新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換

1、PAGE PAGE 66ABC有限公司司首次執(zhí)行新企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜銜接轉(zhuǎn)換方 案注：該方案涉及及到了企業(yè)可可能遇到的全全部項(xiàng)目的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換問(wèn)題，但但每個(gè)企業(yè)的的情況有所不同，請(qǐng)根據(jù)據(jù)具體情況有有選擇執(zhí)行。第一章 新舊準(zhǔn)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換換基本要求一、銜接轉(zhuǎn)換的的前提（一）企業(yè)20011年度財(cái)務(wù)務(wù)決算仍然執(zhí)執(zhí)行原企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度及相相關(guān)規(guī)定，22011年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表已經(jīng)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所審計(jì)，并出出具了審計(jì)報(bào)報(bào)告。（二）以20112年1月1日日作為新準(zhǔn)則則首次執(zhí)行日日和銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬日；從從2012年1月11日起，執(zhí)行行新的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（三）在首次執(zhí)執(zhí)行日對(duì)按企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定應(yīng)進(jìn)行行追溯調(diào)整的的事項(xiàng)進(jìn)

2、行追追溯調(diào)整，調(diào)調(diào)整期初留存存收益和其他他相關(guān)項(xiàng)目的的年初數(shù)；（四）財(cái)務(wù)管理理信息系統(tǒng)以以編制新舊會(huì)會(huì)計(jì)科目余額額銜接轉(zhuǎn)換對(duì)對(duì)照表（見附附表一與附表表二），并以以財(cái)務(wù)管理信信息系統(tǒng)初始始化或增加系系統(tǒng)調(diào)整期進(jìn)進(jìn)行調(diào)整的方方式實(shí)現(xiàn)賬務(wù)務(wù)系統(tǒng)的銜接接與轉(zhuǎn)換。（五）公司股東東大會(huì)或董事事會(huì)對(duì)執(zhí)行新新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則形成決議議。二、銜接轉(zhuǎn)換程程序財(cái)務(wù)管理信息系系統(tǒng)首次執(zhí)行行日銜接轉(zhuǎn)換換的具體步驟驟如下：1、2011年年12月311日按原核算算辦法規(guī)定將將2011年發(fā)生的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全全部處理完畢畢，進(jìn)行結(jié)賬賬并編制決算算財(cái)務(wù)報(bào)表。2、以20111年12月331日為基準(zhǔn)準(zhǔn)日，編制新新舊會(huì)計(jì)科目目總分類賬余余

3、額銜接對(duì)照照表（見附表表1），將舊舊科目余額按按新準(zhǔn)則要求求簡(jiǎn)單分拆為為新科目余額額。3、在新舊會(huì)計(jì)計(jì)科目總分類類賬余額銜接接對(duì)照表（附附表1）的基基礎(chǔ)上，編制制新舊會(huì)計(jì)科科目總分類賬賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)調(diào)整對(duì)照表（見見附表2）。以以新科目為對(duì)對(duì)象，將舊科科目重分類至至新科目的余余額歸集匯總總，并對(duì)新準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定首次次執(zhí)行日需要要重分類調(diào)整整和追溯調(diào)整整的事項(xiàng)進(jìn)行行調(diào)整，形成成2012年1月11日新會(huì)計(jì)科科目的初始化化余額。4、對(duì)財(cái)務(wù)管理理信息系統(tǒng)進(jìn)進(jìn)行初始化在2011年結(jié)結(jié)賬后，按照照新舊會(huì)計(jì)科科目總分類賬賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)調(diào)整對(duì)照表中中確定的新科科目余額對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)管理信息息系統(tǒng)進(jìn)行初初始化，將新新會(huì)計(jì)科目的

4、的初始化余額額錄入系統(tǒng)，完完成初始化建建賬工作。 5、編編制銜接轉(zhuǎn)換換財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)在系統(tǒng)初始始化完畢后，編編制以20111年決算報(bào)報(bào)表為基礎(chǔ)的的銜接轉(zhuǎn)換報(bào)報(bào)表（見附表表3）和首次次執(zhí)行日新格格式合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表期初初數(shù)和合并利利潤(rùn)表上年數(shù)數(shù)。銜接轉(zhuǎn)換報(bào)表采采用以原財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目對(duì)對(duì)照新財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目的方方式，原財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及及其金額應(yīng)當(dāng)當(dāng)與企業(yè)20011年決算報(bào)報(bào)表數(shù)據(jù)相符符。三、銜接轉(zhuǎn)換要要求1、新舊會(huì)計(jì)科科目總分類賬賬余額銜接表表可以只保留留本單位適用用的科目，要要求編制人、復(fù)復(fù)核人、財(cái)務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人人、企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)負(fù)責(zé)人（總總會(huì)計(jì)師）、企企業(yè)負(fù)責(zé)人簽簽章，作為22008年封封賬的依據(jù)存存

5、檔，并上報(bào)報(bào)直接上級(jí)單單位備案。應(yīng)當(dāng)參考上述格格式編制級(jí)次次到明細(xì)科目目的新舊會(huì)計(jì)計(jì)科目余額銜銜接表，并對(duì)對(duì)主要銜接內(nèi)內(nèi)容作出說(shuō)明明，與總分類類賬余額銜接接表一起存檔檔。2、新舊會(huì)計(jì)科科目總分類賬賬余額轉(zhuǎn)換調(diào)調(diào)整表，可以以只保留本單單位適用的科科目，要求編編制人、復(fù)核核人、財(cái)務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、企企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)責(zé)人（總會(huì)計(jì)計(jì)師）、企業(yè)業(yè)負(fù)責(zé)人簽章章，作為20008年系統(tǒng)初始始化建賬的依依據(jù)存檔，并并報(bào)直接上級(jí)級(jí)單位備案。應(yīng)當(dāng)參考上述格格式編制級(jí)次次到明細(xì)科目目的新舊會(huì)計(jì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換表，并對(duì)對(duì)主要轉(zhuǎn)換調(diào)調(diào)整內(nèi)容作出出說(shuō)明，與總總分類賬余額額轉(zhuǎn)換表一起起存檔。3、應(yīng)根據(jù)388號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的要求進(jìn)行財(cái)

