備案制：慎防稅收優(yōu)惠跳“大坑”

1、備案制：慎防稅收優(yōu)惠跳“大坑 ”！近期，國家稅務(wù)總局發(fā)布了企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法（國家稅務(wù)總局公告2015 年第 76 號），明確對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部取消審批，一律實(shí)行備案管理。面對這一簡政放權(quán)的利好政策，引來了一片叫好聲，儼然忘記了在利好的同時埋藏著一顆“炸彈 ”，一旦引爆就會跳 “大坑 ”，極有可能受到嚴(yán)厲處罰。一、備案制是一種法律責(zé)任的轉(zhuǎn)嫁實(shí)行備案制后，企業(yè)在自行判斷符合稅收優(yōu)惠政策條件前提下，凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可自行申報(bào)享受優(yōu)惠政策。從形式上看，企業(yè)只要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供備案表和相應(yīng)規(guī)定的資料就可以享受稅收優(yōu)惠政策了，比原來的審批制簡單了不少，而且部分項(xiàng)目

2、只需要網(wǎng)上備案即可。的確，備案制是方便了許多，而且對于未及時備案的給予了一定的補(bǔ)救措施。但是，新規(guī)定明確，對于備案資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是進(jìn)行形式審核，也就是僅僅承擔(dān)資料完整性的審核責(zé)任，而其真實(shí)性和合法性由企業(yè)承擔(dān)。這除了明確法律關(guān)系外，企業(yè)將承擔(dān)更大風(fēng)險(xiǎn)：如果在以后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時，如果存在爭議，一般按照“ 誰主張，誰舉證 ”的原則分配征納雙方的證明責(zé)任，這時，企業(yè)除了需要提供已經(jīng)備案的備查資料外，還需要提供證明其真實(shí)性和合法性的資料，舉證責(zé)任將由企業(yè)承擔(dān)。相反，如果依然是審批制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)盡管在審批時把關(guān)比較嚴(yán)格，但一旦審批同意后，往往很難（也不愿意輕易）推翻享受條件，存在無形的 “ 保護(hù)網(wǎng) ”

3、。因此，放權(quán)后，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)在愉悅中被加大，如果沒有按規(guī)定的條件進(jìn)行資料的完整備查，缺乏強(qiáng)有力的證明材料，極有可能成為定時炸彈，被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后遭受處罰！而且備案資料極有可能搖身一變成為提供虛假材料的證據(jù)，無法抵賴和銷毀。二、放權(quán)是一種 “ 控制 ”的延伸有許多人認(rèn)為，放權(quán)就是獲得了“ 自由 ”，這是對放權(quán)的一種誤解。根據(jù)我所經(jīng)歷的簡政放權(quán)歷程來看，每一次的政府放權(quán)，實(shí)際上是實(shí)現(xiàn)了對“權(quán)力 ” 的無形控制，將表面的權(quán)力讓出，并且將違法違規(guī)的責(zé)任隨著表面權(quán)力的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)嫁，讓你在享受權(quán)力的愉悅中受到進(jìn)一步束縛！經(jīng)歷了多次的放權(quán)改革，都是在實(shí)現(xiàn)信息控制下的放權(quán)。備案制下，企業(yè)享受稅收優(yōu)

4、惠后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將結(jié)合企業(yè)的納稅申報(bào)表信息、備案資料、其它稅收征管信息以及第三方涉稅信息，采取風(fēng)險(xiǎn)提示、評估、稽查等多種有效方式，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的真實(shí)性與合法性實(shí)施管理。三、違法違規(guī)處理將更嚴(yán)厲企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。在征管法修改討論稿中，對納稅人采取欺騙、隱瞞手段騙取享受稅收優(yōu)惠政策（待遇）的資格或者條件的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上三倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法

5、追究刑事責(zé)任。比如說：在開始享受優(yōu)惠政策時可能根據(jù)各項(xiàng)條件都進(jìn)行了備案且資料齊全，但后來可能沒有跟進(jìn)的資料歸檔備查，就有可能在以后的稅務(wù)檢查中因此而失去稅收優(yōu)惠的條件，從而不但無法享受稅收優(yōu)惠政策，而且要按偷稅被追究，直至可能追究法人代表或者負(fù)責(zé)人的刑事責(zé)任！這也體現(xiàn)了權(quán)力與責(zé)任對等的法律原則。因此，稅收優(yōu)惠政策實(shí)行備案制后，表面上看稅務(wù)機(jī)關(guān)放權(quán)了，有些企業(yè)以為在權(quán)力上獲得了利益，維護(hù)了納稅人的權(quán)益，實(shí)質(zhì)上企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)加大了！四、企業(yè)做好規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的幾個關(guān)鍵點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)到位，不僅是企業(yè)的愿望，也是政府的愿望。企業(yè)要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，需要做好以下幾點(diǎn)：1、要注意按時備案，避免受處罰各項(xiàng)優(yōu)惠政策的

