會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理-1

1、消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)是產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格或產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量，在稅法上，可以歸屬為價(jià)內(nèi)稅。企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的業(yè)務(wù)主要通過(guò)損益類科目“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”和負(fù)債類科目“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅”核算， “主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目比較簡(jiǎn)單，一般是在月末計(jì)算出的應(yīng)納消費(fèi)稅額。負(fù)債類科目“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅”相對(duì)復(fù)雜些，先作個(gè)簡(jiǎn)單的介紹：該科目貸方反映按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳納的消費(fèi)稅，借方反映實(shí)際繳納的消費(fèi)稅或者收回委托加工物資時(shí)繳納的可以抵扣的消費(fèi)稅，期末貸方余額反映尚未繳納的消費(fèi)稅，借方余額反映多交消費(fèi)稅或者留抵的消費(fèi)稅。現(xiàn)按企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅的不同情況，我們分別進(jìn)行分析。1）企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對(duì)外銷(xiāo)售

2、（內(nèi)銷(xiāo)）的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接銷(xiāo)售，在銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目， 貸記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目， 貸方“銀行存款”。 發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退稅時(shí)作相反分錄。例。某工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售10 噸應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為10，增值稅稅率為17，每噸不含稅價(jià)格為10000 元，貨款已收到。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅 =101000010 =10000 元計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 =101000017 =17000 元?jiǎng)t企業(yè)財(cái)務(wù)上應(yīng)作如下分錄：反映收入與增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額借：銀行存款 117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金 -

3、應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000計(jì)提消費(fèi)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加10000貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅 100002）視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的行為，在稅法上屬于視同銷(xiāo)售，按規(guī)定應(yīng)該計(jì)算消費(fèi)稅，會(huì)計(jì)處理上，借記：長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程、營(yíng)業(yè)外支出科目，貸記：應(yīng)交稅金- 應(yīng)交消費(fèi)稅、產(chǎn)成品科目。對(duì)于視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)上可以不作收入處理，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，但必須按同類產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格繳納稅款。同時(shí)，在這里，還有一點(diǎn)需要注意：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消

4、費(fèi)稅。例。某工業(yè)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資，該產(chǎn)品成本8 萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格 10 萬(wàn)元；增值稅稅率為17，消費(fèi)稅稅率10。計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅 =10000010 =10000 元計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 =10000017=17000 元會(huì)計(jì)處理如下借：長(zhǎng)期股權(quán)投資107000貸：產(chǎn)成品 80000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅 10000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170003）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理按照稅法規(guī)定，企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，

5、不再征收消費(fèi)稅（同時(shí)，其委托加工環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅也不能抵扣其他消費(fèi)品應(yīng)納的消費(fèi)稅）。故委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)中委托方支付的消費(fèi)稅應(yīng)該區(qū)分二種情況分別處理，現(xiàn)將相關(guān)會(huì)計(jì)處理分錄陳述如下：發(fā)出材料委托他人加工時(shí)借：委托加工物資貸：原材料支付加工費(fèi)時(shí)借：委托加工物資應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款支付代扣代繳消費(fèi)稅時(shí)，如果可以確定為直接對(duì)外銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)時(shí)借：委托加工物資貸：銀行存款如果可以確定為繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)時(shí)借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款委托加工材料收回入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：委托加工物資委托加工產(chǎn)品直接銷(xiāo)售時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)

6、項(xiàng)稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回直接銷(xiāo)售，不征收消費(fèi)稅，因此不必進(jìn)行消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理。委托加工材料收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，待該應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)，作如下會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中3b 和 6b 這二筆分錄借貸方發(fā)生額的差額，即為實(shí)際應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅額。例。A 公司（一般納稅人）委托B 公司（一般納稅人）加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，A 公司提供原材料8 萬(wàn)元， B 公司向 A 公司收取加工費(fèi)1 萬(wàn)元（不含增值稅）該應(yīng)稅消費(fèi)品于月底加工完畢并驗(yàn)

7、收入庫(kù)，加工費(fèi)已經(jīng)支付給B 公司， B 公司沒(méi)有同類產(chǎn)品，該應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率10。公司（委托方）賬務(wù)處理如下1 發(fā)出材料 8 萬(wàn)元借：委托加工物資80000貸：原材料 800002 支付加工費(fèi) 1 萬(wàn)元及增值稅 1700借：委托加工物資10000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款 11700支付代扣消費(fèi)稅，本例中，因?yàn)闆](méi)有同類產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，所以，需要用組成計(jì)稅價(jià)格公式：組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)） / （1消費(fèi)稅稅率）所以，就本例而言，受托方應(yīng)該代扣消費(fèi)稅稅款 =（8+1）（110） 10=1萬(wàn)元如果可以確定為直接對(duì)外銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)時(shí)，該筆稅款應(yīng)該按如下方法處理借：

8、委托加工物資 10000貸：銀行存款 10000如果可以確定為繼續(xù)用于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的業(yè)務(wù)時(shí)，該筆稅款應(yīng)該按如下方法處理借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅 10000貸：銀行存款 10000委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品驗(yàn)收入庫(kù)a，第一種情況，即直接銷(xiāo)售時(shí)，該委托加工物資的入庫(kù)價(jià)值=材料成本加工費(fèi)代收代繳消費(fèi)稅 =811=10 萬(wàn)元借：原材料 100000貸：委托加工物資100000b，第二種情況，即繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，該委托加工物資的入庫(kù)價(jià)值=材料成本加工費(fèi) =81=9 萬(wàn)元借：原材料 90000貸：委托加工物資900005 假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為制成品，A 公司不再進(jìn)行加工，直接對(duì)外銷(xiāo)售，并

9、于月底全部售出，取得收入15 萬(wàn)元（不含稅），處理如下借：銀行存款 175500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）255006 假設(shè)上述委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品為半成品，A 公司領(lǐng)用全部委托加工材料用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（消費(fèi)稅率仍然是10%），并已經(jīng)在本期出售，取得收入20 萬(wàn)元（不含增值稅），則賬務(wù)處理如下：取得收入時(shí)借：銀行存款 234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000b 計(jì)算 A 公司當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅， 當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅 =20*10%=2萬(wàn)元，則企業(yè)賬務(wù)處理如下借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加20000貸：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅

10、200000c，次月企業(yè)根據(jù)“應(yīng)交稅金- 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中3b 和 6b 這二筆分錄借貸方發(fā)生額的差額（ 20000-10000）即為實(shí)際應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅額。借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅 10000貸：銀行存款 100004）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品用于直接對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，其向海關(guān)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該進(jìn)口消費(fèi)品的成本中，企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)（原材料，庫(kù)存商品等科目）貸：銀行存款進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其向海關(guān)交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅的借方，企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款5）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理根據(jù)國(guó)

11、家稅務(wù)總局有關(guān)出口退稅的相關(guān)規(guī)定，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口或者代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除另有規(guī)定外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征消費(fèi)稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免消費(fèi)稅及賬務(wù)處理主要有以下幾類情形。生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接免征消費(fèi)稅的，不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅，也不作應(yīng)交消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理。當(dāng)企業(yè)直接出口免征消費(fèi)稅消費(fèi)品，取得收入時(shí)，作如下分錄即可：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 - 出口貨物生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定實(shí)行先征后退方法的，按下列規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)納消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，按內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷(xiāo)售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。（6）減免消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理對(duì)直接減免的消費(fèi)稅，不