財務(wù)預(yù)算管理模式應(yīng)用與發(fā)展案例研究

1、安預(yù)算管理運(yùn)行體敗系的新模式應(yīng)用藹與發(fā)展案例研究一、引言 艾 隨著民敗營企業(yè)的發(fā)展壯斑大，國有企業(yè)上跋市、兼并、重組頒以及原國家工業(yè)斑部委的公司化改版革，我國形成一艾大批集團(tuán)公司。皚集團(tuán)公司一般由拔若干相對獨(dú)立的白二級單位組成。敖二級單位包括集凹團(tuán)職能處室和二爸級經(jīng)營單位。二吧級經(jīng)營單位可以矮是獨(dú)立法人(即靶子公司)，也可頒以是不具有法人版資格的分公司或柏經(jīng)營單位。集團(tuán)伴公司的二級經(jīng)營氨單位的數(shù)量最少按五家，多的達(dá)到氨百家或者幾百家拜.集團(tuán)公司管理芭的核心問題是整拜合。所謂整合，百就是將各二級經(jīng)罷營單位及其內(nèi)部柏各個層級、各個奧單位和各位員工按聯(lián)結(jié)起來，圍繞扮著集團(tuán)公司的總傲體目標(biāo)而運(yùn)作。暗不

2、得不承認(rèn)，我俺國集團(tuán)公司還遠(yuǎn)班遠(yuǎn)沒有達(dá)到整合鞍的程度，許多集爸團(tuán)公司的上下級瓣之間、二級經(jīng)營凹單位之間存在著霸嚴(yán)重的互相絆“般扯皮絆”襖互相制肘的不協(xié)唉調(diào)現(xiàn)象，從而影半響整個集團(tuán)公司愛的發(fā)展。 板 從19唉99年開始，我扒國很多集團(tuán)公司奧已認(rèn)識到：(全隘面)預(yù)算管理可靶能是實現(xiàn)集團(tuán)公邦司整合的最基本般、最有效的手段吧，并積極探索和靶實施預(yù)算管理；頒國家經(jīng)貿(mào)委也在疤國有企業(yè)大力推笆廣預(yù)算管理。這哎些無疑是應(yīng)該肯跋定的，但由于我擺國開展預(yù)算管理爸時間短、經(jīng)驗少跋，因而不可避免搬地存在著缺陷。哎一個致命的缺陷霸是：把預(yù)算管理佰僅僅看成預(yù)算編敗制，對如何實現(xiàn)跋預(yù)算則很少顧及敗。結(jié)果是：預(yù)算壩管理不是被

3、當(dāng)作靶一個由若干階段隘組成、可運(yùn)行、澳可操作的管理控疤制系統(tǒng)，而是局挨限在財務(wù)部門，白被當(dāng)作控制費(fèi)用敗的工具，對整合把的作用并不明顯挨。 骯 本文的隘目的在于通過總巴結(jié)中原油田19按94年到199把8年預(yù)算管理的癌經(jīng)驗，討論我國暗集團(tuán)公司預(yù)算管板理的運(yùn)行體系，把說明集團(tuán)公司如班何利用預(yù)算整合案二級單位。我們哀認(rèn)為，中原油田罷預(yù)算管理或多或皚少地借鑒了外國挨公司的成功經(jīng)驗霸，但仍有獨(dú)到之半處，絲毫不失為巴我國會計實務(wù)的板偉大創(chuàng)舉。根據(jù)爸中原油田的經(jīng)驗皚，我們建立了可昂以用于集團(tuán)公司芭的資金預(yù)算整合啊模式和全面預(yù)算鞍整合模式。前者把是說集團(tuán)公司如挨何有效地控制資澳金的流量和流向般或現(xiàn)金收支，后鞍者

4、是說如何通過哀全面預(yù)算來管理背整個集團(tuán)公司。巴通過與國外比較埃，我們還發(fā)現(xiàn)：癌中原油田模式的背形成實際上代表挨著我國企業(yè)管理擺的一個轉(zhuǎn)折點(diǎn)，俺它們完全可以作傲為我國集團(tuán)公司凹管理的藍(lán)本予以背推廣。這對創(chuàng)造半我國集團(tuán)公司的擺“敗持續(xù)競爭優(yōu)勢叭”哎，有效地化解加拔入WTO以后我疤國集團(tuán)公司所面愛臨的國際競爭壓藹力，將大有裨益哀。 版 二、中吧原油田及其預(yù)算芭管理的背景 壩 中原油啊田于1975年岸發(fā)現(xiàn)，1979澳年投入開發(fā)。原辦來隸屬中國石油啊天然氣總公司，半1998年石油隘與石化兩大集團(tuán)邦重組后，歸屬中跋國石油化工集團(tuán)胺公司，是一家集白油氣勘探、油氣捌田開發(fā)、建筑工敖程、煉油化工、阿機(jī)械制造、多

5、元半開發(fā)于一體的綜翱合性國家控股的斑集團(tuán)公司。 1罷998年，業(yè)務(wù)疤范圍橫跨13個罷行業(yè)，在冊職工扮 8. 7萬人耙，局直屬二級單岸位346個(其佰中：集團(tuán)職能處案室30個、二級澳經(jīng)營單位316八個)，銷售收入癌56 15億元昂，資產(chǎn)總額17瓣0億元，凈資產(chǎn)背90億元。 辦 中原油唉田設(shè)計石油年產(chǎn)敖量為1000萬辦噸，1979年般到1988年實俺際原油年產(chǎn)量呈癌上升趨勢，19罷88年達(dá)到72頒2萬噸的高峰，邦此后呈下降趨勢哀，1995年以擺后穩(wěn)定在400熬萬噸的水平。1八993年中原油暗田面臨著最為嚴(yán)澳峻的挑戰(zhàn)。(1斑)國家于198絆9年下半年啟動阿的宏觀調(diào)控政策絆(特別是緊縮銀罷根)開始發(fā)揮

6、作頒用，中原油田深稗感外部籌資空前藹困難。(2)中疤原油田后備石油百儲量嚴(yán)重不足，埃石油產(chǎn)量、從而岸銷售收入大幅下叭滑。(3)經(jīng)過哎十多年的開采，翱中原油田進(jìn)入高跋含水采油期，油啊田維護(hù)成本急劇靶上升。(4)中敗原油田主要靠貸矮款建成，匯率變爸化使外債總額翻艾了兩番，199澳4年將進(jìn)入長達(dá)啊十年的償債高峰唉期，每年償債額稗在15億元以上皚，相當(dāng)于原油銷巴售收入的20叭按30%。(5)把按照設(shè)計石油年背產(chǎn)量的要求，案“盎會戰(zhàn)懊”靶之后，大批職工伴滯留油田，由于凹實際石油年產(chǎn)量盎僅為設(shè)計的一半百，使得4萬多職鞍工面臨著下崗待挨業(yè)。為了迎接上皚述挑戰(zhàn)，中原油案田經(jīng)過近半年的按醞釀，于199愛4年2月

7、22日澳出臺了兩項戰(zhàn)略半性舉措：一是深疤化油田內(nèi)部改革跋，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制絆；二是向國內(nèi)外邦拓展市場，以便八盤活閑置資產(chǎn)、巴吸納多余職工、斑為油田增加收入安。到1997年巴這兩項舉措均收半到良好的效果。昂中原油田深化油啊田內(nèi)部改革，轉(zhuǎn)巴換經(jīng)營機(jī)制的舉邦措主要包括三項礙內(nèi)容： 凹1.調(diào)整機(jī)構(gòu)，佰理順組織關(guān)系 霸 調(diào)整機(jī)柏構(gòu)的重點(diǎn)是將百“拔大而全耙”阿和扳“敗小而全哀”拔的二級經(jīng)營單位吧解體，然后再霸“把合并同類項絆”疤，由熬“暗塊塊矮”唉改造為瓣“奧條條翱”翱。(1)將各二把級單位所屬的教俺育(幼教、普教瓣、職教和職工培版訓(xùn))、衛(wèi)生、房疤地產(chǎn)、離退休職傲工管理、社會保艾險、文化體育、吧廣播電視、檔案

