新《醫(yī)院會計制度》輔導(dǎo)材料

1、 新醫(yī)醫(yī)院會計制度度輔導(dǎo)材料料 第一部分 醫(yī)院會計計制度的最新新變化流動資產(chǎn)核算的的最新變化貨幣資金核算的的最新變化 1“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”科目名稱由由“現(xiàn)金”轉(zhuǎn)變過來，與與企業(yè)會計科科目相對應(yīng)。2銀行存款的的核算沒有明明顯變化。3新制度主要要涉及銀行匯匯票存款、銀銀行本票存款款和信用存款款，不再突出出外埠存款和和在途資金，主主要是由于結(jié)結(jié)算手段的現(xiàn)現(xiàn)代化，使得得這兩類貨幣幣資金使用范范圍縮小。短期投資核算的的最新變化新制度增加“短短期投資”科目核算將將在1年內(nèi)變變現(xiàn)的投資，比比舊制度僅僅僅用“對外投資”科目進(jìn)行核核算具有明顯顯優(yōu)勢，把投投資按照預(yù)計計持有時間的的長短劃分為為短期投資和和長期投資，能

2、能夠提供更加加準(zhǔn)確的醫(yī)院院短期償債能能力信息?！纠?-1】（33-11）甲甲醫(yī)院于20012年1月月1日購入22010年發(fā)發(fā)售的5年期期憑證式國債債票面價值為為8000000元，票面原原利率4.660%,另以以銀行存款支支付稅金、手手續(xù)費(fèi)等相關(guān)關(guān)費(fèi)用600000元。甲甲醫(yī)院計劃短短期持有債券券。購入時會會計分錄：借：短期投資20100年5年期國國債8600000 貸：銀銀行存款 8600000應(yīng)收及預(yù)付款項項的最新變化化1新制度增加加“財政應(yīng)返還還額度”科目，區(qū)分分財政直接支支付與授權(quán)支支付兩用種方方式，能夠提提供更加正確確的預(yù)算與執(zhí)執(zhí)行情況?！纠?-2】（33-14） 某醫(yī)院20011年經(jīng)過

3、過主管財政部部門批準(zhǔn)的直直接支付預(yù)算算指標(biāo)為8000000元元，12月331日匯總出出當(dāng)年財政直直接支付下達(dá)達(dá)數(shù)為6000000元，應(yīng)應(yīng)做會計分錄錄：借：財政應(yīng)返還還額度財政直接接支付款2000000 貸：財財政補(bǔ)助收入入 2000000【例1-3】（33-16）某某醫(yī)院20111年經(jīng)過主主管財政部門門批準(zhǔn)的授權(quán)權(quán)支付預(yù)算指指標(biāo)為18000000元元，12月331日匯總出出當(dāng)年財政授授權(quán)支付下達(dá)達(dá)數(shù)為15000000元元，應(yīng)做會計計分錄：借：財政應(yīng)返還還額度財政授權(quán)權(quán)支付3000000 貸：財財政補(bǔ)助收入入 3000000財政部門批復(fù)的的上年年末未未下達(dá)零余額額賬戶用款額額度時，應(yīng)做做會計分錄

4、：借：零余額賬戶戶用款額度 3000000 貸：財政應(yīng)返還還額度財政授權(quán)權(quán)支付 30000002新制度取消消“應(yīng)收在院病病人醫(yī)藥費(fèi)”科目，代之之以“應(yīng)收在院病病人醫(yī)療款”，涵蓋的范范圍超過醫(yī)藥藥費(fèi)。3新舊制度在在“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款款”核算方面的的重大變化表表現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的提取。舊舊制度要求醫(yī)醫(yī)院按年末應(yīng)應(yīng)收醫(yī)療款和和應(yīng)收在院病病人醫(yī)藥費(fèi)科科目余額的33%5%計提提壞賬準(zhǔn)備；新制度要求求醫(yī)院對“應(yīng)收醫(yī)療款款”和“其他應(yīng)收款款”計提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備，累計計計提的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備不應(yīng)超過過年末應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款和其他他應(yīng)收款科目目余額的2%4% 。4新制度比舊舊制度增加了了“預(yù)付賬款”科目。【例1-4】（

5、33-21）某某醫(yī)院向A醫(yī)醫(yī)藥公司采購購藥品，所需需支付的款項項總額500000元。按按合同規(guī)定預(yù)預(yù)付40%，驗收藥品后補(bǔ)付其余款項。預(yù)付采購款時： 借借：預(yù)付賬款款A(yù)醫(yī)藥公公司200000 貸：銀行存款 200000 （22）驗收藥品品，補(bǔ)付欠款款： 借借：庫存物資資 500000 貸：預(yù)付賬款A(yù)醫(yī)藥公公司 220000 銀行存存款 300000 -1-存貨的最新變化化 1新制度取取消“藥品”一級科目，而而是把藥品放放到“庫存物資”科目作為一一級科目來核核算，并且藥藥品不再核算算進(jìn)銷差價，要要按照實際成成本進(jìn)行核算算。【例1-5】（33-22）長長江醫(yī)院以財財政授權(quán)支付付資金購買中中成藥26

6、00000元（含含運(yùn)費(fèi)、稅費(fèi)費(fèi)），已驗收收入庫，應(yīng)做做會計分錄：借：庫存物資 2600000 貸：待待沖基金 22600000借：財政項目補(bǔ)補(bǔ)助支出 2600000 貸：零零余額賬戶用用款額度 22600000 2新制度以以“在加工物資資”核算自制藥藥品等，并區(qū)區(qū)分“自制物資”和“委托加工物物資”，取消在加工工物資核算過過程中涉及的的進(jìn)銷差價。3庫存物資盤盤點發(fā)現(xiàn)的盤盤盈和盤虧，在在核算時按照照實際成本計計算，不再涉涉及進(jìn)銷差價價?！纠?-6】（33-33）某某醫(yī)院存于藥藥庫的西藥丟丟失，該藥品品原價600000元，對對應(yīng)的“待沖基金待沖財政基基金”明細(xì)科目貸貸方余額為 400000元，報經(jīng)批

7、批準(zhǔn)后，確定定由保管員李某賠付150000元。發(fā)現(xiàn)盤虧時： 借：待處理財財產(chǎn)損溢待處理流動動資產(chǎn)損溢220000 待沖沖基金待沖財政政基金 400000 貸：庫存物資藥品藥庫西藥 600000報經(jīng)批準(zhǔn)，并收收到責(zé)任人賠賠付時： 借：庫存現(xiàn)金金 115000 其他他支出 50000 貸：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處理流流動資產(chǎn)損溢溢200000待攤費(fèi)用的最新新變化 新舊制度在在待攤費(fèi)用核核算方面沒有有顯示變化。非流動資產(chǎn)核算算的最新變化長期投資核算的的最新變化1長期投資確確認(rèn)的最新變變化。舊的醫(yī)醫(yī)院財務(wù)制度度和醫(yī)院院會計制度沒沒有在一級科科目層面上劃劃分為短期投投資和長期投投資，新制度度的在一級會會計科