6、務(wù)報(bào)表表的銜接轉(zhuǎn)換，銜接轉(zhuǎn)換財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中原報(bào)表項(xiàng)目目金額應(yīng)當(dāng)與與2011年已審決決算報(bào)表數(shù)一一致。4、應(yīng)明確區(qū)分分會(huì)計(jì)差錯(cuò)更更正和會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則變化造成成的影響，不不得相互混淆淆，也不得利利用會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)更正人為調(diào)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，不不得以執(zhí)行新新準(zhǔn)則調(diào)整代代替會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)調(diào)整。會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整和和執(zhí)行新準(zhǔn)則則調(diào)整應(yīng)分別別進(jìn)行處理，會(huì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整整應(yīng)通過(guò)賬務(wù)務(wù)調(diào)整方式進(jìn)進(jìn)行處理，在在2011年正式結(jié)結(jié)賬前落實(shí)到到2011年的賬務(wù)務(wù)中。執(zhí)行新新準(zhǔn)則調(diào)整應(yīng)應(yīng)通過(guò)編制銜銜接轉(zhuǎn)換明細(xì)細(xì)表進(jìn)行調(diào)整整或增加調(diào)整整期進(jìn)行賬務(wù)務(wù)調(diào)整。5、首次執(zhí)行日日前需準(zhǔn)備或或注意事項(xiàng)各級(jí)分（子）公公司應(yīng)認(rèn)真研研究新準(zhǔn)則，結(jié)結(jié)合本指導(dǎo)意意見全面

7、評(píng)估估企業(yè)所可能能涉及的調(diào)整整事項(xiàng)及其影影響，充分估估計(jì)實(shí)施新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能能存在的問(wèn)題題，提前做好好各類賬項(xiàng)調(diào)調(diào)整準(zhǔn)備工作作，以保證銜銜接轉(zhuǎn)換的平平穩(wěn)過(guò)渡。（1）對(duì)賬面的的短期投資、長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)投資資、股票投資資等投資按持持有意圖進(jìn)行行客觀分析，確確定重分類方方向，合理劃劃分各項(xiàng)金融融工具類別并并形成明確的的書面結(jié)論。（2）搜集相關(guān)關(guān)投資的20010年12月月31日及22011年12月月31日公允允價(jià)值資料，如如股票、基金金，以便于合合理確定金融融資產(chǎn)的公允允價(jià)值。（3）對(duì)企業(yè)合合并取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資差額及商譽(yù)譽(yù)進(jìn)行分析，區(qū)區(qū)分同一控制制企業(yè)合并形成成與非同一控控制企業(yè)合并并形成。（4）對(duì)

8、用于出出租的房屋和和土地進(jìn)行全全面清查，判判斷是否符合合投資性房地地產(chǎn)確認(rèn)條件件，如確定要要轉(zhuǎn)作投資性性房地產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)搜集相關(guān)租租賃合同、賬賬面原值和已已計(jì)提折舊、減減值準(zhǔn)備等資資料備查。（5）對(duì)遞延所所得稅資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債可能涉及及的項(xiàng)目進(jìn)行行全面檢查，比比較各資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債項(xiàng)目的賬賬面值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)，評(píng)估估存在的遞延延所得稅影響響，主要包括括：各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)減值、股權(quán)權(quán)投資差額攤攤銷、長(zhǎng)期股股權(quán)投資權(quán)益益法核算、固固定資產(chǎn)的折折舊差異（折折舊年限和殘殘值率）、資資產(chǎn)評(píng)估增值值、資產(chǎn)的公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)、開辦費(fèi)、從從費(fèi)用中提取取的負(fù)債如預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)應(yīng)付工資及相相關(guān)負(fù)債等。第二章 新舊準(zhǔn)準(zhǔn)則銜接轉(zhuǎn)換換需

9、追溯調(diào)整整事項(xiàng) 在20112年1月11日，本企業(yè)需要追追溯調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)的銜接與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換如下：一、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資差額進(jìn)進(jìn)行調(diào)整1、因同一控制制下企業(yè)合并并產(chǎn)生的長(zhǎng)期期股權(quán)投資，尚尚未攤銷完畢畢的股權(quán)投資資差額應(yīng)全額額沖銷，并調(diào)調(diào)整留存收益益（未分配利利潤(rùn)和盈余公公積）。同一控制下企業(yè)業(yè)合并是指合合并前后的合合并雙方具有有共同的最終終控制方，即即無(wú)論合并前前后被合并方方均由本企業(yè)業(yè)控制，均應(yīng)應(yīng)當(dāng)納入本企企業(yè)的合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表范圍圍。2、除因同一控控制下企業(yè)合合并產(chǎn)生的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資以外的其他他采用權(quán)益法法核算的長(zhǎng)期期股權(quán)投資，存在股權(quán)投資貸方差額的，應(yīng)沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益。3、因非同一控控制企

10、業(yè)合并并形成的股權(quán)權(quán)投資借方差額的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行行處理：（1）如果公司司無(wú)法可靠確確定購(gòu)買日長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債債公允價(jià)值的的，應(yīng)先恢復(fù)復(fù)以前年度已已攤銷借方差差額（借記長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，貸記留存存收益），將將恢復(fù)初始的的借方差額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作“長(zhǎng)期股權(quán)投投資投資成本”，在合并資資產(chǎn)負(fù)債表中中作為“商譽(yù)”列示。（2）如果公司司能夠可靠確確定購(gòu)買日長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債債公允價(jià)值的的，不需要恢恢復(fù)以前年度度已攤銷借方方差額，直接接其賬面余額額轉(zhuǎn)作首次執(zhí)執(zhí)行日的投資資成本，在合合并資產(chǎn)負(fù)債債表中作為”其其他非流動(dòng)資資產(chǎn)”并繼續(xù)續(xù)按原剩余年年限內(nèi)平均攤攤銷（在編制制合并財(cái)