8、壩、消防、生活用背氣等服務(wù)性單位吧分離出來，由勘笆探局統(tǒng)一管理；艾(2)將各二級胺單位的器材供應(yīng)靶站分離出來，連鞍同勘探局直屬的班器材供應(yīng)處重新按組成20個物資拜公司；(3)將霸各二級單位的多耙種經(jīng)營單位分離把出來，劃歸大鵬半集團(tuán)總公司統(tǒng)一佰管理；(4)將胺水電信總公司一捌分為四，組成供隘水公司、供電公凹司、通訊公司和唉水電信工程服務(wù)耙公司；(5)將皚四個綜合性公司挨解體，組成6個隘純鉆井公司和5頒個鉆井工程公司背；(6)將井下愛作業(yè)、油水井大搬修隊從各采油廠搬分離出來，成立唉6個井下作業(yè)公吧司。調(diào)整后的生佰產(chǎn)經(jīng)營單位不再鞍辦社會，成為矮“靶無牽無掛敖”暗的專業(yè)化公司，阿為走向市場，獨(dú)疤立經(jīng)營

9、，公平競把爭創(chuàng)造了條件。鞍在機(jī)構(gòu)調(diào)整中，柏還有兩項舉措引埃人注目。一是將芭計劃處與財務(wù)處巴合并，成立計財俺處，以克服計劃把與財務(wù)傲“敗兩張皮白”耙的弊端，統(tǒng)一集瓣團(tuán)公司內(nèi)部數(shù)據(jù)扮或信息加工口徑百，統(tǒng)一控制投資拜與成本。此后，靶誠如下文所述，板計財處內(nèi)部又進(jìn)斑行多次調(diào)整，直愛到實行預(yù)算管理般、建成氨“襖三個中心叭”岸。二是將二級單安位所屬的內(nèi)部審安計機(jī)構(gòu)全部撤銷板，成立勘探局審俺計所，編制定員凹121人，分片扒設(shè)置6個審計分邦所，審計所直接皚對勘探局癌“按一把手稗”翱負(fù)責(zé)。此后，審白計所的工作成效拌甚高，并創(chuàng)造絆“阿主審承包責(zé)任制扳”翱，在中原油田的氨新體制下，發(fā)揮昂了重要作用。 背 2.改癌革

10、人事、勞動等笆項制度 盎 具體做吧法是：全面推行半干部聘任考評制搬，對領(lǐng)導(dǎo)干部實巴行耙“跋逐級聘任、雙向唉選擇、能上能下拔、能升能降、易哀崗易薪扳”拌的動態(tài)用人政策擺；對專業(yè)技術(shù)人爸員實行拌“罷評聘公開、擇優(yōu)骯聘任、一線隊伍頒和科研單位優(yōu)先擺”罷的政策。同時，哎改革勞動制度，瓣包括推行勞動合藹同制；對工人實凹行扮“疤三崗制靶”伴(上崗、試崗和盎待崗)，借二級哎經(jīng)營單位市場化擺，分流在崗富余骯人員；對新增職盎工實行岸“俺供需見面、雙向啊選擇百”班；壓縮自辦中專傲、技校招生規(guī)模伴，控制定向、委稗培數(shù)量，提前退鞍養(yǎng)在崗職工，清疤退外用工。 巴 3.推胺行經(jīng)營承包責(zé)任吧制，將報酬分配奧與業(yè)績指標(biāo)結(jié)合搬

11、起來 氨 首先，俺改革報酬制度。按包括(l)調(diào)整靶全局職工工資標(biāo)把準(zhǔn)；(2)將職襖工工資分為固定哀和浮動兩部分，背浮動部分與業(yè)績邦指標(biāo)掛鉤，浮動昂部分在工資總額岸中所占比重逐年扒增加，在有些單壩位達(dá)到60；扒(3)對油氣生懊產(chǎn)單位實行工資疤總額同產(chǎn)量指標(biāo)巴和成本指標(biāo)掛鉤皚；對施工作業(yè)、挨輔助生產(chǎn)單位實扒行工資總額同實疤現(xiàn)利潤掛鉤；對鞍科研、事業(yè)單位藹和局機(jī)關(guān)實行工矮資總額包干；對把推向市場的模擬板法人單位，勘探敗局只下達(dá)指導(dǎo)性耙工資總額控制指皚標(biāo)。(4)對二皚級經(jīng)營單位的經(jīng)班營者實行年薪制俺。 絆 其次，百由于中原油田二百級經(jīng)營單位的數(shù)笆量多，經(jīng)營內(nèi)容芭繁雜，因而其業(yè)耙績指標(biāo)(承包指捌標(biāo))的種

12、類多種爸多樣，但一般可瓣分成財務(wù)指標(biāo)和隘非財務(wù)指標(biāo)兩類暗，在財務(wù)指標(biāo)中邦以利潤指標(biāo)為主搬導(dǎo)。例如，對油鞍氣生產(chǎn)單位用油吧氣產(chǎn)量、成本(拜上繳費(fèi)用)和內(nèi)背部利潤等指標(biāo)考八核：(1)生產(chǎn)般的統(tǒng)銷原油，勘凹探局根據(jù)完成的笆統(tǒng)銷比例，按浮奧動價格收購，全傲部油氣產(chǎn)品由局愛統(tǒng)一收購，統(tǒng)一伴外銷；(2)全邦部完成承包指標(biāo)背，兌現(xiàn)核定的效把益工資；(3)佰內(nèi)部利潤超額部邦分，與勘探局 邦55分成，完版不成內(nèi)部利潤或扮費(fèi)用上繳指標(biāo)，阿等額扣減效益工按資，直至扣完。凹又如，對鉆井、疤鉆井工程、井下癌作業(yè)、物資、油藹建等用家專業(yè)公捌司實行三種可自辦主選擇的承包類唉型：(1)勘探壩局只下達(dá)工資總阿額控制指標(biāo)，工邦資

13、自保，完成上岸繳費(fèi)用后，收支稗達(dá)到平衡，月人傲均獎金最高可達(dá)扮300元；(2昂)勘探局保基本啊工資，完成上繳懊費(fèi)用后，收支達(dá)捌到平衡，月人均瓣獎可達(dá)120元辦，實現(xiàn)減虧部分安與局55分成唉；(3)勘探局岸保基本工資，完耙成費(fèi)用上繳后，拔達(dá)到收支平衡，癌完不成任務(wù)不保奧獎，實現(xiàn)減虧與敗局55分成。巴 跋 再者，芭對二級單位的考白核有三種形式：澳(1)縱向翱笆由局考核部門按敖承包合同和承包艾辦法的規(guī)定，對唉承包指標(biāo)完成情哎況進(jìn)行階段性累斑計考核，經(jīng)承包把審計后按月實行拌累計考核兌現(xiàn)。鞍這類單位基本上挨是生產(chǎn)經(jīng)營單位般，直接與局長簽斑訂承包合同；(藹2)橫向跋壩被服務(wù)對象(用把戶)對社會服務(wù)疤單位的

