對北京營改增企業(yè)財務(wù)人員政策培訓(xùn)

1、營業(yè)稅改征增值稅試點政策培訓(xùn)目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法 納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理營改增 大勢所趨營業(yè)稅弊端：1、重復(fù)納稅，2、抵扣鏈條中斷。增值稅優(yōu)勢：1、增值稅的稅制設(shè)計科學(xué)、合理，有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅；2、有利于建立覆蓋貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅制度；3、促進二三產(chǎn)業(yè)融合開展4、加速企業(yè)設(shè)備更新與改造5、有利于降低下游企業(yè)的本錢營業(yè)稅的重復(fù)征稅環(huán)節(jié)進價銷售額增值額假設(shè)按5%繳納營業(yè)稅假設(shè)按17%繳納增值稅差額11001202063.42.621201402073.43.631401602083.44.6合計360420602110.210.

2、8試點地區(qū)： 2021年1月1日 上海 2021年9月-12月 北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省含寧波市、福建省含廈門市、湖北省、廣東省含深圳市。 試點行業(yè)：交通運輸業(yè)、局部現(xiàn)代效勞業(yè)試點初步效果上海截至到11月底，試點納稅人已超過15萬戶 ，改革已累計減稅225億元，中小企業(yè)特別是小微企業(yè)收益明顯，參與試點的小規(guī)模納稅人普遍實現(xiàn)減稅，減稅幅度到達40%試點過渡性財政扶持政策為解決局部企業(yè)稅負上升的問題，上海、北京等試點地區(qū)陸續(xù)出臺了過渡性財政扶持政策。設(shè)立了“營業(yè)稅改征增值稅試點改革財政扶持資金，對稅負增加局部進行扶持，資金不設(shè)上限，具體增加多少就補貼多少。企業(yè)可按月進行申報，財政資金

3、按季度預(yù)撥，資金按年清算。目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法 納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞以下稱應(yīng)稅效勞的本市行政區(qū)域范圍內(nèi)的單位和個人,自2021年1月1日起提供給稅效勞，應(yīng)當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。納稅人和扣繳義務(wù)人 在境內(nèi)提供給稅效勞，是指應(yīng)稅效勞提供方或者接受方在境內(nèi)。 以下情形不屬于在境內(nèi)提供給稅效勞：一境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅效勞。 二境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。三財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 稅 率

4、非營業(yè)活動非營業(yè)活動中提供的交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞不屬于提供給稅效勞。非營業(yè)活動是指：一非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共效勞職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費的活動。二單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞。三單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞。四財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。視同銷售 單位和個體工商戶的以下情形，視同提供給稅效勞： 一向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 二財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 征收范

5、圍-應(yīng)稅效勞范圍 應(yīng)稅效勞范圍詳見?應(yīng)稅效勞范圍注釋?行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運輸業(yè) 使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動 陸路運輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸 】水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動【遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)】航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)】管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動 效勞業(yè)分類

6、現(xiàn)代效勞業(yè)： 銀行、現(xiàn)代物流、專利事務(wù)所傳統(tǒng)效勞業(yè)：銀行、搬家公司、飯館生產(chǎn)性效勞業(yè)：生產(chǎn)性效勞業(yè)是指為保持工業(yè)生產(chǎn)過程的連續(xù)性、促進工業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)升級和提高生產(chǎn)效率提供保障效勞的效勞行業(yè)。生活性效勞業(yè)餐飲、娛樂效勞征收范圍-應(yīng)稅效勞范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息

7、系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù) 物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。 有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 【遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 】 鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 【不包括勞務(wù)派遣】目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法 納稅人和

8、征收范圍概述納稅人的分類管理納稅人的分類管理 試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同 小規(guī)模納稅人標準暫定為應(yīng)稅效勞年銷售額500萬元含本數(shù)以下。納稅人提供給稅效勞銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應(yīng)申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點工作的需要，對小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅效勞年銷售額標準進行調(diào)整。 一般納稅人認定 一般納稅人銷售額標準 應(yīng)稅效勞的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。 應(yīng)稅效勞的年銷售額是指

9、納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運輸和局部現(xiàn)代效勞累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外效勞銷售額。 案例：某運輸企業(yè)，2021年銷售收入為510萬元，銷售額=510/1+3%=495萬元 500萬元 一般納稅人和小規(guī)模納稅人認定標準混業(yè)經(jīng)營納稅人的認定標準以下兩種情況均認定為一般納稅人，且一經(jīng)認定，所有銷售額均適用一般計稅方法，不得對未達標局部單獨適用簡易計稅方法。1銷售貨物，加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅效勞 超過50/80萬 未超過500萬2銷售貨物，加工修理修配勞務(wù)+應(yīng)稅效勞 未超過50/80萬 超過500萬一般納稅人和小規(guī)模納稅人 納稅人情況納稅人類型達標企業(yè)（不經(jīng)常提供

