考慮與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素

1、考慮與對財務(wù)信息作出虛假報 告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素考慮與對財務(wù)信息作出虛假報告相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因 素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注動機(jī)或壓力財務(wù)穩(wěn)定性 或盈利能力 受到不利經(jīng) 濟(jì)環(huán)境、行業(yè) 狀況或被審 計單位運營 狀況的威脅市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng) 營失敗增多難以應(yīng)對技術(shù)變革、產(chǎn)品過時、利 率或匯率調(diào)整等市場環(huán)境變化競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務(wù)利 潤率不斷下降新頒布的行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)、會計 準(zhǔn)則、監(jiān)管規(guī)則對被審計單位的經(jīng) 營活動、投資活動或籌資活動可能發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因 素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注產(chǎn)生重大影響與同行業(yè)的其他企業(yè)

2、相比，增長過 快或盈利能力過高經(jīng)營活動難以產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金凈 流入，或經(jīng)營活動現(xiàn)金流量連續(xù)為 負(fù)嚴(yán)重或持續(xù)虧損使被審計單位可 能破產(chǎn)、喪失抵押品贖回權(quán)或遭惡 意收購管理層為滿政府部門、股東、重要債權(quán)人、投發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因 素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注足外部預(yù)期 或要求而承 受過度的壓 力資分析師或其他利益相關(guān)者對盈 利能力或增長趨勢存在預(yù)期（特別 是不切實際或激進(jìn)的預(yù)期）管理層在媒體等公開場合提供的 信息過于樂觀需要大量舉債或吸收股權(quán)融資才 能滿足研究開發(fā)或其他資本性支 出的需求，以保持競爭力盈利能力或財務(wù)狀況必須滿足上 市交易、償債要求或債務(wù)協(xié)議規(guī)定發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)

3、險因 素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注的其他要求，否則可能導(dǎo)致退市、 特別處理、清償債務(wù)等后果如報告不良的盈利能力或財務(wù)狀 況可能會對正在進(jìn)行的重大交易（如企業(yè)合并或重組）產(chǎn)生不利影 響管理層或治 理層的個人 經(jīng)濟(jì)利益受 到被審計單管理層或治理層擁有相當(dāng)數(shù)量的 公司股票或債券管理層或治理層的工作報酬中有 相當(dāng)一部分（如獎金、股票期權(quán)）發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因 素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注位財務(wù)業(yè)績 或狀況的影 響取決于被審計單位能否實現(xiàn)特定 的（往往是激進(jìn)的）指標(biāo)要求（如 股價、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況或現(xiàn)金 流量）管理層或業(yè) 務(wù)人員受到 更高職級管 理層或治理 層

4、對財務(wù)或 經(jīng)營指標(biāo)過治理層為管理層設(shè)定了過高的銷 售業(yè)績或利潤指標(biāo)發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因 素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注高要求的壓 力機(jī)會被審計單位 所從事業(yè)務(wù) 或所處行業(yè) 的性質(zhì)提供 了對財務(wù)信 息作出虛假 報告的機(jī)會從事大量超出正常經(jīng)營過程的父 易（可能體現(xiàn)為關(guān)聯(lián)萬交易或更隱 蔽的關(guān)系和交易），或從事大量交 易的對方未經(jīng)審計或由其他會計 師事務(wù)所審計從事重大、異常或咼度復(fù)雜的父易（特別是臨近期末）從事大量跨國、跨境父易發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因 素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注利用中介從事交易（往往難以判斷 此類交易是否具有正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理 由）在免稅區(qū)或稅收優(yōu)惠

5、地區(qū)設(shè)置重 要的銀行賬戶或組成部分（往往難 以判斷此類業(yè)務(wù)或交易是否具有 正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由）資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費用需要作出 重大估計，涉及主觀判斷或不確定 性，且難以印證發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因 素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注從事科技含量咼、研發(fā)周期長或市 場風(fēng)險大的經(jīng)營業(yè)務(wù)在所處行業(yè)中具有重要地位，從而 有能力脅迫供應(yīng)商或被審計單位 與其從事不公允或不適當(dāng)?shù)慕灰状罅棵子梅咒N渠道、銷售折扣及退 貨等交易方式組織結(jié)構(gòu)復(fù) 雜或不穩(wěn)定難以確定被審計單位的最終控制 人組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因 素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注織形式或管理職級關(guān)系

