企業(yè)合并與合并財務(wù)報表

1、合并后即： 借：長期期股權(quán)投資 貸：投資收收益（子公司司當年凈利持股%） 未分配利利潤（合并后后以前年度凈凈利持股%） 資本公積積（子公司自自合并后增加加的資本公積積持股%） （2）抵銷分分錄：集團成成員企業(yè)之間間內(nèi)部交易的的抵銷。抵銷主體：母母公司對子公公司的長期股股權(quán)投資、所所有者權(quán)益 母公司對子子公司權(quán)益投投資所確認的的收益的抵銷銷 母公司與子子公司或子公公司與子公司司內(nèi)部交易間間形成的債權(quán)權(quán)債務(wù)的抵銷銷 內(nèi)部債權(quán)計計提壞賬準備備的抵銷 內(nèi)部交易產(chǎn)產(chǎn)生的收入、成成本、毛利的的抵銷 遞延所得稅稅資產(chǎn)或負債債的抵銷 4、計算合合并數(shù) 5、填寫寫合并報表知識補充：常見見的調(diào)整分錄錄子公司在購買

2、日日資產(chǎn)賬面價價值小于公允允價值（僅限限于非同一控控制下的控股股合并） 例：一項固定定產(chǎn)賬面價值值100萬，使使用年限100年，公允價價值120萬萬。 借：固定定資產(chǎn) 20萬 貸：資本公積 20萬萬 借：管理理費用 2萬 貸：累計折舊 2萬母公司長期股權(quán)權(quán)投資調(diào)整（成成本法調(diào)權(quán)益益法）損益調(diào)整: 借：長期股股權(quán)投資 貸：投資資收益（子公公司當年調(diào)整整后的凈利-當年分配的的股利）持股%年初未分配利利潤（以前期期間子公司實實現(xiàn)的利潤-已分配的利利潤） 持股%子公司資本公積積的調(diào)整： 借：長期期股權(quán)投資 貸貸：資本公積積P434例8-10 （三）抵銷分分錄的編制（遞遞延所得稅抵抵消了解即可可） 抵銷

3、內(nèi)容抵銷分錄1.母公司對子子公司長期股股權(quán)投資與子子公司所有者者權(quán)益各項目目的抵銷1.抵銷前的調(diào)整同一控制：按照權(quán)益法先調(diào)調(diào)整“長期股權(quán)投投資”非同一控制下：先按照購買日對對子公司賬面面價值與公允允價值不一致致的資產(chǎn)、負負債進行調(diào)整整；再按照權(quán)權(quán)益法調(diào)整母母公司的長期期股權(quán)投資2.抵銷分錄同一控制(抵銷銷分錄中不產(chǎn)產(chǎn)生商譽或計計入損益的金金額)：借：股本（合并并日子公司各各項目的賬面面價值）資本公積 盈盈余公積、未未分配利潤貸：長期股權(quán)投投資（子公司司凈資產(chǎn)賬面面價值持股%） 少數(shù)股股東權(quán)益（子子公司權(quán)益少數(shù)持股%）非同一控制：借：股本、資本本公積、盈余余公積、未分分配利潤商譽（長期股權(quán)權(quán)投資

4、中的）貸：長期股權(quán)投投資（同左） 少數(shù)股股東權(quán)益（同同左） 或，營業(yè)業(yè)外收入案例1：甲公司于20112年1月11日以貨幣資資金10000萬元取得了了乙公司100%的股權(quán)，甲甲公司將取得得的乙公司110%股權(quán)作作為可供出售售金融資產(chǎn)核核算。20112年12月月31日，該該可供出售金金融資產(chǎn)的公公允價值為11200萬元元。乙公司于20112年度實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤10000萬元，支支付現(xiàn)金股利利100萬元元，因可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值變變動增加資本本公積20000萬元。2013年1月月l 日甲甲公司以貨幣幣資金63000萬元進一一步取得乙公公司50%的的股權(quán)，因此此取得了對乙乙公司的控制制權(quán)，同日乙乙

