目前我國內部審計存在的問題及對策

1、 TOC o 1-5 h z 摘要1Abstract 2引言 41內部審計的定義、職能及作用 5內部審計的定義 .5內部審計的職能 .6內部審計的作用 .8 HYPERLINK l bookmark0 o Current Document 2目前我國內部審計存在的問題10對內部審計的性質認定模糊 11內部審計的工作內容狹窄 12內部審計缺乏客觀性與獨立性 13內部審計人員的素質有待提高 143針對我國內部審計存在的問題提出對策 .14明確內部審計的性質與定位 15拓展內部審計的工作內容16擴大內部審計的職能及作用 18合理設置內部審計機構19內部審計人員必須全面提高自身的綜合素質能力 .22實

2、施事前、事中和事后審計相結合的審計方法23內部審計要進行職業(yè)化管理2426致謝27獻28本文主要闡述了內部審計的基本理論，以及在市場經濟快速 發(fā)展，內部審計制度、法規(guī)逐步改良、充實、提高的情況下，內 部審計逐漸暴露出的問題，并就其提出解決策略。內部審計的基本理論主要介紹了內部審計的定義，即內部審 計是指組織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查 和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組 織目標的實現；內部審計的職能，即監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、 服務四項；內部審計的作用，包括制約、防護、鑒證、促進及建 設性作用。在使讀者基本了解內部審計之后，引出了當今我國內部審計 存在

3、的問題；即內部審計的性質不明確；內部審計的工作內容狹 窄；內部審計缺乏客觀性與獨立性以及內部審計人員水平有待提 高。針對我國內部審計存在的問題提出了對策。分別從內部審計 的定位、工作內容、內部審計的職能和作用的拓展、合理設置內 部審計機構、內部審計方法的更新、內部審計人員的素質及內部 審計的職業(yè)化管理七個方面加以論述。關鍵詞：內部審計 管理審計 內部控制1AbstractBasic theories that this text has explained the inside auditing mainly, and develop fast in market economy, under

4、 the situation that inside audit system, regulation improve, substantiate, improving progressively, inside is it expose question that produce gradually to audit, and put forward the tactics of solving on it.Basic theories that inside audit introduce definition that inside audit mainly, namely it ref

5、ers to organizing a kind of inside supervision with objective independence and appraisal activity that the inside is audited, through check and appraise it business activities and what inside control getting proper, legitimacy and validity promote organizing the realization of the goal; Function tha

6、t inside audit, namely supervise, management control, appraising discerning, 4 services; Function that inside audit, including restrain from , protect , discern , promote and constructive function .After making readers understand basically that inside is audited, have drawn and nowadays audited the

7、existing problem inside our country; Namely the nature that the inside audits is indeterminate;The working content that the inside audits is narrow; Inside is it lack objectivity, independent character and inside auditor competence is it raise to remain to audit. Have put forward the countermeasure

8、to the question that audit existence inside our country. Localization audited from the inside separately, working content, expansion of function and function that the inside audits, establishment of the inside audit agency, inside audit renewal, and inside quality and professionalism that inside aud

9、it of auditor of method manage seven expound the fact. Keyword : Internal Audit Management Audit Internal Control早在19世紀的英國，內部審計就已經誕生，隨著二戰(zhàn)后資本 主義競爭的日益激烈，促使企業(yè)更加重視內部經濟管理，使內部 審計得到迅速發(fā)展。與西方國家不同，我國的內部審計是在政府 審計的羽翼下建立和發(fā)展起來的。1985年8月頒布的國務院關 于審計工作的暫行規(guī)定要求縣級以上政府部門和大中型企業(yè)組 織應當建立內部審計制度，設立內部審計機構，在各級主管部門 的積極推動下，內部審計蓬勃發(fā)