8、目設(shè)置置“長期投資”科目核算醫(yī)醫(yī)院持有時間間準(zhǔn)備超過11年（不含11年）的各種種股權(quán)性質(zhì)的的投資，以及及購入在1年年內(nèi)（含1年年）不能變現(xiàn)現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨隨時變現(xiàn)的債債權(quán)性質(zhì)的投投資。并且新新制度規(guī)定，醫(yī)醫(yī)院不得使用用財政撥款、財財政撥款結(jié)余余對外投資，不不得從事股票票、期貨、基基金、企業(yè)債債券等投資?！纠?-1】（44-1）20012年2月月15日，甲甲醫(yī)院以高能能射線設(shè)備投投資鴻興醫(yī)療療設(shè)備有限公公司，從而持持有被投資醫(yī)醫(yī)療企業(yè)20%的股股權(quán)，當(dāng)日辦辦妥全部過戶戶手續(xù)，醫(yī)院院院長辦公會會決議長期持持有該股份，并并形成會議紀(jì)紀(jì)要。該股權(quán)權(quán)的評估價值值為19000000元，該該高能射線設(shè)設(shè)備賬面金

9、額額25000000元，已已計提折舊88000000元，以該固固定資產(chǎn)換取取股權(quán)投資需需要交納營業(yè)業(yè)稅850000元，稅款款尚未支付。22012年33月6日，鴻鴻興醫(yī)療設(shè)備備有限公司宣宣布分配股利利21000000元，除除權(quán)日為2月月26日，股股利于3月226日發(fā)放。22012年55月12日，甲甲醫(yī)院轉(zhuǎn)讓所所持鴻興醫(yī)療療設(shè)備有限公公司股份的330%，所得得價款6000000元已已存入銀行。（1）取得長期期投資時：借：長期投資股權(quán)投資資鴻興醫(yī)療療設(shè)備有限公公司19000000 累計折折舊 88000000 貸：固固定資產(chǎn)高能射線設(shè)設(shè)備 255000000 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)營業(yè)稅 885000 其他收入

10、入投資收益益 1155000 取得股利時：借：其他應(yīng)收款款鴻興醫(yī)療療設(shè)備有限公公司4200000（21100000020%） -2- 貸：其其他收入投資收益 4200000 收到存款時： 借：銀行存存款 4200000 貸貸：其他應(yīng)收收款鴻興醫(yī)療療設(shè)備有限公公司4200000 轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時時： 借：銀行存存款 6000000 貸貸：長期投資資股權(quán)投資資鴻興醫(yī)療療設(shè)備有限公公司5700000（19900000030%） 其他收入投資收益 3000002投資的入賬賬價值最新變變化。舊的制制度規(guī)定，醫(yī)醫(yī)院以實物、無無形資產(chǎn)對外外投資的，應(yīng)應(yīng)按照國家有有關(guān)規(guī)定進(jìn)行行資產(chǎn)評估，評評估確認(rèn)的價價值與賬面

11、凈凈值的差額，計計入事業(yè)基金金。新制度規(guī)規(guī)定，醫(yī)院投投資應(yīng)按照國國家規(guī)定進(jìn)行行資產(chǎn)評估，并并按評估確認(rèn)認(rèn)的價格作為為投資成本，評評估價與投出出資產(chǎn)的賬面面價值之間的的差額，記入入“其他收入”科目或“其他支出”科目。3投資核算對對應(yīng)基金的最最新變化。舊舊的制度現(xiàn)定定，取得投資資時借記“事業(yè)基金 一般基金金”科目，貸記記“事業(yè)基金投資基金”科目，在處處置該投資時時做相反的會會計分錄。新新制度沒有相相應(yīng)會計處理理。固定資產(chǎn)核算的的最新變化1固定資產(chǎn)的的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)最最新變化。舊舊的制度對固固定資產(chǎn)的定定義是：固定定資產(chǎn)是指一一般設(shè)備單位位價值在5000元以上，專專業(yè)設(shè)備單位位價值在8000元以上，使使用

12、期限在11年以上，并并在使用過程程中基本保持持原有物質(zhì)形形態(tài)的資產(chǎn)。新新的制度規(guī)定定，固定資產(chǎn)產(chǎn)是指單位價價值在10000元以上（其其中：專業(yè)設(shè)設(shè)備單位價值值在15000元及以上），使使用期限在11年以上（不不含1年），并并在使用過程程中基本保持持原有物質(zhì)形形態(tài)的資產(chǎn)。2固定資產(chǎn)分分類的最新變變化。舊制度度把醫(yī)院固定定資產(chǎn)分為五五類：房屋及及建筑物、專專業(yè)設(shè)備、一一般設(shè)備、其其他固定資產(chǎn)產(chǎn)。新制度把把固定資產(chǎn)分分為四類：房房屋及建筑物物、專業(yè)設(shè)備備、一般設(shè)備備、其他固定資資產(chǎn)，而圖書書參照固定資資產(chǎn)管理辦法法，加強(qiáng)實物物管理，不計計提折舊。3固定資產(chǎn)價價值補(bǔ)償核算算的最新變化化。舊的制度度規(guī)定

13、，在取取得固定資產(chǎn)產(chǎn)時，借記“專用基金修建基金”明細(xì)科目，貸貸記“固定基金”科目，隨著著固定資產(chǎn)的的使用按賬面面價值的一定定比率提取修修購基金，用用于固定資產(chǎn)產(chǎn)的更新。新新的制度對固固家資產(chǎn)的核核算，與企業(yè)業(yè)會計核算接接近，取消“修購基金”明細(xì)科目和和“固定基金”科目，增加加了“累計折舊”科目。使用用財政補(bǔ)助，科科教項目資金金購入固定資資產(chǎn)的，需要要貸記“待沖基金”科目，并隨隨著固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用而逐逐步提取折舊舊并沖減“待沖基金”科目?！纠?-2】（44-3）乙醫(yī)醫(yī)院以自有資資金向東升有有限公司購入入一般設(shè)備醫(yī)醫(yī)用電梯一部部（需要安裝裝），電梯價價格為12000000元元，增值稅2204000

14、0元，運(yùn)輸及及保險費(fèi)1550000元元，扣留質(zhì)量量保證金2000000元元（無故障運(yùn)運(yùn)行3個月后后返還），除除質(zhì)量保證金金外的款項全全部以銀行存存款支付。（1）開始安裝裝電梯時： 借：在建工程程醫(yī)用電梯梯 15554000 貸：銀行存款 113540000 其他應(yīng)應(yīng)付款東升有限限公司 2000000（2）電梯安裝裝合格時： 借：固定資資產(chǎn)醫(yī)用電梯梯 15554000 貸：在建工程醫(yī)用電梯梯 155540000（3）支付質(zhì)量量保證金時： 借：其他他應(yīng)付款東升有限公公司 2000000 貸：銀行存存款 2000000 【例2-3】（4-9）某醫(yī)院院的救護(hù)車11輛，原值為為3600000元，預(yù)計計行

15、駛總里程程6000000公里，可可以使用100年。（1）按按平均年限法法折舊：每月月折舊額=336000001012=30000元 借：醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)折折舊費(fèi) 3000 貸貸：累計折舊舊 30000 （2）按工作作量法折舊：每月折舊額額=600000.60=3600元元 借：醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)折折舊費(fèi) 3600 貸貸：累計折舊舊 366004固定資產(chǎn)處處置核算的最最新變化。新新制度增加了了“固定資產(chǎn)清清理”科目，核核算醫(yī)院因出出售、報廢、毀毀損等原因轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入清理的固固定資產(chǎn)凈值值及其清理過過程中所發(fā)生生的清理收入入等?！纠?-4】（44-14）某某市人民醫(yī)院院行政辦公車車輛由于司機(jī)機(jī)

