)定而且產(chǎn)量變動(dòng)范圍有限、間接費(fèi)用總額占全部費(fèi)用的比重較小、本錢管理對(duì)本錢資料的要求不高的情況下該方法是適用的。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院但是隨著消費(fèi)技術(shù)的不斷提高，自動(dòng)化程度的提高，間接費(fèi)用數(shù)額不斷添加。傳統(tǒng)本錢核算方法會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)量大但科技含量低的產(chǎn)品本錢被高估，而產(chǎn)量低科技含量高的產(chǎn)品被低估，這會(huì)錯(cuò)誤報(bào)告產(chǎn)品本錢，導(dǎo)致錯(cuò)誤的產(chǎn)品線決策、不真實(shí)踐的定價(jià)和無(wú)效的資源配置。特別是許多本錢與產(chǎn)量無(wú)關(guān)，調(diào)整本錢、設(shè)計(jì)本錢等，此時(shí)將產(chǎn)量作為本錢動(dòng)因分配間接費(fèi)用是不恰當(dāng)?shù)摹?傳統(tǒng)本錢法的弊端上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院當(dāng)非產(chǎn)量相關(guān)的間接本錢在總間

4、接費(fèi)用中占比較高，企業(yè)所消費(fèi)的產(chǎn)品差別化程度較大時(shí)，傳統(tǒng)本錢核算會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品本錢的信息。由于作業(yè)根底本錢法可以提供更加詳細(xì)、準(zhǔn)確和相關(guān)的本錢信息，從而替代了傳統(tǒng)本錢核算法。 作業(yè)根底本錢法的產(chǎn)生上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二、作業(yè)根底本錢法及其要素作業(yè)根底本錢法最早來(lái)源于20世紀(jì)30年代，由美國(guó)教授科.斯托布斯提出。1988年美國(guó)哈佛大學(xué)的庫(kù)珀和卡普蘭對(duì)作業(yè)根底本錢法進(jìn)展了較為完好的論述。作業(yè)根底本錢法是以作業(yè)為根底，經(jīng)過(guò)對(duì)本錢動(dòng)因的分析計(jì)算產(chǎn)品消費(fèi)本錢，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更相關(guān)、準(zhǔn)確的本錢信息的一種本錢計(jì)算方法。一作業(yè)根底本錢法上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院作業(yè)耗費(fèi)資源，產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)是作業(yè)根底本錢法的根本思想。其

5、廣泛運(yùn)用的方法是兩階段模型。第一階段將資源本錢按資源動(dòng)因分配到作業(yè)，第二階段將作業(yè)本錢按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。 資源資源動(dòng)因作業(yè)產(chǎn)品 耗費(fèi)作業(yè)動(dòng)因 耗費(fèi)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院作業(yè)本錢要素是構(gòu)成作業(yè)根底本錢核算摸型的元素,它們按照一定規(guī)那么組合在一同構(gòu)成作業(yè)本錢核算模型。作業(yè)根底本錢核算模型涉及的五大核算要素是:資源、作業(yè)、本錢對(duì)象、價(jià)值鏈(作業(yè)鏈)和本錢動(dòng)因。二作業(yè)本錢的要素上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 資源資源作為一個(gè)概念,外延非常廣泛,涵蓋了企業(yè)一切價(jià)值載體,包括物料、能源、設(shè)備、資金和人工等。在作業(yè)根底本錢法中的資源，本質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)展的費(fèi)用支出，即各項(xiàng)本錢費(fèi)用總體。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院作業(yè)作業(yè)

6、是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目的、完成既定義務(wù)而進(jìn)展的一項(xiàng)活動(dòng)或一項(xiàng)任務(wù)。作業(yè)根底本錢法中的作業(yè)是指企業(yè)為消費(fèi)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而進(jìn)展的某項(xiàng)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)或某道消費(fèi)工序。比如,機(jī)器制造企業(yè)中有資料采購(gòu)作業(yè)、資料剪裁作業(yè)、零件加任務(wù)業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)和裝配作業(yè)等。作業(yè)是作業(yè)本錢管理的中心要素。企業(yè)可以從不同的角度出發(fā),對(duì)作業(yè)進(jìn)展不同的分類。按作業(yè)所完成的職能可將其分為后勤作業(yè)、消費(fèi)作業(yè)、質(zhì)量作業(yè)和協(xié)調(diào)作業(yè)等。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院作業(yè)從對(duì)企業(yè)價(jià)值發(fā)明的作用可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。從本錢核算的目的出發(fā)，作業(yè)可以分為：?jiǎn)挝患?jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)、管理級(jí)作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)，是指每一單位產(chǎn)品至少要執(zhí)行一次的作業(yè)。如