11、務(wù)報(bào)報(bào)表時(shí)進(jìn)行調(diào)調(diào)整），攤銷銷計(jì)入合并利利潤(rùn)表相關(guān)的的投資收益項(xiàng)項(xiàng)目?？毓晒蓶|收購(gòu)子子公司少數(shù)股股權(quán)的形成的的股權(quán)投資差差額，參照非同一控制下下的企業(yè)合并并進(jìn)行處理。3、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)及合營(yíng)企業(yè)業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，如存存在與該投資資相關(guān)的股權(quán)權(quán)投資借方差差額，應(yīng)將“長(zhǎng)期股權(quán)投投資股權(quán)投資差差額”的賬面余額額轉(zhuǎn)作首次執(zhí)執(zhí)行日的投資資成本。在執(zhí)執(zhí)行新準(zhǔn)則后后于資產(chǎn)負(fù)債債表日計(jì)算其其投資收益時(shí)時(shí)，還應(yīng)扣除除原股權(quán)投資資借方差額按按原剩余期限限攤銷的金額額（借記投資資收益，貸記記長(zhǎng)期股權(quán)投投資-損益調(diào)調(diào)整）。二、對(duì)重大影響響以下具有公公允價(jià)值的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資進(jìn)行調(diào)整（該類調(diào)整與本本指導(dǎo)意見第第六項(xiàng)同屬

12、一一類）對(duì)被投資單位在在重大影響以以下、并且在在活躍市場(chǎng)中中有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值能夠夠可靠計(jì)量的的權(quán)益性投資資（主要是指指上市流通股股），20112年1月1日應(yīng)當(dāng)重新劃劃分為交易性性金融資產(chǎn)或或可供出售金金融資產(chǎn)，按按照20111年12月31日的公允價(jià)值計(jì)計(jì)量，其公允允價(jià)值與原賬賬面價(jià)值的差差額計(jì)入未分分配利潤(rùn)或資資本公積。該該長(zhǎng)期股權(quán)投投資公允價(jià)值值變動(dòng)還應(yīng)當(dāng)當(dāng)追溯調(diào)整22007年度損益數(shù)數(shù)及年初未分分配利潤(rùn)。三、對(duì)商譽(yù)進(jìn)行行調(diào)整1、因同一控制制下企業(yè)合并并（吸收合并并）產(chǎn)生的，原原已確認(rèn)商譽(yù)譽(yù)的攤余價(jià)值值應(yīng)當(dāng)全額沖沖銷，并調(diào)整整未分配利潤(rùn)潤(rùn)和20111年度損益數(shù)數(shù)。2、屬于非同一一控制下企業(yè)

13、業(yè)合并產(chǎn)生的的，應(yīng)當(dāng)將商商譽(yù)在2012年1月11日的攤余價(jià)價(jià)值作為商譽(yù)譽(yù)的認(rèn)定成本本，不再進(jìn)行行攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資資產(chǎn)減值準(zhǔn)則則的規(guī)定，在在2012年1月1日對(duì)商商譽(yù)進(jìn)行減值值測(cè)試，發(fā)生生減值的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以計(jì)提減減值準(zhǔn)備后的的金額確認(rèn)，并并調(diào)整年初未未分配利潤(rùn)和和2011年度損益益數(shù)。四、辭退福利義義務(wù)（一）辭退福利利義務(wù)的確認(rèn)認(rèn)辭退福利是在職職工勞動(dòng)合同同尚未到期前前，企業(yè)決定定解除與職工工的勞動(dòng)關(guān)系系而給予的補(bǔ)補(bǔ)償，或?yàn)楣墓膭?lì)職工自愿愿接受裁減而而給予的補(bǔ)償償。辭退福利利必須同時(shí)滿滿足下列條件件，才能確認(rèn)認(rèn)為應(yīng)付職工工薪酬（辭退退福利）：1企業(yè)已經(jīng)制制定正式的解解除勞動(dòng)關(guān)系系計(jì)劃或提出出自

14、愿裁減建建議，并即將將實(shí)施。該計(jì)計(jì)劃或建議應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括：擬擬解除勞動(dòng)關(guān)關(guān)系或裁減的的職工所在部部門、職位及及數(shù)量；根據(jù)據(jù)有關(guān)規(guī)定按按工作類別或或職位確定的的解除勞動(dòng)關(guān)關(guān)系或裁減補(bǔ)補(bǔ)償金額；擬擬解除勞動(dòng)關(guān)關(guān)系或裁減的的時(shí)間等。辭退計(jì)劃或建議議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)董董事會(huì)或類似似權(quán)力機(jī)構(gòu)的的批準(zhǔn)，除因因付款程序等等原因使部分分付款推遲至至一年以上外外，辭退工作作一般應(yīng)當(dāng)在在一年內(nèi)實(shí)施施完畢。2企業(yè)不能單單方面撤回解解除勞動(dòng)關(guān)系系計(jì)劃或裁減減建議。3、該計(jì)劃已經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)并于22012年1月11日前正式公公布；4、解除勞動(dòng)關(guān)關(guān)系人數(shù)及補(bǔ)補(bǔ)償金額能合合理確定；5、企業(yè)不能單單方面撤回計(jì)計(jì)劃，相關(guān)的的辭退工作應(yīng)應(yīng)在計(jì)劃公

15、布布后一年內(nèi)實(shí)實(shí)施。（二）內(nèi)部退休休職工預(yù)計(jì)支支出的確認(rèn)企業(yè)如有實(shí)施的的職工內(nèi)部退退休計(jì)劃，雖雖然職工未與與企業(yè)解除勞勞動(dòng)關(guān)系，但但由于這部分分職工未來(lái)不不能給企業(yè)帶帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益益，企業(yè)承諾諾提供實(shí)質(zhì)上上類似于辭退退福利的補(bǔ)償償，符合上述述辭退福利計(jì)計(jì)劃確認(rèn)預(yù)計(jì)計(jì)負(fù)債條件的的，比照辭退退福利處理。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)將自自職工停止提提供服務(wù)日至至正常退休日日的期間擬支支付的內(nèi)退人人員工資和繳繳納的社會(huì)保保險(xiǎn)費(fèi)等，確確認(rèn)為應(yīng)付職職工薪酬（辭辭退福利），不不得在職工內(nèi)內(nèi)退后各期分分期確認(rèn)因支支付內(nèi)退職工工工資和為其其繳納社會(huì)保保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生生的義務(wù)。內(nèi)部退休職工預(yù)預(yù)計(jì)支出符合合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)認(rèn)條件具體是是指同時(shí)