16、張某責(zé)任事事故報廢，該該車輛原價44000000元，已提折折舊3600000元，對對應(yīng)的“待沖基金待沖財政基基金”明細(xì)賬戶貸貸方余額為220000元元，報廢車輛輛銷售取得價價款20000無存入銀行行，需交納營營業(yè)稅1000元，保險公公司賠付 -3-30000元，司司機(jī)個人賠付付100000元。（1）車輛報廢廢時： 借：固定資資產(chǎn)清理處理資產(chǎn)凈凈額汽車200000 累計計折舊汽車 3600000待沖基金待待沖財政基金金 200000 貸：固定資產(chǎn)汽車車 44000000 （2）取得得報廢汽車銷銷售收入時： 借：銀行存款 20000 貸：固固定資產(chǎn)清理理清理處理理凈收入汽車 20000 （3）計計

17、算應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅： 借：固定資產(chǎn)清清理清理處理理凈收入汽車 100 貸：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅 100 （4）計計算保險公司司和個人賠付付金額： 借：其他應(yīng)收款款保險公司司 300000 張某 100000 貸：固定定資產(chǎn)清理清理處理理凈收入汽車440000 （5）支支付營業(yè)稅時時： 借：應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)稅 1100 貸：銀銀行存款 100（6）收到賠款款時： 借：銀行存存款 300000 庫庫存現(xiàn)金 100000 貸貸：其他應(yīng)收收款保險公司司 300000 張某 100000（7）車輛清理理完畢： 借：固定定資產(chǎn)清理清理處理理凈收入汽車221900 貸貸：其他收入入 219000無形資產(chǎn)核算的的最新變化

18、 1無形資產(chǎn)產(chǎn)核算范圍的的最新變化。新新制度擴(kuò)大了了無形資產(chǎn)的的核算范圍，醫(yī)醫(yī)院購入的不不構(gòu)成相關(guān)硬硬件不可缺少少組成部分的的應(yīng)用軟件納納入無形資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行核算。 2無形資產(chǎn)產(chǎn)價值補(bǔ)償核核算的最新變變化。舊的制制度規(guī)定，無無形資產(chǎn)應(yīng)在在受益期內(nèi)分分期攤銷，攤攤銷時，借記記“管理費(fèi)用”科目，貸記記“無形資產(chǎn)”科目。新的的制度增加了了“累計攤銷“科目，隨著著無形資產(chǎn)的的使用，貸記記“累計攤銷”科目：新的的制度還增加加了利用財政政補(bǔ)貼、科教教項目資金投投入無形資產(chǎn)產(chǎn)的核算方法法，買入無形形資產(chǎn)的補(bǔ)助助資金記入“待沖基金”科目目貸方方，隨著攤銷銷記入其借方方科目。【例2-5】（44-16）22012年2

19、2月1日，仁仁和醫(yī)院從北北京腫瘤醫(yī)院院取得食道癌癌治療藥物配配方使用權(quán)，期期限5年，使使用費(fèi)和其他他費(fèi)用共計660000000元。實行行國庫集中支支付，根據(jù)財財政部門批復(fù)復(fù)的用款計劃劃收到零余額額賬戶用款額額度45000000元。每每月攤銷會計計分錄：借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成成本 250000 待沖基基金待沖財政政基金 750000 貸：累累計攤銷食道癌治療療藥物配方使使用權(quán)1000000 3開辦費(fèi)核核算的最新變變化。舊的制制度規(guī)定，設(shè)設(shè)置“開辦費(fèi)”科目核算醫(yī)醫(yī)院在籌建期期間內(nèi)發(fā)生的的費(fèi)用，包括括人員工資、辦辦公費(fèi)、培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)費(fèi)、印刷費(fèi)以以及不計入固固定資產(chǎn)和無無形資產(chǎn)購建建成本的其他他支出等，并

20、并且開辦費(fèi)從從醫(yī)院開業(yè)的的下一個月起起，按照不短短于5 年的的期限分期攤攤?cè)牍芾碣M(fèi)用用。新的制度度規(guī)定開辦費(fèi)費(fèi)在醫(yī)院開業(yè)業(yè)時計入管理理費(fèi)用。其他資產(chǎn)核算的的最新變化1長期待攤費(fèi)費(fèi)用的最新變變化。新的制制度增加了“長期待攤費(fèi)費(fèi)用”科目核算醫(yī)醫(yī)院經(jīng)發(fā)生但但應(yīng)由本期和和以后各期負(fù)負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谄谙拊?年以以上（不含11年）的各期期費(fèi)用，如以以經(jīng)營租賃方方式租入的固固定資產(chǎn)發(fā)生生的改良支出出等。舊的制制度沒有相關(guān)關(guān)會計核算規(guī)規(guī)定。 -4- 2待待處理財產(chǎn)損損益核算的最最新變化。舊舊的制度在“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目下設(shè)置置“待處理流動動資產(chǎn)損益”和“待處理固定定資產(chǎn)損益”兩個明細(xì)科科目。固定資資產(chǎn)盤盈和盤

21、盤虧，還要通通過“固定基金”科目核算。新新的制度在“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目下設(shè)置置“待處理流動動資產(chǎn)損益”、“待處理非流流動資產(chǎn)損溢溢”科目，固定定資產(chǎn)盤盈和和盤虧不再通通過 “固定基金”科目核算。負(fù)債核算的最新新變化流動負(fù)債核算的的最新變化1增加“應(yīng)繳繳款項”科目。新制制度應(yīng)繳款項項是指醫(yī)院按按規(guī)定應(yīng)繳入入國庫或上繳繳行政主管部部門的款項。醫(yī)醫(yī)院轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)產(chǎn)而獲得的收收入，即醫(yī)院院出售、報廢廢、毀損固定定資產(chǎn)清理和和經(jīng)上級主管管部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)時獲得的收收入，最終要要上繳國庫或或行政主管部部門?！纠?-1】（55-3）沿用用4 - 4的數(shù)據(jù)據(jù)，如果固定定資產(chǎn)的清理理凈收益需要要上繳，則

22、最最后一筆會計計分錄為：借：固定資產(chǎn)清清理清理處置置凈收入汽車 219000 貸：應(yīng)繳繳款項 219900上繳款項時，做做如下分錄：借：應(yīng)繳款項 211900 貸：銀銀行存款 219000 2新新制度要求醫(yī)醫(yī)院設(shè)置“預(yù)收醫(yī)療款款”按照住院病病人或門診病病人等對預(yù)收收醫(yī)療款進(jìn)行行明細(xì)核算。而而舊制度僅僅僅要求醫(yī)院按按單位或個人人設(shè)置明細(xì)賬賬。 3新制度度采用與企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則相相同的會計科科目名稱“應(yīng)付職工工薪酬”取代舊制度度下的“應(yīng)付工資”科目，具體體核算沒有發(fā)發(fā)生根本改變變。 4新制度度增加“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”科目，核算算按國家有關(guān)關(guān)規(guī)定從成本本費(fèi)用中提取取的職工福利利費(fèi)。 【例3-22】（5-1