7、加工、組裝等。批次級(jí)作業(yè)，同時(shí)效力于每批產(chǎn)品或許多產(chǎn)品的作業(yè)，如消費(fèi)前機(jī)器調(diào)試、成批產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至下一工序的運(yùn)輸、成批采購(gòu)等 。 產(chǎn)品級(jí)作業(yè)，指效力于某種型號(hào)或款式產(chǎn)品的作業(yè)。例如，產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品消費(fèi)工藝規(guī)程制定、工藝改造、產(chǎn)品更新等。 管理級(jí)作業(yè)，為支持和管理消費(fèi)活動(dòng)而進(jìn)展的作業(yè)。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本錢對(duì)象本錢對(duì)象是指需求對(duì)其進(jìn)展本錢計(jì)量和分配的工程,如產(chǎn)品、效力、客戶、部門(mén)、工程或作業(yè)等等。例如,假設(shè)我們想知道消費(fèi)一輛家用轎車得花多少錢,那么本錢對(duì)象是家用轎車。在作業(yè)根底本錢法下,作業(yè)是一個(gè)組織內(nèi)部分工的根本單元,因此,作業(yè)是重要的本錢對(duì)象。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院PM公司的本錢計(jì)算制度PM公司是一家汽

8、車零配件制造商。公司有3條消費(fèi)線。1997年公司的本錢計(jì)算闡明3條消費(fèi)線年虧損額在13.8-20.2萬(wàn)美圓。公司指點(diǎn)難以接受這樣的現(xiàn)實(shí)，聘請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)重新評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)采用作業(yè)本錢核算制度，結(jié)果闡明：重型印模配件每年虧損110萬(wàn)美圓，而其他印模和車體外裝產(chǎn)品每年獲利10萬(wàn)美圓和50萬(wàn)美圓。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 作業(yè)鏈和價(jià)值鏈企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)過(guò)程由各種作業(yè)構(gòu)成。這些作業(yè)是前后有序、相互聯(lián)絡(luò)的有機(jī)整體。一系列前后有序、相互聯(lián)絡(luò)的作業(yè)的集合就稱為作業(yè)鏈。比如,常見(jiàn)的作業(yè)鏈資料采購(gòu)作業(yè)、資料運(yùn)送作業(yè)、產(chǎn)品消費(fèi)作業(yè)設(shè)計(jì)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)、產(chǎn)品儲(chǔ)存作業(yè)和產(chǎn)品銷售作業(yè)。由于作業(yè)鏈都是為顧客發(fā)明價(jià)值效力的，因此也稱為價(jià)值鏈。

9、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 本錢動(dòng)因本錢動(dòng)因是作業(yè)根底本錢法中的一個(gè)重要概念。它是指驅(qū)動(dòng)或產(chǎn)生本錢、費(fèi)用的要素,是歸集、分配本錢的規(guī)范。按本錢動(dòng)因所起的作用,可將其分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因反映了作業(yè)耗費(fèi)資源的情況,是把資源本錢歸集、分配到作業(yè)的規(guī)范。比如,各作業(yè)都要耗費(fèi)人力資源, 可以按照人數(shù)或者工時(shí)來(lái)向各作業(yè)分配人工費(fèi)用,這里的人數(shù)或工時(shí)就是資源動(dòng)因。作業(yè)動(dòng)因反映了產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)的情況,是將作業(yè)本錢分配到產(chǎn)品的規(guī)范。例如,通常機(jī)器任務(wù)一定時(shí)間后需求保養(yǎng),假設(shè)把機(jī)器保養(yǎng)確定為一項(xiàng)作業(yè),那么可把機(jī)器小時(shí)確定為作業(yè)動(dòng)因,按機(jī)器小時(shí)分配此作業(yè)本錢。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三、作業(yè)根底本錢法的實(shí)施1.確定本錢計(jì)算