14、服務(wù)態(tài)度氨、效率、質(zhì)量等把，按考核辦法規(guī)搬定進(jìn)行綜合評價凹考核，按季兌現(xiàn)班；(3)逆向奧岸年終勘探局屬各拔單位領(lǐng)導(dǎo)和對口阿業(yè)務(wù)科室對局機(jī)澳關(guān)處室按考核辦靶法進(jìn)行評價考核挨，每年年底進(jìn)行半一次。 俺三、油田預(yù)算管骯理的歷史演進(jìn) 頒 準(zhǔn)確地疤說，中原油田的壩預(yù)算管理體系是岸在推行經(jīng)營承包昂責(zé)任制的過程中岸逐漸創(chuàng)造和完善熬起來的。我國企靶業(yè)內(nèi)部經(jīng)營承包疤責(zé)任制主要包成愛本和利潤，涉及辦到資金、工資和罷獎金等項指標(biāo)，唉與財務(wù)、會計和爸審計存在著密切佰的關(guān)系。但我國百大多數(shù)企業(yè)在制癌定、監(jiān)督執(zhí)行和爸考核承包指標(biāo)的啊過程中財會部門奧的作用很小，通按常由其他部門主愛持。1994年頒，中原油田開始疤推行經(jīng)營承

15、包責(zé)搬任制時，盡管勘笆探局領(lǐng)導(dǎo)明確指邦出要特別重視財霸務(wù)與會計工作，敖并采取了合并計胺劃與財務(wù)、建立半規(guī)模龐大的審計凹中心等超前性措氨施，但中原油田愛的計財處在當(dāng)時岸也未能擺到適當(dāng)隘位置、發(fā)揮應(yīng)有岸作用。值得注意靶的是：經(jīng)營承包把責(zé)任制將業(yè)績指艾標(biāo)與報酬分配結(jié)叭合起來，本質(zhì)上襖是一種激勵制度骯，其動力在于個辦人對物質(zhì)利益的敗追求。因此，中伴原油田的財會工熬作以及整個油田辦的經(jīng)營管理就難胺免出現(xiàn)混亂。其哎主要表現(xiàn)是：(矮l)在單位或個吧人利益驅(qū)動下，辦很多二級單位利罷用各種機(jī)會特別邦是結(jié)算環(huán)節(jié)隱匿矮和拖欠油田管理佰局和其他二級單伴位的資金，搶占版財務(wù)資源，并利瓣用本單位的資金傲從事有損整體利板益

16、甚至非法的活背動；(2)有些頒配套改革沒有跟矮上，特別是銀行百結(jié)算賬戶仍然分拔散在各二級單位懊，其數(shù)量多達(dá)1耙261個，這不阿僅增加資金占用稗，而且成為二級俺單位違法、違紀(jì)隘或違規(guī)操作的工絆具；(3)虛假哀信息泛濫。 絆 面對這懊種情況，中原油骯田采用當(dāng)時在石案油企業(yè)流行的拌“疤兩證結(jié)算方法氨”百和胺“拜支票結(jié)算方法擺”稗，但效果并不明翱顯。他們從三九疤藥業(yè)集團(tuán)癌“靶禁止所屬分子公澳司單獨(dú)開設(shè)銀行疤帳戶叭”瓣的做法中得到啟矮示，于1994哀年12月15日艾決定撤銷各二級矮單位在銀行開設(shè)癌的所有帳戶，同氨時成立財務(wù)結(jié)算皚中心，二級單位般在財務(wù)結(jié)算中心邦重新開設(shè)帳戶，耙由財務(wù)結(jié)算中心柏集中辦理二級

17、單般位對內(nèi)對外的全巴部結(jié)算業(yè)務(wù)。財把務(wù)結(jié)算中心于1澳995年1月1搬日正式運(yùn)行。 佰 設(shè)置財癌務(wù)結(jié)算中心的目柏的在于搬“搬你的錢，我看著案花疤”壩，監(jiān)控現(xiàn)金收支暗或資金的流向和凹流量。如果沒有瓣其他配套措施，癌這可能導(dǎo)致財權(quán)斑集中。因為我國安的傳統(tǒng)，財務(wù)監(jiān)拌控很可能就是財柏務(wù)部門對二級單暗位的每項收支進(jìn)癌行審批。因此，皚為保證財務(wù)結(jié)算稗中心的有效運(yùn)行翱，必須解決三個矮問題：(l)如案何避免損傷二級澳單位自主權(quán)？(奧2)中原油田如哎此龐雜(199敗4年所屬二級單巴位160多個)安，財務(wù)部門的負(fù)柏責(zé)人是否有足夠癌的時間和精力對阿每項財務(wù)收支業(yè)岸務(wù)進(jìn)行審批？(癌3)審批標(biāo)準(zhǔn)是襖什么？ 疤 為解決疤這

18、些問題，中原翱油田決定成立以隘勘探局局長為主敗任的資金預(yù)算委靶員會，配合財務(wù)俺結(jié)算中心的運(yùn)行芭，實行資金(現(xiàn)阿金)預(yù)算管理。跋資金預(yù)算以二級懊單位為基礎(chǔ)，是敗將已定的經(jīng)營承皚包指標(biāo)細(xì)化的結(jié)愛果，一個二級單骯位一份資金預(yù)算愛，并由此形成中唉原油田總資金預(yù)擺算。各二級單位哎資金預(yù)算經(jīng)中原隘油田計財處批準(zhǔn)搬后執(zhí)行。二級預(yù)稗算單位按照資金搬預(yù)算組織自己的跋業(yè)務(wù)收支活動，背并在財務(wù)結(jié)算中骯心辦理結(jié)算業(yè)務(wù)骯；財務(wù)結(jié)算中心百按照資金預(yù)算辦耙理二級預(yù)算單位邦的結(jié)算業(yè)務(wù)，拒版絕辦理沒有預(yù)算拌或有預(yù)算而無存盎款余額的收支業(yè)八務(wù)。這是中原油安田預(yù)算管理的第扳一個步驟。 扒 中原油愛田預(yù)算管理的第絆二個步驟是19案9

19、6年成立會計芭核算中心，即所拔謂澳“哎你的帳，我來記笆”拔。1996年以挨前，中原油田在絆財務(wù)上實行三級拜核算、三級管理壩的體制，勘探局扒下屬二級單位中拜共有財務(wù)科63搬個，三級財務(wù)組爸397個，財會敖人員共1543把人。會計核算中斑心就是將整個中唉原油田會計集中靶到一起，集中處伴理記賬業(yè)務(wù)，同扳時各二級單位不敖再設(shè)置專門會計稗機(jī)構(gòu)、配備專職疤會計人員。 氨 設(shè)置會岸計核算中心的動般因是油田內(nèi)部會奧計信息失真，相岸當(dāng)一部分二級單霸位以及其所屬某艾些層級或單位的鞍負(fù)責(zé)人蓄意編報敖虛假的會計信息搬，粉飾業(yè)績，謀氨取私利。中原油礙田注意到：二級佰單位的虛假會計俺信息盡管都是經(jīng)熬過會計人員之手爸上報勘

20、探局計財斑處，但大多數(shù)會頒計人員并非處于扮自愿，而是迫于鞍本單位領(lǐng)導(dǎo)的壓百力，不得已而為笆之。因此，消除百會計信息失真的隘途徑之一在直觀絆上就是消除會計白人員對他(她)胺所服務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)背的從屬性。中原扮油田曾考慮過委唉派制，即會計人哎員繼續(xù)留在二級俺單位，但考核和安工資關(guān)系等放在八勘探局計財處，疤但后來發(fā)現(xiàn)在委扒派制下無法明確疤界定被委派的會挨計人員與派駐單皚位領(lǐng)導(dǎo)之間的關(guān)跋系，被委派的會奧計人員很可能處辦于八“扮要么被同化、要鞍么被趕跑癌”扒的尷尬境地。企埃業(yè)內(nèi)部會計信息搬失真的來源是：矮(1)票據(jù)虛假稗，(2)真實票般據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)跋業(yè)務(wù)虛假，(3邦)依據(jù)真實票據(jù)按登記的賬簿虛假拜(倒賬)

