中小學(xué)校財務(wù)制度培訓(xùn)PPT

1、2012年12月21日頒布自2013年1月1日執(zhí)行1本講主要內(nèi)容中小學(xué)校預(yù)算管理收入與支出管理結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余和專用基金管理資產(chǎn)和負(fù)債管理財務(wù)清算財務(wù)監(jiān)督2預(yù) 算管 理3 預(yù)算是用貨幣形式表示的用于控制未來經(jīng)濟(jì)活動的計劃，是經(jīng)濟(jì)決策所確定目標(biāo)的貨幣表現(xiàn)。 4 新制度第10條規(guī)定，中小學(xué)校預(yù)算是指中小學(xué)校根據(jù)事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計劃編制的年度財務(wù)收支計劃。 由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成。5 預(yù)算是一種數(shù)字化、貨幣化的財務(wù)計劃。它來源于財務(wù)計劃，但不等同于財務(wù)計劃 6 預(yù)算從本質(zhì)上體現(xiàn)了學(xué)校財務(wù)管理的宏觀特征，體現(xiàn)了預(yù)測未來、規(guī)劃現(xiàn)在、約束過程、實現(xiàn)目標(biāo)的財務(wù)管理過程7一、預(yù)算管理辦法 制度第11條規(guī)定“國家對中

2、小學(xué)校實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按照規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法” 8核定收支： 核定學(xué)校的所有收支，中小學(xué)校應(yīng)將全部收入和全部支出統(tǒng)一編列預(yù)算，報請主管部門和財政部門核定。9 主管部門和財政部門根據(jù)國家有關(guān)政策和財力可能，結(jié)合學(xué)校特點、發(fā)展目標(biāo)和計劃、收支及資產(chǎn)狀況，核定中小學(xué)校收支規(guī)模。10定額或者定項補助： 定額補助是根據(jù)中小學(xué)校收支情況，按照相應(yīng)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)確定一個總的補助數(shù)額 11義務(wù)教育法第四十二條明確了中小學(xué)校的財政補助額度要根據(jù)中小學(xué)校辦學(xué)規(guī)模以及財政補助標(biāo)準(zhǔn)來確定。12 如納入基本支出定員定額范圍的學(xué)校實行財政定額補助；農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)校生均公用經(jīng)費基準(zhǔn)定

3、額等13定額或者定項補助： 定項補助是根據(jù)學(xué)校收支情況，確定對學(xué)校某些支出項目進(jìn)行補助（如對學(xué)校大型修繕和設(shè)備購置的補助等） 從目前情況來看，大部分中小學(xué)校是采取定額加定項的補助方式14超支不補、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用： 中小學(xué)校預(yù)算經(jīng)主管部門和財政部門按法定程序核定后，由學(xué)校自求平衡 除特殊因素外，其增加的支出，主管部門和財政部門不再追加經(jīng)費。年終形成結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金，由學(xué)校按同級財政部門的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。15 制度同時規(guī)定： 國家將義務(wù)教育經(jīng)費全面納入財政預(yù)算，由國務(wù)院和地方各級人民政府依法予以保障。這是這次制度修訂的一個“亮點”。包括教師工資、公用經(jīng)費、校舍維修改造資金、寄宿生生活補助、農(nóng)村義

4、務(wù)教育學(xué)校教科書等16實現(xiàn)預(yù)算管理辦法，應(yīng)重點考慮三方面因素： 一是滿足教育教學(xué)需求。中小學(xué)校特別是承擔(dān)義務(wù)教育的中小學(xué)校，國家財政應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的經(jīng)費保障，滿足教育教學(xué)工作的需要。17 二是保證重點與兼顧一般相結(jié)合。 三是根據(jù)辦學(xué)規(guī)模及財政補助標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合收支及資產(chǎn)狀況，確定具體財政補助額度。 18 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則中，將資產(chǎn)配置情況增列為核定財政定額或者定項補助的依據(jù)之一，本制度也予以采納使用。19二、預(yù)算的編制 預(yù)算編制原則： 量入為出 收支平衡 統(tǒng)籌兼顧 保證重點20如何貫徹預(yù)算編制原則： 一是收入預(yù)算要留有余地，以免收入不能實現(xiàn)時，造成收入小于支出，收支預(yù)算不能平衡。 二是支出預(yù)算要建立

