關(guān)稅會計概述(31張)課件

1、稅務(wù)會計主編：徐田強 李西杰 湖南師范大學(xué)出版社情境6 關(guān)稅會計【情境要求】1明確關(guān)稅的納稅人與征稅范圍；2能夠進行關(guān)稅的計算與會計處理?！灸芰σc】1掌握關(guān)稅的納稅人與征稅范圍；2熟悉關(guān)稅的優(yōu)惠政策；3掌握從價計征關(guān)稅的計算；4掌握進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理。引導(dǎo)案例 上海某機電進出口企業(yè)從英國進口機械設(shè)備一臺，以離岸價格成交，成交價格折合人民幣805萬元，其中包括買方向境外采購代理人支付的買方傭金5萬元，但不包括向賣方支付的傭金6萬元，使用該貨物而向境外支付的商標(biāo)使用費15萬元；另支付運抵上海港的運費25萬元，保險費5萬元；支付上海港至本企業(yè)的陸運費3萬元。 任務(wù)要求1、確定該批貨物的完稅價

2、格；2、計算進口貨物應(yīng)納關(guān)稅金額稅額；3、對貨物進口及國內(nèi)運輸環(huán)節(jié)相關(guān)業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理 1案例評析 關(guān)稅是我國現(xiàn)行稅法體系中，專門由海關(guān)代表國家對進出口貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。在關(guān)稅額的計算中，關(guān)鍵要掌握關(guān)稅完稅價格確定的有關(guān)規(guī)定，以及以不同價格方式成交的進口貨物應(yīng)納稅額的計算方法，并能夠?qū)M出口業(yè)務(wù)中關(guān)稅涉稅交易進行正確賬務(wù)處理。為此接下來，我們將全面學(xué)習(xí)有關(guān)關(guān)稅計征及會計處理的業(yè)務(wù)知識。 任務(wù)1 認識關(guān)稅任務(wù)目標(biāo)1掌握關(guān)稅的納稅人與征稅范圍 2熟悉關(guān)稅稅則、稅目和稅率 3熟悉關(guān)稅的優(yōu)惠政策任務(wù)重點1關(guān)稅的納稅人與征稅范圍 2關(guān)稅稅則、稅目 3關(guān)稅的優(yōu)惠政策任務(wù)難點征稅范圍和優(yōu)惠政策12

3、32關(guān)稅概述 關(guān)稅是海關(guān)代表國家依法對進出境貨物、物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國家海關(guān)法全面實施的領(lǐng)域。 注意：關(guān)境與國境并不是同一個概念。 3關(guān)稅的納稅人611 關(guān)稅的納稅人與征收范圍 進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。 關(guān)稅的征收范圍611 關(guān)稅的納稅人與征收范圍 關(guān)稅的征稅范圍(對象)是進出我國國境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。 612關(guān)稅稅則、稅目和稅率4關(guān)稅的稅則、稅目

4、1、正文海關(guān)進口稅則 出口稅則2、附錄進口商品稅目稅率表、進口商品關(guān)稅配額稅目稅率表、進口商品稅則暫定稅率表、出口商品稅則暫定稅率表、入境旅客行李物品和個人郵遞物品稅目稅率表、非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品稅率表等附表 海關(guān)進出口稅則612關(guān)稅稅則、稅目和稅率4關(guān)稅稅率 稅率類型特別關(guān)稅報復(fù)性關(guān)稅： 反傾銷稅與反補貼稅： 保障性關(guān)稅：進口稅率最惠國稅率： 協(xié)定稅率： 特惠稅率：普通稅率： 關(guān)稅配額稅率 暫定稅率：出口稅率征收出口關(guān)稅的商品只是20種，稅率也較低。采用的都是從價定率征稅的方法。 6.1.3 關(guān)稅的優(yōu)惠政策法定免繳關(guān)稅的貨物特定減免、暫不繳納關(guān)稅的貨物酌情減免關(guān)稅的貨物 (1)關(guān)稅稅額在人民