10、對(duì)象，如產(chǎn)品的種類、批次或步驟； 2 .確定直接消費(fèi)本錢的類型，如直接資料； 3. 確定間接本錢庫(kù)，即作業(yè)中心； 4. 選擇本錢分配根底，經(jīng)過(guò)直接追溯或察看、交談和問(wèn)卷等方式獲得； 5. 將作業(yè)本錢分配給本錢對(duì)象，計(jì)算作業(yè)本錢分配率； 6. 計(jì)算各產(chǎn)品本錢。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院假設(shè)某采購(gòu)部門(mén)的資料如下: (1采購(gòu)部門(mén)一個(gè)月發(fā)生的總本錢為$ 45,000其中包括工資$33,000,其他費(fèi)用$12,000(采購(gòu)部門(mén)實(shí)踐編制采購(gòu)訂單200張,實(shí)踐定購(gòu)直接資料$800,000), 。(2)有三個(gè)采購(gòu)員與供應(yīng)商聯(lián)絡(luò),處置采購(gòu)訂單。每一張訂單處置方式一樣,與采購(gòu)金額無(wú)關(guān)。采購(gòu)員平均每個(gè)月可獲得$4,000。(

11、3)五位收料員詳細(xì)任務(wù)包括卸貨、拆包和驗(yàn)收到貨。經(jīng)過(guò)與收料員的交談,了解到收料員大約有20%的時(shí)間是花在核實(shí)采購(gòu)訂單上,80%的時(shí)間是花在與定訂金額有關(guān)的事項(xiàng)上。收料員每月的工資是$3,000。(4)部門(mén)主管表示他的任務(wù)時(shí)間可平衡地在三個(gè)采購(gòu)員和五個(gè)收料員之間分?jǐn)偂２块T(mén)主管每月的工資為$6,000。(5)采購(gòu)部門(mén)的其他本錢與運(yùn)用面積有關(guān)。不思索部門(mén)主管辦公室,采購(gòu)定訂處置作業(yè)大約占部門(mén)運(yùn)用面積的15%,收料作業(yè)占部門(mén)運(yùn)用面積的85%。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院(6)每月采購(gòu)部門(mén)作業(yè)發(fā)生的本錢如表1所示。編制采購(gòu)訂單驗(yàn)收材料工資：采購(gòu)員（ $4,0003人） 收料員（$3,0005人） 主管（ $6,00

12、03/8 ） 主管（ $6,0005/8 ）$12,000$2,250$15,000$3,750其他：與編制訂單有關(guān) （ $12,00015） 與收料有關(guān) （ $12,00085）$1,800$10,200合計(jì)$16,050$28,950上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院經(jīng)過(guò)與采購(gòu)員的交談,了解到采購(gòu)訂單的數(shù)量是分配編制采購(gòu)訂單作業(yè)本錢的最適宜的分配根底。經(jīng)過(guò)與收料員的交談, 了解到收料業(yè)務(wù)包括兩個(gè)重要的階段:(1)核實(shí)采購(gòu)訂單;(2)卸貨、拆包和驗(yàn)收資料。并且可以確定分配核實(shí)采購(gòu)訂單作業(yè)本錢的最適宜的根底是采購(gòu)訂單的數(shù)量,分配卸貨、拆包和驗(yàn)收資料作業(yè)本錢的最適宜的根底是采購(gòu)訂單的金額。 經(jīng)過(guò)分析,如今我們知道

13、,采購(gòu)部門(mén)的本錢是為三項(xiàng)主要作業(yè)而發(fā)生的,其詳細(xì)構(gòu)成如下所示。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院編制采購(gòu)訂單核實(shí)采購(gòu)訂單卸貨、拆包、驗(yàn)收工資：采購(gòu)員（ $4,0003人 ） 收料員（$3,0005人20） 收料員（$3,0005人80）主管（與采購(gòu)員有關(guān)$6,0003/8）(與核實(shí)有關(guān) $6,0005/8 20)(與卸貨有關(guān)$6,0005/8 80)$12,000$2,250$3,000$750$12,000$3000其他：與編制訂單有關(guān) （ $12,00015）與收料有關(guān) （ $12,0008520） （ $12,0008580）$1,800$2,040$8,160合計(jì)$16,050$5,790$23,160