6、高層管理人員、法律顧問或治理層 頻繁變更對管理層的 監(jiān)督失效管理層由一人或少數(shù)人掌控（如控 股股東代表，也可能是股東以外的 經(jīng)理人），缺乏共同決策或制衡措 施治理層未對財務(wù)報告過程和內(nèi)部 控制實施有效監(jiān)督內(nèi)部控制存對控制的監(jiān)督不充分發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因 素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注在缺陷會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技 術(shù)人員變動頻繁，或勝任能力不足會計信息系統(tǒng)存在重大缺陷借口（合 理化解 釋）管理層態(tài)度 不端或缺乏 誠信管理層對企業(yè)價值或道德標(biāo)準(zhǔn)的 溝通、執(zhí)行與維護(hù)不足，或傳遞了 不適當(dāng)?shù)膬r值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)管理層過分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司 股票價格或盈利水平管理層傾向于利用重要

7、性水平的 概念對模棱兩可的或不適當(dāng)?shù)臅l(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因 素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注計處理作出合理化解釋管理層存在通過不恰當(dāng)方法降低 盈利水平的逃稅傾向非財務(wù)主管的管理層過度干涉會 計政策的選擇或重大會計估計的 作出公司、管理層或治理層存在違反證 券或其他法律法規(guī)的不良記錄，或 因涉嫌舞弊或違反法律法規(guī)而遭 起訴發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因 素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注管理層慣于向外界承諾實現(xiàn)不合 理的預(yù)期管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi) 部控制重大缺陷高級管理人員缺乏銳意進(jìn)取的士 氣混淆個人業(yè)務(wù)與公司業(yè)務(wù)管理層與CPA 的關(guān)系異常 或緊張.在會計、審計或信

8、息披露冋題上經(jīng) 常與CPA發(fā)生意見分歧對CPA提出不合理的需求，如對外發(fā)生舞弊因素舞弊風(fēng)險因 素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注勤審計工作的完成或?qū)徲媹蟾娴?出具提出不合理的時間限制對CPA施加限制，使其難以接觸某 些人員（包括治理層）或信息試圖影響會計師事務(wù)所對參與審 計業(yè)務(wù)的專業(yè)人員的選派考慮與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素發(fā)生舞弊 因素舞弊風(fēng)險因素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注動機(jī)或壓力個人的生活 方式或財務(wù) 狀況問題管理層個人或員工可能因為個人 追求奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn)對公司存在 敵對情緒已被裁員或預(yù)期被裁員的員工晉升結(jié)果或所獲經(jīng)濟(jì)報酬嚴(yán)重偏 離個人預(yù)期的員

9、工機(jī)會某些資產(chǎn)容 易出現(xiàn)被侵存在大額現(xiàn)金被經(jīng)手或處理的情 形發(fā)生舞弊 因素舞弊風(fēng)險因素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注占的特性或 特定情形單位價值高、體積小、易于變現(xiàn)、 且不易識別所有權(quán)歸屬的存貨、固 定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)項目（如鉆石、 無記名債券、計算機(jī)芯片）內(nèi)部控制存 在缺陷不相容職務(wù)的分離不充分，或獨立 審核不力對高層管理人員財務(wù)支出（如差旅 費、業(yè)務(wù)招待費）的審查薄弱對負(fù)責(zé)保管實物資產(chǎn)的員工的監(jiān) 督不力（如資產(chǎn)存放位置偏遠(yuǎn)）發(fā)生舞弊 因素舞弊風(fēng)險因素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注對資產(chǎn)保管崗位的員工選聘不嚴(yán) 格對資產(chǎn)的會計記錄不健全交易（如米購）的授權(quán)審批制度不 健全對現(xiàn)金、有價證券、存貨或固定資 產(chǎn)等的實物安全措施不充分未對賬實不符的資產(chǎn)項目（如盤盈 資產(chǎn)）作出及時、完整的會計調(diào)整發(fā)生舞弊 因素舞弊風(fēng)險因素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注未對交易（如銷貨退回）作出及時、 適當(dāng)?shù)臅嬘涗浫鄙購?qiáng)制休假制度（特別是對處于 重要資產(chǎn)管理或控制崗位的員工）管理層或處于控制監(jiān)督崗位的人 員缺乏對信息技術(shù)的了解（從而可 能使信息技術(shù)人員有機(jī)會侵占資 產(chǎn)）對接觸自動記錄（包括計算機(jī)系統(tǒng) 日志）的控制不充分發(fā)生舞弊 因素舞弊風(fēng)險因素大致分類舞弊風(fēng)險因素具體示例是否不 適 用備注借口（合 理化解 釋）管理層或員 工不重視相 關(guān)控制忽視對潛