5、幣50元以下的一票貨物；(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資；(4)在海關(guān)放行前損失的貨物；(5)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。 (1)在海關(guān)放行前遭受損壞的貨物，可以根據(jù)海關(guān)認定的受損程度減繳關(guān)稅。 (2)法律規(guī)定的其他免繳或者減繳關(guān)稅的貨物，海關(guān)根據(jù)規(guī)定予以免繳或者減繳。4任務(wù)2 關(guān)稅的計算與繳納任務(wù)目標(biāo)1掌握關(guān)稅完稅價格的確認 2掌握進出口貨物關(guān)稅的計算 3熟悉關(guān)稅的繳納、補繳和退稅任務(wù)重點1關(guān)稅完稅價格的確認 2進口貨物關(guān)稅的計算 3出口貨物關(guān)稅的計算 4關(guān)稅的繳納方法、繳納期限、補繳和退稅任務(wù)難點1、關(guān)稅完稅價格的確認1232進

6、口貨物完稅價格的確認以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格1進口貨物的成交價格應(yīng)當(dāng)符合下列條件1-4條2計入完稅價格的費用 ：1-6條3不能計入完稅價格的費用：1-3條6.2.1 關(guān)稅完稅價格的確認3進口貨物海關(guān)的估價 相同或類似貨物成交價格方法(最低價格)。 倒扣價格方法。 計算價格方法 其他合理的方法 6.2.1 關(guān)稅完稅價格的確認加工貿(mào)易進口料件及其制成品保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物運往境外修理的貨物運往境外加工的貨物暫時進境貨物租賃方式進口貨物留購的進口貨樣等予以補稅的減免稅貨物特殊進口貨物的完稅價格6.2.1 關(guān)稅完稅價格的確認3出口貨物的完稅價格(1)以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格。 完稅價格=(離岸價格-

7、單獨列明的支付給境外的傭金)(1+出口稅率) (2)出口貨物海關(guān)估價方法。出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定： 同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格； 同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格； 根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格； 按照合理方法估定的價格。 6.2.1 關(guān)稅完稅價格的確認 某企業(yè)2014年將以前年度進口的設(shè)備運往境外修理，設(shè)備進口時成交價格58萬元，發(fā)生境外運費和保險費共計6萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運進境，進境時同類設(shè)備價格65萬元；發(fā)生境外修理費8

8、萬元，料件費9萬元，境外運輸費和保險費共計3萬元，進口關(guān)稅稅率20%.試計算該設(shè)備進境時的關(guān)稅完稅價格。根據(jù)運往境外修理的貨物，關(guān)稅完稅價格相關(guān)規(guī)定：進境時的關(guān)稅完稅價格=893=20（萬元） 業(yè)務(wù)案例6.2.1 關(guān)稅完稅價格的確認62. 2關(guān)稅的計算滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額從量計稅從價計稅復(fù)合計稅應(yīng)納稅額關(guān)稅計稅方法3 某公司進口一臺機器設(shè)備，成交價格為404萬元人民幣，運費和保險費共為1.5萬元，成交價格中包含有該公司向境外采購代理人支付的購貨傭金4萬元，進口關(guān)稅稅率為15，試計算該公司應(yīng)納進口關(guān)稅。在完稅價格中應(yīng)包括運費和保險費，但不包括支付的買方傭金。所以應(yīng)納關(guān)稅（4041.54）1560.22

9、5（萬元 ） 業(yè)務(wù)案例62. 2關(guān)稅的計算6.2.3 關(guān)稅的繳納關(guān)稅的稅收優(yōu)惠關(guān)稅的繳納方法關(guān)稅的繳納期限關(guān)稅的補繳和退稅 關(guān)稅的繳納3任務(wù)3 關(guān)稅的會計核算任務(wù)目標(biāo)1掌握自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理 2熟悉代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理任務(wù)重點1自營進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理 2自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理 3代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理任務(wù)難點自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理12326.3.1自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理3賬戶設(shè)置與核算要求1、企業(yè)進出口業(yè)務(wù)的會計處理需設(shè)置記錄外匯業(yè)務(wù)的復(fù)幣式賬戶，如“應(yīng)收(應(yīng)付)賬款”、“預(yù)收(預(yù)付)賬款”等，還要進行匯兌損益的計算和處理。要正確進行關(guān)稅的會計處理，