14、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院作業(yè)本錢動(dòng)因分配率該作業(yè)本錢的合計(jì)數(shù)/該作業(yè)本錢的分配根底編制采購(gòu)訂單核實(shí)采購(gòu)訂單卸貨、拆包、驗(yàn)收作業(yè)總成本$16,050$5,790$23,160成本動(dòng)因數(shù)量200200800,000單位作業(yè)成本$80.25$28.95$0.02895上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院假定企業(yè)的200張訂單中前兩張訂單，其中的1訂單采購(gòu)金額為$5,000，2#訂單的采購(gòu)金額為$3,500。如以這兩張訂單為本錢對(duì)象，其本錢計(jì)算如以下圖：1采購(gòu)訂單2采購(gòu)訂單總成本直接材料成本作業(yè)成本： 編制采購(gòu)訂單 核實(shí)采購(gòu)訂單 卸貨、拆包、驗(yàn)收 （$5,000 0.02895) ($3,500 0.02895) $5,000$

15、80.25$28.95$144.75$3,500$80.25$28.95$101.325$8,500$160.50$57.90$246.075作業(yè)成本合計(jì)$253.95$210.525$464.475成本對(duì)象的總成本$5,253.95$3,710.525$8,964.475上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院三項(xiàng)作業(yè)與采購(gòu)訂單的因果關(guān)系采購(gòu)部門(mén)$45000核實(shí)采購(gòu)訂單$5,790編制采購(gòu)訂單$16050卸貨、拆包、驗(yàn)收$23,160采購(gòu)訂單1$5,253.95采購(gòu)訂單2 $3,710.525其他采購(gòu)訂單$836035.525直接資料$800000間接資源本錢作業(yè)本錢庫(kù)本錢對(duì)象直接資源本錢上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院四、作業(yè)根

16、底本錢法的評(píng)價(jià)作業(yè)根底本錢法將企業(yè)描畫(huà)為一系列為滿足客戶需求而進(jìn)展的作業(yè),并根據(jù)產(chǎn)品或客戶耗費(fèi)的資源,將本錢分配給產(chǎn)品或客戶,它顯示了作業(yè)如何耗費(fèi)資源以及產(chǎn)品或客戶如何耗費(fèi)作業(yè)。因此,作業(yè)根底本錢法與戰(zhàn)略本錢管理嚴(yán)密相連,它為管理者管理作業(yè)以加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)才干、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目的提供了信息。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院作業(yè)根底本錢法將本錢分配的重點(diǎn)放在間接本錢上，從本錢對(duì)象與資源耗費(fèi)的因果關(guān)系著手,根據(jù)資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用分配到作業(yè),再按作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)計(jì)人本錢對(duì)象,處理了傳本錢計(jì)算方法扭曲本錢信息的問(wèn)題,從而為信息運(yùn)用者提供更準(zhǔn)確的本錢信息。一作業(yè)根底本錢發(fā)的意義1.提供更準(zhǔn)確的本錢信息上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院2.有助于運(yùn)營(yíng)流

17、程的改良在作業(yè)根底本錢法系統(tǒng)中,本錢是由作業(yè)引起的,該作業(yè)能否該當(dāng)發(fā)生,是由產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)所決議的。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中,要設(shè)計(jì)出產(chǎn)品由哪些作業(yè)所組成、每一項(xiàng)作業(yè)預(yù)期的資源消費(fèi)程度；在作業(yè)的執(zhí)行過(guò)程中,應(yīng)分析各項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)程度以及預(yù)期產(chǎn)品最終可為顧客提供價(jià)值的大小。對(duì)于這些信息進(jìn)展處置和分折,可以促使企業(yè)改良產(chǎn)品設(shè)計(jì)、提高作業(yè)程度和質(zhì)量，降低資源的耗費(fèi)程度。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 3.與企業(yè)的戰(zhàn)略目的相一致 采用作業(yè)根底本錢法將作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場(chǎng)納入了本錢的核算范圍，構(gòu)成以作業(yè)為中心的本錢核算對(duì)象體系。作業(yè)根底本錢法以“作業(yè)為中心，經(jīng)過(guò)對(duì)作業(yè)本錢確實(shí)認(rèn)、計(jì)量，為盡能夠消除“不增值作業(yè)，改良“增值

