XXX-注冊資產(chǎn)評估師-財務會計-基礎班講義001-201

1、一、20013年注注評財務務會計教教材的變化化概況20113年注評評財務會會計變化化非常小。注評財財務會計新舊教材材對比（請請考生看wword）第一章章 財務會計計基礎1.第第7頁第二段段增加：同同時，持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設設也是會計計分期假設設的前提 2.第第11頁在實實質(zhì)重于形形式第三段段下增加：再如，會會計核算上上將以融資資租賃方式式租入的資資產(chǎn)視為企企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)進行核算算和管理，也也反映了實實質(zhì)重于形形式的會計計信息質(zhì)量量要求3.第第21頁在會會計計量屬屬性的運用用原則中增增加：歷史史成本通常常反映的是是資產(chǎn)或負負債過去的的價值，而而重置成本本，可變現(xiàn)現(xiàn)凈值，現(xiàn)現(xiàn)值以及公公允價值通通常反映的的

2、是資產(chǎn)或或負債的現(xiàn)現(xiàn)時成本或或者現(xiàn)時價價值，是與與歷史成本本相對應的的計量屬性性 第二章章 金融資產(chǎn)產(chǎn) 沒有變化化第三章章 存貨1.第第76頁第二二段增加：同時按照照成本高于于可變現(xiàn)凈凈值的差額額計提存貨貨跌價準備備，計入當當期損益 第四章章 長期股權權投資1.第第86頁第二二段增加：3.企業(yè)通通過多次交交換交易分分步取得股股權最終形形成同一控控制下企業(yè)業(yè)合并。合合并日初始始投資成本本為合并日日被合并方方所有者權權益賬面價價值的份額額，新增投投資部分初初始投資成成本為合并并日初始投投資成本扣扣除原長期期股權投資資賬面價值值。新增投投資部分初初始投資成成本與新支支付對價的的公允價值值的差額，調(diào)調(diào)

3、整資本公公積（資本本溢價或股股本溢價），資資本公積（資資本溢價或或股本溢價價）不足以以沖減的，沖沖減留存收收益。同時時在該項下下新增例題題4-2 2.第第89頁在長長期股權投投資核算的的成本法小小標題下增增加：長期期股權投資資在持有期期間,根據(jù)投資資企業(yè)對被被投資企業(yè)業(yè)的影響程程度,分別采用用成本法和和權益法進進行核算 3.第第100頁新新增例題44-9 第五章章 固定資產(chǎn)產(chǎn)、投資性性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)1.第第131頁新新增例題55-162.刪刪除：例如如：中國東東方商場以以100箱果果汁換西安安商場2110箱啤酒酒 第六章章 資產(chǎn)減值值 沒有變化化第七章章 負債1.1184頁新新增例題例例7

4、-1 2.1188頁新新增例題77-3 3.1189頁新新增例題77-4 4.1190頁新新增例題77-5 5.2201頁新新增例題77-15 6.2208頁增增加：企業(yè)業(yè)應按實際際收到的款款項，借記記“銀行存存款”等科科目，按可可轉(zhuǎn)換公司司債券包含含的負債成成份面值，貸貸記“應付付債券可轉(zhuǎn)換公公司債券（面面值）”科科目，按權權益成份的的公允價值值，貸記“資本公積積其他他資本公積積”科目，按按借貸雙方方之間的差差額，借記記或貸記“應付債券券可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券（利息息調(diào)整）”科目。同同時新增例例題7-1187.2223頁新新增例題77-248.2224頁新新增例題77-259.2229頁新新增例

5、題77-28、7-299 10.231頁頁新增例題題7-300、7-311 11.232頁頁改為：常常見的或有有事項有：未決訴訟訟或未決仲仲裁、債務務擔保、產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量保保證（含產(chǎn)產(chǎn)品安全保保證）、虧虧損合同、重組義務務、承諾、環(huán)境污染染整治等。（取消商商業(yè)票據(jù)背背書轉(zhuǎn)讓或或貼現(xiàn)） 12.234頁頁或有負債債作為特殊殊的現(xiàn)時義義務，其特特殊之處在在于：改為為：2.現(xiàn)時義義務是指企企業(yè)在現(xiàn)行行條件下已已承擔的義義務， 13.235頁頁改為：或或有資產(chǎn)作作為一種潛潛在資產(chǎn)，其其結果.更更不可能形形成甲企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)。.如基基本確定可可以收到，才才應將其予予以確認。第八章章 所有者權權益1.2241頁改

6、改為：我國國公司法法規(guī)定，股股東可以用用貨幣出資資，也可以以用實物、知識產(chǎn)權權、土地使使用權等可可以用貨幣幣估價并可可以依法轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非貨貨幣財產(chǎn)作作價出資；但是，法法律、行政政、法規(guī)規(guī)規(guī)定不得作作為出資的的財產(chǎn)除外外。對作為為出資的非非貨幣財產(chǎn)產(chǎn)應當評估估作價，核核實財產(chǎn)，不不得高估或或者低估作作價。2.2242頁應應以實際收收到貨存入入企業(yè)開戶戶銀行的金金額作為實實收資本入入賬。改為為：應當按按照其在本本企業(yè)注冊冊資本中所所占的份額額計入實收收資本。 3.2242頁應應按投資各各方確認的的價值借記記.改為為：應按投投資各方確確認的價值值（投資合合同或協(xié)議議約定價值值不公允的的除外）借借記.

7、4.2243頁改改為：丙有有限責任公公司系外商商投資企業(yè)業(yè)。匯率變變?yōu)椋?美元=6.6元人民民幣。 5.2246頁新新增例題88-6 6.2248頁新新增例題88-77.刪刪除：外商商投資企業(yè)業(yè)還可以設設立以下明明細科目：提取儲儲備基金、其他企業(yè)業(yè)發(fā)展基金金、提取職職工獎勵及及福利基金金。金融類類企業(yè)還可可以設立“提取一般般風險準備備”明細科科目。 第九章章 收入、費費用和利潤潤1.2265頁至至269頁 有變動2.2271頁改改為：（11）已經(jīng)發(fā)發(fā)生的勞務務成本預計計全部能夠夠得到補償償?shù)模瑧窗匆咽斋@預預計能夠收收回的金額額確認提供供勞務收入入，并結轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生生的勞務成成本。（22）已經(jīng)