5、在穩(wěn)妥可靠的收入基礎(chǔ)上，不能預(yù)留硬缺口。 21 三是預(yù)算項目要按照輕重緩急進(jìn)行排序，統(tǒng)籌考慮教育事業(yè)發(fā)展目標(biāo)和計劃，并優(yōu)先確保重點項目的實施。22預(yù)算編制流程“兩上兩下”： 中一個“一上一下”是學(xué)校編報年度預(yù)算建議數(shù)，經(jīng)主管部門審核匯總報財政部門；財政部門下達(dá)預(yù)算控制數(shù)。 23預(yù)算編制流程“兩上兩下”： 另一個“一上一下”是學(xué)校根據(jù)上級下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)編報正式年度預(yù)算，由主管部門審核匯總報財政部門；財政部門核定并經(jīng)法定程序?qū)徍撕笈鷱?fù)學(xué)校年度預(yù)算。24預(yù)算編制流程“兩上兩下”： 由“兩上兩下”預(yù)算編制流程可知：預(yù)算編制的完成，學(xué)校、教育部門、財政部門，都要經(jīng)手四遍。25預(yù)算編制主體： 預(yù)算法第十

6、八條規(guī)定“各單位編制本單位預(yù)算、決算草案”。關(guān)于確保農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費投入、加強財政預(yù)算管理的通知（財教20063號）規(guī)定“農(nóng)村中小學(xué)預(yù)算以學(xué)校為基本編制單位，村小(教學(xué)點)納入其所隸屬的中心學(xué)校統(tǒng)一代編” 26預(yù)算編制主體： 制度同樣規(guī)定，中小學(xué)校預(yù)算以校為基本編制單位，教學(xué)點納入其所隸屬學(xué)校統(tǒng)一編制，體現(xiàn)預(yù)算編制以法人為主體，對隸屬于中心校的村小，由于沒有法人主體資格，應(yīng)以中心校為主體編制27預(yù)算編制主體： 中小學(xué)校的預(yù)算編制，應(yīng)在校長統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，由教務(wù)、總務(wù)、財務(wù)、教師代表等共同參與，民主理財，確定預(yù)算建議草案28 實行“集中記賬、分校核算”的學(xué)校，預(yù)算編制權(quán)限不變，在核算中心指導(dǎo)下，仍在

7、校長領(lǐng)導(dǎo)下，按上述方式確定建議草案。29收支預(yù)算的編制：首先明確預(yù)算的編制方法：基期法根據(jù)基期加本期增減因 素的方法。零基法一切從零開始編制預(yù)算。30收支預(yù)算的計算方法：定額計算法生均公用經(jīng)費比例計算法職工福利費標(biāo)準(zhǔn)計算法學(xué)費收入比較計算法與同類學(xué)校的某項目比較31收入預(yù)算的編制 收入預(yù)算的構(gòu)成：財政補助收入預(yù)算和非財政補助收入預(yù)算 32 財政補助收入預(yù)算應(yīng)根據(jù)財政部門核定的定額或者定項補助數(shù)額編列。 非財政補助收入預(yù)算，要根據(jù)制度規(guī)定的收入分類要求，編列各有關(guān)項目收入預(yù)算。33 收入預(yù)算編制的三個要求： 一是綜合考慮學(xué)校維持正常運轉(zhuǎn)和發(fā)展的基本需要； 二是當(dāng)?shù)刎斄Φ目赡埽?三是以前年度預(yù)算執(zhí)

8、行情況和預(yù)算年度收入增減因素。34收入預(yù)算編制應(yīng)主要注意的六點問題： 一是合理劃分事業(yè)收入和經(jīng)營收入 二是事業(yè)收入要有明確的收入依據(jù) 三是事業(yè)收入的確認(rèn) 四是上級補助收入 五是附屬單位上繳收入 六是其他收入35支出預(yù)算的編制 支出預(yù)算的構(gòu)成：由事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出組成。 事業(yè)支出按照支出具體內(nèi)容劃分又分為基本支出和項目支出兩大部分。 36支出預(yù)算編制的要求： 三個確保：保工資、保運轉(zhuǎn)、保安全。 兩個原則： 一是保證需要和財力可能； 二是立項有據(jù)、論證充分、突出重點。37支出預(yù)算的編制應(yīng)注意五點問題： 一是事業(yè)支出編列范圍。用于開展教育教學(xué)及其輔助活動的