18、作業(yè)，有助于企業(yè)戰(zhàn)略目的的實(shí)現(xiàn)。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 4.有助于管理當(dāng)局的決策作業(yè)根底本錢法提供了更真實(shí)、更豐富的作業(yè)驅(qū)動(dòng)本錢的計(jì)量信息,它有助于管理者更好的評(píng)價(jià)產(chǎn)品、效力或顧客的盈利才干。管理當(dāng)局可以認(rèn)識(shí)到某個(gè)顧客比原來(lái)想象的更具有盈利才干,在這種情況下,企業(yè)會(huì)為留住該顧客作出更多的努力。同樣,管理當(dāng)局可以認(rèn)識(shí)到某種原來(lái)以為是盈利的產(chǎn)品其實(shí)是一個(gè)巨額虧損產(chǎn)品。在這種情況下,管理當(dāng)局可以思索停頓該產(chǎn)品的消費(fèi),或者鼓勵(lì)顧客購(gòu)買以添加產(chǎn)量,或者提高產(chǎn)品的售價(jià),或者進(jìn)展本錢減少流程的改良。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 5.有利于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的改良采用作業(yè)根底本錢法,由于間接費(fèi)用不再是平衡地在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配,而是經(jīng)

19、過(guò)本錢動(dòng)因追蹤到產(chǎn)品,因此有助于改良產(chǎn)品的定價(jià)決策,并為能否停產(chǎn)老產(chǎn)品、引進(jìn)新產(chǎn)品和指點(diǎn)銷售提供準(zhǔn)確的信息。另外,采用作業(yè)根底本錢法還可以不斷地改良企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系,調(diào)動(dòng)各部門(mén)發(fā)掘盈利潛力的積極性。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院作業(yè)根底本錢法以作業(yè)為根底,其計(jì)算任務(wù)貫穿于作業(yè)管理的全過(guò)程。由此實(shí)現(xiàn)對(duì)一切作業(yè)活動(dòng)追蹤進(jìn)展動(dòng)態(tài)反映,從而充分發(fā)揚(yáng)其在決策、方案和控制中的作用,促進(jìn)作業(yè)管理程度的不斷提高。作業(yè)根底本錢法不僅是先進(jìn)的本錢計(jì)算方法,同時(shí)它也實(shí)現(xiàn)了本錢計(jì)算、本錢管理相結(jié)合的全面本錢管理制度。6.便于實(shí)施全面本錢管理制度上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院由于作為分配間接費(fèi)用規(guī)范的本錢動(dòng)因的選擇具有較強(qiáng)的客觀性,有些資源的發(fā)

20、生是固定的,很難與特定作業(yè)相聯(lián)絡(luò),如折舊費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。因此,假設(shè)本錢動(dòng)因選擇得不適宜,會(huì)引起本錢信息的失真。二作業(yè)根底本錢法的局限性1. 本錢動(dòng)因的選擇具有客觀性上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院2.實(shí)施本錢較高由于作業(yè)根底本錢法是以作業(yè)為根底歸集間接資源本錢,各作業(yè)根據(jù)不同的本錢動(dòng)因來(lái)分配作業(yè)本錢,這不僅添加了會(huì)計(jì)人員的任務(wù)量,還需求其他人員提供更多的數(shù)據(jù)。此外,在猛烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝,就要不斷進(jìn)展技術(shù)革新及產(chǎn)品構(gòu)造的調(diào)整,這樣就要重新進(jìn)展作業(yè)劃分,也就需求添加采用作業(yè)根底本錢法的耗費(fèi)。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院企業(yè)發(fā)生大量的、不斷增長(zhǎng)的間接費(fèi)用。間接本錢在產(chǎn)品本錢中所占的比重越大,采用傳統(tǒng)本