8、發(fā)發(fā)生的勞務務成本預計計部分能夠夠得到補償償?shù)?，應按按能夠得到到補償?shù)膭趧趧粘杀窘鸾痤~確認提提供勞務收收入，并結結轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)發(fā)生的勞務務成本。33.已經(jīng)發(fā)發(fā)生的勞務務成本預計計全部不能能得到補償償?shù)?，應將將已?jīng)發(fā)生生的勞務成成本計入當當期損益（主主營業(yè)務成成本或其他他業(yè)務成本本），不確確認提供勞勞務收入。3.2273頁新新增例題99-144.2285頁新新增例題99-18、9-1995.2286頁新新增例題99-20、9-2116.2286頁新新增例題99-22第十章章 財務報告告1.3332頁增增加：4.受同一方方重大影響響的企業(yè)之之間不構成成關聯(lián)方。例如，同同一投資者者的兩家聯(lián)聯(lián)營企業(yè)之之間

9、不構成成關聯(lián)方關關系；僅擁擁有同一位位關鍵管理理人員的兩兩家企業(yè)之之間不構成成關聯(lián)方。2.3335頁最最后一段增增加：3.會計政策策應當保證證前后各期期的一致性性。企業(yè)通通常應在每每期采用相相同的會計計政策。企企業(yè)選用的的會計政策策一般情況況下不能也也不應當隨隨意變更。 3.3354頁增增加：8.資產(chǎn)負債債表日后，企企業(yè)利潤分分配方案中中擬分配的的以及經(jīng)審審議批準宣宣告發(fā)放的的股利或利利潤。 4.3380頁增增加：例111-45.3384頁增增加：例111-6.二、題題型問題1.單單項選擇題題（共300題，每題題1分。每題題的備選項項中，只有有1個最符合合題意）2.多多項選擇題題（共100題，

10、每題題2分。每題題的備選項項中，有22個或2個以上符符合題意，至少有1個錯項。錯選，本題不得分；少選，所選的每個選項得0.5分）3.綜綜合題共4題，共500分。其中中（一）題題10分，（二二）題100分，（三三）題122分， （四）題題18分。有有計算的，要要求列出算算式、計算算步驟。需需按公式計計算的，應應列出公式式。計算結結果保留兩兩位小數(shù)三、學學習要求1.預預習。要注注意在上課課之前要把把所講的內(nèi)內(nèi)容預習一一遍，要帶帶著問題來來聽這門課課。2.認認真聽講。在聽課過過程當中一一定要注意意集中精力力去聽課。3.課課后復習。4.多多做練習。四、講講授方法1.根根據(jù)教材逐逐章地講解解，按照考考點

11、內(nèi)容授授課，凡是是重要的內(nèi)內(nèi)容、重要要賬務處理理等考點，我我把它們按按考點一、考點二 編排講課課，而不重重要的內(nèi)容容，我們采采用戰(zhàn)略放放棄的戰(zhàn)術術。2.在在講課的時時候結合歷歷年考題、經(jīng)典例題題來講解。3.采采用邊講邊邊練，講練練結合的方方法，將考考點的講解解和習題的的內(nèi)容相結結合，使大大家真正把把知識點學學習到手。4.授授課深度、難度、廣廣度講課深深度、難度度、廣度，不不是以考生生水平高低低為主，而而是以應試試為主，目目的就是通通過考試，講講課難度會會略高于考考試。預祝中中華會計網(wǎng)網(wǎng)校的學員員在20013年注注冊評估師師學習中一一帆風順！在20133年注冊評評估師考試試取得良好好成績、夢夢想

12、成真！第一章財財務會計基基礎考情分分析本本章闡述的的是會計基基本理論知知識，分值值通常在113分左左右，均為為客觀題目目。本章難難度不大，但但是有部分分考點會涉涉及到后面面章節(jié)中具具體的核算算規(guī)定，因因此建議學學員在掌握握了本章的的基本原則則規(guī)定后，在在學習后面面章節(jié)的有有關內(nèi)容時時，應當注注意基本原原則的具體體應用?？键c一一：財務會會計與資產(chǎn)產(chǎn)評估之間間的關系（一）財財務會計與與資產(chǎn)評估估對資產(chǎn)的的定義是相相近的（二二）財務會會計與資產(chǎn)產(chǎn)評估采用用的計量屬屬性是相關關的（三三）財務會會計與資產(chǎn)產(chǎn)評估都要要對企業(yè)進進行資產(chǎn)清清查（四四）資產(chǎn)評評估要以財財務會計信信息為基礎礎資料（五）資資產(chǎn)評估

13、結結果可作為為財務會計計核算的重重要參考（六）財財務會計與與資產(chǎn)評估估在會計原原則和具體體計價方面面有所不同同【思思考問題11】資產(chǎn)評評估強調(diào)資資產(chǎn)的狀態(tài)態(tài)和產(chǎn)權歸歸屬，那么么會對合并并財務報表表進行評估估嗎？不會會?！舅妓伎紗栴}22】固定資資產(chǎn)：已提提完折舊繼繼續(xù)使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，會計不不再計提折折舊了；資資產(chǎn)評估在在確定固定定資產(chǎn)成新新率時，已已提完折舊舊繼續(xù)使用用的固定資資產(chǎn)，是否否允許確定定其現(xiàn)值？可以【思考問問題3】研研發(fā)無形資資產(chǎn)：會計計規(guī)定，研研究階段發(fā)發(fā)生的支出出，全部費費用化，不不計入資產(chǎn)產(chǎn)成本；資資產(chǎn)評估可可以采用重重置成本法法、現(xiàn)行市市價法、收收益現(xiàn)值法法確定其價價值？

14、是的的?！纠}多選選題】（22011年年考題）關關于財務會會計與資產(chǎn)產(chǎn)評估關系系的說法，正正確的有（）。A.資產(chǎn)產(chǎn)的定義相相近B.計計量的屬性性相關C.都要要進行資產(chǎn)產(chǎn)清查D.具具體計價方方法相同E.資資產(chǎn)評估以以財務會計計信息為基基礎答疑疑編號6114401101011正確答案ABCE答案解析財務會計與資產(chǎn)評估在會計原則和具體計價方面有所不同，因此選項D不正確。 考考點二：財財務會計的的基本假設設及會計基基礎（一）財財務會計的的基本假設設財務務會計的基基本假設包包括會計主主體、持續(xù)續(xù)經(jīng)營、會會計分期和和貨幣計量量。11.會計主主體進進行會計核核算，首先先要明確其其核算的空空間范圍，即即為誰