6、備案時間有所不同，大多數(shù)優(yōu)惠政策可以在預(yù)繳環(huán)節(jié)申報(bào)備案享受，少部分優(yōu)惠政策由于核算原因或者需要依據(jù)某種資格判斷是否符合優(yōu)惠政策條件，需要等到匯算清繳時才能判斷是否享受優(yōu)惠政策，可以在匯繳期間備案；同時，為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，對有的企業(yè)可能同時享受多項(xiàng)優(yōu)惠事項(xiàng)，可以減少一個年度內(nèi)多次備案，應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時備案。對于企業(yè)已經(jīng)自行享受稅收優(yōu)惠，但未按時備案的，有兩種補(bǔ)救措施：企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)后及時補(bǔ)辦備案手續(xù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)限期備案。但是，對于逾期補(bǔ)辦的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照稅收征管法有關(guān)未按規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料處罰。2、備案材料制作要規(guī)范、真實(shí)、合法要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的備案表

7、和相應(yīng)資料的規(guī)定格式和要求進(jìn)行制作，內(nèi)容要完整。當(dāng)然，對于完整性來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會審核把關(guān)，關(guān)鍵是制作的文書要真實(shí)、合法。同時，要進(jìn)行備份備查。由于大部分優(yōu)惠事項(xiàng)企業(yè)僅填寫備案表即可完成備案，所以，對備案表的填寫一定要規(guī)范，數(shù)據(jù)要真實(shí)，邏輯關(guān)系要相符。3、備查資料要完整企業(yè)在接收稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中負(fù)有享受稅收優(yōu)惠政策的真實(shí)性、合法性的法定責(zé)任。因此，企業(yè)要注意保存與享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)相關(guān)的各類資料，如產(chǎn)品說明書、各種合同、協(xié)議、文件、相關(guān)核算資料、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等，是企業(yè)證明符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條件、標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管。對于研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等項(xiàng)目，要注意對研發(fā)項(xiàng)目企業(yè)

8、內(nèi)部立項(xiàng)審批等原始資料的歸集，對于安置殘疾人要注意殘疾身份和上崗記錄的保存等等，盡可能多地保存和提供可信賴的真實(shí)性證據(jù)。對于按產(chǎn)品區(qū)分征免稅的優(yōu)惠政策尤其需要注意產(chǎn)品名稱的規(guī)范，不要隨意用自定的容易混淆的產(chǎn)品名稱開具發(fā)票和財(cái)務(wù)核算。比如：在對某企業(yè)的消費(fèi)稅檢查中發(fā)現(xiàn)名稱為“ 實(shí)木復(fù)合地板 ” 的產(chǎn)品沒有申報(bào)繳納消費(fèi)稅，后來經(jīng)過產(chǎn)品結(jié)構(gòu)說明書和庫存樣品證實(shí)其實(shí)質(zhì)是復(fù)合地板，企業(yè)為了市場銷售的需要故意取名為“ 實(shí)木復(fù)合地板 ”，如果沒有這些相應(yīng)的原始資料的證明，就很有可能發(fā)生爭議。因此，備查資料是比較復(fù)雜的，需要有專門的人員進(jìn)行收集整理，企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理員的責(zé)任越來越大，但企業(yè)從事稅務(wù)管理崗位的人員將越來越吃香。4、備查資料要注意完整保存企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料要按規(guī)定期限進(jìn)行保存。備查資料保存期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年。稅法規(guī)定與會計(jì)處理存在差異的優(yōu)惠事項(xiàng)，保存期限為該優(yōu)惠事項(xiàng)有效期結(jié)束后10年。因此，企業(yè)一定要在努力爭取享受稅收優(yōu)惠政策的同時，做好備案備查資料的收集和歸檔工作。建議建立稅收優(yōu)惠政策備查資料檔案化管理，妥善保管，不可遺失。許多原始資料事后是難以復(fù)制的，極易造成后期因?yàn)?/p>