21、錢法分配間接本錢,越會(huì)使本錢信息遭到嚴(yán)重的歪曲,進(jìn)而影響到本錢決策的正確性。假設(shè)采用作業(yè)根底本錢法,將會(huì)提高本錢信息的準(zhǔn)確度,使本錢決策更具有相關(guān)性。三作業(yè)根底本錢法的運(yùn)用條件1.間接費(fèi)用較高上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 2.存在多種產(chǎn)品、效力、客戶、流程比如,同時(shí)消費(fèi)規(guī)范化產(chǎn)品和定制產(chǎn)品、大批量產(chǎn)品和小批量產(chǎn)品、成熟產(chǎn)品和新產(chǎn)品；又比如, 一些客戶的交貨要求經(jīng)常變化,而另一些客戶那么不要求改動(dòng)。作業(yè)根底本錢法那么以作業(yè)為根底,區(qū)分不同質(zhì)的費(fèi)用采用不同的動(dòng)因進(jìn)展分配,能更準(zhǔn)確地將本錢追溯到各種產(chǎn)品。同樣,在運(yùn)營(yíng)流程復(fù)雜的企業(yè)中,作業(yè)環(huán)節(jié)往往較多。作業(yè)環(huán)節(jié)越多,非增值性作業(yè)的能夠越多,間接本錢的發(fā)生與產(chǎn)出量

22、不相關(guān)的能夠性就越大,這時(shí)采用作業(yè)根底本錢法,對(duì)消除非增值性作業(yè),降低產(chǎn)品本錢大有裨益。 上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 3.批量層次本錢較高批量層次本錢通常與投產(chǎn)批次相關(guān),如消費(fèi)調(diào)整預(yù)備本錢。尤在各次投產(chǎn)數(shù)量相差較大的企業(yè),假設(shè)將這種批量本錢按產(chǎn)出量相關(guān)的根底分配到各產(chǎn)品,那么會(huì)導(dǎo)致分配結(jié)果的不準(zhǔn)確。采用作業(yè)根底本錢法把該本錢按批量層次的本錢動(dòng)因分配,那么能大大提高分配的準(zhǔn)確性。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 4.管理要求高采用傳統(tǒng)的本錢計(jì)算方法所計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品本錢,由于沒(méi)有思索高新技術(shù)條件下間接費(fèi)用較高的實(shí)踐情況,而仍沿用原來(lái)的方法進(jìn)展間接費(fèi)用的分配,因此,計(jì)算出來(lái)的本錢目的沒(méi)有反映出產(chǎn)品的真實(shí)本錢,據(jù)此所進(jìn)展的決策

23、經(jīng)常發(fā)生失誤,導(dǎo)致管理層對(duì)傳統(tǒng)本錢計(jì)算方法提供的信息準(zhǔn)確程度不稱心。而作業(yè)根底本錢法由于思索了新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)企業(yè)本錢計(jì)算的影響,其計(jì)算出來(lái)的本錢目的可以滿足企業(yè)管理的要求。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 5.有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)采用作業(yè)根底本錢法進(jìn)展本錢計(jì)算時(shí),由于需求進(jìn)展作業(yè)的劃分、費(fèi)用的分配等諸多環(huán)節(jié),因此,其計(jì)算分配任務(wù)較為復(fù)雜。假設(shè)全部采用手工操作比較費(fèi)事,有時(shí)也難以做到。而在本錢計(jì)算任務(wù)中采用計(jì)算機(jī)處置時(shí),那么可免去這些不用要的費(fèi)事,提高了本錢計(jì)算任務(wù)的效率和準(zhǔn)確性。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 6.有素質(zhì)較高的本錢會(huì)計(jì)人員要進(jìn)展作業(yè)根底本錢法的推行,應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)展培訓(xùn),使他們了解作業(yè)根底本錢法的根本內(nèi)容、計(jì)

24、算方法、操作程序等。而且每個(gè)企業(yè)的詳細(xì)情況不一樣,實(shí)踐運(yùn)用作業(yè)根底本錢法還有許多困難。因此,在采用作業(yè)根底本錢法的企業(yè)中,會(huì)計(jì)人員應(yīng)有較高的素質(zhì),需經(jīng)過(guò)專門(mén)的培訓(xùn)。當(dāng)作業(yè)根底本錢系統(tǒng)的收益超越其推行本錢時(shí),一切企業(yè)均應(yīng)該運(yùn)用這一系統(tǒng)。上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院五、與傳統(tǒng)本錢法的比較 例：南方公司制造并銷售機(jī)，2005年10月給公司市場(chǎng)的甲、乙機(jī)的有關(guān)產(chǎn)量和本錢數(shù)據(jù)如下表：產(chǎn)量及部分本錢資料 單位：元項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)產(chǎn)銷量（件）300700售價(jià)11001200直接材料成本60000110400直接人工成本180000520000直接人工小時(shí)（個(gè)）36000104000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院作業(yè)本錢庫(kù)及作業(yè)本