15、記賬賬。會計主主體假設是是指假設會會計所核算算的是一個個特定的企企業(yè)或單位位的經(jīng)濟活活動，而不不是漫無邊邊際的。盡管現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)歸歸投資者所所有，但企企業(yè)的會計計核算不包包括該企業(yè)業(yè)投資者或或債權人經(jīng)經(jīng)濟活動，或或其他單位位的經(jīng)營活活動。一般般地，經(jīng)濟濟上獨立或或相對獨立立的企業(yè)、公司、事事業(yè)單位等等都是會計計主體。甚甚至只要有有必要，任任何一個組組織都可以以成為一個個會計主體體，典型的的會計主體體是經(jīng)營性性企業(yè)。會會計主體與與經(jīng)濟上的的法人不是是同一概念念，一般講講，會計主主體可以是是法人，也也可以不是是，如獨資資企業(yè)及合合伙企業(yè)?！咀⒆⒁狻繒嬘嬛黧w與法法律主體（法法人）并非非對等的概概念。

16、一般般來說，法法律主體必必然是一個個會計主體體。但是會會計主體不不一定是法法律主體。【思思考問題】企企業(yè)集團（在在編制合并并報表時）、企業(yè)獨立立核算的車車間均是會會計主體而而非法人。2.持續(xù)經(jīng)營營持續(xù)續(xù)經(jīng)營，是是指在可以以預見的將將來，企業(yè)業(yè)將會按當當前的規(guī)模模和狀態(tài)繼繼續(xù)經(jīng)營下下去，不會會停業(yè)，也也不會大規(guī)規(guī)模削減業(yè)業(yè)務。如果判斷斷企業(yè)不會會持續(xù)經(jīng)營營下去的，就就應當改變變會計核算算的原則和和方法，并并在企業(yè)財財務報告中中做出相應應披露。（比比如，會計計核算方法法隨即改為為破產(chǎn)清算算會計。）3.會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。在會

17、計分期前提下，企業(yè)應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如半年度、季度和月度。由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會計處理方法?！咀⒁狻砍掷m(xù)經(jīng)營是會計分期的基礎。會計分期是會計核算（如折舊攤銷、權責發(fā)生制等）的基礎。4.貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在進行財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在貨幣計量前提下，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種

18、貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務報表應當折算為人民幣?！纠}1單選題】（2011年考題）下列會計核算的基本前提，作為會計核算記賬基礎產(chǎn)生的前提是（）。A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.貨幣計量答疑疑編號6114401101022正確答案C答案解析會計分期是會計核算（如折舊攤銷、權責發(fā)生制等）的基礎。 （二）會會計基礎企業(yè)會會計的確認認、計量和和報告應當當以權責發(fā)發(fā)生制為基基礎，即凡凡是當期已已經(jīng)實現(xiàn)的的收入和已已經(jīng)發(fā)生或或應當負擔擔的費用，無無論款項是是否收付，都都應當作為為當期的收收入和費用用，計入利利潤表；凡凡是不屬于于當期的收收入和費用用，即使款款項已在當當期收付，也也不應當作作

19、為當期的的收入和費費用?！纠}22單選題題】（20009年考考題）作為為會計基礎礎的權責發(fā)發(fā)生制，其其產(chǎn)生的依依據(jù)是（）。A.重要要性BB.會計分分期CC.會計目目標DD.貨幣計計量答疑疑編號6114401101033正確答案B答案解析根據(jù)權責發(fā)生制解釋，即凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表。其顯著的特征是當期與其他期間的差異。而由于會計分期，才產(chǎn)生了當期與其他期間的差別。所以，權責發(fā)生制的產(chǎn)生依據(jù)是會計分期。 考考點三：財財務會計信信息的質(zhì)量量要求包括可靠靠性、相關關性、可理理解性、可可比性、實實質(zhì)重于形形式、重要要性、

20、謹慎慎性和及時時性等。強強調(diào)以下難難點：（一）可可比性同一企企業(yè)不同時時期發(fā)生的的相同或者者相似的交交易或者事事項，應當當采用一致致的會計政政策，不得得隨意變更更。確需變變更的，應應當在附注注中說明。不同同企業(yè)發(fā)生生的相同或或者相似的的交易或者者事項，應應當采用規(guī)規(guī)定的會計計政策，確確保會計信信息口徑一一致、相互互可比?！纠}題1單選選題】A公公司20112年開始始執(zhí)行新準準則，下列列經(jīng)濟業(yè)務務事項中，違違背可比性性要求的是是（）。A.鑒于20012年開開始執(zhí)行新新準則，將將發(fā)出存貨貨計價方法法由后進先先出法改為為先進先出出法BB.由于本本年利潤計計劃完成情情況不佳，將將已計提的的固定資產(chǎn)產(chǎn)減

21、值準備備轉(zhuǎn)回C.鑒于于20122年開始執(zhí)執(zhí)行新準則則，將符合合資本化條條件的一般般借款費用用予以資本本化DD.某項存存貨已經(jīng)喪喪失使用價價值和轉(zhuǎn)讓讓價值，將將其賬面價價值一次性性轉(zhuǎn)入當期期損益答疑疑編號6114401101044正確答案B答案解析選項B，屬于人為操縱利潤。 （二）實實質(zhì)重于形形式這這里的“實實質(zhì)”強調(diào)調(diào)經(jīng)濟業(yè)務務的經(jīng)濟實實質(zhì)，“形形式”強調(diào)調(diào)經(jīng)濟業(yè)務務的法律形形式，即經(jīng)經(jīng)濟實質(zhì)要要重于法律律形式。實質(zhì)重重于形式要要求企業(yè)應應當按照交交易或者事事項的經(jīng)濟濟實質(zhì)進行行會計確認認、計量和和報告，不不應僅以交交易或者事事項的法律律形式為依依據(jù)?！舅伎紗枂栴}】體現(xiàn)現(xiàn)實質(zhì)重于于形式會計計質(zhì)

