淺談關(guān)于審計輪換制實施對策的思考

1、淺談關(guān)于審計輪換制施行對策的考慮論文關(guān)鍵詞：審計輪換制獨立性審計質(zhì)量論文摘要：當前財務(wù)造假案件層出不窮，給國家、企業(yè)和投資者等造成嚴重的損失，同時也給會計師事務(wù)所及注冊會計師產(chǎn)生一定的危害。本文主要討論施行審計輪換制對會計師事務(wù)所、上市公司等的影響，提出了我國施行審計輪換制的一系列的政策建議,多管齊下地促進審計質(zhì)量的進步，發(fā)揮審計輪換制應(yīng)有的效用。0引言審計輪換制是從維護注冊會計師的獨立性和客觀性出發(fā)，為了促使注冊會計師慎重執(zhí)業(yè)、保證審計質(zhì)量而要求嚴格限定會計師事務(wù)所及審計師對同一企業(yè)審計的年限，到期必須予以更換的制度。為了維護審計市場的獨立性，進步審計質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計師在證券市場的監(jiān)視

2、作用，有效扼制層出不窮的財務(wù)造假案件，本文將重點就當前審計獨立性差的問題作為本文的切入點，提出審計輪換制解決的方法，從而進步審計質(zhì)量。1審計輪換制施行的背景及危害獨立性是審計實務(wù)的核心原那么，是審計職業(yè)的基矗注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)在本質(zhì)上和形式上保持超然獨立性。2001年，安然、世通、銀廣廈等相繼出現(xiàn)財務(wù)造假案的曝光，極大地震撼了證券市場和監(jiān)管機構(gòu)。為了遏制財務(wù)丑聞帶來的負面影響，重塑社會公眾對證券市場的信心，美國率先采取了一系列措施，其中影響最大的是美國國會于2002年7月底通過了?2002年公眾會計改革和投資保護法案?，該法案第203條規(guī)定：對審計某發(fā)行證券公司的注冊會計師事務(wù)所而

3、言，假如該所負責或負責協(xié)調(diào)該所審計工程的合伙人或負責復核該審計工程的合伙人已連續(xù)超過5年對該公司的審計或復核負責，那么該會計師事務(wù)所提供上述審計業(yè)務(wù)的行為是非法的。我國證監(jiān)會與財務(wù)部結(jié)合發(fā)布了?關(guān)于證券期貨審計業(yè)務(wù)簽字注冊會計師定期輪換的規(guī)定?，同時規(guī)定上市公司在年報中披露所聘審計機構(gòu)的效勞年限；中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的?中國注冊會計師職業(yè)道德標準指導意見?第十五條也規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)“定期輪換工程負責人和簽字注冊會計這些規(guī)定都是為了維護注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的獨立性，進步上市公司經(jīng)審計財務(wù)資料的質(zhì)量而制定的。假如中介機構(gòu)缺乏獨立性，不能及時有效地發(fā)現(xiàn)并披露會計信息的失真，這對國家、企業(yè)、投

4、資者、會計師事務(wù)所及其注冊會計師造成極大的危害，主要表如今：1.1直接損害國家利益我國進展了全國物價、稅務(wù)大檢查，共查處了違紀金額一千多億元，平均每年有一百多億元的國有資產(chǎn)流失，而且可以肯定這不是國有資產(chǎn)流失的全部。1.2出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐優(yōu)幣的現(xiàn)象經(jīng)營效益差甚至面臨破產(chǎn)的企業(yè)會擠兌效益好的企業(yè)，使其處于不利的地位，無法獲取市場的有效資金支持，使金融市場秩序混亂，使金融市場上信息質(zhì)量下降。1.3助長過度投機世界上一系列金融危機，幾乎無一例外地由于市場信息的不透明。在國際金融危機中，許多倒閉的企業(yè)集團和金融機構(gòu)在倒閉前報送的會計報表均表現(xiàn)出良好的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。1.4損壞投資者對資本市場的信心廣

5、闊的投資者不能全面掌握企業(yè)的有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟信息，因此使投資者的決策具有盲目性，極大損壞投資者對資本市場的信心，而信心的重建將花費很長的時間和社會本錢。1.5注冊會計師行業(yè)面臨誠信危機近年來，證券市場上接二連三出現(xiàn)的財務(wù)造假案使整個注冊會計師行業(yè)面臨較大的誠信危機，管理層由此加大了對注冊會計師及會計師事務(wù)所的處分。為了維護注冊會計師的獨立性和社會公眾對注冊會計師的信任，進步注冊會計師審計質(zhì)量，發(fā)揮注冊會計師在證券市場上“經(jīng)濟警察的經(jīng)濟見證職能，遏制財務(wù)造假案件，審計輪換制受到高度關(guān)注。2審計輪換制的影響2.1審計輪換制對會計師事務(wù)所的影響。強迫輪換注冊會計師，會計師事務(wù)所需要投入更