9、支出。 二是經(jīng)營支出編列范圍。教育教學(xué)及其輔助活動之外，非獨立核算經(jīng)營活動。38 三是要注意事業(yè)支出與事業(yè)收入，經(jīng)營支出與經(jīng)營收入的關(guān)系。 事業(yè)支出與事業(yè)收入不是配比關(guān)系，也就是說沒有事業(yè)收入但可以有事業(yè)支出，學(xué)校各項收入除經(jīng)營收入外，都可直接用于事業(yè)支出；39 經(jīng)營支出與經(jīng)營收入是配比關(guān)系，也就是說有經(jīng)營收入則有經(jīng)營支出，有經(jīng)營支出要有經(jīng)營收入。 四是基本支出預(yù)算編制問題：人員經(jīng)費 公用經(jīng)費 五是項目支出預(yù)算編制問題：專項項目支出 40三、加強預(yù)算執(zhí)行管理 制度第15條規(guī)定，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的預(yù)算，規(guī)范辦理收支事項，加強預(yù)算執(zhí)行管理。41加強預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整管理做好五項工作： 一是要合

10、理分解預(yù)算。 二是要依法組織收入。 三是要加強支出管理。 四是要及時評價分析。 五是預(yù)算調(diào)整要符合規(guī)定。42 根據(jù)制度的規(guī)定，財政補助收入和財政專戶管理資金的預(yù)算一般不予調(diào)整。確需調(diào)整的，中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)報主管部門審核后報財政部門調(diào)整預(yù)算。 43 財政補助收入和財政專戶管理資金以外部分的預(yù)算需要調(diào)增或者調(diào)減的，由學(xué)校自行調(diào)整并報主管部門和財政部門備案。44 調(diào)整預(yù)算的程序，概括的講同預(yù)算編制程序相差不多，只是“一上一下”而已。45四、決算管理 為解決中小學(xué)校目前存在的“重預(yù)算、輕決算”傾向，決算數(shù)據(jù)不完整、不真實，與預(yù)算不銜接等問題，應(yīng)當(dāng)加強決算管理。 46 中小學(xué)校決算： 指中小學(xué)校根據(jù)預(yù)算執(zhí)行

11、結(jié)果編制的年度報告。47 中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制年度決算，由主管部門審核匯總后報財政部門審批；應(yīng)當(dāng)加強決算審核和分析工作，保證決算數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確，規(guī)范決算的管理工作。 48 決算的具體體現(xiàn)是財務(wù)報告（第11章財務(wù)報告和財務(wù)分析） 財務(wù)報告包括財務(wù)報表和財務(wù)情況說明書兩部分。49財務(wù)報表 增加了：財政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報表 將“收支情況表”改為“收入支出表”。 體現(xiàn)了科學(xué)化精細(xì)化管理和財務(wù)管理新要求。 50財務(wù)分析的常用指標(biāo)主要有： 預(yù)算收入和支出完成率 人員支出、公用支出占事業(yè)支出的比率 生均事業(yè)支出、生均公用支出 資產(chǎn)負(fù)債率51收入與支出管 理52一、收入的概念和分類 中小

12、學(xué)校收入是指中小學(xué)校為開展教育教學(xué)及其他活動依法取得的非償還性資金。包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入。 53財政補助收入：中小學(xué)校從同級財政部門取得的所有財 政撥款。54 將原制度中的“事業(yè)經(jīng)費改為“財政撥款”，體現(xiàn)了部門預(yù)算改革的要求，實行“一個學(xué)校一本預(yù)算”，實現(xiàn)了“大收大支，收支統(tǒng)管”。55 將財政補助收入來源渠道由“財政部門”改為“同級財政部門”，體現(xiàn)部門預(yù)算隸屬關(guān)系，從而縮小了財政補助收入來源的口徑。 從非同級財政部門取得的財政撥款，應(yīng)作為 “事業(yè)收入”或“其他收入”。56 例如，中小學(xué)校通過承擔(dān)某部門的課題研究，并以合同形式從某部門取得

13、的科研收入，雖然從資金來源上分析屬財政撥款，但不是通過部門預(yù)算隸屬關(guān)系獲得的，其收入就不能視為財政補助收入，應(yīng)計入“事業(yè)收入”或“其他收入”。57 與原制度比取消：“預(yù)算外資金概念”和“義務(wù)教育階段學(xué)校的學(xué)生雜費” 58 2010年，財政部印發(fā)了關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知（財預(yù)201088號）規(guī)定，預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理。59 根據(jù)義務(wù)教育法第二條規(guī)定“實施義務(wù)教育，不收學(xué)費、雜費”。義務(wù)教育經(jīng)費保障機制改革實施后，義務(wù)教育階段學(xué)生雜費全部免除。60 將上繳財政專戶改為“上繳國庫或者財政專戶的資金”，表現(xiàn)資金繳納途徑發(fā)生了變化。 上繳國庫即與學(xué)校無緣，可能沒有資金