22、量要求求的有?（1）融融資租入固固定資產(chǎn)視視同自有固固定資產(chǎn)？（22）長期股股權投資后后續(xù)計量成成本法與權權益法的選選擇？（33）商品售售后回購，且且回購價確確定的情況況下，不確確認商品銷銷售收入？（44）固定資資產(chǎn)售后租租回交易形形成經(jīng)營租租賃，在沒沒有確鑿證證據(jù)表明售售后租回交交易是按公公允價值達達成的，售售價高于公公允價值的的差額應予予以遞延？【例例題2單單選題】（22010年年考題）按按現(xiàn)行會計計準則規(guī)定定，企業(yè)采采用售后回回購方式銷銷售商品，在在銷售時不不應確認為為銷售收入入，所依據(jù)據(jù)的會計信信息質(zhì)量特特征是（）。A.謹慎慎性BB.可理解解性CC.可比性性D.實質(zhì)重于于形式答疑疑編號

23、6114401101055正確答案D答案解析實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。銷售商品的售后回購，如果企業(yè)沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使企業(yè)已將商品交付給購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)。 （三）重重要性重要性要要求企業(yè)提提供的會計計信息應當當反映與企企業(yè)財務狀狀況、經(jīng)營營成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量有有關的所有有重要交易易或者事項項。重重要性是指指財務報告告中提供的的會計信息息的省略或或錯報會影影響使用者者據(jù)此做出出經(jīng)濟決策策，該信息息就具有重重要性。（四四）謹慎性性謹慎慎性要求企企業(yè)

24、對交易易或者事項項進行會計計確認、計計量和報告告時應當保保持應有的的謹慎，不不應高估資資產(chǎn)或者收收益、低估估負債或者者費用。謹謹慎性的應應用并不允允許企業(yè)設設置秘密準準備?！舅伎紗枂栴}1】企企業(yè)為應對對市場經(jīng)濟濟環(huán)境下生生產(chǎn)經(jīng)營活活動面臨的的風險和不不確定性，應應高估負債債和費用，低低估資產(chǎn)和和收益。錯誤，不不應高估資資產(chǎn)或者收收益、低估估負債或者者費用。【思考考問題2】下下列會計處處理方法是是否是按照照謹慎性要要求處理？（11）計提資資產(chǎn)減值準準備（22）固定資資產(chǎn)采用加加速折舊方方法計提折折舊（33）企業(yè)內(nèi)內(nèi)部研究開開發(fā)項目的的研究階段段支出，應應當于發(fā)生生時計入當當期損益（4）在在物價持

25、續(xù)續(xù)下降的情情況下，發(fā)發(fā)出存貨采采用先進先先出法計價價（55）或有事事項提提示：以上上均是按照照謹慎性質(zhì)質(zhì)量要求處處理的?！纠}題3單選選題】（22009年年考題）企企業(yè)對可能能發(fā)生減值值的資產(chǎn)計計提減值準準備，這體體現(xiàn)了會計計信息質(zhì)量量特征中的的（）。A.及時性BB.可比性性C.謹慎性DD.實質(zhì)重重于形式答疑疑編號6114401101066正確答案C答案解析謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。對于可能發(fā)生減值的資產(chǎn)計提減值準備，體現(xiàn)了謹慎性的要求。 【例題題4單選選題】（22010年年考題）監(jiān)監(jiān)管部門關關于上市披披

26、露財務會會計報告具具體時限的的規(guī)定，所所體現(xiàn)的會會計信息質(zhì)質(zhì)量特征是是（）。A.重要性B.相相關性C.及時時性DD.可靠性性答疑疑編號6114401101077正確答案C答案解析在會計確認、計量和報告過程中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息；二是要求及時處理會計信息；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關時限，及時將編制出的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者。 考點四四：財務會會計的要素素會計計要素分為為六大類，即即資產(chǎn)、負負債、所有有者權益、收入、費費用和利潤潤。其中資資產(chǎn)、負債債和所有者者權益三項項會計要素素側重反映映企業(yè)的財財務狀況，收收入、費用用和利潤三三項會計要要素側重于于反

27、映企業(yè)業(yè)的經(jīng)營成成果。（一）資資產(chǎn)資資產(chǎn)，是指指企業(yè)過去去的交易或或者事項形形成的、由由企業(yè)擁有有或者控制制的、預期期會給企業(yè)業(yè)帶來經(jīng)濟濟利益的資資源。其特特征包括：1.資產(chǎn)應為為企業(yè)擁有有或者控制制的資源資產(chǎn)作作為一項資資源，應當當由企業(yè)擁擁有或者控控制，具體體是指企業(yè)業(yè)享有某項項資源的所所有權，或或者雖然不不享有某項項資源的所所有權，但但該資源能能被企業(yè)所所控制。【思考考問題】企業(yè)業(yè)以融資租租賃方式租租入一項固固定資產(chǎn)，能能否確認固固定資產(chǎn)？盡管企業(yè)業(yè)并不擁有有其所有權權，但是如如果租賃合合同規(guī)定的的租賃期相相當長，接接近于該資資產(chǎn)的使用用壽命，表表明企業(yè)控控制了該資資產(chǎn)的使用用及其所能能

28、帶來的經(jīng)經(jīng)濟利益，應應當將其作作為企業(yè)資資產(chǎn)予以確確認、計量量和報告。企企業(yè)從銀行行借款，存存入了銀行行，能否確確認銀行存存款？可以以答疑疑編號61144011020112.資資產(chǎn)預期會會給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利利益資資產(chǎn)預期會會給企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利利益，是指指資產(chǎn)直接接或者間接接導致現(xiàn)金金和現(xiàn)金等等價物流入入企業(yè)的潛潛力?！舅伎紗枂栴}】資產(chǎn)預期期不會給企企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟利益的的業(yè)務有哪哪些？開辦費費用；待處理理財產(chǎn)損失失；計提資產(chǎn)產(chǎn)減值準備備；某項無形形資產(chǎn)已被被其他新技技術等所替替代并且該該項無形資資產(chǎn)已無使使用價值和和轉(zhuǎn)讓價值值應當將該該項無形資資產(chǎn)的賬面面價值全部部轉(zhuǎn)入當期期損益；業(yè)務務招待費用

29、用計入管理理費用。答疑疑編號61144011020223.資資產(chǎn)是由企企業(yè)過去的的交易或者者事項形成成的資資產(chǎn)應當由由企業(yè)過去去的交易或或者事項所所形成，過過去的交易易或者事項項包括購買買、生產(chǎn)、建造行為為或者其他他交易或事事項。換句句話說，只只有過去的的交易或者者事項才能能產(chǎn)生資產(chǎn)產(chǎn)，企業(yè)預預期在未來來發(fā)生的交交易或者事事項不形成成資產(chǎn)。例例如，企業(yè)業(yè)有購買某某存貨的意意愿或者計計劃，但是是購買行為為尚未發(fā)生生，就不符符合資產(chǎn)的的定義，不不能因此而而確認存貨貨資產(chǎn)?！纠}題1多選選題】以下下經(jīng)濟業(yè)務務事項是按按照 “資資產(chǎn)”定義義進行會計計處理的方方法有（）。A.已霉霉爛變質(zhì)的的存貨，全全額