10、展。當時的內部審計是強制性建 立的，是國家審計的有利補充，是國家審計職能的延伸，是側重 于包括揭露錯誤和舞弊行為在內的財務會計事項的審計。在當時 內部審計作為國家審計的輔助力量發(fā)揮了巨大作用。隨著政治、經濟環(huán)境的改變，內部審計已經由財務審計逐步 擴展為包括財務事項和非財務事項在內的業(yè)務審計，內部審計除 了具有傳統的防弊功能外，更具有積極的興利功能。在此階段， 我國的內部審計在企業(yè)中的作用逐漸加強，內部審計存在的問題 也逐漸的暴露出來，尋求解決之道已經迫在眉睫。目前我國內部審計存在的問題及對策隨著經濟的發(fā)展，內部審計對企業(yè)發(fā)展的作用，逐漸被社會 各界所重視。我國審計署和內部審計協會制定了一些關于

11、內部審 計的規(guī)定、準則。有的企業(yè)也紛紛建立了內部審計機構，并積極 探索內部審計機構的最正確模式，使內部審計能夠更好的發(fā)揮作 用，為企業(yè)帶來更大的利益。為了使讀者能夠充分的了解內部審計，先就內部審計的基本理論進行介紹。1內部審計的定義、職能及作用內部審計的定義借鑒中國內部審計協會在內部審計基本準則2003年6 月1日起實施中對內部審計所作出的定義，即內部審計是指組 織內部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經 營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的 實現。該定義與傳統的內部審計定義不同。傳統的內部審計定義 是對財政收支、財務收支及有關經濟活動或經營管理活動進行檢 查

12、和評價，帶有較強的政府審計色彩，不適合現代內部審計實務。內部審計基本準則中的定義闡述了內部審計需要財務審計，更需要考慮管理審計，因此，內部審計職能不僅要考慮傳統的監(jiān) 督職能，更要強調通過評價而促進經營管理活動效率的提高；同 時它從經營活動和內部控制兩方面來概括內部審計的對象是充 分、適當的，這也使內部審計呈現出有別于民間審計及政府審計 的特點。內部審計的職能內部審計的職能是指內部審計在企業(yè)經營管理中客觀具有的 功能。它是隨著社會經濟的發(fā)展和企業(yè)內部管理的需要逐步完善 和發(fā)展的?，F代內部審計具有監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務 等四項職能。監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內部審計機構監(jiān)察和催促本企業(yè)內部 各種

13、經濟活動在正常軌道上運行。通過對企業(yè)財務收支、經濟效 益、財經紀律等方面的審查，監(jiān)督其真實性、正確性、合法性及 有效性，是否全面履行經濟責任等情況。管理控制職能。內部審計部門通過審計活動，對企業(yè)經營管 理、生產、技術等各部門進行徹底的檢查、取證、分析和評價， 客觀公正的作出結論，提出改良工作的意見和建議；協助領導進 行科學的決策，強化內部控制，堵塞管理漏洞，提高經濟效益。由此可見，內部審計部門是企業(yè)內部的一個重要的具有管理和參 謀性質的職能部門。評價鑒證職能。內部審計的評價是內部審計人員依據一定的 審計標準對經營活動及其績效進行合理的分析和判斷。評價是在 掌握實際情況的基礎上作出的。評價過程的

14、實質是針對審核、檢 查中發(fā)現的問題和缺陷進行評議，從而肯定成績指出不足的過程。 評價是內部審計的核心職能。鑒證是對企業(yè)的財務管理及其經濟 活動的鑒證和證明，據以作出審計結論。內部審計部門接受政府 審計局的委托或企業(yè)高層的指令，對企業(yè)財務收支及經濟活動進 行審核、檢查、鑒證，反映和說明某一經濟活動事實或某一方面 經濟資料是否真實、正確、合理和有效。服務職能。服務職能是通過對被審查活動的分析和評價，向 被審計單位提供改良工作的建議和咨詢服務，幫助其有效地履行 職責，提高工作質量的功能。企業(yè)內部審計的服務職能有兩層含 義：一是要為本企業(yè)服務，對最高層負責，完成其指派的任務； 二是為國家審計機關及企業(yè)

15、上級行業(yè)主管部門服務，完成他們交 辦的工作。隨著WTO勺加入和改革開放的需要，內部審計的職能正在逐 步完善，對經濟發(fā)展的重要性正被人們認識。7內部審計的作用內部審計的作用是內部審計職能的外在表現。內部審計在企 業(yè)管理中的作用，是內部審計部門行使審計職能、完成審計任務， 在實現審計目標過程中或之后產生的客觀效果。它包括制約、 防護、鑒證、促進及建設性作用。制約作用。內部審計通過對企業(yè)經濟活動及其經營管理制度 的監(jiān)督檢查，對照國家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計 工作標準，揭示企業(yè)的違法亂紀行為，維護企業(yè)的經濟秩序。內 部審計能夠披露經濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會 計信息資料真實、