16、具備備下列條件：1.內(nèi)部退休計(jì)計(jì)劃在首次執(zhí)執(zhí)行日以前已已經(jīng)過(guò)企業(yè)董董事會(huì)或類似似權(quán)力機(jī)構(gòu)批批準(zhǔn)并已實(shí)施施，內(nèi)部退休休人員已在22012年1月11日前辦理了了相關(guān)手續(xù)，不包括首次執(zhí)行日之后批準(zhǔn)實(shí)施的內(nèi)部退休計(jì)劃； 2.內(nèi)部退休人人員為距法定定退休年齡不不足5年或者者工齡已滿330年的企業(yè)業(yè)職工；該項(xiàng)條件特指內(nèi)內(nèi)退人員從內(nèi)內(nèi)退時(shí)開始計(jì)計(jì)算，如當(dāng)時(shí)時(shí)不符合上述述條件的，不不得作為符合合內(nèi)退條件的的內(nèi)退人員，在在內(nèi)退以后的的核算中一律律視同正視職職工處理。如如公司某職工工于20055年末內(nèi)退，當(dāng)當(dāng)時(shí)該員式離離正式退休還還有6年，工工齡已滿288年，該員工在在首次執(zhí)行日日雖然離正式式退休不足55年（內(nèi)退

17、后后不再連續(xù)計(jì)計(jì)算工齡），但但應(yīng)當(dāng)作為正正式員工處理理，不得將其其作為符合預(yù)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)認(rèn)條件內(nèi)退職職工。3、企業(yè)不能單單方面撤回計(jì)計(jì)劃。4.內(nèi)部退休人人員支出僅包包括自內(nèi)退日日至法定退休休日企業(yè)擬支支付給職工的的基本生活費(fèi)費(fèi)和按規(guī)定應(yīng)應(yīng)繳納的社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（三）辭退義務(wù)務(wù)的計(jì)量1、公司的辭退退工作在一年年內(nèi)實(shí)施完畢畢、補(bǔ)償款項(xiàng)項(xiàng)超過(guò)一年支支付的辭退計(jì)計(jì)劃（含內(nèi)退退計(jì)劃），應(yīng)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以以折現(xiàn)后的金金額進(jìn)行計(jì)量量，計(jì)入當(dāng)期期管理費(fèi)用。折折現(xiàn)后的金額額與實(shí)際應(yīng)支支付的辭退福福利的差額，作作為未確認(rèn)融融資費(fèi)用，在在以后各期實(shí)實(shí)際支付辭退退福利款項(xiàng)時(shí)時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。2、公司首先應(yīng)應(yīng)當(dāng)

18、按照上述述確認(rèn)條件全全面核實(shí)符合合預(yù)計(jì)負(fù)債確確認(rèn)條件的內(nèi)內(nèi)退人員以及及支出標(biāo)準(zhǔn)計(jì)計(jì)算預(yù)計(jì)內(nèi)部部退休支出總總額。預(yù)計(jì)的內(nèi)部退休休支出總額，指指從20122年1月1日日到法定退休休日的期間企企業(yè)擬支付給給內(nèi)部退休職職工的基本生生活費(fèi)和繳納納的社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)之和，同同時(shí)，公司還還應(yīng)當(dāng)采用同同期國(guó)債的利利息率作為折折現(xiàn)率將其折折現(xiàn)，按預(yù)計(jì)計(jì)未來(lái)需要支支付的內(nèi)退補(bǔ)補(bǔ)償義務(wù)支出出折現(xiàn)后的現(xiàn)現(xiàn)值，借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)”科目，按預(yù)預(yù)計(jì)的內(nèi)部退退休支出總額額，貸記“應(yīng)付職工薪薪酬內(nèi)退補(bǔ)補(bǔ)償”科目，同時(shí)時(shí)按上述差額額（折現(xiàn)費(fèi)用用），借記“未確認(rèn)融資資費(fèi)用”科目。公司確認(rèn)的上述述辭退福利（扣扣除未確認(rèn)融融資費(fèi)用

19、）應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為可抵抵扣暫時(shí)性差差異，并按本本“意見”第五條的相相關(guān)規(guī)定進(jìn)行行處理。以5年期同期國(guó)國(guó)債的利息率率取整后即44%作為折現(xiàn)現(xiàn)率，為簡(jiǎn)化化核算，折現(xiàn)現(xiàn)期可以確定定后年。首次執(zhí)行日，公公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)確認(rèn)的應(yīng)付付職工薪酬（辭辭退福利）余余額減去未確確認(rèn)融資費(fèi)用用余額在財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中“應(yīng)付職工薪薪酬”項(xiàng)目列報(bào)。各單位申報(bào)符合合預(yù)計(jì)負(fù)債確確認(rèn)條件的內(nèi)內(nèi)部退休人員員支出，應(yīng)當(dāng)當(dāng)同時(shí)提供詳詳細(xì)的內(nèi)部退退休計(jì)劃、人人員清單、費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目、補(bǔ)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、折折現(xiàn)率等相關(guān)關(guān)材料，并由由會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所出具專項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證說(shuō)說(shuō)明。五、對(duì)遞延所得得稅資產(chǎn)和遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整整原采用應(yīng)付稅款款法核算所得得稅費(fèi)用的，

20、應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)務(wù)法的核算規(guī)規(guī)定，對(duì)因?yàn)闉橘Y產(chǎn)、負(fù)債債的賬面價(jià)值值與計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)不同形成的的暫時(shí)性差異異的所得稅影影響進(jìn)行追溯溯調(diào)整，分別別計(jì)算20112年1月11日與20111年初的遞遞延所得稅負(fù)負(fù)債和遞延所所得稅資產(chǎn)的的金額，根據(jù)據(jù)遞延所得稅稅負(fù)債和遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)兩項(xiàng)金額之之間的差額調(diào)調(diào)整20122年1月1日日未分配利潤(rùn)潤(rùn)。1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以以很可能取得得用來(lái)抵扣可可抵扣暫時(shí)性性差異的應(yīng)納納稅所得額為為限，確認(rèn)由由可抵扣暫時(shí)時(shí)性差異產(chǎn)生生的遞延所得得稅資產(chǎn)；如如預(yù)計(jì)未來(lái)不不能取得應(yīng)納納稅所得額用用于抵扣的，不不確認(rèn)遞延所所得稅資產(chǎn)。其中：允許抵減減以后年度利利潤(rùn)的可抵扣扣虧損，應(yīng)當(dāng)

