負(fù)債應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款 ()

1、內(nèi)容提要流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、應(yīng)交稅金、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款。 長期負(fù)債：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。負(fù)債第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債第二節(jié) 長期負(fù)債本章小結(jié)9/8/20221第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債一、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款二、應(yīng)付票據(jù)三、短期借款四、應(yīng)交稅金五、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)六、其他應(yīng)付款9/8/20222一、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款（一）應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)。1.應(yīng)付賬款入賬時(shí)間的確定 以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志，即在企業(yè)取得所購物資的所有權(quán)或已接受勞務(wù)時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款。2.應(yīng)付賬款入帳金額的確定（1）貨物

2、、發(fā)票同時(shí)到達(dá)，應(yīng)付賬款按發(fā)票入賬；（2）貨物、發(fā)票不同時(shí)到達(dá)，月份終了估計(jì)入賬。9/8/20223 應(yīng)付賬款 （1）支付的款項(xiàng) 購貨未支付貨款 （ 2）開出、承兌商業(yè) 及增值稅 匯票抵付應(yīng)付賬款 余額：應(yīng)付未付的款項(xiàng)3.應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理：賬戶結(jié)構(gòu)： 9/8/20224主要賬務(wù)處理： （1）例：某增值稅一般納稅人，購買材料收到增值稅發(fā)票注明材料價(jià)款100000元，增值稅率17%，貨款未付，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：應(yīng)付賬款 117000支付上述款項(xiàng)：借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 117000（2）例：企業(yè)支付本月電

3、費(fèi)48000元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32000元，行政管理部門電費(fèi)16000元，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)分錄如下：借：制造費(fèi)用 32000 管理費(fèi)用 16000 貸：應(yīng)付賬款 48000http:/ 精品資料網(wǎng)9/8/20225（3）開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù) （4）無法支付應(yīng)付款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款 貸：資本公積其他資本公積 課堂提問：無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)為何不能轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶？會(huì)計(jì)制度規(guī)定：無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)作為豁免的債務(wù)轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”；這樣規(guī)定是為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則，避免虛增收入、利潤。9/8/20226 預(yù)收賬款 應(yīng)收款 （1） 預(yù)先收取款項(xiàng) （2） 收到的補(bǔ)

4、付款 余：應(yīng)收大于預(yù)收 余：預(yù)收大于應(yīng)收 預(yù)收賬款不多的企業(yè)可并入“應(yīng)收賬款”核算。（二）預(yù)收賬款 預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債?！?預(yù)收賬款”的賬戶結(jié)構(gòu):9/8/20227 例：某一般納稅企業(yè)收到預(yù)收貨款50000元，實(shí)際發(fā)出商品時(shí)價(jià)款100000元，增值稅率17%，收到對(duì)方補(bǔ)付貨款。會(huì)計(jì)分錄如下：1.收到預(yù)收款借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收賬款 500002.發(fā)出產(chǎn)品借：預(yù)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170003.收到定貨單位補(bǔ)付貨款借：銀行存款 67000 貸：預(yù)收賬款 670

5、009/8/20228二、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的內(nèi)容 應(yīng)付票據(jù)是指商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)的核算1.賬戶結(jié)構(gòu) 應(yīng)付票據(jù) 到期支付票款 開出承兌商業(yè)匯票（面值） 計(jì)提利息 余：尚未到期的票據(jù)http:/ 精品資料網(wǎng)9/8/202292.應(yīng)付票據(jù)的一般賬務(wù)處理 某一般納稅企業(yè)，開出一張面值為58500元，期限5個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票，用以采購材料，增值稅發(fā)票上材料價(jià)款為50000元，增值稅額為8500元，支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)500元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）開出承兌商業(yè)匯票抵付貨款借：原材料 50000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)額） 8500 貸：應(yīng)付票據(jù) 5

6、8500（2）支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：銀行存款 500（3）到期支付票款借：應(yīng)付票據(jù) 58500 貸：銀行存款 585009/8/2022103.應(yīng)付票據(jù)利息的賬務(wù)處理（1）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理：例：甲公司2000年11月1日購入材料價(jià)款30000元，開出3個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率10%。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 30000 貸：應(yīng)付票據(jù) 30000 2000年12月31日計(jì)算2個(gè)月的應(yīng)付利息500（3000010%122）元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付票據(jù) 5002001年2月1日到期支付票據(jù)本息時(shí)： 借：應(yīng)付票據(jù) 30500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 250

7、（3000010%121） 貸：銀行存款 30750（2）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理 面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額，面值不含利息，按票據(jù)面值記賬。 9/8/202211 短期借款 償還借款 取得短期借款（本金） 余：尚未償還的借款本金三、短期借款（一）短期借款的內(nèi)容 短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以內(nèi)的各種借款。（二）短期借款的核算1.賬戶結(jié)構(gòu)9/8/202212 例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，1月1日取得短期借款500000元，期限6個(gè)月，年利率6%，按月計(jì)提利息，按季支付利息，到期償還本息。編制會(huì)計(jì)分錄如下：2.短期借款的賬務(wù)處理（1）1月1日取得借款 借：銀行存款 500