16、正確、及時、合理合法的反映事實，糾正經濟 活動中的不正之風。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤， 而且存在著具有造假性質的“賬外賬”和“兩本賬”及私設小金 庫現象，因此，有必要強化內部審計監(jiān)督，查錯防弊，提高會計 和審計人員的業(yè)務素質。防護作用。內部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革， 降本增效起到了保證、保障、維護作用。1為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。為了適應WTCM境下的新形勢，應對激烈的市場競爭，內部審計人員有必要開展事前、事中、事 后審計，內控系統的健全性和有效性審計， 風險審計及電腦審計，8揭示并建議改正內部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高企 業(yè)管理水平。2保障國

17、有資產的安全、完整。內部審計人員應 重視生產經營情況，對企業(yè)資產狀況做到心中有數，隨時隨地開 展內部審計督查，提出有效措施，經濟有效的使用資產，確保國 有資產保值增值，防止國有資產流失。3降本增效，維護財經紀律。有效地開展經濟效益審計是當前企業(yè)內部審計工作的重點 和關鍵。降低成本增加效益，維護財經紀律是經濟效益審計的出 發(fā)點。鑒證作用。開展任期內經濟責任審計和領導干部離任審計， 強化內部監(jiān)督機制。實行領導班子在任定期審計，有助于監(jiān)督企 業(yè)領導依法辦事，遏制腐敗，促進企業(yè)廉政建設，為上級主管部 門和政府考察提拔干部提供依據。開展領導干部離任審計，評價 企業(yè)領導在任期間生產經營情況、遵守財經紀律情

18、況、履行經濟 責任情況，肯定成績，糾正不足，有利于人事制度改革和企業(yè)方 針政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。促進作用。1促進企業(yè)改善經營管理，提高經濟效益。通 過財務收支審計和經濟效益審計，發(fā)現影響財務成果和經濟效益 的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收入C 2促進經濟責任制的完善和履行。 通過經濟責任制審計，發(fā)現制度本身的缺陷，向有關部門反饋信息，解決履行情況和責任歸屬不清的問題。建設性作用。建設性作用是通過對被審計單位的經濟活動的 檢查和評價，針對管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意 見和方案，促進企業(yè)改善經營管理。1審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決

19、存在的問題，完 善內部控制制度，堵塞漏洞。2審查評價企業(yè)的財務收支和經 濟效益，尋找新的經濟效益增長點，消除不利因素，優(yōu)化資源配 置，增強企業(yè)活力和市場競爭力。綜上所述，內部審計在貫徹執(zhí)行黨和政府的方針政策和維護 財經紀律方面，在保護國家和企業(yè)的合法權益、改善企業(yè)的經營 管理、提高經濟效益及應對國際市場競爭等方面，都起到了重要 作用。2目前我國內部審計存在的問題隨著時代的變遷，政治、經濟環(huán)境的改變，內部審計已由財 務審計逐步擴展為包括財務事項和非財務事項在內的業(yè)務審計， 內部審計除了具有傳統的防弊功能外，更具有積極的興利功能。 但是，我國企業(yè)的內部審計仍然存在著一定的不足與缺陷。加入 WTOU

20、后，內部審計獲得了巨大發(fā)展機遇的同時，也面臨著各種10 嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，我國的內部審計需要適時地加以改良和完善， 更需要謀求更大、更快、更好的成長與發(fā)展。從審計組織體系上看，我國目前也已形成由政府審計（國家審 計）、內部審計及民間審計（社會審計）構成的審計監(jiān)督評價體系。 三種審計鼎足而立、并駕齊驅，各有側重、時有協同。在過往的 各個歷史時期，它們基本上適應了我國經濟發(fā)展的客觀需要，不 同程度地發(fā)揮了其制約與促進的作用。但隨著我國改革的不斷深 入、經濟社會的日益進步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現有的各種審 計及其構成的審計組織體系日益暴露出不少的缺陷和弊端。就企 業(yè)的內部審計而言，目前的基本現狀及存