23、11）某醫(yī)院20011年9月月份應(yīng)發(fā)醫(yī)務(wù)務(wù)人員工資113000000元，專門門從事物資自自制人員工資資1800000元，離退退休人員工資資2500000元，行政政及后勤部門門人員工資44000000元。假設(shè)該該醫(yī)院按照114%提取福福利費(fèi)，計提提時做會計分分錄： 借：醫(yī)療療業(yè)務(wù)成本人員經(jīng)費(fèi)費(fèi) 1822000 在加工物資資物資資 252000 管理費(fèi)用人員經(jīng)費(fèi)費(fèi) 910000 貸：應(yīng)付福福利費(fèi) 2998200 5新制度明明確規(guī)定醫(yī)院院應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付社會保保障費(fèi)”科目，核算算按有關(guān)規(guī)定定應(yīng)付給社會會保障機(jī)構(gòu)的的各種社會保保障費(fèi)，包括括城鎮(zhèn)職工基基本養(yǎng)老保險險費(fèi)、失業(yè)保保險費(fèi)、基本本醫(yī)療保險費(fèi)費(fèi)、住

24、房公積積金等。而舊舊制度對于代代扣代交的住住房公積則在在“其他應(yīng)付款款”科目核算。6新制度增加加了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，而在在舊制度下代代扣的個人所所得稅在“其他應(yīng)付款款”科目核算。（1）出售不動動產(chǎn)應(yīng)交的稅稅費(fèi)： 借：固定資資產(chǎn)清理 貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)（2）其他業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生的應(yīng)交交稅費(fèi)： 借：其他支支出 貸貸：應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)7新制度對于于“其他應(yīng)付款款”的核算范圍圍有明顯變化化，新制度不不允許把代扣扣住房公積金金和個人所得得稅在“其他應(yīng)付款款”科目核算。（在在“應(yīng)付社會保保障費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算）8新制度取消消“應(yīng)繳超收款款”科目，相應(yīng)應(yīng)的核算內(nèi)容容納入“應(yīng)繳款項”科目核算。9新制度沒有有規(guī)定預(yù)提

25、費(fèi)費(fèi)用的期末余余額如為借方方余額，是反反映實際支出出的費(fèi)用大于于預(yù)提費(fèi)用，則則應(yīng)記入“待攤費(fèi)用”科目。長期負(fù)債核算的的最新變化 1舊制度度對于籌建期期間長期借款款利息借記“開辦費(fèi)”，新制度沒沒有相應(yīng)規(guī)定定，并且新制制度對于可以以計入固定資資產(chǎn)價值的長長期借款利息息規(guī)定的更加加明確，必須須是為構(gòu)建固固定資產(chǎn)發(fā)生生的專門借款款利息，并且且是在固定資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計計可使用狀態(tài)態(tài)之前發(fā)生的的，才可以資資本化。 2新制度度通過“長期應(yīng)付款款”科目核算融融資租賃取得得固定資產(chǎn)時時，不再涉及及“專用基金修購基金”和“固定基金”科目。 【例3-3】（44-8）某兒兒童醫(yī)院于22011年77月18日向向揚(yáng)子江租賃

26、賃有限公司租租入核磁共振振儀 -55-一臺，當(dāng)月起66年內(nèi)每月支支付租賃費(fèi)11500000元。（1）取得核磁磁共振儀時： 借：固定資資產(chǎn)核磁共振振儀 1088000000 貸貸：長期應(yīng)付付款揚(yáng)子江租租賃有限公司司108000000 （2）每月底底支付租金時時： 借：長期期應(yīng)付款揚(yáng)子江租賃賃有限公司11500000 貸貸：銀行存款款 1550000收入核算的最新新變化收入范圍的調(diào)整整 新發(fā)布布的醫(yī)院會計計制度反映的的收支更全，會會計科目更具具有實用性，醫(yī)醫(yī)院的收入會會計核算發(fā)生生了很大變化化。在原來的的醫(yī)院會計制制度中，科教教資金不納入入收支管理，而而作為專用基基金管理，或或掛在往來款款中，這就

27、導(dǎo)導(dǎo)致醫(yī)院整體體收入數(shù)據(jù)不不全，也就無無法真實反映映醫(yī)院收支的的真實情況。其其實醫(yī)院是一一個醫(yī)、教、研研三位一體的的事業(yè)單位，為滿足醫(yī)院管理的需要，新醫(yī)院會計制度中明確了“大收大支”的概念，將醫(yī)、教、研進(jìn)行合理分類處理，并將科教項目納入了管理范圍，這就更加準(zhǔn)確地反映出醫(yī)院的全面收入水平和可用來支出的經(jīng)濟(jì)資源。核算科目的調(diào)整整 1新的醫(yī)院院會計制度新新增、變更、調(diào)調(diào)整了一些科科目，比如將將醫(yī)療、藥品品放在一起進(jìn)進(jìn)行會計核算算，這更加符符合醫(yī)院的實實際需要，因因為藥品管理理是大醫(yī)療行行為的一部分分，不應(yīng)該將將醫(yī)療和藥品品分開核算，而而且人為分?jǐn)倲偣芾碣M(fèi)用的的方式容易造造成醫(yī)院收支支結(jié)余不準(zhǔn)，為為避

28、免因數(shù)據(jù)據(jù)處理不當(dāng)造造成誤解，新新醫(yī)院會計制制度的規(guī)定就就顯得更加合合理一些，也也的符合國際際慣例。 2財政補(bǔ)助助收入核算內(nèi)內(nèi)容新增“基本支出”、“項目支出”兩個明細(xì)項項目，還明確確地規(guī)定由于于財政資金支支付方式的不不同（有國庫庫集中支付和和其他支付兩兩種形式），要要采取不同的的確認(rèn)和核算算方式，比如如財政補(bǔ)助采采用國庫集中中支付方式下下?lián)軙r，如果果是財政直接接支付，應(yīng)在在收到代理銀銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)財政補(bǔ)助收入；如果是財政授權(quán)支付，應(yīng)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的授權(quán)支付到賬通知書時，按照通知書中的直接支付入賬金額確認(rèn)財政補(bǔ)助收入，其他方式下?lián)艿呢斦a(bǔ)助

29、，應(yīng)在實際取得補(bǔ)助時確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。原來會計制度沒有進(jìn)行這么明細(xì)的劃分。（1）在財政直直接支付方式式下：【例4-1】（6-8）某醫(yī)院7月月15日根據(jù)據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的的部門預(yù)算和和用款計劃，向向主管財政申申請支付第二二季度水費(fèi)990000元元。7月200日，財政部部門經(jīng)審核后后，采用財政政直接支付方方式為其向自自來水公司支支付了850000元。77月23日，該該醫(yī)院收到了了代理銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來的財政直直接支付到賬賬通知書。 借：財政項項目補(bǔ)助支出出 850000 貸貸：財政補(bǔ)助助收入項目支出出 850000（2）在財政授授權(quán)支付方式式下：【例4-2】（66-11）77月7日，某某醫(yī)院根椐經(jīng)經(jīng)過批準(zhǔn)的部部

30、門預(yù)算和用用款計劃，為為開展醫(yī)療服服務(wù)，向主管管財政申請財財政授權(quán)支付付用款額度22000000元。7月116日，財政政部門經(jīng)審核核后，采用財財政授權(quán)支付付方式下達(dá)了了1800000元用款額額度。7月118日，該醫(yī)醫(yī)院收到了財財政零余額賬賬戶代理銀行行轉(zhuǎn)來的財政政授權(quán)支付到到賬通知書。 借：零余額額賬戶用款額額度 11800000 貸：財政補(bǔ)助收收入項目支出出 1880000（3）其他方式式： 【例4-3】（66-13）某某醫(yī)院尚未實實行國庫集中中收付制度。2011年6月7日，該單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入的日常經(jīng)營活動經(jīng)費(fèi)70000元。 借：銀行存存款 700000 貸貸