8、 000 貸：短期借款 500 000（2）1月末、2月末計(jì)提借款利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500（500000*6%*1/12） 貸：預(yù)提費(fèi)用 2 500（3）3月末支付利息 借：預(yù)提費(fèi)用（已預(yù)提數(shù)） 5 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未提取的部分）2 500 貸：銀行存款（實(shí)際支付利息金額）7 5009/8/202213（4）4月末、5月末計(jì)提利息同上。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸：預(yù)提費(fèi)用 2500（5）6月末償還本金及支付利息。 借：短期借款 500 000 預(yù)提費(fèi)用 5 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：銀行存款 507 5009/8/202214四、應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅金核算的內(nèi)容包括：應(yīng)交增值稅

9、、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅等。（一）應(yīng)交增值稅 1.一般納稅人：一般納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)均應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)購入物資或接受勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項(xiàng)稅額）可以從銷售物資或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項(xiàng)稅額）中抵扣。http:/ 精品資料網(wǎng)9/8/202215 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 已交稅金(交本月) 出口退稅 轉(zhuǎn)出未交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 余:留待抵扣的增值稅9/8/202216 應(yīng)交稅金未交增值稅 轉(zhuǎn)入當(dāng)月多交的增值稅 轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交的 交以前月份欠交的增值稅 增值稅 余:多交的增值稅 余:應(yīng)交未交的增值稅 增值稅銷項(xiàng)稅=不含稅銷售額增值

10、稅率9/8/202217增值稅會(huì)計(jì)處理購料：借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9/8/202218交1月應(yīng)交稅金： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）20 000 貸：銀行存款 20 000轉(zhuǎn)出1月份未交增值稅： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）14 000 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅 14 000 若轉(zhuǎn)出當(dāng)月多交的增值稅： 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2月份交1月份欠交的增值稅： 借：應(yīng)交稅金未交增值稅 14000 貸：銀行存款 140009/8/202219

11、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 交納稅金 計(jì)算應(yīng)交稅金 余：應(yīng)交未交稅金 2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)只能開具普通發(fā)票，合并定價(jià)。不含稅銷售額=含稅銷售額（1增值稅率）應(yīng)交增值稅額=不含稅銷售額增值稅率小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入外購物資的成本。9/8/202220 某企業(yè)被核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入原材料，專用發(fā)票上記載的原材料價(jià)款400000元，支付的增值稅68000元，款已付，貨入庫。該企業(yè)本期銷售商品含稅價(jià)53000元，貨款存入銀行。購料：借：原材料 468 000 貸：銀行存款 468 000銷貨：借：銀行存款 53000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000053000/ （1+6%）

12、 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3000（500006%） 交納增值稅： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 3000 貸：銀行存款 3000http:/ 精品資料網(wǎng)9/8/202221（二）應(yīng)交消費(fèi)稅消費(fèi)稅的征收辦法：從價(jià)定率和從量定額從價(jià)定率：消費(fèi)稅=不含增值稅銷售額消費(fèi)稅率從量定額：消費(fèi)稅=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額賬務(wù)處理：銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170009/8/202222 銷售產(chǎn)品應(yīng)交納消費(fèi)稅： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 10000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 10000 上交： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 10000 貸：銀行存款 1

13、0000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 50000 貸：庫存商品 500009/8/202223（三）應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)納營業(yè)稅額=營業(yè)額稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 關(guān)于營業(yè)稅的計(jì)算見固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)有關(guān)內(nèi)容。9/8/202224 應(yīng)付工資 實(shí)際支付工資 計(jì)算應(yīng)付工資總額 余：多付的工資 余：應(yīng)付未付的工資五、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)（一）應(yīng)付工資工資包括基本工資、經(jīng)常性獎(jiǎng)金和各種津貼。主要賬務(wù)處理： 例某企業(yè)本月份應(yīng)付工資100000元，其中代扣水電費(fèi)600元，實(shí)付99400元，已向銀行提現(xiàn)并發(fā)放工資，月末分配工資，其中生產(chǎn)工人工資65

14、000元，車間管理人員工資6400元，廠部管理人員工資28000元。會(huì)計(jì)分錄如下：1.提取現(xiàn)金：借：現(xiàn)金 99400 貸：銀行存款 99400http:/ 精品資料網(wǎng)9/8/2022252.支付工資：借：應(yīng)付工資 100000 貸：現(xiàn)金 99400 其他應(yīng)付款 6003.分配工資： 借：生產(chǎn)成本 65000 制造費(fèi)用 6400 管理費(fèi)用 28000 貸：應(yīng)付工資 994009/8/202226 應(yīng)付福利費(fèi) 實(shí)際支付福利費(fèi) 計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi) 余：多付的福利費(fèi) 余：福利費(fèi)結(jié)存數(shù)（二）應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)從費(fèi)用中提取的用于職工個(gè)人的福利，按職工工資總額的14%提取。主要用于職工的醫(yī)療費(fèi)、醫(yī)務(wù)人