10、就必須正確進行銷售收入、采購成本的確認。 2、對關(guān)稅的會計處理，企業(yè)可以在“應(yīng)交稅費”賬戶下，設(shè)置“應(yīng)交關(guān)稅”二級賬戶，也可以分別設(shè)置“應(yīng)交進口關(guān)稅”、“應(yīng)交出口關(guān)稅”兩個二級賬戶。 例6-1某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口排氣量20升的小轎車一批，完稅價格為人民幣650萬元，款項尚未支付。進口關(guān)稅稅率為25，消費稅稅率為9、增值稅稅率為17。根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。應(yīng)繳關(guān)稅和商品采購成本計算如下： 應(yīng)交進口關(guān)稅稅額=65025=1625(萬元)應(yīng)交消費稅稅額=650（1+25%）（1-9%）9=80357 1(萬元) 應(yīng)交增值稅稅額=982857 117%=151785

11、7(萬元) (1)購買國外商品時： 借：物資采購 650 貸：應(yīng)付賬款國外某供貨商 650 (2)計算稅費時： 借：物資采購 242857 1 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅 1625 應(yīng)交消費稅80357 1 6.3.1自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理業(yè)務(wù)舉例3(4)上繳稅費時： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅 1625 應(yīng)交消費稅80357 1 應(yīng)交增值稅(進項稅額) 151785 7 貸：銀行存款 394642 8 (4)支付貨款，商品入庫時： 借：應(yīng)付賬款國外某供貨商 650 貸：銀行存款 650 借：庫存商品892857 1 貸：物資采購892857 16.3.1自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理業(yè)務(wù)舉例

12、3例6-2 某進出口公司自營出口商品一批，完稅價為人民幣120萬元，貨款尚未收到，出口關(guān)稅稅率為20，根據(jù)海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。有關(guān)會計處理如下： 應(yīng)交出口關(guān)稅稅額=12020=24(萬元) 借：應(yīng)收賬款國外某購貨商 120 貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 借：營業(yè)稅金及附加 24 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交出口關(guān)稅 246.3.1自營進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理自營出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理3632代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理3代理進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理代理進出口業(yè)務(wù)，多以成交價的一定比例收取勞務(wù)費作為其收入。進出口商品計算繳納的關(guān)稅應(yīng)由委托單位承擔(dān)，受托單位向海關(guān)繳納的關(guān)稅，是代墊或代付

13、，需要與委托方結(jié)算。 代理進出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計處理上也是通過設(shè)置“應(yīng)交稅費”賬戶來反映的，其對應(yīng)賬戶是“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等。 例6-3某進出口貿(mào)易公司受某單位委托代理進口一批商品，進口貨款6 500 000元已匯入進出口公司存款戶。該進口商品我國口岸價格為USD800 000，進口關(guān)稅稅率為20，當(dāng)日的外匯牌價為USD1=RMB664，代理手續(xù)費按貨價2收取，該批商品已運達指定口岸，公司與委托單位辦理有關(guān)結(jié)算。 該批商品的人民幣貨價=800 000664=5 312 000(元) 進口關(guān)稅稅額=5 312 00020=1 062 400(元) 代理手續(xù)費=5 3