5、公司所有者者權(quán)益賬面總總額為121100萬元，其其中股本為55000萬元元，資本公積積為23000萬元，盈余余公積為4880萬元，未未分配利潤為為4320萬萬元。乙公司司在該日的可可辨認凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值是122000萬元。22013年11月1日，原原持有乙公司司10%股權(quán)權(quán)的公允價值值為12200萬元。2013年1月月1日，乙公公司除一項固固定資產(chǎn)的公公允價值與其其賬面價值不不同外，其他他資產(chǎn)和負債債的公允價值值與賬面價值值相等。該固固定資產(chǎn)的公公允價值為3300萬元，賬賬面價值為2200萬元，按按10年、采采用年限平均均法計提折舊舊，無殘值。甲公司和乙公司司屬于非同一一控制下的公公司。假

6、定不考慮所得得稅和內(nèi)部交交易的影響。要求：(1)編制20012年1月月l日至20012年122月31日甲甲公司個別財財務(wù)報表對乙乙公司投資的的會計分錄。(2)編制甲公公司20133年1月1日日個別財務(wù)報報表取得乙公公司50%投投資及原100%投資轉(zhuǎn)為為長期股權(quán)投投資的會計分分錄，計算長長期股權(quán)投資資的賬面價值值。(3)計算甲公公司對乙公司司投資形成的的商譽的價值值。(4)在購買日日合并財務(wù)報報表工作底稿稿中編制對乙乙公司個別財財務(wù)報表進行行調(diào)整會計分分錄。(5)在購買日日合并財務(wù)報報表工作底稿稿中編制調(diào)整整長期股權(quán)投投資的會計分分錄。（6）在合并財財務(wù)報表工作作底稿中編制制購買日與投投資有關(guān)的

7、抵抵消分錄。【分析提示】(1) 20122年1月1日日 借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)成本 10000 貸貸：銀行存款款 10000 20122年收到現(xiàn)金金股利 借：應(yīng)收股股利 110（1000*10%） 貸貸：投資收益益 100 借：銀行存存款 110 貸貸：應(yīng)收股利利 100 20122年12月331日 借：可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值變動2000 貸貸：資本公積積其他資本本公積 2200 (2) 22013年11月1日 借：長期股股權(quán)投資 66300 貸貸：銀行存款款 63300 借：長期股股權(quán)投資 11200 貸貸：可供出售售金融資產(chǎn)成本 1000 公允價值值變動 2000 長期股權(quán)投投資

8、賬面價值值= 63000+ 12200= 77500（萬萬元）。 (3)合并并財務(wù)報表中中的合并成本本=63000+12200 = 75520（萬元元） 甲公司對乙乙公司投資形形成的商譽= 75200 - 12220060% =200（萬萬元）。 (4) 借：固定資資產(chǎn) 100 貸貸：資本公積積 1100 (5) 應(yīng)調(diào)增增長期股權(quán)投投資金額= 1220 - 12000= 200（萬元） 借：長長期股權(quán)投資資 220 貸：投資資收益 20 將原資本公公積轉(zhuǎn)入投資資收益 借：資本公公積 200 貸貸：投資收益益 200 (6) 借：股股本 55000 資本公積積 22400( 2300+ l00)

9、 盈余公積積 480 未分配利利潤 43320 商譽 2000 貸：長期股股權(quán)投資 75200 (75000 +200) 少少數(shù)股東權(quán)益益 48880 (50000 +24400 +4480 +44320) 40%2.母公司對子子公司投資收收益與子公司司利潤分配各各項目的抵銷銷借：投資收益（子子公司當年調(diào)調(diào)整后凈利持股%） 少數(shù)股股東收益（子子公司當年調(diào)調(diào)整后凈利少數(shù)股東持持股%） 未分配配利潤（子公公司年初未分分配利潤） 貸：提提取盈余公積積（子公司當當年實際計提提的盈余公積積） 向股東分分配利潤（子子公司當年的的分配） 未分配利利潤（子公司司年末未分配配利潤）3.內(nèi)部債權(quán)債債務(wù)的有關(guān)抵抵銷