31、：財政補(bǔ)助助收入基本支出出7000003將“藥品收收入”作為醫(yī)療收收入在其明細(xì)細(xì)科目核算；明確收入確確認(rèn)的條件是是“在已提供醫(yī)醫(yī)療服務(wù)（包包括已發(fā)出藥藥品）同時收收訖價款，或或者已提供醫(yī)醫(yī)療服務(wù)并預(yù)預(yù)計很可能收收到醫(yī)療款項項時，按照規(guī)規(guī)定的醫(yī)療收收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算算的金額確認(rèn)認(rèn)入賬”。原制度中中藥品收入單單獨核算。 -6-【例4-4】（66-4）6月月20日，門門診部門接診診病人丙，取取得藥品收入入4000元元（全部是西西藥），其中中3000元元費(fèi)用應(yīng)該由由醫(yī)療保險機(jī)機(jī)構(gòu)A承擔(dān)，11000元病病人自理。借：庫存現(xiàn)金 10000 應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款A(yù) 22000 貸：醫(yī)醫(yī)療收入門診收入藥品收入西藥 3000

32、04新增“科教教項目收入”，用來核算算企業(yè)取得的的除財政補(bǔ)助助收入外專門門用于科研、教教學(xué)項目的補(bǔ)補(bǔ)助收入，因因為對現(xiàn)代醫(yī)醫(yī)院來說，科科研教學(xué)也是是醫(yī)院競爭力力的重要方面面，也是醫(yī)院院除醫(yī)療服務(wù)務(wù)之外的重要要業(yè)務(wù)， 以以往沒有將這這項業(yè)務(wù)單獨獨核算。該科科目應(yīng)設(shè)置“科研項目收收入”、“教學(xué)項目收收入”兩個明細(xì)科科目，并按具具體項目進(jìn)行行明細(xì)核算，這這樣可以全面面清晰地了解解科教業(yè)務(wù)的的發(fā)展情況?！纠?-5】（66-16）甲甲醫(yī)院9月225日收到國國家自然科學(xué)學(xué)基金委撥來來的科研課題題資金3000000元。借：銀行存款 33000000 貸：科科教項目收入入科研項目目收入3000000【例4-6

33、】（66-17）甲甲醫(yī)院承擔(dān)某某醫(yī)科大學(xué)1100名學(xué)生生一年的臨床床學(xué)習(xí)，9月月10日收到到該醫(yī)科大學(xué)學(xué)撥來的本學(xué)學(xué)期教學(xué)費(fèi)用用20000000元。 借：銀行存款款 20000000 貸：科教項目收收入教學(xué)項目目收入20000000 【例4-7】（66-18）假假設(shè)甲醫(yī)院99月份就發(fā)生生了上述兩筆筆科教項目收收入，9月330日應(yīng)做會會計分錄： 借：科教項項目收入科研項目收收入 33000000 教學(xué)項目目收入 220000000 貸貸：科教項目目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 23000000成本費(fèi)用核算的的最新變化成本費(fèi)用核算范范圍的調(diào)整 新發(fā)布的的醫(yī)院會計制制度反映的支支出更加全面面，會計科目目更具有實用用性

34、，新增了了與國庫集中中支付、政府府收支分類、部部門預(yù)算、工工資津補(bǔ)貼、國國有資產(chǎn)管理理等與財政管管理相關(guān)的會會計核算內(nèi)容容。解決現(xiàn)行行制度下醫(yī)院院醫(yī)療和藥品品收支不配比比、成本核經(jīng)經(jīng)算體系不健健全、科研教教學(xué)經(jīng)費(fèi)核算算混亂等問題題，借鑒國際際慣例，合并并了醫(yī)療、藥藥品收支核算算，規(guī)定管理理費(fèi)用不再分分?jǐn)?，完善了了自制藥品和和材料的成本本核科教算，明明確了科教收收支的什計處處理。在原來來的醫(yī)院會計計制度中，科科教資金不納納入收支管理理，而作為專專用基金管理理，或掛在往往來款中，這這就導(dǎo)致醫(yī)院院整體支出數(shù)數(shù)據(jù)不全，也也就無法真實實反映醫(yī)院收收支的真實情情況。其實醫(yī)醫(yī)院是一個醫(yī)醫(yī)、教、研三三位一體的

35、事事業(yè)單位，為為滿足醫(yī)院管管理的需要，新新醫(yī)院會計制制度中明確了了“大收大支”的概念，將將醫(yī)、教、研研進(jìn)行合理分分類處理，并并將科教項目目納入了管理理范圍，這就就更加準(zhǔn)確地地反映出醫(yī)院院的全面支出出狀況。公立醫(yī)院現(xiàn)有的的固定資產(chǎn)不不計提折舊，雖雖然通過計提提修基金來滿滿足報廢時的的重置需要。但但報表中的“固定資產(chǎn)”賬戶和“固定基金”賬戶在報廢廢前一直以購購入時的原值值反映。造成成資產(chǎn)和和基基金同時虛增增，同時成本本核算也不完完全。新的醫(yī)醫(yī)院會計制度度規(guī)定按照固固定資產(chǎn)所包包含的經(jīng)濟(jì)利利益或服務(wù)潛潛力的預(yù)期實實現(xiàn)方式選用用年限平均法法、工作量法法、雙倍余額額遞減法和年年數(shù)總和法作作為折舊方法法，

36、并記入相相應(yīng)的費(fèi)用類類賬戶，使得得成本核算更更加全面完整整。核算科目的調(diào)整整 1新新的醫(yī)院會計計制度調(diào)整了了科目設(shè)置，使使得醫(yī)院支出出核算更加全全面，配比原原則更為明確確，并且能夠夠清晰地反映映支出的內(nèi)容容和方向。新新的會計年度度將支出分為為醫(yī)療業(yè)務(wù)成成本、財政項項目補(bǔ)助支出出、科教項目目支出、管理理費(fèi)用和其他他支出，相比比原來的會計計制度，新增增了科教項目目支出和管理理費(fèi)用兩個科科目，減少了了藥品支出這這一科目。2新制度中單單獨設(shè)立了“科教項目支支出”會計科目，用用于核算醫(yī)院院從事科研、教教學(xué)活動發(fā)生生的費(fèi)用，從從而使得能夠夠獨立核算，醫(yī)醫(yī)院能夠全面面了解科研支出出情況，包括括對專項資金金的

37、使用情況況?！纠?-1】（77-12）某某醫(yī)院3月份份使用科教項項目資金支付付課題資料復(fù)復(fù)印費(fèi)50000元，支付付課題實驗設(shè)設(shè)備購買費(fèi)用用200000元，支付教教學(xué)演示材料料購買費(fèi)80000元。（1）支付資料料復(fù)印費(fèi)、設(shè)設(shè)備款： 借：科教項目目支出科研項目目支出25000 貸：銀行存款 255000 -77- 借：固定資產(chǎn)產(chǎn) 200000 貸：待沖基金待沖科教教項目資金220000（2）支付教學(xué)學(xué)演示材料費(fèi)費(fèi)： 借：科教項項目支出教學(xué)項目支支出80000 貸：銀行存款 88000 借：庫存物物資 80000 貸：待沖基金待沖科教教項目資金88000 （3）月底科教教項目支出余余額結(jié)轉(zhuǎn)： 借：科