14、的使用權(quán)，而上繳專戶仍屬于學(xué)校資金，具有使用權(quán)。61上級補助收入： 中小學(xué)校從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。附屬單位上繳收入： 中小學(xué)校附屬的獨立核算單位按照規(guī)定上繳學(xué)校的收入。62經(jīng)營收入： 非義務(wù)教育階段學(xué)校在教育教學(xué)及其輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。63經(jīng)營收入的特點： 一是非主業(yè)活動、與教育教學(xué)及其輔助活動無關(guān)； 二是市場行為； 三是非公益性，以盈利為目的； 四是非獨立核算。64 根據(jù)中發(fā)20115號文規(guī)定，公益一類事業(yè)單位不得從事經(jīng)營活動（義務(wù)教育學(xué)校）。 制度修訂時，取消了義務(wù)教育階段學(xué)校的經(jīng)營收入，由于該類學(xué)校不得從事經(jīng)營活動，實際中即使存在這方面收入

15、，也只能計入“其他收入”。65 其他收入： 本條上述規(guī)定范圍以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。 注意區(qū)分：有指定用途的捐贈收入。66二、收入管理的要求所有收入全部納入預(yù)算，統(tǒng)一核算和管理嚴(yán)禁設(shè)立：“小金庫”，“賬外設(shè)賬”，“公款私存”67組織收入合理合法，票據(jù)使用合規(guī)有效，按規(guī)定足額上繳。對按照規(guī)定上繳國庫或者財政專戶的資金，應(yīng)當(dāng)按照國庫集中收繳的有關(guān)規(guī)定及時足額上繳，不得隱瞞、滯留、截留、挪用和坐支68三、支出的分類支出是指中小學(xué)校為開展教育教學(xué)及其他活動發(fā)生的各項資金耗費和損失。與原制度相比，中小學(xué)校的支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出

16、。69為適應(yīng)政府收支分類改革要求，把原制度中“事業(yè)支出”的11小項合并為“基本支出”和“項目支出”兩個大類；同時，將“建設(shè)性支出”并入了“事業(yè)支出”中的“項目支出”。70事業(yè)支出：中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的基本支出和項目支出。71基本支出是用于保障運轉(zhuǎn)、完成教育教學(xué)和其他日常工作任務(wù)的支出，如人員經(jīng)費和公用經(jīng)費開支；72項目支出是為完成特定任務(wù)和事業(yè)發(fā)展目標(biāo)，在基本支出以外的支出，如大型設(shè)備購置、建設(shè)性支出等，如教學(xué)儀器支出。73由于義務(wù)教育階段學(xué)校不能對外投資和開展經(jīng)營活動，因而將經(jīng)營支出和對附屬單位補助支出，由全部中小學(xué)改為“非義務(wù)教育階段學(xué)?！?。74經(jīng)營支出要注意三點： 一是

17、義務(wù)教育階段學(xué)校不得從事經(jīng)營活動，也就沒有相應(yīng)的經(jīng)營支出。 二是經(jīng)營支出要與經(jīng)營收入配比。 三是對獨立核算的經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)財務(wù)制度單獨進(jìn)行核算，不在經(jīng)營支出中反映。75對附屬單位補助支出： 一是非義務(wù)教育學(xué)校使用財政補助收入之外的收入，用于獨立核算的附屬單位補助支出。 二是區(qū)分“對附屬單位補助支出”與“轉(zhuǎn)撥財政部門撥入的各類財政撥款”的關(guān)系。 三是具有調(diào)劑性支出的性質(zhì)。（可有可無）76增加了“其他支出”和“上繳上級支出”兩個支出分類。 一是事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則中增加了這兩項支出，中小學(xué)校確實存在這方面的支出。二是與收入中的“上級補助收入”和“其他收入”相對應(yīng)。77上繳上級支出： 中小學(xué)校按

