試論我國企業(yè)內(nèi)部控制制度(修改)

1、 PAGE PAGE 61試論我國企業(yè)內(nèi)部控制制度摘 要：隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立和逐步完善，市場競爭日趨激烈.為了增強企業(yè)在改革浪潮中的競爭實力,提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，要求企業(yè)必須加強企業(yè)的內(nèi)部控制制度的建設(shè)。管理實踐證明，企業(yè)的一切管理工作，都是從建立健全內(nèi)控制度開始的；企業(yè)的一切決策,都應在完善的內(nèi)控體系之下。一個設(shè)計和運行良好的內(nèi)部控制制度,對于防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)外欺詐事件及糾正錯誤和舞弊,促使企業(yè)資源合理配置，提高生產(chǎn)經(jīng)營效率都具有十分重要的意義。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度、健全、一、內(nèi)部控制制度的概述內(nèi)部控制是指一個單位的各級管理層，為了保護其經(jīng)濟資源的安全、完整，確保經(jīng)濟和 HYPER

2、LINK ”http：/view/472690.htm t ”_blank 會計信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系,形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個嚴密的、較為完整的體系。美國審計權(quán)威在COSO報告中的定義是：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當局和其他員工實施的，為保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果、以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標的達成而提供合理保證的過程。將內(nèi)部控制的內(nèi)容和方法用文字或流程圖的形式作出具體規(guī)定，并付諸實施,連續(xù)執(zhí)行,即制度化，這就是所指的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的內(nèi)容、種類、方式

3、是由內(nèi)部控制決定的,內(nèi)部控制制度是單位管理制度的重要組成部分。像一個人的神經(jīng)系統(tǒng)，它包含作為雙向傳導系統(tǒng)的整個組織，并為適應特定組織的需要而獨特地加以設(shè)計。也就是說，每個單位的內(nèi)部控制制度是為滿足該單位的組織、業(yè)務和管理目標的需要而設(shè)計的，它應當包括與保護資產(chǎn)安全、確保各種信息資料可靠、有利于領(lǐng)導決策、促進貫徹管理方針、提高工作效率和經(jīng)濟效益有關(guān)的內(nèi)部管理控制。二、內(nèi)部控制及其制度設(shè)計原則 內(nèi)部控制制度是為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標而制定和實施的各種方針、政策、程序和控制措施等的總稱,是內(nèi)部控制理論、原則、方法、內(nèi)容的反映。簡單來說,企業(yè)內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部各種管理制度、辦法的集合體,綜合體現(xiàn)了

4、企業(yè)的管理控制措施。企業(yè)內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮出預期的作用，很大程度上取決于制度的設(shè)計是否科學、合理，設(shè)計和建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度有利于保護企業(yè)的資產(chǎn)安全、提高業(yè)務處理的工作效率、提高企業(yè)管理水平和實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。我個人認為，企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計應該遵循以下幾條原則:全面性、重要性、制衡性、適應性、成本效益性、即企業(yè)所設(shè)計的內(nèi)部控制制度，不得違背國家相關(guān)的 HYPERLINK ”/law/ t ”_blank 法律、法規(guī)；應該根據(jù)本企業(yè)的實際情況(如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況、業(yè)務管理特點等)來制定，使其能夠真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)功能，促進企業(yè)發(fā)展；應該能夠及時、準確、明晰地對企業(yè)各部門或員工出現(xiàn)

5、的行為偏差給予糾正和指導，發(fā)揮預警作用，保證企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展;應該發(fā)揮其強大的約束作用，對企業(yè)各方面的經(jīng)濟行為進行有效控制；應該對各項控制工作作出明確規(guī)定,務必使其簡便易行，利于制度的實際操作和運行.三、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題 2008年德勤對來自上交所及其他資本 HYPERLINK ”/socialsciences/newidea/24452.html” t _blank 市場上市公司進行調(diào)研,44受訪公司稱已建立良好的內(nèi)部控制機制，91%受訪公司稱在內(nèi)部控制機制實施方面遇到困難，缺乏完整的模型和強制執(zhí)行力.據(jù)德勤2007年上市公司內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀調(diào)查報告顯示：超過半數(shù)的受訪公司仍未建立內(nèi)