21、當(dāng)以在發(fā)生虧虧損后的預(yù)計(jì)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)內(nèi)能夠抵扣的的應(yīng)納稅所得得額為限，確確認(rèn)由可抵扣扣可抵扣經(jīng)營(yíng)營(yíng)虧損產(chǎn)生的的遞延所得稅稅資產(chǎn)。2、對(duì)因追溯調(diào)調(diào)整內(nèi)容所導(dǎo)導(dǎo)致的暫時(shí)性性差異的所得得稅影響應(yīng)按按其類別分類類計(jì)算并予以以調(diào)整。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的的賬面價(jià)值與與計(jì)稅基礎(chǔ)不不同形成的暫暫時(shí)性差異事事項(xiàng)，主要包包括但不限于于附表五所列示的內(nèi)內(nèi)容。3、所得稅20012年1月11日追溯調(diào)整整的會(huì)計(jì)處理理對(duì)2012年11月1日存在在的各項(xiàng)暫時(shí)時(shí)性差異，應(yīng)應(yīng)分別將可抵抵減暫時(shí)性差差異確認(rèn)為遞遞延所得稅資資產(chǎn)，應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異確認(rèn)為遞延延所得稅負(fù)債債，同時(shí)沖銷銷遞延稅款余余額，上述兩兩項(xiàng)金額之間間的差額調(diào)整整未分配

22、利潤(rùn)潤(rùn)。按資產(chǎn)負(fù)債表債債務(wù)法處理所所得稅的會(huì)計(jì)計(jì)處理應(yīng)按以以下主要步驟驟執(zhí)行：（1）確定資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的賬賬面價(jià)值和計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)a. 資產(chǎn)折舊舊（耗）及攤攤銷資產(chǎn)折舊（耗）及及攤銷的計(jì)稅稅基礎(chǔ)為按照照稅務(wù)規(guī)定應(yīng)應(yīng)計(jì)折舊（耗耗）及攤銷數(shù)數(shù)，涉及會(huì)計(jì)計(jì)與稅務(wù)政策策有差異的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)務(wù)政策計(jì)算確確定資產(chǎn)的計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)。b. 計(jì)提的資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備備計(jì)提的減值準(zhǔn)備備一律不允許許抵扣，即計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為零零。c. 需補(bǔ)稅的的權(quán)益法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資權(quán)益法核算合營(yíng)營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)營(yíng)業(yè)適用所得得稅稅率高于于公司所得稅稅稅率的，不不需要補(bǔ)繳企企業(yè)所得稅，不不作為暫時(shí)性性差異；低于于公司所得稅稅稅率的，需需補(bǔ)繳所得稅

23、稅，其暫時(shí)性性差異為長(zhǎng)期期股權(quán)投資中中損益調(diào)整余余額。d. 以公允價(jià)價(jià)值計(jì)價(jià)的資資產(chǎn)、負(fù)債因資產(chǎn)、負(fù)債的的計(jì)稅基礎(chǔ)一一般為歷史成成本，但可以以考慮以歷史史成本為基礎(chǔ)礎(chǔ)的折舊或攤攤銷，資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)均應(yīng)應(yīng)作為暫時(shí)性性差異。e. 按權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制計(jì)提但但實(shí)際支付時(shí)時(shí)才允許稅務(wù)務(wù)抵扣的負(fù)債債按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)計(jì)提但實(shí)際支支付時(shí)才允許許稅務(wù)抵扣的的負(fù)債，如經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生生的預(yù)計(jì)負(fù)債債、房地產(chǎn)企企業(yè)預(yù)計(jì)的開開發(fā)成本等。f. 允許抵減減以后年度利利潤(rùn)的可抵扣扣虧損允許抵減以后年年度利潤(rùn)的可可抵扣虧損應(yīng)應(yīng)為按稅法規(guī)規(guī)定的可以從從以后年度稅稅前利潤(rùn)抵扣扣的累計(jì)未彌彌補(bǔ)的虧損。g. 其他暫時(shí)性差異不包包

24、括永久性差差異，如超標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提未支支付的工資余余額等；稅務(wù)務(wù)處理已與會(huì)會(huì)計(jì)處理方法法相同的，不不作為暫時(shí)性性差異，如稅稅務(wù)部門已同同意在當(dāng)期抵抵扣的計(jì)提未未支付的工資資余額。與當(dāng)當(dāng)期損益有關(guān)關(guān)的暫時(shí)性差差異（即時(shí)間間性差異）可可參考當(dāng)期所所得稅納稅申申報(bào)時(shí)納稅調(diào)調(diào)整事項(xiàng)中涉涉及的時(shí)間性性差異事項(xiàng)。（2）計(jì)算可抵抵減暫時(shí)性差差異和應(yīng)納稅稅暫時(shí)性差異異根據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)大大于計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)的資產(chǎn)或計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)小于于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的的負(fù)債暫時(shí)性性差異計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性性差異；根據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)小小于計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)的資產(chǎn)或計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)大于于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的的負(fù)債暫時(shí)性性差異計(jì)算可可抵減暫時(shí)性性差異。（3）預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)實(shí)際可抵減減暫時(shí)性差

25、異異企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)盈利利能力確定預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)實(shí)際際可抵減暫時(shí)時(shí)性差異。（4）計(jì)算遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)和遞延所得得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)=預(yù)計(jì)未來(lái)來(lái)實(shí)際可抵減減暫時(shí)性差異異*適用稅率率遞延所得稅負(fù)債債=應(yīng)納稅暫暫時(shí)性差異*適用稅率權(quán)益法核算合營(yíng)營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)營(yíng)業(yè)適用所得得稅稅率高于于公司所得稅稅稅率的，不不需要補(bǔ)繳企企業(yè)所得稅；低于公司所所得稅稅率的的，按以下公公司計(jì)算需補(bǔ)補(bǔ)繳所得稅對(duì)對(duì)公司遞延所所得稅負(fù)債（資資產(chǎn)）的影響響：遞延所得稅負(fù)債債（資產(chǎn)）=應(yīng)納稅（可可抵減）暫時(shí)時(shí)性差異/(1-被投資資單位適用稅稅率)*（公公司適用稅率率-被投資單單位適用稅率率）（5）計(jì)算遞延延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)（負(fù)債）