18、照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出。78上繳上級支出管理需注意三點： 一是未經(jīng)財政部門和主管部門同意的，中小學(xué)?？梢跃芙^上繳。（有正式上繳文件） 二是收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于支出時。 三是具有調(diào)劑性。79其他支出： 除上述規(guī)定范圍以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出等。 其他支出要從嚴(yán)控制，按規(guī)定的項目、內(nèi)容、范圍支出。80四、進(jìn)一步加強和完善支出管理基本支出與項目支出不得混用，不能用基本支出去開支應(yīng)由項目支出開支的內(nèi)容，也不得用基本支出去擠占項目支出，確保項目支出?？顚Ｓ?。81人員支出不能擠占公用支出，尤其是不得在公用支出中開支職工福利，以影響事業(yè)任務(wù)的完成和學(xué)校的發(fā)展。82所有支出全部納入

19、學(xué)校預(yù)算，體現(xiàn)“大收大支”和“收支統(tǒng)管”要求。沒有預(yù)算不能開支。83非義務(wù)教育階段學(xué)校開展非獨立核算經(jīng)營活動，應(yīng)正確歸集實際發(fā)生的各項費用。尤其注意不能將經(jīng)營支出列入事業(yè)支出，一旦列入事業(yè)支出，將會影響學(xué)校正常運轉(zhuǎn)。84應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國庫集中支付制度和政府采購制度等有關(guān)規(guī)定。應(yīng)該采用集中采購的不能分散采購； 85應(yīng)該采用公開招標(biāo)方式的不能采用單一來源方式。應(yīng)該通過國庫單一賬戶體系支付的，不能使用現(xiàn)金支付。86應(yīng)當(dāng)加強支出的績效管理，提高資金使用的有效性。如：開展教師培訓(xùn)，要達(dá)到預(yù)期效果。資金使用缺乏有效性也是一種國有資產(chǎn)流失的表現(xiàn)。87應(yīng)當(dāng)依法加強各類票據(jù)管理，確保票據(jù)來源合法、內(nèi)容真實、使用正

20、確，不得使用虛假票據(jù)。不能主動索取虛假票據(jù)。88學(xué)校假發(fā)票上主要有三種表現(xiàn)：一是“真發(fā)票、假業(yè)務(wù)”，沒有發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，但拿回真票來報賬。二是“假發(fā)票、假業(yè)務(wù)”，業(yè)務(wù)沒有發(fā)生過，從外買回假票報賬。三是“假發(fā)票、真業(yè)務(wù)”，學(xué)校確實發(fā)生過這樣的業(yè)務(wù)，但劃款單位確是拿假票來報賬。89結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和專用基金管 理90一、結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的界定 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指中小學(xué)校年度收入與支出相抵后的余額。91結(jié)轉(zhuǎn)資金： 指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按原用途繼續(xù)使用的資金”，不是剩余的資金。92結(jié)余資金： 指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止，當(dāng)年剩余的資金。93相同點：都預(yù)算安排的資金區(qū)別：結(jié)余

21、是指目標(biāo)任務(wù)已完成，或者因故終止不需要進(jìn)行或繼續(xù)進(jìn)行而剩余的資金；而結(jié)轉(zhuǎn)則是項目未完成或未執(zhí)行需要下年按原用途繼續(xù)使用的資金。94這樣的分類既科學(xué)又準(zhǔn)確，使結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的資金發(fā)揮各自不同的作用，有效解決沉淀資金長期不能使用的問題，使教育經(jīng)費更能充分發(fā)揮社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。95新的分類在提高資金使用效益和教育經(jīng)費科學(xué)化、精細(xì)化管理上實現(xiàn)新突破。96 二、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余的管理 制度第35條規(guī)定，學(xué)校財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的管理，應(yīng)當(dāng)按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。 按川府函2008337號關(guān)于加強省級財政支出預(yù)算管理的意見第四條之規(guī)定的精神執(zhí)行97基本支出（包括省直行政、事業(yè)單位人員經(jīng)費和公用經(jīng)費）

22、結(jié)余一律注銷。省級財力安排的項目結(jié)余，除正在實施或尚未辦理竣工決算的基本建設(shè)項目、已進(jìn)入政府集中采購程序的政府采購項目外，其他項目結(jié)余一律注銷。98中央專項補助結(jié)余，經(jīng)審核后可結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)安排，但連續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)原則上不超過兩年。對項目已完成或己中止等原因形成的結(jié)余，中央部委有專門規(guī)定的按規(guī)定執(zhí)行，無規(guī)定的，結(jié)余全部注銷。99對財政撥款安排的項目資金和非項目資金，一定要在規(guī)定的預(yù)算執(zhí)行時間內(nèi)執(zhí)行完畢，不要有結(jié)余，即使有結(jié)余也不能進(jìn)行分配，不能從中提取職工福利基金和劃轉(zhuǎn)到學(xué)校事業(yè)基金。100這也與學(xué)校預(yù)算管理辦法的規(guī)定發(fā)生沖突，可能會導(dǎo)致： 一是任務(wù)未完成到位，沒有保質(zhì)保量； 二是預(yù)算資金安排有多，原有