6、部控制機制，或者內(nèi)部控制機制不完善，缺失完整的模型和強制執(zhí)行力成為我國公司內(nèi)部控制實施的主要障礙。2008年發(fā)生的中捷公司案例具有代表性和典型性。中捷縫紉機股份有限公司始創(chuàng)于1994年,目前擁有總資產(chǎn)16億元。擁有三大生產(chǎn)基地，形成了四大工藝全部自動化的現(xiàn)代化股份制企業(yè)。06年4月,中捷股份發(fā)布公告，稱其股權(quán)激勵方案已獲得證監(jiān)會備案批復，成為首家獲得批準實行股權(quán)激勵的上市公司。06年度公司實現(xiàn)凈利潤同比增長29.58%，07年度公司凈利潤再次同比增長了27。50.07年實現(xiàn)二次增發(fā)5000萬股，募集資金投入 HYPERLINK ”/socialsciences/hightech/ t ”_bl

7、ank 技術(shù)創(chuàng)新項目。注冊會計師對中捷股份年報進行審計時，根據(jù)銀行提供的詢證函發(fā)現(xiàn)其銀行存款實際與賬面嚴重不符。浙江證監(jiān)局接到事務所通報后，立即會同負責中捷審計的立信會計師事務所進行核查，初步掌握了中捷股份董事長私下挪用上市公司資金且未入賬的證據(jù)。挪用事件被調(diào)查后，中捷股份的股價一路下跌。為防止風險進一步擴大，中捷股份停牌。深交所紀律處分委員會對于負有主要責任的中捷股份、控股股東中捷集團、實際控制人及中捷股份相關(guān)管理人員予以公開譴責，并予以通報批評；且認定董事長、財務總監(jiān)不適合擔任上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員。另于對公司給予警告,并處以罰款；對相應高層人員進行罰款。通過這個案例反映了內(nèi)部控

8、制一系列問題：（一）、企業(yè)內(nèi)部控制制度尚未形成完整的體系近幾年來，隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)面臨各種各樣的新情況、新問題，對企業(yè)財務內(nèi)部控制的要求越來越高.在這種情況下，企業(yè)原有的內(nèi)控制度已難以覆蓋所有的風險點，迫切需要新制度來加強內(nèi)部管理，但企業(yè)無法在短時間內(nèi)形成完善充實的新型內(nèi)部控制制度，只能在原有制度基礎(chǔ)上不斷改進，給企業(yè)的發(fā)展留下風險隱患。同時,我國企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作比較薄弱，直接限制了財務內(nèi)部制度發(fā)揮作用.在實際工作中，企業(yè)制定的財務內(nèi)控制度缺乏科學性，主觀因素較多,內(nèi)控人員的崗位職責劃分模糊，相關(guān)控制程序也不規(guī)范，從而使得內(nèi)控制度流于形式。不健全的財務內(nèi)部控制制度直接造成企業(yè)財務

9、內(nèi)部控制失控，使得財務內(nèi)部控制應有的功能喪失,企業(yè)內(nèi)部治理機制異化。 （二）、內(nèi)部自我評價和監(jiān)督機制缺位企業(yè)財務內(nèi)部控制制度不僅應該擁有科學合理的控制方法和程序,還必須具備自我評價和監(jiān)督機制，在監(jiān)督內(nèi)部制度有效運行的同時，不斷規(guī)劃和完善財務內(nèi)控制度，以滿足企業(yè)不斷變化的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動需要.目前，我國企業(yè)偏重于設(shè)計財務內(nèi)部控制的控制手段，而往往忽略缺乏對財務內(nèi)部控制的自我評價和監(jiān)督.一方面，企業(yè)雖然建立了相對完善的內(nèi)控系統(tǒng),但無法對其正常運行進行檢查和評估,可能會導致財務控制系統(tǒng)失效；另一方面,由于受到內(nèi)部監(jiān)管體制和內(nèi)審人員素質(zhì)的制約，企業(yè)的內(nèi)部審計管理趨于形式化，審計部門單位模糊，審計監(jiān)督責