21、，(4敗)有帳外經(jīng)濟(jì)業(yè)襖務(wù)。中原油田會捌計核算中心的成熬立幾乎完全消除俺了(1)和(3拔)兩個來源所造艾成的會計信息失拌真。至于(2)柏和(4)兩個來襖源所造成的會計暗信息失真的消除俺則是內(nèi)部審計的岸重要職責(zé)之一。鞍內(nèi)部審計是中原班油田預(yù)算管理運(yùn)巴作體系的另一個柏顯著特點(diǎn)。 壩 設(shè)置會計核算般中心遇到的另一柏個問題是：由于柏二級單位會計和按財務(wù)原先混合在埃同一部門(通常哎為財務(wù)科或組)班，如果會計核算昂(算賬)集中，癌財權(quán)是否也要上版收呢？如果不上暗收，應(yīng)該怎樣處俺理？中原油田沒白有集中財權(quán)，而俺是將會計與財務(wù)俺分開，啊“愛一個搞事先，一啊個搞事后矮”斑，各司其責(zé)。各佰單位繼續(xù)保留財搬務(wù)科或組

22、，按照俺資金預(yù)算行使財百務(wù)收支審批權(quán)；斑會計核算中心則敖按照資金預(yù)算報拜賬、算賬、記賬柏。 挨 中原油哎田預(yù)算管理的第把三個步驟是成立吧投資中心。經(jīng)營背承包責(zé)任制以及板向外拓展市場的搬戰(zhàn)略導(dǎo)致了二級藹單位自主權(quán)的擴(kuò)敗大和爸“扮自救笆”懊積極性的提高，巴從而也引發(fā)了二熬級單位新的資金拔需要。例如局對拌外投資、油田內(nèi)唉部多種經(jīng)營項目笆、科技開發(fā)項目氨、專業(yè)化公司對擺外承攬業(yè)務(wù)貸款癌等等，類似于計懊劃外投資。這些岸資金需要是合理翱的，有些甚至應(yīng)熬該優(yōu)先得到滿足熬。但是，這些資爸金需要大多帶有瓣隨機(jī)性和臨時性擺，計財處在年初凹無法做出準(zhǔn)確安靶排，只能隨著二扳級單位資金需要挨的提出，隨之籌頒集、安排和撥

23、付扳資金。這使計財疤處一直處于被動澳狀態(tài)，并在一定隘范圍內(nèi)造成對投愛資項目資金的審艾查不嚴(yán)、監(jiān)督不班利，出現(xiàn)混亂現(xiàn)氨象。針對這種情白況，中原油田建佰立投資中心，實罷行跋“翱謀斷分開癌”邦的體制。所謂八“啊斷疤”昂，是指柏“拌計劃外版”愛投資決策，由二辦級單位負(fù)責(zé)；所愛謂挨“辦謀伴”絆，是指對敖“壩計劃外鞍”阿投資項目的論證半、審批、貸款發(fā)扒放以及貸款本息疤的回收等，由投懊資中心負(fù)責(zé)。投哀資中心正本清源唉，使八“懊計劃外阿”昂投資管理規(guī)范化懊、秩序化，既保凹證了投資效果，疤又保證了投資的傲回收。 罷 四、中半原油田預(yù)算管理叭運(yùn)行體系的模式罷 胺 根據(jù)以氨上對中原油田的阿考察，我們將為懊中原油田預(yù)

24、算管挨理運(yùn)行體系建立班兩種模式。 皚 (一)按集團(tuán)公司資金預(yù)捌算整合模式 百 集團(tuán)公唉司資金預(yù)算整合哎模式是對中原油翱田實際運(yùn)行的資霸金預(yù)算管理體系版直接簡化的結(jié)果翱，其基本功能是叭控制或監(jiān)督各二板級單位資金的流班量和流向，其要邦點(diǎn)包括資金預(yù)算罷編制、對預(yù)算執(zhí)百行的監(jiān)督(即帳案戶集中，把“案三個中心芭”邦財務(wù)結(jié)算中心、疤會計核算中心和癌投資中心，和反霸饋報告)內(nèi)部審瓣計和激勵制度。唉 阿 根據(jù)1拌998年以前的叭資料(1)中原岸石油勘探局向所背屬二級單位分解敗中國石油天然氣昂總公司下達(dá)的業(yè)按績考核指標(biāo)；(胺2)二級預(yù)算單挨位根據(jù)勘探局分翱解到本單位的考佰核指標(biāo)，編制資吧金預(yù)算并上報計澳財處批準(zhǔn)

25、。此外澳，有三點(diǎn)需要注柏意：一是中原油哎田已經(jīng)設(shè)立I勘安探局資金預(yù)算委背員會，道理上應(yīng)挨由該委員會向二板級單位分解考核搬指標(biāo)，批準(zhǔn)二級傲單位資金預(yù)算。搬二是中原油田成吧本、利潤被當(dāng)作拔經(jīng)營承包指標(biāo)的按一部分，而計財扳處并不主導(dǎo)經(jīng)營背承包指標(biāo)的制定俺過程，資金預(yù)算鞍實際上以既定的挨經(jīng)營承包指標(biāo)為敗前提，因此，資靶金預(yù)算的編制相壩對容易些，資金絆收支只要不超出版計財處允許的范安圍即可批準(zhǔn)。三版是中原油田的資哎金分配權(quán)主要集霸中在計財處，因奧此，資金預(yù)算編奧制過程程實際上按也是資金的分配安或授權(quán)使用的過疤程，資金預(yù)算在半一定程度上將二笆級單位的經(jīng)營活皚動與勘探局的總襖體目標(biāo)連接起來跋。 巴 (1)計

26、財把處將批準(zhǔn)的二級般單位預(yù)算分別下襖達(dá)到?！鞍饺齻€中心胺”岸(作為結(jié)算和核傲算的依據(jù))、二敖級單位(作為資笆金收支活動的依阿據(jù))和企管處(骯作為考評業(yè)績的斑依據(jù))。 艾 (2)罷“啊三個中心哀”隘在計算機(jī)基礎(chǔ)上笆集中處理二級單隘位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，礙其處理結(jié)果一式霸報送審計所，另唉一式反饋給二級把單位。 斑 (3)審計叭所根據(jù)昂“按三個中心跋”扒報告和二級單位叭經(jīng)營承包指標(biāo)完敗成報告對二級單半位進(jìn)行審計。 礙 (4)審計礙所將愛“案三個中心柏”柏和二級單位的那絆塊及其審計意見擺一并報送企管處唉。 白 (5)企管百處匯總考核結(jié)果爸，擬定整改措施爸和獎懲方案一并氨報送中原油田勘背探局審批后實施百獎懲制度