23、預(yù)算不正確和科學(xué)。101地市州和縣級財政部門根據(jù)川府函2008337號文件也制定了自己的相關(guān)規(guī)定。中小學(xué)校應(yīng)當(dāng)執(zhí)行部門預(yù)算隸屬關(guān)系財政部門關(guān)于財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的有關(guān)規(guī)定。102三、非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理學(xué)校非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。按本制度的規(guī)定、學(xué)校自身的管理規(guī)定執(zhí)行。對任務(wù)完成后如仍有結(jié)余的，不能進(jìn)行結(jié)余分配，應(yīng)予以清零。103非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補學(xué)校以后年度收支差額。104經(jīng)營收支的結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余管理 因經(jīng)營活動是以盈利為目的，其收入與支出是配比關(guān)系，所以結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余單獨反映。105五、事業(yè)基金管理事業(yè)基金是沒

24、有限定用途的資金，是學(xué)校凈資產(chǎn)的組成部分。在管理上應(yīng)按照“以收定支、收支平衡”的原則，統(tǒng)籌安排、合理使用，講究效益。106六、專用基金管理專用基金是指中小學(xué)校按照規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的資金。對專用基金的管理，新制度在修訂時比原制度有了一些變化。107專用基金類別： 包括修購基金、職工福利基金、獎助學(xué)基金和其他基金。 與原制度相比，取消了“醫(yī)療基金”，改“獎教獎學(xué)基金”為“獎助學(xué)基金”，增設(shè)了“其他基金”。108修購基金，即按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購置和修繕科目中列支，以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于學(xué)校固定資產(chǎn)維修和購置的資金。較原制度明確了列支比例，購置和

25、修繕各列50%。109制度特別規(guī)定，義務(wù)教育階段學(xué)校不提取修購基金。事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的其他中小學(xué)校，可以不提取修購基金。110職工福利基金的兩個來源： 一是從當(dāng)年非財政撥款結(jié)余按一定比例提取轉(zhuǎn)入； 二是按月以在職職工工資額的一定比例提取轉(zhuǎn)入。用于集體福利設(shè)施建設(shè)、集體福利待遇開支。111獎助學(xué)基金，接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學(xué)生的資金。其他基金，即按照其他有關(guān)規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要提取或者設(shè)置的其他專用資金。112其他基金的設(shè)置，學(xué)校可以是根據(jù)國家、主管部門等的相關(guān)要求，也可以是根據(jù)學(xué)校事業(yè)發(fā)展需要來設(shè)立。比如，教師科研基金、學(xué)科建設(shè)基金、學(xué)生科技創(chuàng)新基金

26、、教學(xué)名師基金等。113專用基金管理的原則： 先提后用 以收定支、收支平衡 專款專用、講究效益 114建立健全專用基金管理制度 嚴(yán)格執(zhí)行國家和主管部門制定的提取比例和管理辦法，并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)校實際制定具體的實施辦法，對專用基金的設(shè)置、資金來源、提取比例、使用管理，以及監(jiān)督等進(jìn)行規(guī)范，以確保其合理使用，發(fā)揮出應(yīng)有的效益。115資產(chǎn)和負(fù)債管 理116一、加強資產(chǎn)管理 資產(chǎn)的概念與構(gòu)成新制度規(guī)定“資產(chǎn)是指中小學(xué)校占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，具體包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等”。117學(xué)校資產(chǎn)的特征：經(jīng)濟(jì)資源性。不具備經(jīng)濟(jì)資源屬性的不能確認(rèn)為資產(chǎn)；強調(diào)占有或使用