10、任不明確,無法對內(nèi)控制度進行有效監(jiān)督. （三)、財務預算管理缺乏科學性和實用性 對于企業(yè)的財務內(nèi)部控制來說，只有制定和切實執(zhí)行完整有效的預算管理機制才能保證整個財務內(nèi)控的效果，預算管理制度是財務內(nèi)控的骨架和精髓。面對瞬息萬變的市場環(huán)境，我國企業(yè)普遍制訂了預算制度，但財務預算缺少時效性和準確性，各部門的財務預算也缺乏溝通和交流，亟待改進.首先，企業(yè)的預算管理僅僅關(guān)注于生產(chǎn)經(jīng)營階段，強調(diào)生產(chǎn)成本的節(jié)約和控制，而缺乏全面預算觀念，忽略了完整財務預算指標體系的建立和完善;其次，沒有相應的跟蹤、分析和評價制度來對預算的執(zhí)行進行監(jiān)督,從而無法衡量預算完成情況和執(zhí)行效果,使得企業(yè)預算流于形式；再次,對預算執(zhí)

11、行的考核手段陳舊，單一的激勵方式也難以調(diào)動員工的積極性。 (四)、企業(yè)內(nèi)部控制風險意識淡薄 我國企業(yè)面臨的外部環(huán)境日益復雜化，企業(yè)間的競爭日益激烈，經(jīng)營風險不斷提高,如何控制與防范風險是我國企業(yè)能否成功的重要因素之一，企業(yè)的風險評估就是按照公司規(guī)定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風險分析技術(shù),找出風險點并采取適當?shù)姆椒ń档惋L險.我國企業(yè)風險意識淡薄的現(xiàn)象相當普遍.大部分企業(yè)沒有一個健全有效的風險預警系統(tǒng)，管理層的風險意識不足,從制度上缺乏應有的風險評估，使企業(yè)時常處于風險經(jīng)營的境地。（五)、企業(yè)內(nèi)控信息傳遞滯后市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營的目的是為了實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化,這需要各個部門密切配合，加強溝通和合作

12、.對于許多企業(yè)來說，由于規(guī)模不斷擴大,管理層次的不斷增加，使得不同管理層次之間、相同層次的不同管理部門之間的信息收集和交流日益困難。在傳統(tǒng)的信息管理體制下，信息的傳遞速度降低，而傳遞成本不斷提高，嚴重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展。由于信息傳遞手段滯后，使得內(nèi)部控制的信息交流缺乏暢通的渠道，信息失真現(xiàn)象嚴重，無法實現(xiàn)全面、準確、快速傳輸信息的目標，難以共享相關(guān)內(nèi)控信息.在這種情況下，內(nèi)部控制的程序和措施沒有較好地貫徹到財務部門,使得內(nèi)控效果大打折扣.四、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策（一）、對我國企業(yè)的內(nèi)部控制進行合理定位 我國企業(yè)對內(nèi)部控制的定位，原來一直是站在制度基礎(chǔ)審計的角度上的，如果站在完善公司治理、

13、改善國有企業(yè)的現(xiàn)狀的角度上的話，對內(nèi)部控制有必要進行重新定位，不能夠僅僅在某些方面修修補補；另外，現(xiàn)在在國際、國內(nèi)為大家或討論取舍或直接全盤接受的COSO報告,是否適合我國的國情是一個需要規(guī)范制定部門、實務操作部門慎重考慮的問題.任何一項規(guī)范的制定既要考慮現(xiàn)行條件的限制，同時也要具有一定的發(fā)展的眼光,以避免由于日后的頻繁的修訂影響規(guī)范的可操作性及穩(wěn)定性。在我國當前的國情條件下，將內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的制定作為完善公司治理及國有企業(yè)改革的重大舉措，把對內(nèi)部控制的定位確定在原有的內(nèi)部控制定義的基礎(chǔ)上并按照目前的條件進行補充修訂，在符合我國實際的基礎(chǔ)上迎合國際規(guī)范的要求。 (二)、建立適合企業(yè)的內(nèi)部控制