21、在的突出問題主要在于：對內部審計的性質認定模糊在市場經濟條件下，內部審計是在財產所有權與管理經營權 別離的情況下，隨著企業(yè)經營機制轉換、管理方式變革，基于加 強經營管理的內在需要而形成和發(fā)展起來的，這也是內部審計賴 以存在的客觀基礎。1983年我國全面恢復審計工作以后，為了盡 快完善審計組織體系，補充國家審計力量，提出了加快建立與發(fā) 展內部審計工作的任務，但無視了必備的一些條件，出現了一定 的盲目性。我國企業(yè)內部審計的發(fā)展始于1985年，但當時的企業(yè) 尚未真正成為自主經營、自負盈虧的商品生產經營者，更未成為ii 嚴格意義上的獨立法人實體與市場競爭主體，在企業(yè)內部也沒有 真正產生加強經營管理與實

22、施內部控制的客觀需要。因此，此背 景下的我國企業(yè)內部審計，實際上是一種行政命令的產物，進而 形成了片面強調外向性服務及作為國家審計基礎而存在的內部審 計模式。這種審計模式實際上導致了人們對內部審計在性質認定 上的模糊，從而不利于甚至阻礙著內部審計理論與實務的發(fā)展。 當時，不少企業(yè)及其管理當局對之很不理解甚至有抵抗情緒，至 今在有些企業(yè)，內部審計仍然難以融入其整體經營管理之中，其 結果導致內部審計工作很難正常開展，更談不上履行其監(jiān)督評價 職能及開展保證咨詢活動，從而不能充分發(fā)揮其應有的內向性服 務的作用。這樣，不僅不利于內部審計的健康發(fā)展，而且使之越 來越不適應企業(yè)發(fā)展的需要。內部審計的工作內容

23、狹窄在我國內部審計機構建立之初，多數企業(yè)的領導人員對內部 審計及其獨立性本質特征認識不足，錯誤地認為審計就是查帳， 并將內部審計機構置于財會部門之內，不僅使內部審計無力監(jiān)督 財會部門，而且受其地位和權限的限制，也很難監(jiān)督其他部門， 做出的審計結論往往有失客觀公正。后來，情況雖有所變化，但 總體上沒有根本性的改良。直至現階段，我國仍有不少企業(yè)的內12 部審計僅局限于企業(yè)財務會計方面（審查），很少觸及經營管理的 其他領域，從而使內部審計多屬財務性質，歸屬于財務部門領導C 盡管政府機構及有關部門的指導精神要求或建議將財會部門與審 計機構分立，但有些企業(yè)采取“一套班子”的做法，應付監(jiān)督檢 查時才可能分

24、為兩個機構，平時卻將它們合二為一，這就使得內 部審計工作實際上變成了財務會計的自審過程，其客觀性與公正 性自然可想而知！內部審計缺乏客觀性與獨立性審計的獨立性，是審計監(jiān)督區(qū)別于會計監(jiān)督、財政監(jiān)督等其 他經濟監(jiān)督而獨具的本質特征，是審計能夠有效發(fā)揮作用必備的 內在條件。無論是外部審計還是內部審計，都具有獨立性。內部 審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的 授予行使上，還表現在審計的客觀性上。內部審計具有獨立性， 是使內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。從我國 的形狀來看，企業(yè)內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層 管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，但是

25、內部 審計的獨立性和客觀性不強。在實際工作中，現有的機構設置使 內部審計一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經營管理部 門進行監(jiān)督和評價，只審計二級企業(yè)，即便對總公司財務部門進13 行審計，通常也難以取得滿意的效果，其主要原因是內部審計的 獨立性沒有得到應有的保障。因此，也就很難談及其客觀性了。內部審計人員的素質有待提高現階段的內部審計大多是事中、事后的“查錯防弊”，而事 實上內部審計還可以通過有效的事前審計，為企業(yè)經營者提供相 關的信息、技術等支持和服務，以便管理當局及時改善經營管理， 提高經濟效益。當然，這要求內部審計人員必須具備較高的素質 與水平，但我國的內部審計人員中不少人僅熟悉甚至