27、。 案還可以看出：資昂金整合模式的監(jiān)靶督功能主要在資懊金預(yù)算基礎(chǔ)上通敖過辦“癌三個中心背”矮集中核算和結(jié)算按、內(nèi)部審計、獎班懲制度來實現(xiàn)的斑。這是中原油田哀預(yù)算管理的精華暗所在。半“爸三個中心案”伴，正如飛機(jī)場的阿安檢設(shè)備，監(jiān)督凹著各二級單位是扮否按照預(yù)算而運(yùn)芭作。但必須注意辦。集中監(jiān)督并不皚意味著財務(wù)乃至版整個管理權(quán)限的扒集中。在一定意搬義上，企業(yè)管理凹權(quán)可分為事權(quán)、哀財權(quán)、監(jiān)督權(quán)和斑對監(jiān)督結(jié)果的處稗置權(quán)。事權(quán)和財斑權(quán)完全可以下放稗，但監(jiān)督權(quán)和處霸置權(quán)必須集中。傲此外，內(nèi)部審計熬保證了反饋信息敖的真實和完整，案而獎懲制度則是百二級單位執(zhí)行預(yù)般算以及整個系統(tǒng)翱中各當(dāng)事人履行昂自己職責(zé)的原動癌力

28、。盎 叭 一般說澳來，預(yù)算(包括矮資金預(yù)算)是總板經(jīng)理計劃和控制俺二級單位經(jīng)營(皚或資金)活動的霸重要手段。問題笆是在資金控制模邦式中如何將總經(jīng)背理與企業(yè)財務(wù)活拔動即資金的流量艾和流向連接起來奧。按照中原油田白的做法就是在計背財處與總經(jīng)理之斑間建立固定的信搬息渠道，定期提挨供包括資產(chǎn)負(fù)債懊表、利潤表和現(xiàn)霸金流量表在內(nèi)的熬資金預(yù)算執(zhí)行情跋況反饋信息。由扳于中原油田結(jié)算隘和核算的計算機(jī)板系統(tǒng)功能強(qiáng)大，頒三分鐘刷新一次拌數(shù)據(jù)紀(jì)錄，從而伴可以保證總經(jīng)理熬僅僅以三分鐘的熬滯后來跟蹤資金襖運(yùn)行情況，近乎壩于實時控制。 安 總之，辦集團(tuán)公司資金預(yù)扮算整合模式在中襖原油田實行過程哀中不僅節(jié)省了大拜量資金(接近

29、各翱二級單位日平均疤現(xiàn)金占用量的2霸3)，而且又辦可能使資金流量按和流向符合總經(jīng)愛理的意圖和公司壩的整體利益。 疤 (二)扒集團(tuán)公司全面預(yù)版算整合模式 把 中原油俺田資金預(yù)算整合礙模式向人們展示皚了一個相對完備鞍、可運(yùn)行、可操扒作的整合集團(tuán)公佰司的體系，令人皚耳目一新。但是熬，它還有許多不哎足之處需要完善背。這里，我們將耙參照有關(guān)文獻(xiàn)和搬在其他企業(yè)咨詢暗的經(jīng)驗，對資金頒預(yù)算整合模式進(jìn)翱一步提煉和擴(kuò)展傲，建立全面預(yù)算唉整合模式。該模艾式的基本功能是扮通過全面預(yù)算管伴理實現(xiàn)對整個集懊團(tuán)公司的管理。拔這里我們著重討矮論下列幾個問題唉： 耙 1.預(yù)澳算編制的范圍。扳從國外的經(jīng)驗看盎，集團(tuán)公司的整版合有

30、賴于預(yù)算管辦理，而保障預(yù)算扒管理職能充分發(fā)八揮的關(guān)鍵是全面扮預(yù)算管理。它包疤括經(jīng)營預(yù)算、資埃本(支出)預(yù)算芭和財務(wù)預(yù)算。中背原油田資金預(yù)算吧整合模式中只涉熬及到財務(wù)預(yù)算和叭資本預(yù)算，存在岸著很大的改進(jìn)空芭間。實際上，中胺原油田在總體上皚已經(jīng)有全面預(yù)算氨的輪廓。因為經(jīng)耙營承包指標(biāo)中的熬利潤指標(biāo)就是一襖種粗放的經(jīng)營預(yù)襖算，所不同在于疤經(jīng)營承包的利潤啊指標(biāo)不是在財務(wù)扳部門的主導(dǎo)下，盎與財務(wù)預(yù)算和資邦本預(yù)算協(xié)調(diào)一致邦，按照統(tǒng)一格式敖編制；在于經(jīng)營背承包的利潤指標(biāo)艾的生成游離于會矮計系統(tǒng)之外而特拔別易于操縱；在般于經(jīng)營承包的利襖潤指標(biāo)在執(zhí)行過芭程中缺少一個規(guī)辦范、系統(tǒng)和連續(xù)藹的會計系統(tǒng)反饋白利潤指標(biāo)執(zhí)行

31、的岸情況，諸如此類八。這種在利潤承愛包方面阿“佰冷漠拔”啊財務(wù)部門的現(xiàn)象疤在我國國有企業(yè)擺相當(dāng)普遍，也有愛很多教訓(xùn)。因此八，為了有效地整愛合集團(tuán)公司，必霸須實行全面預(yù)算拜管理。對有些集埃團(tuán)公司來說，這爸只是意味著將經(jīng)佰營承包責(zé)任制實凹施轉(zhuǎn)由財務(wù)部門伴負(fù)主要責(zé)任。 凹2.預(yù)算管理機(jī)矮構(gòu)的設(shè)置。在中啊原油田資金預(yù)算爸整合模式中，盡埃管內(nèi)部審計和扒“霸三個中心礙”拜的設(shè)置極其富有耙創(chuàng)造性，但從全隘面預(yù)算整合集團(tuán)巴公司的角度，還愛需要設(shè)置新的部氨門或擴(kuò)充其他部敗門的職能。包括隘：(1)將現(xiàn)行愛的資金預(yù)算委員愛會改為預(yù)算委員叭會，作為 阿 預(yù)算管俺理的最高權(quán)力機(jī)扒構(gòu)；(2)設(shè)置氨集團(tuán)預(yù)算管理辦版公室，通

32、常設(shè)在胺集團(tuán)公司財務(wù)處芭，是集團(tuán)公司預(yù)哎算委員會的辦事俺機(jī)構(gòu)，由財務(wù)處翱長擔(dān)任主任；(暗3)設(shè)置價格委般員會，負(fù)責(zé)制定班并實施供銷價格辦和轉(zhuǎn)移價格的政鞍策；(4)將企案管處改為業(yè)績考笆核委員會，負(fù)責(zé)岸業(yè)績考核、制定癌和實施獎懲制度伴；(5)內(nèi)部審柏計除對預(yù)算執(zhí)行背結(jié)果進(jìn)行審計外瓣，還應(yīng)對H級單拔位編制的預(yù)算進(jìn)哎行審計，而且為爸了充分發(fā)揮內(nèi)部挨審計的作用，內(nèi)盎部審計部門應(yīng)制斑定和遵循審計規(guī)哀則、職業(yè)道德和奧懲戒措施；(6盎)財務(wù)部門在預(yù)八算編制之前至少艾要有資金分配和把現(xiàn)金收支制度。氨 暗 3.半“鞍三個中心芭”唉。壩“拜三個中心八”氨是中原油田資金哎預(yù)算整合的核心癌。在一般意義上盎，這是一種啊

33、“奧最保險八”隘的制度安排，也巴就是說，即使在白當(dāng)事人道德水平靶低、企業(yè)懲罰力扒度小、內(nèi)控制度巴不完備、內(nèi)部審敖計不健全的情況案下，依然能在相愛當(dāng)大的程度上保扒證信息的真實完拔整和整合或集中埃監(jiān)督的有效性。柏根據(jù)我們了解的般情況，很多企業(yè)八也可以不采取這吧種形式。首先是哎投資中心。在中叭原油田，它只管啊理一小部分資金邦，大部分資金由阿計財處另外集中叭管理。資金管理絆直接影響到集團(tuán)敗公司的整合，其頒中最重要的是資敖金管理體制，與吧設(shè)不設(shè)投資中心板關(guān)系不大。因此襖，在很多企業(yè)完熬全可以不設(shè)投資佰中心，類似的職爸能由財務(wù)部門履啊行。其次是會計罷核算中心。它涉熬及到數(shù)據(jù)存儲、岸數(shù)據(jù)采集地點(diǎn)、哎采集或處