26、對(duì)對(duì)未分配利潤(rùn)潤(rùn)的影響遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)（負(fù)債）對(duì)對(duì)未分配利潤(rùn)潤(rùn)的影響=遞遞延所得稅資資產(chǎn)（20111年末-22011年初）遞延所得稅稅負(fù)債（20011年末-22011年初）（6）銜接轉(zhuǎn)換換時(shí)的會(huì)計(jì)處處理根據(jù)計(jì)算結(jié)果進(jìn)進(jìn)行銜接轉(zhuǎn)換換時(shí)可以總體體調(diào)整，也可可以分類調(diào)整整遞延所得稅稅的影響。1）2012年年1月1日按按總體調(diào)整及及轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)計(jì)處理借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（20011年末余額額）資本公積遞延延所得稅的影影響貸：遞延所得稅稅負(fù)債 （2011年末余額額）利潤(rùn)分配未分分配利潤(rùn)（22011年度所得稅影響響額）利潤(rùn)分配未分分配利潤(rùn)（22011年初所得稅影響響額）2）2012年年1月1日按按類別調(diào)整及

27、及轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)計(jì)處理2012年1月月1日按類（項(xiàng)項(xiàng)）調(diào)整及轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換分項(xiàng)的會(huì)會(huì)計(jì)處理主要要例舉說(shuō)明如如下：計(jì)提的資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備（除除壞賬準(zhǔn)備外外）借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（20012年1月月1日余額） 貸：利潤(rùn)分分配未分配配利潤(rùn)（20011年初所所得稅費(fèi)用）利潤(rùn)分配未分分配利潤(rùn)（22011年度度所得稅費(fèi)用用）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備備：借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（20012年1月月1日余額）貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)（20111年初的所得得稅費(fèi)用）利潤(rùn)分配未分分配利潤(rùn)（22011年度度所得稅費(fèi)用用）權(quán)益法核算的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資補(bǔ)繳所得得稅借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)（20111年以前的所所得稅） 利潤(rùn)分分配未分配配利潤(rùn)（20

28、011年度所所得稅費(fèi)用）貸：遞延所得稅稅負(fù)債（20012年1月月1日余額）允許抵減以后后年度利潤(rùn)的的可抵扣虧損損借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（20012年1月月1日余額）貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)（20111年以前的所所得稅） 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)（20111年度所得稅稅費(fèi)用）交易性金融資資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)潤(rùn)（20111年以前的所所得稅）利潤(rùn)分配未分分配利潤(rùn)（22011年度度所得稅費(fèi)用用）貸：遞延所得稅稅負(fù)債（20012年1月月1日余額）可供出售金融融資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)借：資本公積遞延所得稅稅的影響貸：遞延所得稅稅負(fù)債（20011年末余余額）注：因首次執(zhí)行行日可供出售售金融資產(chǎn)公公

29、允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)以及對(duì)所得得稅的影響直直接調(diào)整20012年1月月1日的資本本公積。其公允價(jià)值值變動(dòng)對(duì)20011年度比比較利潤(rùn)表無(wú)無(wú)影響。應(yīng)付職工薪酬酬（含辭退福福利以及內(nèi)退退補(bǔ)償支出）借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（20012年1月月1日余額） 貸：利潤(rùn)分分配未分配配利潤(rùn)（對(duì)22011年初初的影響） 利利潤(rùn)分配未未分配利潤(rùn)（2011年度所得稅費(fèi)用）注：應(yīng)付職工薪薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)主要系永久久性差異或稅稅務(wù)已同意在在計(jì)提當(dāng)期抵抵扣的余額。預(yù)計(jì)負(fù)債借：遞延所得稅稅資產(chǎn)（20012年1月月1日余額） 貸：利潤(rùn)分分配未分配配利潤(rùn)（對(duì)22011年初初的影響） 利利潤(rùn)分配未未分配利潤(rùn)（2011年度所得稅費(fèi)用）六、對(duì)盈余公積

30、積進(jìn)行調(diào)整因按追溯調(diào)整法法調(diào)整未分配配利潤(rùn)的，以以調(diào)整的未分分配利潤(rùn)為基基數(shù)，按以下下原則調(diào)整盈盈余公積：1、調(diào)整減少未未分配利潤(rùn)的的，以盈余公公積的賬面余余額為限，按按原計(jì)提比例例沖減盈余公公積；2、調(diào)整增加未未分配利潤(rùn)的的，以彌補(bǔ)原原未彌補(bǔ)的虧虧損后的余額額為基數(shù)按原原計(jì)提比例計(jì)計(jì)提盈余公積積。除盈余公公積以外的其其他利潤(rùn)分配配，不再追溯溯調(diào)整。第三章 新舊核核算辦法會(huì)計(jì)計(jì)科目核算差差異及銜接轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換第一節(jié) 資產(chǎn)一、現(xiàn)金新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，但名稱改改為“庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金”。調(diào)賬賬時(shí)，直接將將期末余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新賬“庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金”科目。二、銀行存款新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時(shí)，直直接將期

31、末余余額轉(zhuǎn)入新賬賬“銀行存款款”科目。三、其他貨幣資資金新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時(shí)，直直接將期末余余額轉(zhuǎn)入新賬賬“其他貨幣幣資金”科目目。四、短期投資和和短期投資跌跌價(jià)準(zhǔn)備（一）新舊核算算辦法核算差差異新核算辦法取消消了“短期投投資”和“短短期投資跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備”科目目，而設(shè)置了了“交易性金金融資產(chǎn)”、“可可供出售金融融資產(chǎn)”、“持持有至到期投投資”和”可可供出售金融融資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”、”持持有至到期投投資減值準(zhǔn)備備”科目與之之對(duì)應(yīng)。1、科目設(shè)置：“交易性金金融資產(chǎn)”和和“可供出售售金融資產(chǎn)”按按資產(chǎn)的類別別和品種，分分別“成本”、“公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)細(xì)核算；”持持有至到期投投資

32、” 按類類別和品種，分分別“成本”、“利利息調(diào)整”、“應(yīng)應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。此外，”可可供出售金融融資產(chǎn)”和”持持有至到期投投資”發(fā)生的的減值通過(guò)”可可供出售金融融資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備”和”持持有至到期投投資減值準(zhǔn)備備”科目進(jìn)行行核算。2、“交易性金金融資產(chǎn)”，核核算企業(yè)為交交易目的所持持有的債券、股股票、基金、權(quán)權(quán)證等投資。（1）作為“交交易性金融資資產(chǎn)”核算的的投資必須同同時(shí)滿足以下下條件：持有有目的是為了了短期獲利，近近期將出售；在證券交易易所上市或存存在其他活躍躍市場(chǎng)能夠隨隨時(shí)變現(xiàn)，能能夠取得公認(rèn)認(rèn)的市場(chǎng)交易易價(jià)格?？稍谠诖丝颇亢怂闼愕膬?nèi)容包括括原“短期投投資”中為交交易目的所持持有