26、不懂財務會 計業(yè)務，有相當一些人員不具備必要的學識及業(yè)務能力，不了解 本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。 這樣的審計人員是不能適應市場經濟的發(fā)展的，隨著經濟的快速 發(fā)展及我國加入世貿組織后的沖擊，對內部審計人員知識結構多 元化的要求日益迫切。不僅如此，內部審計在有些單位的地位不 高也使內部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，他們 往往被誤解或在不順心狀態(tài)抑或不適宜環(huán)境下工作，感覺到開展 審計工作和實現自身價值的困難。顯然，這不利于充分調動內部 審計人員繼續(xù)學習與開展工作的積極性和主動性，也不利于進一 步提高他們的學識水平、業(yè)務能力及綜合素質。3針對我國內部審計存在

27、的問題提出對策14鑒于我國內部審計現狀及存在的突出問題， 無論其定性定位、 體制機制或方法方式等，都無法進一步適應現代企業(yè)制度的要求 與經濟監(jiān)督評價的需要。內部審計與入世以來新要求的差距日益 擴大，其局限性隨著經濟環(huán)境的不斷變化則更加明顯，因而急需 對內部審計加以改良和完善，并謀求全方位、寬領域、高質量的 發(fā)展，其主要方略是：明確內部審計的性質與定位內部審計在企業(yè)經營管理中處于極其重要而又特殊的地位。企業(yè)的目標是企業(yè)的各個部門努力的方向，而內部審計及內部控 制組成要素則是為實現或達成該目標所必需的條件。要確保內部 控制制度被切實地執(zhí)行并收到良好的效果，并能夠隨時適應外部 環(huán)境的變化，就必須加強

28、對內部控制的有效監(jiān)督與客觀評價。內 部審計是監(jiān)督與評價內部控制的主要力量。不僅如此，在現代企 業(yè)經營管理中，隨著外部環(huán)境變化、各種風險增多、公司治理加 強及內部組織重整，內部審計工作還應在改良風險管理和完善治 理結構等方面發(fā)揮審查、評價及促進作用。國際內部審計師協會 (IIA)在其制定并修訂的內部審計實務標準及職責說明(2001 年)中認定：“內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其 目的在于增加價值和改良組織的經營。它通過系統化、標準化的15 方法，評價和改良風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織 實現其目標?！边@是目前較為權威的關于內部審計的界定，也是 未來內部審計職業(yè)發(fā)展的方向。拓

29、展內部審計的工作內容從目前的實際情況分析，我國內部審計的工作重點從單純的“查錯防弊”向促進提高單位管理水平轉變。內部審計工作要擴 大自己的工作范圍，不局限于財務領域的審計，要向業(yè)務經營領 域和管理領域拓展。拓展的工作內容有：第一，開展對單位內部 控制制度的審計。內部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務活動的 有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞 弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程 序。內部控制對企業(yè)的運營與發(fā)展起著重要的作用，因此，內部 審計應該審計并評價業(yè)務經營內控制度的健全性和有效性，為改 良控制服務；第二，開展對專項業(yè)務活動的審計。評價其對企業(yè) 決策和

30、管理規(guī)章制度的執(zhí)行情況，評價其活動是否到達預定目標, 是否做到了節(jié)約高效。第三，開展管理經營審計。管理審計 是將工作領域擴展到事前，并深入到生產、技術及經營的主要環(huán) 節(jié)，對管理經營活動評價其管理職能的發(fā)揮情況，和各項管理措 施的有效性。開展管理審計可以更好的促使企業(yè)加強內部控制，16 改良經營管理，提高經濟效益。傳統的內部審計基本上是以傳統 審計為主，也就是人們常說的“查賬”，這種審計方式的局限性 顯而易見，一些侵犯國有資產的行為以及管理中的過失、漏洞單 從賬面上是難以反映的。管理審計則彌補了這些不足，管理審計 以財務審計為基礎，通過企業(yè)的經營管理流程和內部控制狀況進 行調查分析，可以評價企業(yè)