10、應(yīng)稅服務(wù)的除外）一般納稅人其他個人小規(guī)模納稅人達標的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的未達標企業(yè)可申請成為一般納稅人一般納稅人認定納稅輔導(dǎo)期管理1營業(yè)稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導(dǎo)期管理。2試點一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個月.一般納稅人資格認定的特別規(guī)定 4.有以下情形之一者，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 1一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的； 2試點納

11、稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的。 本次稅改一般納稅人資格認定的特別規(guī)定 2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認定為一般納稅人，不需重新申請認定。 3.本市提供公共交通運輸效勞包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車的納稅人，其提供給稅效勞的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。目錄稅收減免和其他規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間及納稅地點計稅方法 納稅人和征收范圍概述納稅人的分類管理一般計稅方法：一般納稅人提供給稅效勞適用一般

12、計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供給稅效勞適用簡易計稅方法計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅效勞，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。計稅方法適用稅率適用于一般計稅方法 一提供有形動產(chǎn)租賃效勞，稅率為17%；二提供交通運輸業(yè)效勞，稅率為11%；三提供局部現(xiàn)代效勞業(yè)效勞有形動產(chǎn)租賃效勞除外，稅率為6%；四財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅效勞，稅率為零。適用稅率征收率 增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定工程，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。一般計稅方法應(yīng)納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當

13、期銷項稅額 50%效勞業(yè)除廣告收入占總收入 50%比例 25% 10人1.5%至25%5人6倍 3.5萬3500035000+7560+33636-15120+8409=52667元即征即退增值稅或減征營業(yè)稅加計100%扣除企業(yè)所得稅不繳納殘疾人就業(yè)保障金支付殘疾人工資不繳納殘疾人就業(yè)保障金而造成多繳納企業(yè)所得稅56061元*60%=336361260*12=1512033636*25%=84091260元*12個月*2倍*25%=7560審批管理減 免 稅 管 理備案管理事先備案事后報送相關(guān)資料需審批工程一軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。二安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的效勞性企業(yè)。三失業(yè)人員就業(yè)。

14、事先報送相關(guān)資料備案的減免稅工程一個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。二殘疾人個人提供給稅效勞。三航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥效勞。四試點納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效勞。五符合條件的節(jié)能效勞公司實施合同能源管理工程中提供的應(yīng)稅效勞。六離岸效勞外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅效勞。七臺灣航運公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。八臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運輸收入。九美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢效勞。十隨軍家屬就業(yè)。十一自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營。十二管道運輸效勞。十三有形動產(chǎn)融資租賃效勞。十四

15、增值稅差額征稅原按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的。 零稅率試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸效勞、向境外單位提供的研發(fā)效勞和設(shè)計效勞適用增值稅零稅率。放棄免稅權(quán)原因因為非最終產(chǎn)品的免稅，將增加納稅人的總體稅負進項稅額銷項稅額第一環(huán)節(jié)100120第二環(huán)節(jié)120140第三環(huán)節(jié)140160假設(shè)沒有免稅：整體稅負為20+20+20=60假設(shè)第一環(huán)節(jié)免稅：整體稅負為0+140-0+20=160假設(shè)第二環(huán)節(jié)免稅：整體稅負為20+0+160-0=180假設(shè)第三環(huán)節(jié)免稅：整體稅負為20+20+0=40減免稅的特別規(guī)定 納稅人兼營免稅、減稅工程的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅工程的銷售額；未分別核算的，不得

16、免稅、減稅。 納稅人提供給稅效勞適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本方法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅效勞均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅工程放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇局部貨物或勞務(wù)以及應(yīng)稅效勞放棄免稅權(quán)。 納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅工程的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)稅效勞所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 征收管理 納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅效勞，應(yīng)當按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退免稅，具體方法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。納稅人提供給稅效勞，應(yīng)當向索取增值稅專