27、。包括學(xué)校所有、占有或使用，不限于所有。貨幣計量性。無法以貨幣計量的不能確認(rèn)學(xué)校的資產(chǎn)；形態(tài)多樣性。貨幣形態(tài)與非貨幣形態(tài)；有形的與無形的；使用中的與正在購建中的。118制度修訂將“在建工程”納入學(xué)校資產(chǎn)管理體系，體現(xiàn)： 一個前提：一個會計主體前提，納入學(xué)校資金循環(huán)管理系統(tǒng)，真實反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況； 一個要求：部門預(yù)算改革、國庫集中支付改革的要求； 一項規(guī)定：事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則的明確規(guī)定。119將“在建工程”納入學(xué)校資產(chǎn)管理體系，可有效預(yù)防工程在建期間，因資產(chǎn)管理責(zé)任不清晰、管理粗放，驗收不及時、不全面等原因造成資產(chǎn)的流失。 120在流動資產(chǎn)中增加了貨幣資金的類別，將 “應(yīng)收及暫付款項”改為“應(yīng)收

28、及預(yù)付款項”，與事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則名稱保持一致；121刪除了“借出款”，將其包含在“應(yīng)收及預(yù)付款項”；增加了“零余額賬戶用款額度”，這是國庫集中支付制度改革后引入的一個概念。122加強流動資產(chǎn)管理 建立健全內(nèi)部管理制度，加強資金監(jiān)督管理，特別是現(xiàn)金及各種存款的管理。及時清理結(jié)算應(yīng)收及預(yù)付款項，不得長期掛賬。 定期或者不定期清查盤點存貨，保證賬實相符，對存貨的盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)及時處理。123在加強貨幣資金管理方面： 貫徹內(nèi)部牽制原則（機構(gòu)分立、錢帳分立） 遵照國庫集中支付制度 遵守現(xiàn)金管理規(guī)定（控制備用金限額、超限 額用支票結(jié)算） 定期或不定期的進(jìn)行清查 124在加強應(yīng)收款項管理方面： 應(yīng)收及預(yù)付款

29、項不得長期掛賬在加強存貨管理方面： 合理分類 適度存貨 嚴(yán)格管控125加強固定資產(chǎn)管理 單位價值標(biāo)準(zhǔn)變化 與原制度比，通用設(shè)備單位價值從500元提高到1000元，專用設(shè)備從800元提高到1500元。 126分類變化： 與原制度比，“房屋及建筑物”修訂為“房屋及構(gòu)筑物”，包括了建筑物的附屬設(shè)施，如水電氣管道等；“一般設(shè)備”修訂為“通用設(shè)備”；增加了“檔案”；細(xì)化了其他固定資產(chǎn)，具體明細(xì)為“家俱、用具、裝具及動植物”。127固定資產(chǎn)管理要求 制度增加了固定資產(chǎn)的購置、驗收、保管、使用等內(nèi)部管理制度和固定資產(chǎn)的核算，刪除了“固定資產(chǎn)的變價收入應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入修購基金”的內(nèi)容（應(yīng)上繳國庫）。128建立健全固定

30、資產(chǎn)管理制度（誰用、誰管、誰負(fù)責(zé)維護(hù)保養(yǎng)） 建賬、建卡 共享共用，提高使用率 信息化管理 處置收入應(yīng)當(dāng)上繳國庫 定期清查盤點，賬、卡、物相符129無形資產(chǎn)管理 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽以及其他財產(chǎn)權(quán)利。 130無形資產(chǎn)的特征： 一是沒有實物形態(tài)，體現(xiàn)的是一種權(quán)利，但有價值。 二是為學(xué)校提供未來經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性。 三是有償取得。131無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)： 土地使用權(quán)是指國家準(zhǔn)許某一單位在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。132 根據(jù)土地管理法規(guī)定，我國土地實行公有制，任何單位

31、和個人不得侵占、買賣或者以其他方式非法轉(zhuǎn)讓。任何單位和個人進(jìn)行建設(shè)，需要使用土地的，必須依法申請使用國有土地，其土地使用權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓。133無形資產(chǎn)中的土地使用權(quán)： 通過行政劃撥取得的土地使用權(quán)，是否作為無形入賬應(yīng)具體分析，應(yīng)把握兩點： 一是能可靠計量 二是有明確的使用期限134國有土地使用權(quán)證上的使用期限： 居住用地70年，工業(yè)用地50年 教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育用地50年商業(yè)、旅游、娛樂用地40年 綜合或者其他用地50年135 對無償行政劃撥取得的土地使用權(quán)，由于無法計量其使用權(quán)取得成本，不能確認(rèn)無形資產(chǎn)入賬。 136 對有償行政劃撥取得的土地使用權(quán)，如果土地使用證上有明確的使用期限