31、內部控制的健全有效性，從而為改善 經營管理，提高經濟效益提出建議，指明方向，以提高企業(yè)管理 者的素質和水平，并以此提高企業(yè)管理層次；它通過對企業(yè)經營 業(yè)績和計劃完成情況進行審計評價，并以此為依據考核獎罰企業(yè) 經營者；通過對企業(yè)經營政策和經營活動的審計監(jiān)控，使之與企 業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略和方針政策相一致。通過審計，查找影響經濟 效益的因素，促進企業(yè)完善內部控制，堵塞漏洞，降低成本，加 強經營管理。第四，對各責任中心經濟責任的履行情況進行審計, 如對各成本中心的成本支出進行評價，對各利潤中心利潤的實現 情況進行考核等。第五，開展各種經濟責任審計、任期目標審計 或離任審計等，監(jiān)督企業(yè)內部各單位經濟責任的

32、履行情況。不斷 擴展內部審計的業(yè)務范圍，將工作重點放在促進單位管理水平的 提高，這也是一種國際趨勢。例如美國愛迪生電力公司的內部審 計機構，下設四個職能分部，除財務審計分部外，還有業(yè)務經營17 審計分部、電腦工程及建筑審計分部、系統審計分部。 在80名審 計人員中，從事財務審計的只占22人，其余的人員全部從事非財 務領域的內部審計工作。在英國公共部門的內部審計機構中，有 88%的內部審計機構開展了對管理和業(yè)務經營系統的審計，他們 對單位管理控制系統審計的關注程度，超出了對財務領域的關注 程度。在企業(yè)中內部審計的這一趨勢就更加明顯了。擴大內部審計的職能及作用目前，我國內部審計人員大多精力投放在財

33、務數據的真實性、 合法性的審查及監(jiān)督上，審計的主要職能就是“查錯防弊”，而 不是對企業(yè)管理做出分析、評估和提出管理建議，審計的對象主 要是會計報表、帳簿、憑證及相關資料。例如，在對投資項目的 審計中，往往僅審核投資協議是否完整，企業(yè)是否根據投資比例 在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法 進行了正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理， 合作對象是否合適，是否有更好或替代的選擇方案等，一般不去 深入分析。事實上，企業(yè)發(fā)生的錯誤與舞弊等問題大多存在于這 些過程中。隨著現代企業(yè)制度的建立，外部制約機制的加強，內 部管理水平的提高，會計電算化的普及，帳面資料的錯誤弊端會 越

34、來越少，內部審計的職能作用也應從審查和監(jiān)督向評估與咨詢18 方面拓展。內部審計也不會只局限于財務領域，它將擴展到企業(yè) 經營管理的各個方面。因此，內部審計人員的定位應從以監(jiān)督為 主的角色轉變向以評估與監(jiān)督并重的角色轉變， 突出內部審計“內 向性服務”的特點，開拓內部審計更加廣闊的生存與發(fā)展的空間。合理設置內部審計機構為了合理設置內部審計機構，應該探索多種形式的內部審計 機構設置方式。要結合現代企業(yè)制度的建立，在企業(yè)改制的同時， 設置適合企業(yè)管理特征的內部審計機構。目前，我國企業(yè)內部審 計機構隸屬關系大致有以下幾種形式。第一是在財務部門設置內 部審計部門，受財務經理領導。第二是內部審計機構隸屬于監(jiān)

35、事 會，受監(jiān)事領導。第三是內部審計機構隸屬于總經理總裁， 受總經理總裁領導。第四是內部審計機構隸屬于董事會，受 董事會領導。第五是內部審計機構隸屬于審計委員會，受審計委 員會領導。從這幾種組織形式可以看出，設置內部審計機構要考 慮：是否與其他職能機構的設置相適應， 要獨立于其他職能部門； 是否與管理要求相適應，信息溝通渠道上能及時向管理當局匯報 審計結果、提出審計建議，審計項目選擇上能表達管理當局的要 求；是否有相應的職權和資源等。根據以上需要考慮的內容，以及現代企業(yè)制度的要求，結合19 我國的實際情況，提出我國現代企業(yè)制度下的內部審計機構模式： 第一層次：在一級公司即集團公司，如青島海爾集團