30、計提存存貨跌價準準備BB.計提資資產(chǎn)減值準準備CC.期末對對外提供報報告前，將將待處理財財產(chǎn)損失予予以轉(zhuǎn)銷D.籌籌建期間的的開辦費發(fā)發(fā)生時直接接計入各月月的管理費費用EE.業(yè)務招招待費用計計入管理費費用答疑疑編號6114401102033正確答案ABCDE （二）負負債負負債是指企企業(yè)過去的的交易或者者事項形成成的、預期期會導致經(jīng)經(jīng)濟利益流流出企業(yè)的的現(xiàn)時義務務。其特征征包括：1.負負債是企業(yè)業(yè)承擔的現(xiàn)現(xiàn)時義務負債必必須是企業(yè)業(yè)承擔的現(xiàn)現(xiàn)時義務，這這是負債的的一個基本本特征。其其中，現(xiàn)時時義務是指指企業(yè)在現(xiàn)現(xiàn)行條件下下已承擔的的義務。未未來發(fā)生的的交易或者者事項形成成的義務，不不屬于現(xiàn)時時義務

31、，不不應當確認認為負債。這里里所指的義義務可以是是法定義務務，也可以以是推定義義務。其中中法定義務務是指具有有約束力的的合同或者者法律法規(guī)規(guī)規(guī)定的義義務，通常常必須依法法執(zhí)行。推推定義務是是指根據(jù)企企業(yè)多年來來的習慣做做法、公開開的承諾或或者公開宣宣布的政策策而導致企企業(yè)將承擔擔的責任，這這些責任也也使有關各各方形成了了企業(yè)將履履行義務解解脫責任的的合理預期期。22.負債預預期會導致致經(jīng)濟利益益流出企業(yè)業(yè)預期期會導致經(jīng)經(jīng)濟利益流流出企業(yè)也也是負債的的一個本質(zhì)質(zhì)特征，只只有企業(yè)在在履行義務務時會導致致經(jīng)濟利益益流出企業(yè)業(yè)的，才符符合負債的的定義，如如果不會導導致企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟利益流流出，就不不符合負

32、債債的定義。3.負債是由由企業(yè)過去去的交易或或者事項形形成的負債應當當由企業(yè)過過去的交易易或者事項項所形成。換句話說說，只有過過去的交易易或者事項項才形成負負債，企業(yè)業(yè)將在未來來發(fā)生的承承諾、簽訂訂的合同等等交易或者者事項，不不形成負債債。（三三）所有者者權益1.所有有者權益定定義所所有者權益益，是指企企業(yè)資產(chǎn)扣扣除負債后后，由所有有者享有的的剩余權益益。22.所有者者權益的來來源構成包包括：【例例題2單單選題】下下列各項中中，直接計計入所有者者權益的利利得和損失失是（）。A.可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值的變動動B.交易性金金融資產(chǎn)的的公允價值值的變動C.投投資性房地地產(chǎn)的公允允價值的變變

33、動DD.同一控控制下控股股合并形成成的長期股股權投資，在在取得被合合并方所有有者權益賬賬面價值的的份額與支支付的合并并對價的賬賬面價值的的差額答疑疑編號6114401102044正確答案A答案解析B選項計入“公允價值變動損益”，走損益，計入利潤表；C選項走的是利潤表，計入“公允價值變動損益”； D選項計入“資本公積股本溢價”。 （四）收收入收收入，是指指企業(yè)在日日常活動中中形成的、會導致所所有者權益益增加的、與所有者者投入資本本無關的經(jīng)經(jīng)濟利益的的總流入。其特征包包括：1.收入入是企業(yè)在在日常活動動中形成的的日常常活動是指指企業(yè)為完完成其經(jīng)營營目標所從從事的經(jīng)常常性活動以以及與之相相關的其他他

34、活動。明明確界定日日?；顒邮鞘菫榱藢⑹帐杖肱c利得得相區(qū)分，日日常活動是是確認收入入的重要判判斷標準，凡凡是日?；罨顒铀纬沙傻慕?jīng)濟利利益的流入入應當確認認為收入，反反之，非日日?；顒铀纬傻慕?jīng)經(jīng)濟利益的的流入不能能確認為收收入，而應應當計入利利得?！舅伎紗枂栴}1】總總流入的“總”？【思思考問題22】銷售一一項資產(chǎn)，賬賬面價值為為80萬元元，公允價價值1000萬元。如如果為庫存存商品？【思考考問題3】銷銷售一項資資產(chǎn)，賬面面價值為880萬元，公公允價值1100萬元元。如果為為無形資產(chǎn)產(chǎn)？營營業(yè)外收入入屬于收入入嗎？不是是。再如，無無形資產(chǎn)出出租所取得得的租金收收入屬于日日?；顒铀纬傻?，應應

35、當確認為為收入，但但是處置無無形資產(chǎn)屬屬于非日常?；顒?，所所形成的凈凈利益，不不應當確認認為收入，而而應當確認認為利得。2.收入是與與所有者投投入資本無無關的經(jīng)濟濟利益的總總流入收入應當當會導致經(jīng)經(jīng)濟利益的的流入，從從而導致資資產(chǎn)的增加加。例如，企企業(yè)銷售商商品，應當當收到現(xiàn)金金或者在未未來有權收收到現(xiàn)金，才才表明該交交易符合收收入的定義義?！舅妓伎紗栴}】企企業(yè)收到投投資者投入入資本，確確認收入嗎嗎？盡管導導致了企業(yè)業(yè)經(jīng)濟利益益的流入，且且流入也導導致所有者者權益的增增加。但是是，經(jīng)濟利利益的流入入是所有者者投入資本本的增加所所致，所有有者投入資資本的增加加不應當確確認為收入入，應當將將其直接