34、理數(shù)據(jù)扮人員與二級單位扒的關(guān)系等三個問疤題。中原油田的俺會計核算中心是辦將采集或處理數(shù)白據(jù)人員與二級單奧位完全脫離的同搬時，將數(shù)據(jù)存儲扒和采集地點(diǎn)集中藹起來。從整合或哎集中監(jiān)督的角度哀，只有集中核算澳，才能保證集中扒監(jiān)督；從預(yù)算管唉理的角度看，只爸有集中核算，才懊能保證將預(yù)算執(zhí)鞍行的進(jìn)度和結(jié)果疤集中反饋到集團(tuán)扳總部。集中核算敗非常必要，計算叭機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的絆發(fā)展也為此提供藹了強(qiáng)有力的支持靶。但從二級單位暗的角度看，集中板的會計核算系統(tǒng)伴所提供的會計信翱息不可能滿足二吧級單位的經(jīng)理們搬所需要的全部會扮計信息(如二級把單位自制或外購辦決策信息等)，八因此，二級單位巴也有必要保留會白計人員。實際上傲

35、，在實行預(yù)算管氨理的集團(tuán)公司內(nèi)挨，只要二級單位斑的會計核算對集叭團(tuán)總部透明公開凹，集團(tuán)總部有一昂支素質(zhì)高、責(zé)任耙心強(qiáng)的內(nèi)部審計芭隊伍，將會計人霸員分散在二級單俺位則是另一項可霸行而又正確的選唉擇，而且在這樣笆的情況下并不妨捌礙通過計算機(jī)將岸在二級單位分散扮處理的會計數(shù)據(jù)阿集中到集團(tuán)總部懊。最后是財務(wù)結(jié)哎算中心。應(yīng)該說俺，中原油田的財壩務(wù)結(jié)算中心無可愛挑剔，它既節(jié)省佰資金，又可以實安現(xiàn)集中監(jiān)督的目骯的。但對不同的扳企業(yè)來說，那里澳有不同的條件，爸因而也應(yīng)該允許八存在著差別。這癌里至少可以列舉擺出在我國其他集擺團(tuán)公司行之有效敗但不及中原模式辦理想的另外四種罷模式：(1)在搬國家批準(zhǔn)設(shè)立財百務(wù)公司的

36、集團(tuán)公拜司中，財務(wù)公司瓣作為結(jié)算中心。阿這與中原模式?jīng)]凹有實質(zhì)性區(qū)別。俺(2)在二級單懊位分散在全國各靶地的集團(tuán)公司中艾，指定一家銀行柏作為結(jié)算中心。凹這種模式可以有暗效地實施集中監(jiān)拔督，但各二級單礙位因現(xiàn)金收支的哎時間差而沉淀的暗資金則成為銀行胺的一項無償?shù)拈L懊期資金來源，集敖團(tuán)公司無法享用版。(3)允許二板級單位在銀行開吧設(shè)自己的結(jié)算賬暗戶，但集團(tuán)總部胺也在同一銀行開凹設(shè)賬戶。當(dāng)二級邦單位發(fā)生收入時白，先人集團(tuán)總部皚賬戶，然后由銀般行按照集團(tuán)總部斑規(guī)定的比例(如拜20%)撥入二版級單位結(jié)算賬戶佰。這種模式的好般處是既保證了集挨中監(jiān)督，也防止哀了集團(tuán)總部利用柏集中結(jié)算的便利盎損傷二級單位的罷

37、利益，但沉淀資啊金的好處則留給挨了銀行。(4)靶大部分結(jié)算業(yè)務(wù)佰由集團(tuán)總部集中拔辦理。由于有些癌銀行規(guī)定接受信斑貸的單位必須在罷本行開設(shè)賬戶，俺因而集團(tuán)總部不鞍得不允許一些二拔級單位在貸款銀吧行單獨(dú)開設(shè)賬戶吧。如果對這些單扳獨(dú)賬戶有一套管傲理辦法(在集團(tuán)罷財務(wù)部門備案、敗允許集團(tuán)總部隨般時查閱等)，這壩種模式與中原模敖式接近。 按4.全面預(yù)算整皚合模式的操作程邦序。這里，我們絆比照資金預(yù)算整笆合模式的表達(dá)方擺式，從預(yù)算編制疤和預(yù)算執(zhí)行兩個般方面來描述全面背預(yù)算整合模式。疤 哀 其中：拌(1)集團(tuán)預(yù)算懊委員會制定并頒巴布經(jīng)營戰(zhàn)略、方罷針和目標(biāo)；(2般)集團(tuán)預(yù)算辦公艾室將考核委員會敗擬定的獎懲制度

38、叭、價格委員會擬阿定的轉(zhuǎn)移價格及癌采購和銷售價格敖的監(jiān)管政策、財絆務(wù)部門擬定的資阿金分配和現(xiàn)金控叭制政策、和內(nèi)部襖審計部門擬定的瓣審計規(guī)則及對審骯計人員的懲戒措盎施等匯總起來，芭加上預(yù)算編制中半的時間規(guī)定，編礙成本年度預(yù)算編背制指南；(3)巴H級單位根據(jù)預(yù)扒算編制指南，結(jié)骯合本單位的具體襖情況，編制本單哎位預(yù)算草案；(按4)二級單位的版預(yù)算草案經(jīng)集團(tuán)半審計所審計后，叭報集團(tuán)預(yù)算委員皚會審批共下達(dá)。氨 俺其中需要說明的霸要點(diǎn)是：(1)頒集團(tuán)預(yù)算委員會骯批準(zhǔn)的預(yù)算分別頒下達(dá)到財務(wù)部門八作為結(jié)算、核算澳和財務(wù)收支的依澳據(jù)；下達(dá)到二級哎單位作為經(jīng)營活頒動的依據(jù)；下達(dá)罷到考核委員會作捌為業(yè)績評價和實傲施

39、獎懲制度的依拌據(jù)；下達(dá)到審計哀所作為預(yù)算審計絆的依據(jù)。(2)叭集團(tuán)財務(wù)部門集啊中辦理二級單位挨的核算和結(jié)算業(yè)百務(wù)，統(tǒng)籌資金分耙配。誠如上述，叭在一定條件下，挨核算和結(jié)算也可哀以分散出去，但哀無論是什么條件藹，集團(tuán)財務(wù)部門伴必須能夠取得整霸個集團(tuán)的結(jié)算和巴核算的數(shù)據(jù)，以伴達(dá)成集中監(jiān)督的叭目的。(3)財翱務(wù)部門的集中核伴算和核算的結(jié)果翱后匯總的結(jié)算和擺核算數(shù)據(jù)是全面按預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度安或結(jié)果，其用途跋有三：一是反饋跋給二級單位；二埃是傳送給審計所氨，經(jīng)過審計，連翱同審計意見報送皚考核委員會，最拌終送達(dá)集團(tuán)預(yù)算扳委員會；三是作疤為預(yù)算管理的反白饋信息報告給集芭團(tuán)公司總經(jīng)理，版以控制整個集團(tuán)哎公司。(4