36、董事會 下設立受直接領導的審計委員會，作為一級公司內部審計最高領 導機構。內部審計委員會的成員由兩部分組成：一部分來自公司 董事，另一部分來自公司以外的資深專業(yè)人士，他們在內審委員 會中占大多數，內審委員會主席由公司以外的資深專業(yè)人士擔任。 內審部門負責人直接向內審委員會匯報工作， 不受其他部門干預。 這樣既有利于內審部門開展對各項經濟活動的審計工作時與其他 部門建立良好的工作關系，提高工作效率，也有利于公司經理層 對內審工作的支持。第二層次：在二級公司即核心層企業(yè)，如 XX總公司設立總經理或總裁直接領導下的審計部室， 二級公司的審計部室在一級公司資金或控股的企業(yè)內部開展 審計工作，對審計委員

37、會報告。第三層次：在三級公司即緊密層公司，如XX公司設立總經理或總裁直接領導下的審計科室，對三級公司進行審計，對二級公司的審計部室報告， 如有重大審計事項，則向審計委員會直接報告。第四層次：當一 級公司所屬二級公司和三級公司數目不多，審計委員會領導下的 審計部門可直接對二級公司、三級公司進行審計。但當二級公司、 三級公司數目太多、跨度太大時，審計委員會領導下的審計部門20 由于精力有限，以及不能深入的了解二級公司或三級公司，這時 就可以設置總經理總裁領導制。第一、二、三層次，滿足了財產所有權、經營權的別離。評 價了各該層次受托經濟責任履行情況的要求。第四層次既滿足了 受托經濟責任，又根據實際情

38、況更加靈活地發(fā)揮了內部審計的作 用，降低了成本，提高了效率，降低了風險，提高了審計質量， 同時也適應我國不同層次、不同規(guī)模現代企業(yè)的情況。在這種模 式中，首先提高了內部審計的地位，增強了內部審計的獨立性和 權威性。防止一人既領導財會工作，又領導審計工作（如總會計師 領導審計）；同時也防止了一人領導某項業(yè)務活動，又領導對這項 業(yè)務活動的審計（如基建工作與基建決算審計），保障了審計的獨 立性。其次表達了內部審計機構的按需設置。企業(yè)內部機構的臃 腫和低效會影響企業(yè)的經濟效益。一個企業(yè)應不應該設置內審機 構，要看是否有進行內部審計的必要性和內部審計工作量大小兩 個方面。有無開展內部審計的必要性，要看一

39、個單位和管理者是 否能親自監(jiān)督檢查全部需要監(jiān)督檢查的活動，如果有這種能力， 也就沒有必要去設置內部審計機構。否則，就應該建立內部審計 機構，派專職人員從事監(jiān)督檢查工作。決定是否設置內審機構還 要看內部審計工作的量，如果雖有開展內部審計的必要，但是工21 作量有限，也可采用聘請外部審計人員來提供內部審計服務的方 式，而不必設置專門的內部審計機構。內部審計人員必須全面提高自身的綜合素質能力企業(yè)經營環(huán)境的日益復雜和競爭的更加激烈，對內部審計人 員的素質提出了更高的要求。內部審計人員不僅需要精通財務會 計，還需要適當了解其他業(yè)務領域，掌握相關知識與技能，以便 更好地實施審計并為企業(yè)管理服務。在這種背景

40、下，內部審計人 員的素質要求至少應包括以下幾個方面：1很高的道德修養(yǎng)。 內部審計人員應具有老實、正直的人品。2豐富的知識。這種知識既包括理論方面的知識，比方會計、審計、財務管理、稅務 等，也包括實踐知識。內部審計人員應具有會計、審計、財務管 理、業(yè)務活動等實踐經驗。因此，內部審計人員應由不同專業(yè)背 景、不同實踐經歷的人組成，形成團隊，發(fā)揚團隊精神。止匕外， 在知識內容上，現代內部審計更應熟悉企業(yè)的經營管理活動，了 解業(yè)務活動內容、程序和方法，積極開展專業(yè)審計。3很強的相關技能。這些技能包括風險的識別、評價、控制，信息技術的 運用，與他人的溝通和信息交流，判斷分析、總結報告以及多種 語言的應用技