32、，可按支付的價款入賬，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。反之如果沒有明確的使用期限，最好不確認(rèn)為學(xué)校的無形資產(chǎn)入賬。137 對通過出讓、轉(zhuǎn)讓方式取得的土地使用權(quán)，應(yīng)將支付的土地出讓金資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。 138 對行政劃撥土地取得的土地使用權(quán)，在其有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價入股和投資時，應(yīng)按規(guī)定補交土地出讓價款，補交的出讓價款應(yīng)資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。139無形資產(chǎn)中的商譽問題 在企業(yè)中，商譽屬于不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，指企業(yè)獲得超額收益的能力。指企業(yè)由于所處的地理位置優(yōu)越，或由于信譽好而獲得客戶的信任，或由于組織得當(dāng)、生產(chǎn)經(jīng)營效益高，或由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形價值。140 商譽與作為

33、整體的企業(yè)有關(guān)，它不能單獨存在，也不能與可辨認(rèn)的資產(chǎn)分開出售。商譽可以是自創(chuàng)的，也可以是外購的，但只有外購的才能作為無形資產(chǎn)入賬。 141 根據(jù)中發(fā)（2011）5號事業(yè)單位分類改革的意見規(guī)定，中小學(xué)校是公益類事業(yè)單位，因此其無形資產(chǎn)中一般不包括商譽。142 當(dāng)學(xué)校合并政府舉辦的學(xué)校時，應(yīng)當(dāng)按照本制度關(guān)于學(xué)校合并的相關(guān)規(guī)定辦理，不存在商譽問題； 當(dāng)學(xué)校并購企業(yè)等單位時，其出價高于其資產(chǎn)價值部分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽。143無形資產(chǎn)的取得與轉(zhuǎn)讓 根據(jù)制度規(guī)定，學(xué)校取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出，計入事業(yè)支出。 學(xué)校轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，取得的收入按照國家有關(guān)規(guī)定處理，即按同級財政部門的規(guī)定處理

34、。144規(guī)范學(xué)校對外投資 中小學(xué)校依法利用貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，而不是所屬的校內(nèi)單位，或者自己組建企業(yè)。 投資方式上，以貨幣資金、實物、無形資產(chǎn)等方式。 145學(xué)校應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資 一是，以不影響學(xué)校正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展為前提。 根據(jù)中發(fā)20115號明確規(guī)定，公益一類中小學(xué)校（義務(wù)教育）不得從事經(jīng)營活動。146 公益二類中小學(xué)校在確保公益目標(biāo)的前提下，可依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)提供與主業(yè)相關(guān)的服務(wù)，收益的使用按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。147 二是，嚴(yán)格履行審批程序，經(jīng)過同級財政部門審批同意 事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法（財政部令第36號）明確規(guī)定:“利用國有資產(chǎn)對外投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必

35、要的可行性論證，并提出申請，經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批”。148 三是，投資來源上不能使用財政撥款及其結(jié)余資金對外投資；投資方向上不得進(jìn)行股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，這是因為風(fēng)險高、且與學(xué)校的主業(yè)相關(guān)度低。149 四是，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價值。是公允性要求，是確保國有資產(chǎn)不流失的要求。 五是，對外投資收益應(yīng)當(dāng)納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理。150 六是，制度特別強調(diào)和明確，義務(wù)教育階段學(xué)校不得對外投資。 已發(fā)生了的對外投資，要在合同到期后抓緊收回，不能續(xù)簽合同繼續(xù)投資，在不造成損失的情況下，可提前收回。151規(guī)范資產(chǎn)的使用 建立健全資產(chǎn)管理制度 按照“科學(xué)規(guī)范、從嚴(yán)控制、保障事業(yè)發(fā)展需要”的原則合理配置資產(chǎn) 實現(xiàn)資產(chǎn)共享共用，提高資產(chǎn)使用效率。152規(guī)范資產(chǎn)處置 中小學(xué)校資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循“公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)”的原則，嚴(yán)格履行相關(guān)審批程序。 處置收入應(yīng)當(dāng)上繳國庫。153加強資產(chǎn)出租出借及其收入管理 中小學(xué)校出租、出借國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管部門審核同意后報同級財政部門審批。154 資產(chǎn)出租出借收入，財政部門有統(tǒng)一規(guī)定的，按其規(guī)定處理；無統(tǒng)一規(guī)定的應(yīng)將收入納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理 155二、加強負(fù)債管理 負(fù)債是指