14、12 0002=106 240(元) 會計處理如下： (1)收到委托方的貨款時： 借：銀行存款 6 500 000 貸：應(yīng)付賬款單位 6 500 000 (2)向國外匯出商品款項時： 借：應(yīng)收賬款外商 5 312 000 貸：銀行存款 5 312 000 (3)進口關(guān)稅結(jié)算時： 借：應(yīng)付賬款單位 1 062400 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交進口關(guān)稅 l 062 400632代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理代理進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理3 (4)將貨物交付委托單位收取勞務(wù)費時： 借：應(yīng)付賬款單位 5 418 240 貸：應(yīng)收賬款外商 5 312 000 代購代銷收入 106 240 (5)將委托單位剩余的進口貨款

15、退回時： 借：應(yīng)付賬款單位 19 360 貸：銀行存款 19 360632代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理代理進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理3例6-4 某進出口公司代理某企業(yè)出口一批商品。我國口岸的完稅價格為人民幣600 000元，出口關(guān)稅稅率為25，代理手續(xù)費按貨價2收取。計算應(yīng)繳出口關(guān)稅如下： 進口關(guān)稅稅額=600 00025=150 000(元) 代理手續(xù)費=600 0002=12 000（元） 會計處理如下： (1)計繳出口關(guān)稅時： 借：應(yīng)收賬款單位 150 000 貸：應(yīng)交稅費出口關(guān)稅 150 000 (2)繳納出口關(guān)稅時： 借：應(yīng)交稅費出口關(guān)稅 150 000 貸：銀行存款 150 00063

16、2代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理代理出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理3 (3)應(yīng)收手續(xù)費時： 借：應(yīng)收賬款單位 12 000 貸：代購代銷收入手續(xù)費 12 000 (4)收到委托單位付來的稅款及手續(xù)費時： 借：銀行存款 12 000 貸：應(yīng)收賬款單位 12 000632代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理代理進口業(yè)務(wù)關(guān)稅的會計處理3Thank you !謝謝觀賞湖南師范大學(xué)出版社讀一本好書，就是和許多高尚的人談話。-歌德書籍是人類知識的總結(jié)。書籍是全世界的營養(yǎng)品。-莎士比亞書籍是巨大的力量。-列寧好的書籍是最貴重的珍寶。-別林斯基任何時候我也不會滿足，越是多讀書，就越是深刻地感到不滿足，越感到自己知識貧乏。-馬克

17、思書籍便是這種改造靈魂的工具。人類所需要的，是富有啟發(fā)性的養(yǎng)料。而閱讀，則正是這種養(yǎng)料。-雨果喜歡讀書，就等于把生活中寂寞的辰光換成巨大享受的時刻。-孟德斯鳩如果我閱讀得和別人一樣多，我就知道得和別人一樣少。-霍伯斯英國作家讀書有三種方法：一種是讀而不懂，另一種是既讀也懂，還有一種是讀而懂得書上所沒有的東西。-克尼雅日寧俄國劇作家詩人要學(xué)會讀書，必須首先讀的非常慢，直到最后值得你精讀的一本書，還是應(yīng)該很慢地讀。-法奇(法國科學(xué)家)了解一頁書，勝于匆促地閱讀一卷書。-麥考利英國作家讀書而不回想，猶如食物而不消化。-伯克美國想思家讀書而不能運用，則所讀書等于廢紙。-華盛頓(美國政治家)書籍使一些人博學(xué)多識，但也使一些食而不化的人瘋瘋顛顛。-彼特拉克意大利詩人生活在我們這個世界里，不讀書就完全不可能了解人。-高爾基讀書越多，越感到腹中空虛。-雪萊(英國詩人)讀書是我唯一的娛樂。我不把時間浪費于酒店、賭博或任何一種惡劣的游戲；而我對于事業(yè)的勤勞，仍是按照必要，不倦不厭。-富蘭克林書讀的越多而不加思索，你就會覺得你知道得很多；但當(dāng)你讀書而思考越多的時候，你就會清楚地看到你知道得很少。-伏爾泰(法國哲學(xué)家、文學(xué)家)讀書破萬卷，下筆如有神。-杜甫讀萬卷書，行萬里路。-顧炎武讀書之法無他，惟是篤志