15、員工資、職工生活困難補(bǔ)助等。9/8/202227承前例：企業(yè)按14%提取福利費(fèi)： 借：生產(chǎn)成本 （6500014%） 9100 制造費(fèi)用 （640014%） 896 管理費(fèi)用 （2800014%） 3920 貸：應(yīng)付福利費(fèi) （99400 14%） 13916支付福利費(fèi)： 借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 9/8/202228六、其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款是指除上述流動(dòng)負(fù)債以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等。發(fā)生經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用： 借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出） 貸：其他應(yīng)付款 實(shí)際支付：借：其他應(yīng)付款 貸

16、：銀行存款 9/8/202229提取統(tǒng)籌退休金：借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款實(shí)際交納：借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款收到社會(huì)保險(xiǎn)撥補(bǔ)的統(tǒng)籌退休金： 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款支付退休金：借：其他應(yīng)付款 貸：現(xiàn)金9/8/202230第二節(jié)長期負(fù)債一、長期負(fù)債的內(nèi)容二、長期借款三、應(yīng)付債券四、長期應(yīng)付款9/8/202231一、長期負(fù)債的內(nèi)容（一）長期負(fù)債的定義和特點(diǎn) 長期負(fù)債是指償還期限在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。特點(diǎn)：債務(wù)金額大、償還期限長、可以分期償還。9/8/202232（二）借款費(fèi)用的處理借款利息溢價(jià)或折價(jià)的攤銷外幣借款的匯兌差額輔助費(fèi)用專門購建固定資產(chǎn)借款資本化其他借款滿

17、足資本化條件不滿足資本化條件費(fèi)用化費(fèi)用化9/8/202233長期借款 償還長期借款（本息） 取得長期借款（本金） 計(jì)算長期借款利息 余:尚未償還的借款本息二、長期借款（一）賬戶設(shè)置（二）主要賬務(wù)處理: （1）借入資金：借：銀行存款 3 000 000 貸：長期借款 3 000 0009/8/202234（2）2000年建造廠房時(shí)： 借：在建工程 2 000 000 貸：工程物資 1 500 000 應(yīng)付工資 500 000 （3）2000年末計(jì)算利息： 借：在建工程 240 000 貸：長期借款 240 000（4）2000年末支付借款利息：借：長期借款 240 000 貸：銀行存款 240

18、0009/8/202235（5）2001年發(fā)生費(fèi)用時(shí)：借：在建工程 700 000 貸：工程物資 700 000（6）廠房交付使用時(shí)：借：在建工程（2001.13月利息） 60000 貸：長期借款 60000借：固定資產(chǎn) （20024706）3 000 000 貸：在建工程 3 000 000（7）2001年4月份，預(yù)提借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20000 貸：長期借款 20000（8）按月預(yù)提利息同（7）。（9）償還借款利息同（4）。（10）到期還本時(shí)： 借：長期借款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 0009/8/202236三、應(yīng)付債券 債券類別按是否有擔(dān)保品或抵押品分類按能否

19、調(diào)換為普通股股票分類按債權(quán)人的收益不同分類按本金的償還方式不同分類有擔(dān)保債券無擔(dān)保債券可調(diào)換公司債券不可調(diào)換債券貼息債券附息債券分期還本公司債券通知還本公司債券一次還本公司債券9/8/202237 應(yīng)付債券 債券溢價(jià)攤銷 發(fā)行債券面值 發(fā)行債券折價(jià) 發(fā)行債券溢價(jià) 償還本息 債券折價(jià)攤銷 計(jì)提債券利息 余：尚未到期的債券本息（三）應(yīng)付債券的核算“應(yīng)付債券”總賬下設(shè)四個(gè)明細(xì)賬：“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”。9/8/202238按面值發(fā)行債券：例某企業(yè)2001年1月1日發(fā)行5年期面值為100000元的債券，票面年利率10%，按面值發(fā)行收到價(jià)款存入銀行（不考慮發(fā)行費(fèi)用）。會(huì)計(jì)

20、分錄如下：（1） 借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)付債券債券面值 100 000 （2）借：在建工程（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 10000（10000010%） 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 10000 （3）借：應(yīng)付債券債券面值 100 000 應(yīng)計(jì)利息 50 000 貸：銀行存款 150 0009/8/202239四、長期應(yīng)付款 補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)，一般情況下，是資產(chǎn)使用在前，款項(xiàng)支付在后。因此，補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國外設(shè)備和融資租入固定資產(chǎn)，在尚未償還價(jià)款或尚未支付租賃費(fèi)前，形成企業(yè)的一項(xiàng)長期負(fù)債，在“長期應(yīng)付款”科目核算。（一）應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 引進(jìn)設(shè)備資產(chǎn)價(jià)值及相應(yīng)負(fù)債作為本企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，用產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款時(shí)，視同產(chǎn)品銷售進(jìn)行處理。9/8/202240 引進(jìn)設(shè)備: 借:固定資產(chǎn) 500 000 貸:長期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 500 000 用產(chǎn)品償還設(shè)備款： 借：應(yīng)收賬款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)成本 6