36、確確認為所有有者權益。答疑疑編號61144011020553.收收入會導致致所有者權權益的增加加與收收入相關的的經(jīng)濟利益益的流入應應當會導致致所有者權權益的增加加，不會導導致所有者者權益增加加的經(jīng)濟利利益的流入入不符合收收入的定義義，不應確確認為收入入?！舅妓伎紗栴}】企企業(yè)向銀行行借入款項項，確認收收入嗎？盡盡管也導致致了企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟利益的的流入，但但該流入并并不導致所所有者權益益的增加，而而是使企業(yè)業(yè)承擔了一一項現(xiàn)時義義務。不應應將其確認認為收入，應應當確認一一項負債。答疑疑編號6114401102066（五）費費用費費用是指企企業(yè)在日常常活動中發(fā)發(fā)生的、會會導致所有有者權益減減少的、與與向所

37、有者者分配利潤潤無關的經(jīng)經(jīng)濟利益的的總流出。根據(jù)費用用的定義，費費用具有以以下特征：1.費用是企企業(yè)在日常?；顒又行涡纬傻馁M用必須須是企業(yè)在在其日常活活動中所形形成的，這這些日常活活動的界定定與收入定定義中涉及及的日?；罨顒拥慕缍ǘㄏ嘁恢??！舅妓伎紗栴}】因因日常活動動所產(chǎn)生的的費用通常常包括？答疑疑編號6114401102077【思考考問題】營營業(yè)外支出出屬于費用用嗎？不。答疑疑編號61144011020882.費費用會導致致所有者權權益的減少少與費費用相關的的經(jīng)濟利益益的流出應應當會導致致所有者權權益的減少少，不會導導致所有者者權益減少少的經(jīng)濟利利益的流出出不符合費費用的定義義，不應確確認為

38、費用用。33.費用是是與向所有有者分配利利潤無關的的經(jīng)濟利益益的總流出出（六六）利潤1.利利潤的定義義利潤潤是指企業(yè)業(yè)在一定會會計期間的的經(jīng)營成果果。22.利潤的的來源構成成【歸歸納總結】【例題3多選題】下列各項中，屬于利得的有 （）。A.出租無形資產(chǎn)取得的收益B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加額E.債務重組利得答疑疑編號6114401102099正確答案CDE答案解析選項A計入其他業(yè)務收入，屬于收入；選項B投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額,計入資本公積（資本溢價）。 【例題題4

39、單選選題】下列列關于會計計要素的表表述中，正正確的是（）。A.負債債的特征之之一是企業(yè)業(yè)承擔的潛潛在義務B.資資產(chǎn)的特征征之一是預預期能給企企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟利益C.利利潤是企業(yè)業(yè)一定期間間內(nèi)收入減減去費用后后的凈額D.收收入是所有有導致所有有者權益增增加的經(jīng)濟濟利益的總總流入答疑疑編號6114401102100正確答案B答案解析選項A，負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；選項C，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等；選項D，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。 【提示示】關于利利得和損失失

40、的總結1.本本書中涉及及的直接計計入所有者者權益的利利得和損失失 權益法下下被投資方方其他權益益（資本公公積）發(fā)生生變動，投投資方也應應按比例確確認資本公公積；自用房地地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為為公允價值值模式計量量的投資性性房地產(chǎn)；可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值變動；可供出售售權益工具具的匯兌差差額及重分分類時產(chǎn)生生的利得；2.本本書中涉及及的直接計計入當期利利潤的利得得和損失 （1）營業(yè)業(yè)外收入（2）營業(yè)業(yè)外支出非流動資資產(chǎn)（固定定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、在建工程程）處置利利得；非流動資資產(chǎn)（固定定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、在建工程程）處置損損失；非貨幣性性資產(chǎn)交換換利得；非貨幣性性資產(chǎn)交換換損失；債務重組組利得；債務

41、重組組損失；捐贈利得得；捐贈支出出；無法支付付的應付賬賬款；固定資產(chǎn)產(chǎn)盤虧損失失；權益法核核算下，長長期股權投投資取得時時發(fā)生的利利得； 擔保、訴訴訟或虧損損合同確認認的預計負負債；罰沒利得得。罰款支出出?！纠}題5單選選題】（22009年年考題）在在會計處理理時，下列列各項應直直接計入所所有者權益益項目的是是（）。A.處置無形形資產(chǎn)的凈凈損益B.處置置固定資產(chǎn)產(chǎn)的凈損益益C.交易性金金融資產(chǎn)的的公允價值值變動差額額D.可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值變動差差額答疑疑編號6114401102111正確答案D答案解析選項A和B，應當記入“營業(yè)外收入”或者“營業(yè)外支出”，選項C，記入“公允價值變動

42、損益”，選項D，記入“資本公積”。直接記入所有者權益的，只有選項D。 考點五五：會計計計量屬性主要包包括歷史成成本、重置置成本、可可變現(xiàn)凈值值、現(xiàn)值和和公允價值值等。 計量屬性適用范圍歷史成本一般在會計計要素計量量時采用歷歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定定資產(chǎn)的入入賬成本均均采用重置置成本。可變現(xiàn)凈值值存貨的期末末計價采用用成本與可可變現(xiàn)凈值值孰低法 續(xù)表 計量屬性適用范圍現(xiàn)值固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)以分期期付款方式式取得時，其其入賬成本本為現(xiàn)值；以分期期收款方式式銷售商品品，以現(xiàn)值值確認收入入存在棄棄置費的固固定資產(chǎn)，采采取現(xiàn)值確確認其成本本；確定定資產(chǎn)減值值損失時，其其現(xiàn)值為可可收回金額額

43、確認的基基礎之一融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬的計計量基礎公允價值交易性金金融資產(chǎn)的的計量基礎礎可供出出售金融資資產(chǎn)的計量量基礎投投資性房地地產(chǎn)的后續(xù)續(xù)計量基礎礎融資租租入固定資資產(chǎn)入賬的的計量基礎礎 ；債債務重組和和非貨幣性性資產(chǎn)交換換入賬的計計量基礎 【例題題1單選選題】下列列各項業(yè)務務中，通常常應采用“可變現(xiàn)凈凈值”作為為計量屬性性的是（）。A.對應應收款項計計提壞賬準準備BB.對存貨貨計提存貨貨跌價準備備C.對建造合合同計提建建造合同預預計損失準準備DD.對固定定資產(chǎn)計提提固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準備備答疑疑編號6114401102122正確答案B答案解析選項A錯誤，對應收款項計提壞賬準備，通常采用一