33、的投資、“長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)投資資”中為交易易目的所持有有在活躍市場(chǎng)場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值能夠夠可靠計(jì)量的的投資和“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資”中為交易易目的所持有有的不具有共共同控制或重重大影響、在在活躍市場(chǎng)中中有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值能夠夠可靠計(jì)量的的投資。（2）“交易性性金融資產(chǎn)”在在取得時(shí)及持持有期間均以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量，取得時(shí)時(shí)發(fā)生的交易易費(fèi)用計(jì)入”投投資收益”，不不作為投資成成本；持有期期間公允價(jià)值值變動(dòng)金額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益（公允價(jià)值值變動(dòng)損益）。處處置時(shí)，應(yīng)將將原計(jì)入該金金融資產(chǎn)的公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)轉(zhuǎn)出至”投投資收益”。（3）“交易性性金融資產(chǎn)”持持有期間被投投資單位宣告告發(fā)放的現(xiàn)金金股利，或在在資產(chǎn)負(fù)債

34、表表日按分期付付息、一次還還本債券投資資的票面利率率計(jì)算的利息息，應(yīng)作為”投投資收益”，不不再在收到時(shí)時(shí)沖減投資成成本。3、“持有至到到期投資”，核核算到期日固固定、回收金金額固定或可可確定，且企企業(yè)明確準(zhǔn)備備到期兌付或或收回且有能能力長(zhǎng)期持有有的債券或其其他投資，如如固定利率的的國(guó)債、固定定或浮動(dòng)利率率的企業(yè)債券券等。（1）“持有至至到期投資”核算的范圍圍包括企業(yè)原原”長(zhǎng)期債權(quán)投投資”、”短期投資”中有明確意意圖和能力持持有至到期的的債券投資、可可轉(zhuǎn)換公司債債券等?！背钟兄恋狡谄谕顿Y”通常持有時(shí)時(shí)間較長(zhǎng)，通通常在1年以以上，但1年以內(nèi)的債債券投資，符符合”持有至到期期投資”條件的，也也可將其

35、劃分分為”持有至到期期投資”。股票、基基金、應(yīng)收款款項(xiàng)不屬于持持有至到期投投資。（2）“持有至至到期投資”在在取得時(shí)以公公允價(jià)值和交交易費(fèi)用之和和計(jì)量，持有有期間以攤余余成本計(jì)量。資資產(chǎn)負(fù)債表日日按票面利率率確認(rèn)應(yīng)收利利息，按投資資攤余成本和和實(shí)際利率確確認(rèn)利息收入入。持有期間間利息收入，應(yīng)應(yīng)作為”投資資收益”，不不再在收到時(shí)時(shí)沖減投資成成本。（3）“持有至至到期投資”發(fā)發(fā)生減值時(shí)計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備計(jì)入”持持有至到期投投資減值準(zhǔn)備備”和”資產(chǎn)產(chǎn)減值損失”。發(fā)發(fā)生減值后的的利息收入沖沖減”持有至至到期投資減減值準(zhǔn)備”，同同時(shí)，將按合合同本金和合合同約定的名名義利率計(jì)算算確定的應(yīng)收收利息金額進(jìn)進(jìn)行

36、表外登記記。4、“可供出售售金融資產(chǎn)”，核核算劃分為”可可供出售金融融資產(chǎn)”的股股票、債券、基基金等投資。（1）“短期投投資”、”長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)投資資”、”長(zhǎng)期期股權(quán)投資-股票投資”科科目中除劃分分為”交易性性金融資產(chǎn)”、”持持有至到期投投資”以外的的股票、債券券、基金及其其他投資均在在此科目核算算。（2）“可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”在取得時(shí)時(shí)以公允價(jià)值值和交易費(fèi)用用之和計(jì)量，持持有期間以公公允價(jià)值計(jì)量量，持有期間間公允價(jià)值變變動(dòng)金額直接接計(jì)入所有者者權(quán)益（資本本公積-其他他資本公積-可供出售金金融資產(chǎn)公允允價(jià)值變動(dòng)）。處處置時(shí)，應(yīng)將將原計(jì)入該金金融資產(chǎn)的公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)轉(zhuǎn)出至”投投資收益”。（3）“

37、可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”持有期間間被投資單位位宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利，或或在資產(chǎn)負(fù)債債表日按分期期付息、一次次還本債券投投資的實(shí)際利利率計(jì)算的利利息，應(yīng)作為為”投資收益益”，不再在在收到時(shí)沖減減投資成本。（4）“可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)”在發(fā)行方方發(fā)生重大財(cái)財(cái)務(wù)困難，在在活躍市場(chǎng)停停止交易、股股票投資的市市價(jià)發(fā)生嚴(yán)重重或長(zhǎng)期持續(xù)續(xù)下跌，短期期內(nèi)無(wú)回升希希望，或有其其他表明金融融資產(chǎn)發(fā)生減減值的客觀證證據(jù)時(shí)需計(jì)提提減值準(zhǔn)備。發(fā)生減值后的利息收入沖減”可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” ，同時(shí)，將按合同本金和合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。（二）銜接轉(zhuǎn)換換股票投資、基金金投資可劃分分為交易性

38、金金融資產(chǎn)或可可供出售金融融資產(chǎn)，債券券投資可劃分分為交易性金金融資產(chǎn)、可可供出售金融融資產(chǎn)或持有有至到期投資資，調(diào)賬時(shí)應(yīng)應(yīng)根據(jù)短期投投資的持有意意圖及能力對(duì)對(duì)投資進(jìn)行重重分類：為了短期獲利、準(zhǔn)準(zhǔn)備近期內(nèi)出出售且存在市市價(jià)的股票、債債券、基金等等重新劃分為為交易性金融融資產(chǎn)，對(duì)有有明確意圖和和能力持有至至到期的國(guó)庫(kù)庫(kù)債、公司債債券等，可將將其劃分為持持有至到期投投資，除此之之外的短期投投資劃分為可可供出售金融融資產(chǎn)。對(duì)于出售出讓設(shè)設(shè)置了限制條條件的股票、債債券、基金等等投資不能劃劃分為交易性性金融資產(chǎn)。企業(yè)以各種方式式支付對(duì)價(jià)取取得的在證券券交易所掛牌牌交易的流通通權(quán)，應(yīng)根據(jù)據(jù)對(duì)方是否屬屬于子

