基礎(chǔ)班39講講義

1、第四節(jié)計稅依據(jù)三、計稅依據(jù)的若干特殊政策（P234-235，六個方面）（一）卷煙最低計稅價格的核定自 2012 年 1 月 1 日起，卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格卷煙。計稅價格由國家稅務(wù)按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)（1-適用批發(fā)毛利率）的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格平均計算。其計算公式如下：卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)，按照期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格的卷煙數(shù)量、銷售額進行國家稅務(wù)已經(jīng)核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際高于計稅價格的，按實低于計稅價格的，按計際確定適用稅率，計算應(yīng)納并申報納稅；實際并

2、申報納稅。稅價格確定適用稅率，計算應(yīng)納卷煙生產(chǎn)與批發(fā)計稅示意圖一般情況：【例題計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的 A 牌號卷煙出廠價格為每標準條 55 元（不含，下同），其批發(fā)價格為每標準條 110 元，國家稅務(wù)核定的其他一類煙的批發(fā)毛利率為 29%，則該企業(yè)當期出廠銷售 A 牌卷煙 300 標準箱（每標準箱 5 萬支），則該企業(yè)當期應(yīng)納的消費稅是多少？【及】A 牌卷煙計稅價格=110（1-29%）=78.1（元/條），屬于甲類卷煙。該 企 業(yè) 當 期 應(yīng) 納 消 費 稅 =300 150+78.1 300 箱 250 條 / 箱 56%=45000=3325200（元）。（二）白酒最低計稅價格的核定如

3、果 A70%B，則 A 為不正常價格，需要核定最低計稅價格。如果 A70%B，則 A、B 差價小，A 為正常價格，不需要核定最低計稅價格。基本程序：白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，核定主體：1.國家稅務(wù)核定。主管位對外至國家稅務(wù)2.省、除國家稅務(wù)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售的消費稅計稅價格低于銷售單70%以下、年銷售額 1000 萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報。國家稅務(wù)選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。、直轄市和計劃單列市局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由標準的運用：已核定最低計稅價格的白酒，生

4、產(chǎn)企業(yè)實際、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局核定。高于消費稅最低計稅價格的，按實際申報納稅；實際低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售征收消費稅。標準的重新核定：已核定最低計稅價格的白酒，銷售的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售的對外持續(xù)上漲或下降時間達到 3 個月以重新核定最低計稅價格。如何處理？上、累計上漲或下降幅度在 20%（含）以上的白酒，【思考】卷煙、白酒的消費稅有最低計稅價格規(guī)定，（三）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅?！纠}單選題】某球具廠為一般，下設(shè)一非獨立核算的門市

5、部，球具移送門市部，門市部將其中 80%2015 年 8 月該廠將生產(chǎn)的一批成本價 70 萬元的零售，取得含稅銷售額 77.22 萬元。球具的消費稅稅率為 10%，成本利潤率 10%，該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅稅額為（A.5.13 B.6 C.6.6D.7.72）萬元?！尽緾】該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅=77.22（1+17%）10%=6.6（萬元）。（四）同類最高作為計稅依據(jù)的規(guī)定自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償?shù)确矫?，?yīng)當按同類應(yīng)稅消費品的最高作為計稅依據(jù)?！纠}多選題】下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（A.用于抵債的應(yīng)稅消

6、費品 B.用于饋贈的應(yīng)稅消費品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品D.用于換取消費資料的應(yīng)稅消費品 E.對外投資入股的應(yīng)稅消費品）?！尽緼CDE【歸納】消費稅與同是對貨物征收，但兩者之間與價格的關(guān)系是不同的。是價外稅，計算的價格中不應(yīng)包括金額；消費稅是價內(nèi)稅，計算消費稅的價格中是包括消費稅金額的。通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算銷項稅的銷售額是一致的，但微妙差異是：用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償?shù)确矫娴膽?yīng)稅消費品，應(yīng)當以同類消費品的最高作為計稅依據(jù)計算消費稅。而只有平均的規(guī)定。一般【例題單選題】某化妝品廠為。2012 年 1 月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8 日

7、銷售化妝品 400 箱，每箱不含稅價 600 元；15 日銷售同類化妝品 500 箱，每箱不含稅價 650元。當月以 200 箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當月應(yīng)納消費稅（年）A.169500 B.205500 C.207000D.208500）元。（2012【】D】該廠當月應(yīng)納消費稅=（600400+650500+650200）30%=208500（元）。（五）計稅價格的核定權(quán)限1.卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)核定，送財政部備案；其他征稅消費品的計稅價格由省、進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由和直轄市國家稅務(wù)局核定；核定?！纠}多選題】應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的，核定其

8、計稅價格。下列應(yīng)稅消費品應(yīng)由國家稅務(wù)卷煙實木地板 C.高檔手表 D.糧食白酒 E.小汽車核定計稅價格的有（）。【】ADE第五節(jié)應(yīng)納稅額的一般計算（掌握）消費稅稅率形式、適用稅目、計算公式概覽表稅率形式適用稅目計稅公式稅率（從量計征）啤酒、黃酒、應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進口數(shù)量）稅率【例題 1單選題】某啤酒廠銷售 A 型啤酒 20 噸給副食品公司，開具稅控價款 58000 元，收取包裝物押金 3000 元；銷售 B 型啤酒 10 噸給賓館，開具普通收取取得收入 32760 元，收取包裝物押金 1500 元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（A.5000 元 B.6600 元 C.7200 元 D.

9、7500 元）?！尽緾】A 型啤酒出廠價格（含包裝物和包裝物押金）=5800020（1+17%）20=3028.21（元）3000（元）；B 型啤酒出廠價格（含包裝物和包裝物押金）=（32760）（1+17%）10=1464.10（元）3000（元）；該啤酒廠應(yīng)納消費稅=20250+10220=7200（元）?！纠} 2單選題】某酒廠 4 月購進（所用原料為糧食），取得防偽稅控系統(tǒng)開8.5 萬元，生產(chǎn)領(lǐng)用其中的 70%用于生產(chǎn)具的，注明價款 50 萬元、白酒；本月銷售白酒 20 噸，取得不含稅銷售額 40 萬元，并收取包裝物押金 4.68 萬元。該酒廠當月應(yīng)納消費稅（A.8.25 B.10 C.9.05D.10.8）萬元。【 稅和】D】銷售白酒收取的包裝物押金，應(yīng)在收取時價稅分離計入銷售額，計算繳納消費。該酒廠當月應(yīng)納消費稅=40+4.68（1+1