44、定折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與應收款項的賬面價值比較；選項C錯誤，對于建造合同，如果合同預計總成本超過總收入，應當確認減值損失；選項D錯誤，對固定資產(chǎn)計提減值準備，采用資產(chǎn)的可收回金額與固定資產(chǎn)賬面價值比較，資產(chǎn)可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 【例題題2單選選題】下列列各項資產(chǎn)產(chǎn)負債中，應應按公允價價值進行后后續(xù)計量的的是（）。A.企業(yè)因產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量保保證而確認認的預計負負債BB.交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)C.企業(yè)根據(jù)據(jù)暫時性差差異確認的的遞延所得得稅負債D.企企業(yè)為籌集集工程項目目資金發(fā)行行債券形成成的應付債債券答疑疑編號6114

45、401102133正確答案B答案解析選項A、C、D均不按公允價值計量。 【例題題3多選選題】（22009年年考題）企企業(yè)對于符符合確認條條件的會計計要素，應應按照規(guī)定定的會計計計量屬性進進行計量。下列各項項中，屬于于會計計量量屬性的有有（）。A.可變現(xiàn)凈凈值BB.現(xiàn)值C.公公允價值D.歷歷史成本E.未未來現(xiàn)金流流量答疑疑編號6114401102144正確答案ABCD答案解析會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。雖然現(xiàn)值是根據(jù)未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)而計算得到的，但未來現(xiàn)金流量并非一個會計計量屬性。因此選項E不正確。 第二章金金融資產(chǎn)考情分分析 本章難度度較大，主主要涉

46、及各各類金融資資產(chǎn)的初始始計量、后后續(xù)計量，期期末金融資資產(chǎn)的減值值提取，考考試中通常常以客觀題題目為主，但但也會出現(xiàn)現(xiàn)計算題?；A礎知識：金金融工具，是是指形成一一個企業(yè)的的金融資產(chǎn)產(chǎn)，并形成成其他單位位的金融負負債或權益益工具的合合同。金融融資產(chǎn)的分分類分為以以下4類：金融融資產(chǎn)（1）以以公允價值值計量且其其變動計入入當期損益益的金融資資產(chǎn)（22）持有至至到期投資資（33）貸款和和應收款項項（44）可供出出售金融資資產(chǎn)考點一一：貨幣資資金的會計計核算（一）庫庫存現(xiàn)金清清查的賬務務處理庫存現(xiàn)金金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的有待查查明原因的的現(xiàn)金短缺缺或溢余，應應先通過“待處理財財產(chǎn)損溢”科目核算算。待查明明

47、原因后做做如下處理理：盤盈（現(xiàn)金金長款）發(fā)現(xiàn)時查明原因處處理時借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金貸貸：待處理理財產(chǎn)損溢溢借：待處理理財產(chǎn)損溢溢貸：其他應付付款（欠其其他單位個個人的）營營業(yè)外收入入（無法查查明原因的的）盤虧（現(xiàn)金金短款）發(fā)現(xiàn)時查明原因處處理時借：待處理理財產(chǎn)損溢溢貸：庫存現(xiàn)金金借：管理費費用（無法法查明原因因）其其他應收款款（有責任任人賠款部部分）貸：待處處理財產(chǎn)損損溢【例題題1多選選題】企業(yè)業(yè)現(xiàn)金清查查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的有待查查明原因的的現(xiàn)金溢余余的，在處處理過程中中，可能涉涉及的會計計科目有（）。A.其他他應付款 B.管理理費用 CC.待處理理財產(chǎn)損溢溢D.營業(yè)業(yè)外收入E.資資本公積答疑疑編號611

48、4402201011正確答案ACD答案解析發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算?，F(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，記入“其他應付款”；屬于無法查明原因的，記入“營業(yè)外收入”。（二）銀銀行存款的的對賬企業(yè)銀行行存款賬面面余額與銀銀行對賬單單余額之間間不一致的的原因，是是因為存在在未達賬項項。發(fā)生未未達賬項的的具體情況況有四種：1.企業(yè)已收收款入賬，銀銀行尚未收收款入賬；2.企業(yè)已付付款入賬，銀銀行尚未付付款入賬；3.銀行已收收款入賬，企企業(yè)尚未收收款入賬；4.銀行已付付款入賬，企企業(yè)尚未付付款入賬。如沒沒有記賬錯錯誤，調(diào)節(jié)節(jié)后的雙方方余額應相相等。【例題2

49、2計算題題】20112年122月31日日，甲公司司銀行存款款日記賬余余額為4332萬元，銀銀行轉(zhuǎn)來對對賬單余額額為6644萬元。經(jīng)經(jīng)逐筆核對對，發(fā)現(xiàn)以以下未達賬賬項：甲公司司12月228日收到到的A公司司賠款4880萬元登登記入賬，但但銀行尚未未記賬。B公公司尚未將將12月229日收到到360萬萬元的支票票送存銀行行。甲公司委委托銀行代代收C公司司購貨款3384萬元元，銀行已已于12月月30日收收妥并登記記入賬，但但甲公司尚尚未收到收收款通知。112月份甲甲公司借款款利息322萬元，銀銀行已減少少其存款，但但甲公司尚尚未收到銀銀行的付款款通知。答疑疑編號611440220102220112年1

50、22月31日日銀行行存款余額額調(diào)節(jié)表單位：萬元項目金額項目金額企業(yè)銀行存存款日記賬賬余額加：銀行已收收、企業(yè)未未收款減：銀行已付付、企業(yè)未未付款4323384332銀行對賬單單余額加：企業(yè)已收收、銀行未未收款減：企業(yè)已付付、銀行未未付款66444803360調(diào)節(jié)后的存存款余額784調(diào)節(jié)后的存存款余額784【思考考問題】 企業(yè)銀行行存款的賬賬面余額與與銀行對賬賬單余額因因未達賬項項存在差額額時，能否否按照銀行行存款余額額調(diào)節(jié)表調(diào)調(diào)整銀行存存款日記賬賬。答疑疑編號6114402201033正確答案不能調(diào)整銀行存款日記賬。（三）其其他貨幣資資金其其他貨幣資資金包括：外埠存款款、銀行匯匯票存款、銀行本