14、評價機制完善企業(yè)經(jīng)理層的運作機制，通過市場競爭把真正具有經(jīng)營管理能力的人才吸引進來，形成一個經(jīng)理人的競爭市場，由市場來選擇經(jīng)營者,充分發(fā)揮市場優(yōu)勝劣汰的競爭機制，避免行政干預代替公平競爭。加強對經(jīng)營者的制衡約束, 通過直接監(jiān)督、間接監(jiān)督和制度約束來完善內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的各項規(guī)章制度和具體的行為準則在合理高效的公司治理結(jié)構(gòu)下有效發(fā)揮作用。內(nèi)部控制還要強調(diào)以人為本的思想，重視情感的溝通與交流，消除管理者與其他員工之間的隔閡.這樣才能構(gòu)筑強大的企業(yè)團隊，并充分調(diào)動組織中每一個人的積極性，也只有這樣才能保證控制的效果.我國企業(yè)的現(xiàn)狀是管理者與行政級別掛鉤，從而導致管理者缺乏自我完善和自我提高的動力

15、,因此管理者知識和能力結(jié)構(gòu)上的缺陷就不可避免。（三）、加強企業(yè)財務預算管理 目前,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯和保護資產(chǎn)安全，其目標已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標的實現(xiàn)。為此，預算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。按照道格拉斯R卡邁克爾的觀點，預算是保證內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)運行質(zhì)量的監(jiān)督手段。按現(xiàn)行公司治理機構(gòu)的規(guī)定，預算方案的制定權(quán)在董事會，組織實施權(quán)在總經(jīng)理，可以在董事會下設(shè)預算委員會，具體負責預算的制訂、實施過程中的監(jiān)控等工作，使得董事會通過預算管理來達到計劃、協(xié)調(diào)、控制企業(yè)活動的作用. （四）、提高企業(yè)風險管理意識企業(yè)的風險管理要以預防為主,“防患于未然即通過增加、補

16、充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風險；其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)對企業(yè)高風險區(qū)域經(jīng)常進行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風險；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風險,如購買保險等?？傊髽I(yè)的風險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程。為了實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的目標，企業(yè)應按照內(nèi)部控制風險管理框架的要求，運用風險控制的具體方法,對管理活動中的各種風險及時識別，對企業(yè)的內(nèi)部控制進行評價,以便及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷和薄弱環(huán)節(jié),有針對性地提出改進意見和建議,以保證企業(yè)的管理活動按照預期的經(jīng)營目標進行,從而促進單位內(nèi)部控制的進一步加強和完善。（五）、建立具有操作性的道德規(guī)范與行為準則 內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者是包括高層管理

17、人員在內(nèi)的全體員工，激勵和約束的對象也是企業(yè)的員工，員工的道德水準和價值觀念長期被認為是內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，要求內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的建立要考慮員工道德水準和價值觀念的承接性。實踐表明,基于環(huán)境現(xiàn)狀而構(gòu)建內(nèi)部控制機制是一種被動性的做法，故此，英美等國越來越多的公司將道德規(guī)范和行為準則的建設(shè)直接納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容.道德規(guī)范和行為準則建設(shè)是世界各國公司管理中面臨的共同課題，就我國目前公司的現(xiàn)狀而言,道德規(guī)范與行為準則的建設(shè)并不是空白的,有的公司甚至有良好的基礎(chǔ)和較豐富的經(jīng)驗，現(xiàn)在需要解決的問題是如何在道德規(guī)范與行為準則建設(shè)中避免空洞的說教，應根據(jù)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的要求,針對各崗位的特點建立起具有操作性的行為規(guī)范與準則體系. 由此可見，內(nèi)部控制的加強并不是短期內(nèi)能完成或達到預期