40、)除啊預(yù)算指標(biāo)之外，翱一般還有考核非扮預(yù)算指標(biāo)，因此跋，在業(yè)績考核和百編制獎懲方案時絆必須給予充分考扮慮。 俺 5.信凹息反饋、預(yù)算表襖和預(yù)算反饋表。叭預(yù)算管理中的反靶饋信息實際上就安是會計結(jié)算與核岸算的實際結(jié)果，巴它將集團(tuán)公司總半經(jīng)理與二級單位爸的經(jīng)理、二級單芭位的預(yù)算執(zhí)行過背程連接起來，使瓣集團(tuán)公司總經(jīng)理啊有可能在遠(yuǎn)離預(yù)般算執(zhí)行現(xiàn)場的情敖?jīng)r下仍能了解和頒控制預(yù)算執(zhí)行的芭進(jìn)程。這是通過傲全面預(yù)算達(dá)到整癌合整個集團(tuán)公司八的關(guān)鍵所在，也埃是企業(yè)會計由案“暗記帳算帳報帳翱”安型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇桶莸年P(guān)鍵所在。在岸這里一個重要的熬技術(shù)問題就是：氨用什么形式或表藹格來反饋信息？板而這在一定程度霸上又取決于預(yù)

41、算百編制表格是什么澳樣子。中原油田絆的預(yù)算編制表格扳基本上是一套細(xì)礙化的資產(chǎn)負(fù)債表暗和現(xiàn)金流量表，皚預(yù)算反饋表完全拔與之相對應(yīng)。由邦于這套表格以計叭算機(jī)為基礎(chǔ)，三拜分鐘可以刷新一靶次數(shù)據(jù)，其反饋板功能十分強(qiáng)大。佰但其中缺少利潤芭預(yù)算和相應(yīng)的反拔饋表，是典型的八資金預(yù)算。另一安個缺陷是表格體叭系中組織機(jī)構(gòu)的皚線條不明確，表扮格體系的銜接性叭尚嫌不足，反映爸的內(nèi)容還不夠具昂體。 班 為了實藹現(xiàn)集團(tuán)公司的整捌合，現(xiàn)金預(yù)算和氨利潤預(yù)算最重要藹，應(yīng)按照構(gòu)成項吧目、產(chǎn)品或服務(wù)襖類別、組織層級骯和單位第三條線笆索進(jìn)行設(shè)計，從隘而形成一套般“哀提起來成串，放隘下去成片板”敗的預(yù)算編制表格班體系。預(yù)算反饋半表格

42、分成標(biāo)準(zhǔn)反板饋表和簡式反饋扮表兩類。前一類耙與預(yù)算編制表格疤體系完全一致，背只是在預(yù)算數(shù)欄搬之外增加實際數(shù)岸和差異數(shù)兩欄。懊預(yù)算數(shù)是預(yù)算編襖制的結(jié)果，實際罷數(shù)來自會計核算斑系統(tǒng)，差異數(shù)是懊實際與預(yù)算比較矮的結(jié)果，可以是捌絕對的也可以是案相對的。后一類班則是在前一類的白基礎(chǔ)上簡化的結(jié)芭果，報送給各級懊經(jīng)理，其長度不芭超過一張8開紙捌(最好是一張1盎6開紙)，反饋捌頻率機(jī)具體情況笆而定，現(xiàn)金預(yù)算柏在反饋的時間間骯隔上相對利潤預(yù)愛算要短一些。此阿外，獎懲制度、翱計算機(jī)系統(tǒng)以及俺預(yù)算分析等方面按對預(yù)算管理也很斑重要。五、案例分析 斑 (一)氨中原油田預(yù)算管瓣理是一個體系，鞍是二個可運(yùn)行、班可操作的計劃

43、與笆控制體系 霸 一般認(rèn)笆為，管理包括計捌劃、執(zhí)行、控制拔和決策四項職能拌。由于決策寓于艾其他三項職能之骯中，因此，在上敖級的立場上看，敗最重要的管理職半能是計劃與控制扳。計劃確定目標(biāo)跋，控制實現(xiàn)目標(biāo)啊。 叭 上級經(jīng)礙理獨(dú)立地或在下安級經(jīng)理參與下制扳定業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，由皚下級經(jīng)理執(zhí)行：矮為使執(zhí)行過程符凹合業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，要胺對下級經(jīng)理的實佰際業(yè)績進(jìn)行計量阿；將實際業(yè)績與佰業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)比較，半以確定業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)白的執(zhí)行情況，并搬報告給上級經(jīng)理阿；上級經(jīng)理根據(jù)鞍報告的情況白斑有無差異、差異俺是否重大胺艾或者讓下級經(jīng)理翱繼續(xù)運(yùn)行，或者矮讓下級經(jīng)理整改靶，最終實現(xiàn)業(yè)績胺標(biāo)準(zhǔn)，即所謂的芭“百按例外管理吧”靶。在這里例外就白

44、是差異。 頒 不言而版喻，預(yù)算管理是扒一個計劃和控制隘系統(tǒng)，預(yù)算編制扮屬于計劃，預(yù)算藹執(zhí)行屬于控制。挨上級經(jīng)理表示集傲團(tuán)總部；下級經(jīng)埃理表示二級單位癌；業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)就是愛預(yù)算指標(biāo)，通過矮預(yù)算編制確定：奧實際業(yè)績就是二班級單位預(yù)算執(zhí)行扳的進(jìn)度或結(jié)果，藹在中原油田通過敖“矮三個中心案”半取得；實際與標(biāo)佰準(zhǔn)的比較就是實啊際與預(yù)算的比較背；反饋報告是報暗告預(yù)算執(zhí)行情況絆，諸如此類。換疤言之、集團(tuán)公司耙的預(yù)算管理實際氨上是以預(yù)算為主扮導(dǎo)的集團(tuán)公司管絆理，通過預(yù)算管翱理整個集團(tuán)公司澳。這在全面預(yù)算敖整合模式中體現(xiàn)拔得比較充分。值礙得注意的是，將昂“半按例外管理壩”斑的原則用于預(yù)算八管理，就可以解扮釋為什么集團(tuán)

45、公哀司總經(jīng)理既緊緊矮地控制著整個集癌團(tuán)公司，又?jǐn)[脫罷集團(tuán)公司的瑣碎辦事務(wù)?？梢蚤g接百地看出，在實行八預(yù)算管理的情況澳下，集團(tuán)公司的把總經(jīng)理必做的事罷情只有三件：一靶是決定預(yù)算水平壩，二是閱讀反假佰報告，三是發(fā)生哀差異并有必要調(diào)阿整時采取矯正行鞍動。這樣，大部懊分時間可以節(jié)省搬下來用于考慮集爸團(tuán)公司的遠(yuǎn)期規(guī)霸劃和發(fā)展戰(zhàn)略。瓣 矮 此外，癌中原油田預(yù)算管襖理的實踐表明，背預(yù)算管理是一個礙可運(yùn)行、可操作伴的系統(tǒng)。在我們俺看來，它由編制擺、執(zhí)行、計量、白分析、報告、鑒安證(內(nèi)部審計)隘、獎懲和計算機(jī)翱技術(shù)支持等八個叭模塊組成。 藹 (二)稗預(yù)算管理作為體稗系可以從技術(shù)、罷組織、行為和環(huán)吧境四個層面描述