51、票票存款、信信用證保證證金存款、信用卡存存款、存出出投資款。【例例題3多多選題】下下列各項，不不通過“其其他貨幣資資金”科目目核算的有有（）。A.信用證保保證金存款款B.備用金C.銀銀行匯票存存款DD.商業(yè)承承兌匯票E.銀銀行承兌匯匯票答疑疑編號6114402201044正確答案BDE答案解析備用金應通過“其他應收款備用金”科目或者“備用金”科目核算；商業(yè)匯票應通過“應收票據(jù)”科目核算?？键c二二：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬務處處理（一一）相關規(guī)規(guī)定以以公允價值值計量且其其變動計入入當期損益益的金融資資產(chǎn)，可以以進一步分分為交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)和直接指指定為以公公允價值計計量且其變變動計入當當期損益的

52、的金融資產(chǎn)產(chǎn)。11.劃分為為交易性金金融資產(chǎn)的的條件取得該金金融資產(chǎn)的的目的，主主要是為了了近期內(nèi)出出售。例如如，企業(yè)以以賺取差價價為目的從從二級市場場購入的股股票、債券券和基金等等準備近期期內(nèi)出售。2.初始始計量應當按照照公允價值值進行初始始計量。注注意：相關關交易費用用應當直接接計入當期期損益；支支付的價款款中包含的的已宣告但但尚未發(fā)放放現(xiàn)金股利利或債券利利息，應當當單獨作為為應收項目目進行處理理。33.后續(xù)計計量應應當按照公公允價值計計量，且其其變動計入入當期損益益。（二二）具體會會計核算1.企企業(yè)取得交交易性金融融資產(chǎn)的會會計處理借：交交易性金融融資產(chǎn)成本 【公公允價值】投資收益 【發(fā)

53、生的交易費用】應收利息 【按已到付息期但尚未領取的利息】應收股利 【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】貸：銀行存款 【按實際支付的金額】2.交易性金融資產(chǎn)持有期間的會計處理（1）股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應收股利貸：投資收益（2）債券：資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息借：應收利息貸：投資收益3. 資產(chǎn)負債表日的會計處理（1）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。4.出售交易性金融資產(chǎn)的會計處理借：銀行存款 【應按實際收到的金額】貸：交易性金

54、融資產(chǎn)成本公允價值變動（或在借方）投資收益同時：借：公允價值變動損益貸：投資收益（或相反分錄）【例題1計算題】A公司為非上市公司，按年對外提供財務報告，有關股票投資業(yè)務如下：（1）2011年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費用10萬元，占B公司表決權資本的5%。A公司準備近期內(nèi)出售。答疑疑編號6114402201055劃分交易性金融資產(chǎn)初始確認成本300（14.70.2）4 350（萬元）會計分錄借：交易性金融資產(chǎn)成本 4 350投資收益10應收股利60貸：銀行存款 4 420（2）22011年年7月200

55、日，收到到上述現(xiàn)金金股利；答疑疑編號6114402201066借：銀行存款 10貸：應收股利 10（3）22011年年12月331日,該該股票每股股市價為115元；答疑疑編號6114402201077公允價值變動300154 350150（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 150貸：公允價值變動損益 150【思考考問題】20111年資產(chǎn)產(chǎn)負債表交交易性金融融資產(chǎn)列示示金額3300115 44 5000（萬元）影響2011年營業(yè)利潤的金額10150140（萬元）（4）2012年4月3日, B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.3元，4月30日,收到現(xiàn)金股利。答疑疑編號6114402201088借：應

56、收股利 （3000.3）90貸：投資收益 90借：銀行存款 90貸：應收股利 90（5）22012年年12月331日,該該股票每股股市價為113元；答疑疑編號6114402201099公允價值變動300（1315）600（萬元）借：公允價值變動損益 600貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 600【思考考問題】20112年資產(chǎn)產(chǎn)負債表交交易性金融融資產(chǎn)列示示金額3300113 33 9000（萬元）影響2012年營業(yè)利潤的金額90600510（萬元）（6）2013年6月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為17元，另支付交易費用12萬元。答疑疑編號6114402201100成本4 3

57、50（萬元）；公允價值變動（3）150（5）600450（萬元）借：銀行存款 （3001712）5 088交易性金融資產(chǎn)公允價值變動450貸：交易性金融資產(chǎn)成本 4 350投資收益 1 188借：投資收益 450貸：公允價值變動損益 450【快速速計算】處置時時影響投資資收益公公允價值55088初始成本本4 35507338 （萬萬元）處置時影響響營業(yè)利潤潤公允價價值50888賬面面價值3990011188（萬萬元）持有期間間累計確認認的營業(yè)利利潤 1140（22011年年） 5510（22012年年） 11188（22013年年）8118（萬元元）【例題題2計算算題】（1）22012年年1月

58、1日日，甲公司司從二級市市場購入丙丙公司債券券，支付價價款合計2206萬元元，其中，已已到付息期期但尚未領領取的利息息4萬元，交交易費用22萬元。該該債券面值值總額為2200萬元元，剩余期期限3年，利利率為4%，每半年年付息一次次，甲公司司作為交易易性金融資資產(chǎn)。答疑疑編號6114402201111借：交易性金融資產(chǎn)成本（20642）200應收利息 4投資收益 2貸：銀行存款 206（2）22012年年1月100日，收到到丙公司債債券20008年下半半年的利息息4萬元。答疑疑編號6114402201122借：銀行存款 4貸：應收利息 4（3）22012年年6月300日，丙公公司債券的的公允價值

59、值為2300萬元（不不含利息）。答疑疑編號6114402201133公允價值變動23020030（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 30貸：公允價值變動損益 30借：應收利息 （2004%6/12）4貸：投資收益 4（4）22012年年7月100日收到丙丙公司債券券20122年上半年年的利息。答疑疑編號6114402201144借：銀行存款4貸：應收利息4（5）22012年年12月331日，丙丙公司債券券的公允價價值為2220萬元（不不含利息）。答疑疑編號6114402201155公允價值變動22023010（萬元）借：公允價值變動損益 10貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 10借：應收利息

60、 4貸：投資收益 4【思考考問題】問題20122年12月月31日資資產(chǎn)負債表表“交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)”項目列列報金額？【正正確答案】公公允價值2220萬元元。問問題20012年該該業(yè)務影響響營業(yè)利潤潤的金額？【正正確答案】23004110426（萬萬元）（6）22013年年1月100日收到丙丙公司債券券20122年下半年年的利息。答疑疑編號6114402201166借：銀行存款 4貸：應收利息 4（7）22013年年6月200日，通過過二級市場場出售丙公公司債券，收收到價款2236萬元元。答疑疑編號6114402201177借：銀行存款 236貸：交易性金融資產(chǎn)成本 200公允價值變動（3010