41、能。4不斷學習，勇于創(chuàng)新的精神。現代企業(yè)本 身就應是一個學習型組織，其成員應不斷學習新的知識、技術，22并在實踐中，隨著環(huán)境的變化，不斷創(chuàng)新。因此，內部審計人員 應自覺學習，不斷開創(chuàng)內部審計的新領域，深化內部審計的范圍， 通過內部審計自身的工作，提高其權威性。5熟悉法律、法規(guī)制度。因為審計總是要進行監(jiān)督。監(jiān)督就要有標準，由于我國處 于經濟轉型階段，各種新的法律、新的準則和標準都會不斷出現， 原有的制度、法律、法規(guī)也會不斷修改。因此，內部審計人員應 及時學習有關制度、準則和有關法律、法規(guī)以及行為標準。只有 熟悉這些標準，才能有效的對企業(yè)內部的經濟活動及其內部控制 進行監(jiān)督評價，從而實現其目標。實

42、施事前、事中和事后審計相結合的審計方法既要對企業(yè)單位的重大經營決策、重點投資項目及占用資金數額較大的主營業(yè)務實行事前審計，又要監(jiān)督和評價有關項目、 預算及合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息 并防止失誤。隨著企業(yè)管理水平的提高，內部審計工作將不局限 于事后監(jiān)督，還應在事前預防和事中控制中發(fā)揮積極作用，從而 需要對企業(yè)內部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。例如， 企業(yè)的生產計劃、銷售計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事 前審核、事中控制。經驗豐富的內部審計人員，應能及時發(fā)現各 個環(huán)節(jié)中存在的問題，并能直接采取或促成有關部門采取有效舉23措把企業(yè)的整體風險降到最低限度隨著電腦技術的

43、發(fā)展及其措把企業(yè)的整體風險降到最低限度隨著電腦技術的發(fā)展及其在企業(yè)中應用水平的提高，開展實時審計及事中審計已成為可能。 利用電腦進行內部審計，就是要在企業(yè)內部建立一個完善、高效 的審計信息化系統和審計操作平臺，對內部財務信息系統及會計 工作實施有效監(jiān)控與評價，對企業(yè)資金、各種資產進行密切跟蹤； 改變目前以手工作業(yè)為主的審計方式，提高內部審計部門在信息 化條件下實施審計監(jiān)督與評價的能力；逐步實現審計過程的三個 轉變，即從單一的事后審計轉變?yōu)槭潞髮徲嬇c事中審計、事前審 計相結合，從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結合， 從單一的現場審計轉變?yōu)楝F場審計與遠程審計、非現場審計相結 合。當然，在

44、審計的技術方法上也將由以手工操作和檢查賬目為 主向以利用電腦和信息網絡為主的方向轉變。 通過全過程的審查、 監(jiān)督與評價，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，提高審計工作的效率 與效果，幫助企業(yè)建章立制，完善內部控制，強化經營管理，更 好地適應未來發(fā)展的需要。內部審計要進行職業(yè)化管理內部審計作為一種獨特的監(jiān)督和評價活動，它既區(qū)別于外部 審計，也不同于單位內部的管理咨詢活動，它已成為一種公認的 為管理服務的職業(yè)。在許多發(fā)達國家都已建立了內部審計的職業(yè)24 組織，而且還建立了全球性內部審計職業(yè)組織一一國際內部審計 師協會。為了促進我國內部審計的發(fā)展，提高內部審計的人員素 質和工作質量，我國也建立了內部審計協會，制定了內部審計職 業(yè)準則。國家審計署于2003年3月4日以第四號令發(fā)布了審計 署關于內部審計工作的規(guī)定；中國內部審計協會也于 2003年4 月12日印發(fā)了內部審計基本準則、內部審計人員職業(yè)道德 標準及十個具體準則，以此來標準內部審計人員的行為，保證 內部審計的工作質量。同時有了內部審計準則，也便于別人了解 內部審計工作，增加內部審計工作成果的可信性。但是，從內部 審計現狀及其未來發(fā)展角度分析，這些規(guī)定還遠不能滿足實際需 要，尚需在實踐中緊密結合未來發(fā)展變化情況，并積極借鑒國外 先進或成功的經驗與做法，對