25、錢動(dòng)因表作業(yè)預(yù)算成本庫(kù)作業(yè)成本動(dòng)因設(shè)備調(diào)整32000調(diào)整次數(shù)機(jī)器運(yùn)行116000機(jī)器小時(shí)質(zhì)量檢驗(yàn)46800檢驗(yàn)小時(shí)產(chǎn)品包裝57200產(chǎn)品數(shù)量上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院兩種產(chǎn)品的實(shí)踐作業(yè)量作業(yè)成本動(dòng)因甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)合計(jì)調(diào)整次數(shù)（次）325機(jī)器小時(shí)（次）90000200000290000檢驗(yàn)小時(shí)（次）100200300產(chǎn)品數(shù)量（次）3007001000上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院一傳統(tǒng)本錢核算法間接費(fèi)用以直接人工小時(shí)為根底進(jìn)展分配直接人工小時(shí)合計(jì)數(shù)36000104000140000 間接費(fèi)用分配率320001160004680057200/1400001.8甲機(jī)分配的間接費(fèi)用1.83600064800元乙機(jī)分配的間接

26、費(fèi)用1.8104000187200元上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院甲、乙機(jī)本錢計(jì)算表成本項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)直接材料60000110400直接人工180000520000制造費(fèi)用64800187200總成本304800817600單位成本10161168上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院產(chǎn)品盈利才干分析表項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)產(chǎn)品售價(jià)11001200單位產(chǎn)品成本 直接人工 直接人工 制造費(fèi)用200600216157.71742.86267.43單位成本10161168產(chǎn)品利潤(rùn)8432上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院二作業(yè)根底本錢法本錢動(dòng)因計(jì)算表作業(yè)作業(yè)成本動(dòng)因成本作業(yè)消耗作業(yè)率設(shè)備調(diào)整調(diào)整次數(shù)（次）3200056400機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時(shí)（次）1

27、160002900000.4質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)小時(shí)（次）46800300156產(chǎn)品包裝產(chǎn)品數(shù)量（次）57200100057.2上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院甲機(jī)間接費(fèi)用計(jì)算表作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)率作業(yè)量間接費(fèi)用合計(jì)單位間接費(fèi)用調(diào)整次數(shù)（次）640031920064機(jī)器小時(shí)（次）0.49000036000120檢驗(yàn)小時(shí)（次）1561001560052產(chǎn)品數(shù)量（次）57.23001716057.2合計(jì)87960293.2上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院乙機(jī)間接費(fèi)用計(jì)算表作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)率作業(yè)量間接費(fèi)用合計(jì)單位間接費(fèi)用調(diào)整次數(shù)（次）640021280018.29機(jī)器小時(shí)（次）0.420000080000114.28檢驗(yàn)小時(shí)（次）15620

28、03120044.57產(chǎn)品數(shù)量（次）57.27004004057.2合計(jì)164040234.34上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院甲、乙機(jī)本錢計(jì)算表成本項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)直接材料60000110400直接人工180000520000制造費(fèi)用87960164040總成本327960794440單位成本1093.21134.91上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院產(chǎn)品盈利才干分析表項(xiàng)目甲傳真機(jī)乙傳真機(jī)產(chǎn)品售價(jià)11001200單位產(chǎn)品成本 直接人工 直接人工 制造費(fèi)用200600293.2157.71742.86234.34單位成本1093.21143.91產(chǎn)品利潤(rùn)6.865.09上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院本錢和利潤(rùn)差別比較表傳統(tǒng)成本法作業(yè)基礎(chǔ)成本法差異額甲傳真機(jī)制造費(fèi)用總額單位制造費(fèi)用單位利潤(rùn)648002168487960293.26.8-23160-77.277.2乙傳真機(jī)制造費(fèi)用總額單位制造費(fèi)用單位利潤(rùn)187200267.4332164040234.3465.092316033.09-33.09上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 比 較傳統(tǒng)本錢核算系統(tǒng)的一個(gè)主要局限是經(jīng)常少計(jì)算復(fù)雜的、低產(chǎn)量的產(chǎn)品的本錢，而多計(jì)高產(chǎn)量的產(chǎn)品本錢。作業(yè)