38、教項項目結(jié)轉(zhuǎn)（余余） 330000 貸貸：科教項目目支出科研項目目支出250000 教學(xué)項目目支出 880003管理費(fèi)用科科目的增加則則有利于核算算行政管理部部門的后勤部部門的支出，原原來的制度規(guī)規(guī)定將這部分分費(fèi)用分?jǐn)偟降结t(yī)療成本當(dāng)當(dāng)中，新的做做法將這部分分費(fèi)用單獨核核算，在期末末直接記入“本期結(jié)余”科目。一方方面簡化了會會計人員會計計核算的繁雜雜工作，另一一方面“醫(yī)療業(yè)務(wù)成成本”科目更能真真實、客觀、單單純地反映出出醫(yī)院從事醫(yī)醫(yī)療服務(wù)活動動所需的耗費(fèi)費(fèi)?！纠?-2】（77-15）某某醫(yī)院6月330日進(jìn)行應(yīng)應(yīng)收賬款分析析，提取壞賬賬準(zhǔn)備450000元，77月2日收回回已經(jīng)全額計計提壞賬的一一筆

39、賬款50000元。（1）6月300日會計分錄錄： 借：管理費(fèi)用用其他費(fèi)用用 450000 貸：壞賬準(zhǔn)備 450000（2）7月2日日收回賬款時時會計分錄： 借：壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備 55000 貸貸：管理費(fèi)用用 500004將“藥品支支出”、“醫(yī)療支出”合并新設(shè)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成成本”科目，取消消了“藥品進(jìn)銷差差價”科目，反映映出藥品不再再是醫(yī)院創(chuàng)收收的一種工具具，而僅僅是是醫(yī)療服務(wù)成成本的一部分分。從管理與與核算角度看看，解決了人人為分?jǐn)偣芾砝碣M(fèi)用容易造造成醫(yī)院收支支不準(zhǔn)的問題題?！纠?-3】（77-2）2月月3日外科門門診手續(xù)室領(lǐng)領(lǐng)用各種衛(wèi)生生材料20000元，外科科門診售出藥藥品（西藥）44000元。借

40、：醫(yī)療業(yè)務(wù)成成本衛(wèi)生材料料 22000 藥品費(fèi)藥房西藥40000 貸：庫庫存物資衛(wèi)生材料 20000 藥品費(fèi)藥房西藥 40000凈資產(chǎn)核算的最最新變化核算方式變化 1原來的會會計制度中，凈凈資產(chǎn)分為事事業(yè)基金、固固定基金、專專用基金、收收支結(jié)余、結(jié)結(jié)余分配五類類，基本是按按照資金用途途來分的。新新的會計制度度凈資產(chǎn)分別別由事業(yè)基金金、專用基金金、待沖基金金、財政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)（余）、科科教項目結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（余）、收收支結(jié)余、結(jié)結(jié)余分配組成成，綜合考慮慮了資金來源源與最終用途途兩方面，使使得核算的內(nèi)內(nèi)容更加清晰晰與明確。具體核算科目變變化1刪除“固定定基金”科目，增加加“待沖基金”科目。原來來的會計科目目

41、中，固定基基金用來核算算醫(yī)院因購入入、自制、調(diào)調(diào)入、融資租租入、接受捐捐贈以及盤盈盈固定資產(chǎn)等等形成的基金金，即用來核核算固定資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的基金金，而不考慮慮其來源。新新的會計制度度使用待沖基基金來核算醫(yī)醫(yī)院使用財政政補(bǔ)助、科教教項目收入購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)或購買藥品品、衛(wèi)生材料料等物資所形形成的，留待待計提資產(chǎn)折折舊、攤銷或或領(lǐng)用發(fā)出庫庫存物資時予予以沖減的基基金。非因財財政補(bǔ)助、科科教項目補(bǔ)助助形成的固定定資產(chǎn)相關(guān)基基金通過收支支結(jié)余轉(zhuǎn)入事事業(yè)基金來核核算，可以看看出，基金來來源不同，核核算科目不同同?！纠?-1】（88-7）某醫(yī)醫(yī)院9月3日日使用財政專專項資金支付付（財政直接接支付

42、方式）在在建辦公樓施施工費(fèi)12000000元元，9月5日日該醫(yī)院收到到了代理銀行行轉(zhuǎn)來的財政政直接支付到到賬通知書。借：財政項目補(bǔ)補(bǔ)助支出 12000000 貸：財財政補(bǔ)助收入入項目支出出12000000 -8-借：在建工程施工費(fèi) 12000000 貸：待待沖基金待沖財政基基金12000000【例6-2】（88-8）某醫(yī)醫(yī)院9月8日日，使用財政政專項資金支支付（財政授授權(quán)支付方式式）采購衛(wèi)生生材料2000000元。該該醫(yī)院9月110日收到了了財政零余額額賬戶代理銀銀行轉(zhuǎn)來的財財政授權(quán)支付付到賬通知書書。借：財政項目補(bǔ)補(bǔ)助支出 2000000 貸：零零余額賬戶用用款額度2000000借：庫存物資

43、衛(wèi)生材料料 2000000 貸：待沖沖基金待沖財政政基金20000002.增加了財政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余余）、科教項項目結(jié)轉(zhuǎn)（余余）兩個項目目。因為待沖沖基金只是核核算財政補(bǔ)助助和科教項目目資金本期已已經(jīng)使用或者者發(fā)生消耗的的部分，實際際上還存在沒沒有使用的結(jié)結(jié)余部分，只只有增加這兩兩個項目才構(gòu)構(gòu)成對這兩個個資金來源所所形成的基金金的完整核算算。 【例6-3】（88-14）某某醫(yī)院20111年12月月31日，財財政項目補(bǔ)助助收入賬戶貸貸方余額2000000元元，財政項目目補(bǔ)助支出借借方余額1770000元元。 借：財政補(bǔ)助助收入項目支出出 2000000 貸：財政補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)項目支

44、出出結(jié)轉(zhuǎn)2000000 借：財政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項目支出結(jié)轉(zhuǎn)170000 貸：財政項目補(bǔ)補(bǔ)助支出 1770000醫(yī)院財務(wù)報表的的最新變化報表種類的變化化 原來的醫(yī)院會會計制度規(guī)定定，醫(yī)院的財財務(wù)報告由會會計報表和財財務(wù)情況說明明書組成。醫(yī)醫(yī)院向外提供供的會計報表表包括：資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表、收收入支出總表表、基金變動動情況表和有有關(guān)附表構(gòu)成成。 新的醫(yī)院會會計制度規(guī)定定，醫(yī)院財務(wù)務(wù)報告是反映映醫(yī)院某一特特定日期的財財務(wù)狀況和某某一會計期間間的收入費(fèi)用用、現(xiàn)金流量量等的書面文文件。醫(yī)院財財務(wù)報表由會會計報表、會會計報表附注注和財務(wù)情況況說明書組成成。醫(yī)院財務(wù)務(wù)報告上的財財務(wù)報表包括括資產(chǎn)負(fù)債

45、表表、收入費(fèi)用用總表、現(xiàn)金金流量表、財財政補(bǔ)助收支支情況表以及及有關(guān)附表。增增加了現(xiàn)金流流量表和財政政補(bǔ)助收支情情況表，這兩兩種所表只要要求年終編報報。不再要求求編報基金變變動情況表。報表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的的變化1資產(chǎn)負(fù)債表表主要變化。（11）將原來的的“對外投資”根據(jù)流動性性分解為“短期投資”、“一年內(nèi)到期期的長期債券券投資”、“長期投資”三項核算，便便于分析對外外投資的風(fēng)險險大小。（22）將原來的的“藥品”、“藥品進(jìn)銷差差價”、“庫存物資”、“在加工材料料”合為“存貨”，簡化了報報表的內(nèi)容。（33）將原來的的“待處理流動動資產(chǎn)損失”、“待處理固定定資產(chǎn)損失”合為“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”，簡化了報報表內(nèi)