10、借：應(yīng)付賬款、預(yù)預(yù)收賬款等 貸：應(yīng)收收賬款、預(yù)付付賬款、持有有至到期投資資等借：應(yīng)付債券 投資收收益（借方差差額） 貸：持持有至到期投投資 財務(wù)費用用（貸方差額額）4.內(nèi)部債權(quán)計計提減值準備備的抵銷a.期初壞賬準準備的抵銷： 借：應(yīng)收賬賬款貸：期初未分配配利潤b.本期內(nèi)部應(yīng)應(yīng)收賬款計提提的壞賬準備備：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)應(yīng)收票據(jù)貸：資產(chǎn)減值損損失（或相反反）5. 內(nèi)部存貨貨交易的抵銷銷a.期初內(nèi)部購購進的存貨包包含的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部損益的的抵銷:借：期初未分配配利潤（期初初存貨成本上期的毛利利） 貸：營營業(yè)成本b.抵銷本期發(fā)發(fā)生內(nèi)部銷售售收入借：營業(yè)收入（本本期內(nèi)部收入入）貸：營業(yè)成本c.抵銷期末內(nèi)內(nèi)

11、部購進存貨貨中的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售損損益借；營業(yè)成本貸：存貨（期末末存貨成本本期銷售的的毛利率）d.抵銷期末存存貨多計提的的跌價準備 借：存貨 貸：資產(chǎn)減減值損失6. 內(nèi)部固定定資產(chǎn)交易的的抵銷購入固定資產(chǎn)產(chǎn)當期的抵銷銷，抵銷內(nèi)部交易損損益借：營業(yè)收入（內(nèi)內(nèi)部售價）貸：營業(yè)成本（內(nèi)內(nèi)部銷售成本本）固定資產(chǎn)原價（內(nèi)內(nèi)部銷售毛利利）如果賣方是出售售固定資產(chǎn)給給內(nèi)部企業(yè)：借：營業(yè)外收入入貸：固定資產(chǎn)原原價（內(nèi)部銷銷售毛利）當期多計提的折折舊的抵銷借：累計折舊（直直線法下，金金額=內(nèi)部銷銷售毛利/折折舊年限）貸：管理費用使用期的抵銷銷（購入后第第二年清理的前一一年）抵銷固定資產(chǎn)原原價中包含的的未實現(xiàn)內(nèi)部

12、部毛利:借：期初未分配配利潤（固定定資產(chǎn)的毛利利）貸：固定資產(chǎn)原原價b.抵銷以前各各期間累計多多計提的折舊舊，借：累計計折舊貸：期初未分配配利潤c.抵銷本期多多計提的折舊舊，借：累計計折舊貸：管理費用 = 3 * GB3 固定資產(chǎn)清理理期間的合并并抵消：a.期滿清理b.超期使用后后清理c.提前清理7、無形資產(chǎn)交交易抵銷參照“固定資產(chǎn)產(chǎn)”8、遞延所得稅稅抵銷了解 （四）母公司司在報告期增增減子公司對對合并報表的的影響報表種類新增處置1、資產(chǎn)負債表表不調(diào)整資產(chǎn)負債債表的期初數(shù)數(shù)不調(diào)整資產(chǎn)負債債表的期初數(shù)數(shù)2、利潤表合并該子公司從從購買日至報告告期末的收入入、費用、利利潤合并該子公司期期初至處置日日的收入、費費用、利潤3、現(xiàn)金流量表表合并該子公司購購買日至報告告期末的現(xiàn)金金流量合并該子公司期期初至處置日日的現(xiàn)金流量量要求掌握：1，判斷合并業(yè)業(yè)務(wù)及類型；2，長期股權(quán)投投資初始計量量 同一控制制下的合并=子公司凈資資產(chǎn)賬面價值值*持股比例例 非同一控控制下： （1）一一次交易=付付出代價的公公