6、大的本錢。為了保證一定的審計質(zhì)量，會計師事務(wù)所需要讓接任簽字注冊會計師盡快地熟悉客戶的情況，而這需要一段時間，從而審計效率下降，相對應(yīng)地也就延長了外勤工作時間，但由于是換人而不換所，后任可以從前任那兒獲知客戶的一些情況，注冊會計師會很快上手，因此審計本錢不會增加太多。2.2審計輪換制對上市公司的影響。對上市公司而言，他們并不喜歡這種輪換，上市公司從準備年報到承受審計到董事會批準年報直至向社會公布年報，這段時間是有限的，注冊會計師的輪換可能會延長審計時間，影響上市公司正常的運營，而且最終影響上市公司年報的及時公布。國外早在上世紀八十年代就有研究發(fā)現(xiàn)，瀕臨破產(chǎn)、財務(wù)狀況惡化的公司更傾向于更換會計師

7、事務(wù)所。施行強迫輪換后，上市公司不得隨意更換所聘任的會計師事務(wù)所，維護了會計師事務(wù)所的合法權(quán)益，保證了審計質(zhì)量得以延續(xù)。3我國施行輪換制的現(xiàn)實考慮3.1制定與輪換制相配套的政策措施政府施行這項制度，需要制定詳細措施和條例并與現(xiàn)行的政策措施協(xié)調(diào)一致，以便制度施行后能正常運作并獲得預期的效果。例如，政策在規(guī)定了輪換的期限后，必須建立相關(guān)督察及懲罰機制。明確責任劃分，即由誰來檢查及執(zhí)行這些政策、檢查者違規(guī)處理職責、企業(yè)和會計師事務(wù)所違規(guī)的責任及有關(guān)例外情況的處理等等。同時也要建立對于期滿離任的人員及其會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量評價機制，這方面可以建立類似星級效勞的評級體系。對經(jīng)檢查到達標準的會計師事務(wù)所

8、及其人員，由政府主管部門或行業(yè)協(xié)會予以公布，并對會計師事務(wù)所及相關(guān)人員進展適當?shù)莫剟?，以起到獎?yōu)罰劣促進審計行業(yè)的標準整合的作用。現(xiàn)行的注冊會計師法是標準注冊會計師執(zhí)業(yè)行為、保障社會主義市場有序運轉(zhuǎn)的重要法律。法規(guī)不僅要有原那么要求，還要制定表達各種原那么的詳細措施和手段，具有可操作性，為法規(guī)的貫徹執(zhí)行奠定良好的根底，使社會主義市場經(jīng)濟條件下的整個社會監(jiān)視體系在法制化的軌道上有效標準地運轉(zhuǎn)。3.2強迫實行注冊會計師輪換美國在?薩班斯-奧克斯萊法?中規(guī)定實行強迫輪換注冊會計師，鑒于美國先行的經(jīng)歷，我們可以加以借鑒實行注冊會計師輪換制。從施行輪換制的影響的分析的情況說明，會計師事務(wù)所輪換的效果帶有

9、較大的不確定性,加拿大、西班牙等曾采用強迫輪換會計師事務(wù)所的措施，但最后不得不放棄，而強迫輪換注冊會計師的做法只是在會計師事務(wù)所內(nèi)部進展的，因此在一定程度上防止了由于輪換而帶來的諸如由于會計師事務(wù)所缺乏理解客戶情況而導致審計失敗、審計質(zhì)量難以保證的問題；從全社會角度而言，將導致社會總支出的增加是必然的，而注冊會計師輪換是在會計師事務(wù)所內(nèi)部進展，他們的資源是共享的；從發(fā)揮注冊會計師在資本市場的作用的角度看，將取決于審計市場的標準和供求雙方的成熟度。由于我國審計市場存在著市場相對分散，競爭劇烈，上市公司選擇會計師事務(wù)所受地域影響明顯，自主性更換會計師事務(wù)所的比例逐年進步，在現(xiàn)時環(huán)境下，我們可以采取

10、注冊會計師輪換制。3.3逐步推行會計師事務(wù)所輪換制度根據(jù)我國審計市場的實際情況以及借鑒外國的做法，現(xiàn)階段我們主要考慮的是會計師和合伙人的輪換，但從維護注冊會計師的獨立性、進步審計質(zhì)量、降低審計風險出發(fā)，會計師事務(wù)所輪換必然要納入議事日程。因為上市公司的問題掌握在同一家會計師事務(wù)所手中，注冊會計師輪崗可能很難改變會計師事務(wù)所與上市公司的利益關(guān)系，隨著我國審計市場的不斷完善和開展，上市公司和會計師事務(wù)所朝著理性的、成熟的方向開展，單純的注冊會計師輪換已經(jīng)不適應(yīng)審計市場的需求。假如只由同一家會計師事務(wù)所進展審計，不管如何更換注冊會計師，注冊會計師要么服從安排，要么分開，因此注冊會計師輪換并不能真正起到防止作假的作用，審計質(zhì)量也難以得到保障。鑒于我國審計市場目前暫不成熟，會計師事務(wù)所輪換制牽涉的范圍又廣，可能的影響尚無法確定，應(yīng)待時機成熟后再詳細考慮。因此，現(xiàn)階段應(yīng)繼續(xù)加強審計行業(yè)的制度建立與標準管理，培育成熟的審計市常4總結(jié)只有在上市公司、注會協(xié)會、監(jiān)管部門等各方面的共同努力配合下，多管齊下地促進審計質(zhì)量進步，審計輪換制才能發(fā)揮應(yīng)有效用。加強對會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的監(jiān)管,鼓勵會計師事務(wù)所加強對質(zhì)量控制的重視，加強對上市公司的監(jiān)管與