46、容。（44）將“開辦費(fèi)”調(diào)整為“長期待攤費(fèi)費(fèi)用”更符合實際際情況，除了了開辦費(fèi)外，還還存在其他待待攤的情形。（55）負(fù)債項目目中增加了“應(yīng)繳款項”、“應(yīng)付票據(jù)、”“一年內(nèi)到到期的長期負(fù)負(fù)債”，去掉了“應(yīng)繳超收款款”。（6）凈資資產(chǎn)中增加了了“待沖基金”、“財政補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項目結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（余）”三項，去掉掉了固定基金金項目。 2收入費(fèi)用用總表的主要要變化。（11）原來的收收入支出總表表中將所有的的收入加總，然然后減去所有有支付得出收支結(jié)余余和結(jié)余分配配金額。其中中收入包括“財政補(bǔ)助收收入”、“上級補(bǔ)助收收入”、“醫(yī)療收入”、“藥品收入”和“其他收入”，支出包括括“醫(yī)療支出”、“藥品支出

47、”、“財政專項支支出”和“其他支出”。（2）新新的收入費(fèi)用用總表則分步步計算業(yè)務(wù)結(jié)結(jié)余，財政項項目補(bǔ)助結(jié)余余和科教項目目結(jié)余，其中中只有業(yè)務(wù)結(jié)結(jié)余才可以作作為結(jié)余分配配，財政項目目補(bǔ)助結(jié)余和和科教項目結(jié)結(jié)余是專用基基金項目，不不能夠作為醫(yī)醫(yī)院的結(jié)余進(jìn)進(jìn)行分配。所所以新的收入入費(fèi)用總表更更符合當(dāng)前醫(yī)醫(yī)院資金管理理要求和資金金性質(zhì)。第二部分 新新舊醫(yī)院會計計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定財政部對19998年11月月會同衛(wèi)生部部印發(fā)的醫(yī)醫(yī)院會計制度度（財會字字1998858號）（以以下簡稱原制制度）進(jìn)行了了全面修訂，于于2010年年12月311日發(fā)布了新新醫(yī)院會計計制度（財財會2011027號號）（以下

48、簡簡稱新制度），自自2011年年7月1日起起在公立醫(yī)院院改革國家聯(lián)聯(lián)系試點城市市施行，自22012年11月1日起在在全國施行。一、新舊制度銜銜接總要求（一）醫(yī)院在22011年77月1日（公公立醫(yī)院改革革國家聯(lián)系試試點城市所屬屬醫(yī)院適用，下下同）或20012年1月月1日（公立立醫(yī)院改革國國家聯(lián)系試點點城市所屬醫(yī)醫(yī)院以外的醫(yī)醫(yī)院適用，下下同）之前，仍仍應(yīng)按照原制制度進(jìn)行會計計核算和編報報會計報表。自自2011年年7月1日或或2012年年1月1日起起，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)當(dāng)嚴(yán)格按照新新制度的規(guī)定定進(jìn)行會計核核算和編報財財務(wù)報告。（二）醫(yī)院應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照本規(guī)定定做好新舊制制度的銜接。相相關(guān)工作包括括以下幾個方方面：1

49、.在執(zhí)行新制制度前，完成成以下幾方面面工作： -9-一是對本單位的的資產(chǎn)和負(fù)債債進(jìn)行全面清清查、盤點和和核實，對于于清查出的賬賬齡超過3年年、確認(rèn)無法法收回的應(yīng)收收醫(yī)療款，藥藥品及庫存物物資盤盈、盤盤虧、毀損，固固定資產(chǎn)盤盈盈、盤虧，以以及應(yīng)確認(rèn)而而未確認(rèn)的資資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)應(yīng)當(dāng)報經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后，按照原原制度規(guī)定處處理完畢。二是對本單位固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)的原原價、形成的的資金來源、已已使用年限、尚尚可使用年限限等進(jìn)行核查查，為計提固固定資產(chǎn)折舊舊、追溯確認(rèn)認(rèn)待沖基金等等做好準(zhǔn)備。三是根據(jù)原賬編編制20111年6月300日或2011年年12月311日的科目余余額表。2.按照新制度度設(shè)立 20011

50、年7月月1日或2012年年1月1日的的新賬。3.將原賬中各各會計科目22011年66月30日或或2011年年12月311日的余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新賬并按按新制度進(jìn)行行調(diào)整，將基基建賬（即按按照國有建建設(shè)單位會計計制度單獨獨核算基本建建設(shè)投資的賬賬套）相關(guān)數(shù)數(shù)據(jù)并入新賬賬，按上述調(diào)調(diào)整后的科目目余額編制科科目余額表，作作為新賬各會會計科目的期期初余額。上上述“原賬中各會會計科目”指原制度規(guī)規(guī)定的會計科科目，以及醫(yī)醫(yī)院參照財政政部印發(fā)的相相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定定增設(shè)的會計計科目。新舊會計科目對對照情況參見見本規(guī)定附表表。4.根據(jù)新賬各各會計科目期期初余額，按按照新制度編編制20111年7月1日日或2012年年1月1日

51、期期初資產(chǎn)負(fù)債債表。二、將原賬科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬 （一）資產(chǎn)類。1.“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶戶用款額度”、“其他貨幣資資金”、“財政應(yīng)返還還額度”、“應(yīng)收在院病病人醫(yī)藥費(fèi)”、“應(yīng)收醫(yī)療款款”、 “壞賬準(zhǔn)備”、“在加工材料料”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目。新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶戶用款額度”、“其他貨幣資資金”、“財政應(yīng)返還還額度”、“應(yīng)收在院病病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“在加工物資資”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目，其核核算內(nèi)容與原原賬中上述相相應(yīng)科目的核核算內(nèi)容基本本相同。轉(zhuǎn)賬賬時，應(yīng)將原原賬中上述科科目的余額直直接轉(zhuǎn)入新賬

52、賬中相應(yīng)科目目。新賬中相相應(yīng)科目設(shè)有有明細(xì)科目的的，應(yīng)將原賬賬中上述科目目的余額加以以分析，分別別轉(zhuǎn)入新賬中中相應(yīng)科目的的相關(guān)明細(xì)科科目。2.“其他應(yīng)收收款”科目。新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款款”、“預(yù)付賬款”科目，其中中，“其他應(yīng)收款款”科目的核算算內(nèi)容較原賬賬中“其他應(yīng)收款款”科目發(fā)生變變化：一是增增加了應(yīng)收長長期投資利息息或利潤等核核算內(nèi)容；二二是不再核算算醫(yī)院的預(yù)付付款項，相應(yīng)應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)由新新制度中“預(yù)付賬款”科目核算。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬時，如果果原賬中“其他應(yīng)收款款”科目余額包包括預(yù)付賬款款，則應(yīng)對該該科目余額進(jìn)進(jìn)行分析：將將預(yù)付賬款余余額轉(zhuǎn)入新賬賬中“預(yù)付賬款”科目，將剩剩余余額轉(zhuǎn)入入新賬中“其他應(yīng)