17、用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。 屬于以下情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： 一向消費者個人提供給稅效勞。 二適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅效勞。 建議1：未雨綢繆 選擇納稅方式：一般納稅人還是小規(guī)模 稅目的選擇：認真研究應(yīng)稅效勞范圍注釋 優(yōu)惠政策的選擇：盡量取得學(xué)歷教育資質(zhì)、技術(shù)性收入 多取得進項專用發(fā)票 修改相應(yīng)合同，盡可能符合稅收優(yōu)惠政策 業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)相銜接、結(jié)合 各工程要核算清晰 選擇供給商和效勞商：應(yīng)盡量選擇財務(wù)核算健全，能夠開具增值稅專用發(fā)票的供給商和公司才可以通過抵扣進項稅來降低增值稅稅負建議2：與稅務(wù)機關(guān)保持良好溝通：北京市地方

18、稅務(wù)局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者核定征收個人所得稅有關(guān)政策問題的通知 京財稅202118號應(yīng)稅所得率表行業(yè)應(yīng)稅所得率工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)7%娛樂業(yè)20%律師、會計師、稅務(wù)師、審計師以及其他中介機構(gòu)25%其他行業(yè)10%請多指正，謝謝！附那么 納稅人應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。 ?試點實施方法?適用于試點地區(qū)的單位和個人，以及向試點地區(qū)的單位和個人提供給稅效勞的境外單位和個人。試點地區(qū)的單位和個人，是指機構(gòu)所在地在試點地區(qū)的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區(qū)的其他個人。 第十一條專用發(fā)票應(yīng)按以下要求開具：一工程齊全，與實際交易相符

19、；二字跡清楚，不得壓線、錯格；三發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；四按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。對不符合上列要求的專用發(fā)票，購置方有權(quán)拒收。 稅收與和諧饅頭稅、月餅稅、房產(chǎn)加名稅。情理與法理的沖突，福建首富、紫金礦業(yè)股東陳發(fā)樹個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅。 10年1月1日起征稅沒有區(qū)分取得的時間：上市前還是上市后取得、是原始股東還是后繼股東沒有區(qū)分取得的方式：購置取得還是債轉(zhuǎn)股取得、還是協(xié)議取得沒有區(qū)分投資者的類型：是大小非投資者股東還是流通后進入的普通個人投資者、資本利得稅，即在二級市場減持可以暫緩繳稅。不患寡而患不均。美國?福布斯?雜志推出的榜單顯示，中

20、國內(nèi)地的“稅負痛苦指數(shù)居全球第二，法國第一，這也是繼2021年中國內(nèi)地首次排名第二位后，再次位列該名次。人們常說，征稅就像拔鵝毛，既要拔掉毛，也要別讓鵝太叫?，F(xiàn)實卻是，鵝毛被拔太多，叫聲太凄厲。稅收的三性：指稅收具有強制性、無償性和固定性。在那個時代產(chǎn)生了高額罰款、強制執(zhí)行、 稅收的強制性指在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個人都必須依法納稅，否那么就要受到法律的制裁。公平、民主、和諧、協(xié)商和事先同意這些理念。公民依法納稅，國家合法征稅 個 人 所 得 稅 的 籌 劃合理分配工資和年終獎每月工資等全部收入要平均缺點：住房公積金和社保流動性差多繳住房公積金和社保1租用職工的汽車、電腦等，將工資分

21、解為“工資+租賃，分稅目計稅2充分利用免稅工程：如防暑降溫費野蠻者抗稅愚昧者逃稅糊涂者漏稅智慧者進行納稅籌劃明智之舉文明之舉進步之舉購置國債和教育儲蓄避 稅節(jié) 稅不違法手段合法手段合理選擇收入工程性質(zhì)車是真實的、合同是真實的、租用行為是真實的，沒有虛構(gòu)事實和隱瞞真相不征稅收入：一財政撥款；二依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；三國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。免稅收入：一國債利息收入；二符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；三在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；四非營利組織的非營利收入。企業(yè)的不征稅收

22、入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。不征稅收入從根源上和性質(zhì)上，不屬于營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，是專門從事特定目的獲得的收入。如北京市政府對公交公司的撥款、辦理?稅務(wù)登記?時的工本費和教育費附加 免稅收入是納稅人應(yīng)納稅收入的重要組成局部，只是國家在特定時期或?qū)μ囟üこ倘〉玫慕?jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國家為了鼓勵大家購置國債而對國債利息免稅等。新概念以前需要聯(lián)營企業(yè)分利補稅小型微利企業(yè)工業(yè)企業(yè)其他企業(yè)應(yīng)納稅所得額不超過30萬元從業(yè)人數(shù)不超過100人資產(chǎn)總額不超過3000萬元應(yīng)納稅所得額不超過30萬元從業(yè)人數(shù)不超過80人資產(chǎn)總額不超過1000萬元非限制和非禁止行業(yè)小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。污染、擾民、高能耗 自2021年1月1日至2021年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元含3萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在當年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時，須向