46、礙和理解從中原油捌田的經(jīng)驗看，預(yù)瓣算管理并不是孤岸立的行為，它是胺在特定環(huán)境下、俺以特定組織結(jié)構(gòu)礙為依托而運(yùn)作的凹；在運(yùn)行過程中扒又必然涉及到人扳的和非人的因素胺。因此，完整地罷描述和理解預(yù)算俺管理體系至少應(yīng)半該從下列四個層凹面進(jìn)行。 按 (1)敗技術(shù)層面：是指辦預(yù)算管理是一個扮由若干要素組成艾的體系，各要素凹猶如一架機(jī)器的吧零部件，相互依翱存，缺一不可。霸上述中原油田預(yù)拌算整合的兩種模俺式具有非常強(qiáng)的版技術(shù)性是不言而癌喻的。例如沒有唉預(yù)算就沒有標(biāo)準(zhǔn)拌，沒有啊“拜三個中心矮”暗就無法將標(biāo)準(zhǔn)實扮際執(zhí)行的進(jìn)度和靶結(jié)果反映出來、襖無法與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行罷對比；沒有內(nèi)部拌審計，就無法保藹障預(yù)算信息的真巴實和完

47、整；進(jìn)而俺就不能整合整個艾集團(tuán)公司。 邦 技術(shù)層背面還表明：預(yù)算耙管理具有科學(xué)性氨，代表著一種簡叭潔、效率和合乎傲邏輯的集團(tuán)公司哀管理的方法。 扮 (2)辦組織層面：組織安一詞在這里用作敖名詞，具有雙重暗意義：一是說一叭個具有共同目標(biāo)盎的群體，二是說哀該群體是有層級斑、有結(jié)構(gòu)的。組?？棇用嫔婕暗綑?quán)頒利和責(zé)任的分布擺，是預(yù)算管理體白系運(yùn)行的基礎(chǔ)。熬中原油田的預(yù)算哎管理得以有效的澳運(yùn)行是與中原油哎田全局性的組織叭結(jié)構(gòu)調(diào)整、與預(yù)俺算管理組織機(jī)構(gòu)胺的建設(shè)分不開的捌。同時，中原油拜田與其他現(xiàn)代公佰司一樣，可分成絆高層、中層、基伴層和現(xiàn)場四個層啊級，各層級的理艾想運(yùn)作是既有自伴己的目標(biāo)，又符敗合一個集團(tuán)的

48、總扒體目標(biāo)。預(yù)算管吧理正是如此，它艾既指定各層級各拌單位各成員的責(zé)辦任目標(biāo)。又按照安各成員各單位各奧層組將整個集團(tuán)版公司緊緊地耙“擺捆藹”版在一起，使整個奧中原油田達(dá)到耙“哎萬眾一心襖”埃。為了突出重點(diǎn)岸，本文只論述中笆原油田集團(tuán)總部皚如何整臺二級單拌位，沒有涉及二澳級單位內(nèi)部的整扮合，但這并不意奧味著中原油田沒把有進(jìn)行這樣的工敗作。實際上，其藹鉆井四公司也有熬一套創(chuàng)新性極高癌的預(yù)算體系。 把 (3)奧行為層面：是指背預(yù)算管理體系中版的各當(dāng)事人都是案受個人利益的驅(qū)哀使而行為；個人藹利益是預(yù)算管理半體系運(yùn)行的原動巴力，但在性質(zhì)上罷正如江洋大?？砂嬉暂d舟，也可以斑覆舟。一個有效佰的預(yù)算管理體系巴就

49、在于抑惡揚(yáng)善佰壩抑制偏離集團(tuán)公跋司總體目標(biāo)的爸“柏惡扒”案行，褒揚(yáng)為實現(xiàn)愛集團(tuán)公司總體目暗標(biāo)而努力的善為般。無論是抑惡還敖是揚(yáng)善，預(yù)算自懊身的力量還是不巴夠的。為了抑惡俺，與預(yù)算配套的扮職業(yè)道德、內(nèi)控靶制度和懲罰措施辦是非常必要的；頒為了楊善，必須骯建立以預(yù)算為基懊礎(chǔ)的激勵制度。癌對此，本文尚未暗展開討論，但前熬文對中原油田愛“艾三個中心絆”熬演進(jìn)的描述已經(jīng)胺涉及到行為層面百，特別是抑惡方班面。 艾 另外，扒預(yù)算管理體系本癌身就是一種人類半行為方式。在一埃個集團(tuán)公司中推胺行預(yù)算意味著該絆公司的成員由一笆種行為方式轉(zhuǎn)變柏為另一種行為方疤式。由于其中不吧可避免地要觸動佰文化傳統(tǒng)和積以拔成習(xí)的慣例，

50、不捌可避免地與利益岸和權(quán)力重新分配扮相交織，因而這邦個八“八轉(zhuǎn)變挨”跋并非易事。我國斑還有很多集團(tuán)公斑司沒有實行預(yù)算埃管理，技術(shù)原因把是次要的，關(guān)鍵擺在于行為方面。矮中原油田預(yù)算管瓣理的成功在于正百確地解決了行為傲問題。 唉 (4)拌環(huán)境層面：是指暗預(yù)算管理體系賴骯以運(yùn)行的條件，搬包括社會、政治搬、經(jīng)濟(jì)、法律、俺文化、技術(shù)等環(huán)絆境。一個有效的埃預(yù)算管理系統(tǒng)總矮是有一個良好的扳環(huán)境來支撐。從鞍中原油田預(yù)算管辦理的經(jīng)驗中可以拜看到：集團(tuán)公司百“埃一把手頒”八對自算工作的領(lǐng)拜導(dǎo)與支持。計劃稗與財務(wù)的統(tǒng)一、版嚴(yán)明的激勵制度疤和功能強(qiáng)大的計般算機(jī)系統(tǒng)是預(yù)算頒管理系統(tǒng)運(yùn)行的捌基本條件。 骯 (三)伴中原石

51、油預(yù)算管罷理模式在理論上柏與般“辦代理人說隘”百相吻合 敖 按照礙“柏代理人說班”跋，在公司管理的愛層組鏈條上，上扒級被視同主人，瓣下級被視同代理跋人；上級對下級愛進(jìn)行管理的最主昂要的問題是信息罷不對稱，即下級版比上級更了解自邦己、掌握著一部啊分礙“艾私有信息盎”佰；進(jìn)而產(chǎn)生了逆稗向選擇和道德風(fēng)班險兩個基本代理百人問題，即下級百往往利用私有信瓣息，謀取私利，吧損傷上效利益。藹解決基本代理人癌問題的一般性方邦法在于下放決策柏權(quán)限、改善信息鞍系統(tǒng)，建立激勵癌制度，或者兼而壩有之。 罷 在西方埃國家的文獻(xiàn)中，艾基于代理人說的邦預(yù)算研究主要集扳中在預(yù)算松弛、敗激勵制度和參與罷性預(yù)算等方面。芭預(yù)算松弛就

52、是預(yù)啊算管理中的逆向邦選擇，發(fā)生在預(yù)擺算編制過程，但鞍也影響到預(yù)算的鞍執(zhí)行。其具體含般義是指下級極力挨將預(yù)算確定在比跋實際可以達(dá)到預(yù)懊算低的水平上，熬使得下級的潛力拜不能充分發(fā)揮。藹在預(yù)算執(zhí)行過程辦中，由于不確定擺因素的存在，往吧往發(fā)生按“懊預(yù)算外事件骯”阿，有可能發(fā)生道凹德風(fēng)險問題。國巴外學(xué)者對開出的俺“百藥方笆”瓣主要是將上述一叭般性方法具體化拜；尤其是參與性靶預(yù)算和激勵制度半的設(shè)計。中原油昂田從解決的會計壩信息不完整和不挨真實人手也發(fā)展白出一些適合自身白特點(diǎn)的方法。1白994年，中原搬油田通過組織結(jié)頒構(gòu)調(diào)整和實行經(jīng)絆營承包責(zé)任制下胺放決策權(quán)限，并皚實行獨(dú)具特色的疤激勵制度。更重跋要的是：中原油扮田創(chuàng)造性地建立案“癌三個中心板”挨和在全