53、收款款”科目。3.“藥品”、“藥品進(jìn)銷差差價”、“庫存物資”科目。新制度未設(shè)置“藥品”、“藥品進(jìn)銷差差價”科目，但設(shè)設(shè)置了“庫存物資”科目，其核核算范圍有所所擴(kuò)大，包括括了原賬中“藥品”、“庫存物資”科目的核算算內(nèi)容，并將將原制度藥品品售價核算改改為了進(jìn)價核核算。轉(zhuǎn)賬時時，應(yīng)在新賬賬中“庫存物資”科目下設(shè)置置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品品”、“其他材料”等明細(xì)科目目，將原賬中中“庫存物資”科目的余額額分析轉(zhuǎn)入新新賬中“庫存物資”科目的相關(guān)關(guān)明細(xì)科目；將原賬中“藥品”科目相關(guān)明明細(xì)科目的余余額轉(zhuǎn)入新賬賬中“庫存物資藥品”科目相應(yīng)明明細(xì)科目的借借方，將原賬賬中“藥品進(jìn)銷差差價”科目相關(guān)明明

54、細(xì)科目的余余額作為減項項轉(zhuǎn)入新賬中中“庫存物資藥品”科目相應(yīng)明明細(xì)科目的借借方。4.“對外投資資”科目。新制度將醫(yī)院的的對外投資劃劃分為短期投投資和長期投投資，相應(yīng)設(shè)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，兩兩個科目的核核算內(nèi)容與原原賬中“對外投資”科目的核算算內(nèi)容基本相相同。轉(zhuǎn)賬時時，應(yīng)對原賬賬中“對外投資”科目的余額額進(jìn)行分析：將能夠隨時時變現(xiàn)并且持持有時間不準(zhǔn)準(zhǔn)備超過1年年（含1年）的的對外投資余余額轉(zhuǎn)入新賬賬中“短期投資”科目，將剩剩余余額區(qū)分分股權(quán)投資性性質(zhì)和債權(quán)投投資性質(zhì)轉(zhuǎn)入入新賬中“長期投資”科目的相關(guān)關(guān)明細(xì)科目。5.“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”科目，由于于固定

55、資產(chǎn)價價值標(biāo)準(zhǔn)提高高，原賬中作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)核算的實物物資產(chǎn)，將有有一部分要按按照新制度轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗耗品。轉(zhuǎn)賬時時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)重新確定的的固定資產(chǎn)目目錄，結(jié)合固固定資產(chǎn)的清清理狀態(tài)，對對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額額進(jìn)行分析：（1）對于達(dá)不不到新制度中中固定資產(chǎn)確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余余額轉(zhuǎn)入新賬賬中“庫存物資”科目；對于于已領(lǐng)用出庫庫的，還應(yīng)同同時將其成本本一次性攤銷銷，同時做好好相關(guān)實物資資產(chǎn)的登記管管理工作，在在新賬中，借借記“事業(yè)基金”科目，貸記記“庫存物資”科目。（2）對于符合合新制度中固固定資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出出售、報廢、毀毀損等原因已已轉(zhuǎn)入清理但但尚未從原賬賬核銷的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)

56、將相應(yīng)余余額連同相應(yīng)應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清清理”科目，借記記新賬中“固定資產(chǎn)清清理”科目，貸記記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時時，借記原賬賬中“固定基金”科目，貸記記新賬中“固定資產(chǎn)清清理”科目。 -10-新舊轉(zhuǎn)賬時已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入清理但尚尚未清理完畢畢的固定資產(chǎn)產(chǎn)，在執(zhí)行新新制度后發(fā)生生的相關(guān)清理理費(fèi)用以及取取得的清理收收入等，通過過新賬中“固定資產(chǎn)清清理”科目核算。（3）對于符合合新制度中固固定資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余余額轉(zhuǎn)入新賬賬中“固定資產(chǎn)”科目。6.“無形資產(chǎn)產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”科目，分別別反映無形資資產(chǎn)的原價和和計提

57、的累計計攤銷。原賬賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反反映的是尚未未攤銷的無形形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對對原賬中“無形資產(chǎn)”科目的累計計借方、貸方方發(fā)生額進(jìn)行行分析，將原原賬中“無形資產(chǎn)”科目借方累累計發(fā)生額中中屬于仍在賬賬無形資產(chǎn)初初始確認(rèn) 成本的金額轉(zhuǎn)入入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，將原原賬中“無形資產(chǎn)”科目貸方累累計發(fā)生額中中屬于仍在賬賬無形資產(chǎn)，累計攤銷的的金額轉(zhuǎn)入新新賬中的“累計攤銷”科目。新賬賬中“無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入金金額減去“累計攤銷”科目轉(zhuǎn)入金金額后的金額額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谠~中“無形資產(chǎn)”科目余額。7.“待處理財財產(chǎn)損溢”科目。新制度設(shè)置了“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，其核核算內(nèi)容與原原賬中相應(yīng)科

58、科目的核算內(nèi)內(nèi)容基本相同同。由于醫(yī)院院應(yīng)當(dāng)按照本本規(guī)定在執(zhí)行行新制度前進(jìn)進(jìn)行財產(chǎn)清查查并將清查出出的資產(chǎn)盤盈盈、盤虧、毀毀損等報經(jīng)批批準(zhǔn)處理完畢畢，原賬中“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目20111年6月300日或2011年年12月311日一般應(yīng)無無余額，不需需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處處理，自20011年7月月1日或2012年年1月1日起起直接啟用新新賬即可。若若原賬中“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目20111年6月300日或2011年年12月311日有余額，則則應(yīng)將其余額額直接轉(zhuǎn)入新新賬中“待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目。（二）負(fù)債類。1.“短期借款款”、“預(yù)收醫(yī)療款款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款款”科目。新制度設(shè)

59、置了“短期借款”、“預(yù)收醫(yī)療款款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款款”科目，其核核算內(nèi)容與原原賬中上述相相應(yīng)科目的核核算內(nèi)容基本本相同。轉(zhuǎn)賬賬時，應(yīng)將原原賬中上述科科目的余額直直接轉(zhuǎn)入新賬賬中相應(yīng)科目目。2.“應(yīng)繳超收收款”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)繳超收款款”科目，但設(shè)設(shè)置了“應(yīng)繳款項”科目，其核核算內(nèi)容不同同于原制度“應(yīng)繳超收款款”科目。原賬賬中“應(yīng)繳超收款款”科目一般無無余額，不需需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處處理。若原賬賬中“應(yīng)繳超收款款”科目有余額額，則應(yīng)將其其余額轉(zhuǎn)入新新賬中“應(yīng)繳款項”科目。3.“應(yīng)付賬款款”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”科目。轉(zhuǎn)賬賬時，應(yīng)對原原賬

60、中“應(yīng)付賬款”科目及其所所屬明細(xì)科目目的余額進(jìn)行行分析：如“應(yīng)付賬款”科目所屬明明細(xì)科目有借借方余額，應(yīng)應(yīng)將具有借方方余額的明細(xì)細(xì)科目的借方方余額轉(zhuǎn)入新新賬中“預(yù)付賬款”科目，并將將其余明細(xì)科科目的貸方余余額按照新制制度分別轉(zhuǎn)入入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目；如“應(yīng)付賬款”科目所屬明明細(xì)科目沒有有借方余額，應(yīng)應(yīng)將該科目余余額按照新制制度分別轉(zhuǎn)入入新賬中“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”科目。4.“應(yīng)付工資資（離退休費(fèi)費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部部門）津貼補(bǔ)補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個個人收入”科目。新制度未設(shè)置“應(yīng)付工資（離離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部部門）津貼補(bǔ)補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個個人收入”科目，但設(shè)設(shè)置