39、公司而而重新劃分為為長(zhǎng)期股權(quán)投投資或可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)。支付對(duì)價(jià)價(jià)方為子公司司的，重新劃劃分為長(zhǎng)期股股權(quán)投資，支支付對(duì)價(jià)方不不屬于子公司司的，重新劃劃分為可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)。流通權(quán)平平時(shí)不進(jìn)行結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)，也不計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備備，待取得流流通權(quán)的非流流通股出售時(shí)時(shí)，再按出售售的部分按比比例予以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。如單獨(dú)設(shè)設(shè)置股權(quán)分置置流通權(quán)科目目的，應(yīng)直接接轉(zhuǎn)入新賬”可可供出售金融融資產(chǎn)”或”長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資”科目。1、劃分為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)或可供出售售金融資產(chǎn)的的短期投資，按按是否計(jì)提減減值準(zhǔn)備分兩兩種情況處理理：（1）未計(jì)提減減值準(zhǔn)備的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將 “短短期投資”余余額轉(zhuǎn)入“交交易性金融資資產(chǎn)（或可供供出

40、售金融資資產(chǎn)）成本本”，按首次次執(zhí)行日的公公允價(jià)值與賬賬面余額的差差額增加“交交易性金融資資產(chǎn)（或可供供出售金融資資產(chǎn)）公允允價(jià)值變動(dòng)”；劃分為交易性性金融資產(chǎn)的的，原賬面余余額與首次執(zhí)執(zhí)行日公允價(jià)價(jià)值的差額相相應(yīng)調(diào)整“盈盈余公積”和和“利潤(rùn)分配配未分配利利潤(rùn)”；劃分分為可供出售售金融資產(chǎn)的的，公允價(jià)值值變動(dòng)部分相相應(yīng)調(diào)整“資本公積”，公允價(jià)值值變動(dòng)還應(yīng)考考慮遞延所得得稅的影響。（2）已計(jì)提減減值準(zhǔn)備的短短期投資，一一般情況下，計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備就是其公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)額。應(yīng)當(dāng)將將 “短期投投資”余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“交易性性金融資產(chǎn)（或或可供出售金金融資產(chǎn)）成本”，將將 “短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)備備”余額轉(zhuǎn)入

41、入“交易性金金融資產(chǎn)公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)”、 ”可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)”或”可供出售售金融資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備”科科目。2、劃分為持有有至到期投資資的短期投資資，應(yīng)當(dāng)將原原“短期投資資”科目余額額轉(zhuǎn)入“持有有至到期投資資成本”，同同時(shí)將“短期期投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目余余額轉(zhuǎn)入“持持有至到期投投資減值準(zhǔn)備備”科目，在在隨后的會(huì)計(jì)計(jì)期間采用攤攤余成本計(jì)量量。如存在已已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的利息，應(yīng)增增加“應(yīng)收利利息”（分次次付息情況下下）或“持有有至到期投資資應(yīng)計(jì)利息息”（到期一一次還本付息息情況下）。五、應(yīng)收票據(jù)（一）新舊核算算辦法核算差差異新舊核算辦法核核算內(nèi)容基本本相同，但新新核算辦法下下

42、，應(yīng)收票據(jù)據(jù)發(fā)生減值時(shí)時(shí)不需先轉(zhuǎn)入入應(yīng)收賬款，而而可直接計(jì)提提。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時(shí)，直接將將期末余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)“科科目。未到期期已計(jì)提減值值的可不予調(diào)調(diào)整。六、應(yīng)收股利（一）新舊核算算辦法核算差差異新舊核算辦法核核算內(nèi)容基本本相同，但短短期股票投資資的股利不再再在收到時(shí)沖沖減成本，而而在宣告發(fā)放放時(shí)確認(rèn)應(yīng)收收股利。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本本科目余額直直接轉(zhuǎn)入新賬賬“應(yīng)收股利利”科目。七、應(yīng)收利息（一）新舊核算算辦法核算差差異新舊核算辦法核核算內(nèi)容基本本相同，但短短期債券投資資的利息不再再在收到時(shí)沖沖減成本，而而在資產(chǎn)負(fù)債債表日按票面面利率計(jì)算確確認(rèn)應(yīng)收利息息。（二）銜接轉(zhuǎn)

43、換換調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本本科目余額直直接轉(zhuǎn)入新賬賬“應(yīng)收利息息”科目。八、應(yīng)收賬款（一）新舊核算算辦法核算差差異采用遞延方式分分期收款、實(shí)實(shí)質(zhì)上具有融融資性質(zhì)的銷銷售商品和提提供勞務(wù)等經(jīng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生生的應(yīng)收賬款款（合同收款款期限在一年年以上的，分分期確認(rèn)應(yīng)收收賬款的原則則上不屬于長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收款，質(zhì)質(zhì)保金（保修修金）不具有有融資性質(zhì)不不劃分為長(zhǎng)期期應(yīng)收款）不不再在本科目目核算，改在在長(zhǎng)期應(yīng)收款款核算。其他他核算內(nèi)容未未發(fā)生變化。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本本科目余額直直接轉(zhuǎn)入新賬賬“應(yīng)收賬款款”科目。九、其他應(yīng)收款款（一）新舊核算算辦法核算差差異其他應(yīng)收款核算算范圍變化，原原核算辦法中中“應(yīng)收補(bǔ)貼貼款

44、”科目核核算的內(nèi)容也也通過(guò)“其他他應(yīng)收款”科科目核算。其他應(yīng)收款按“備備用金”、“單單位”、“其其他”設(shè)置二二級(jí)明細(xì)科目目。業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)備用款項(xiàng)集集中在“備用用金”科目核核算，不再分分散在單位和和個(gè)人欠款中中核算。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時(shí)，將本科科目余額按新新的核算規(guī)定定進(jìn)行重新分分類，屬于業(yè)業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)備用用款性質(zhì)的應(yīng)應(yīng)收款余額應(yīng)應(yīng)自“單位”或或“個(gè)人”科科目轉(zhuǎn)入新賬賬“備用金”明明細(xì)科目，“單單位”科目的的其他項(xiàng)目余余額轉(zhuǎn)入新賬賬“單位”明明細(xì)科目，“個(gè)個(gè)人”科目其其他項(xiàng)目余額額和“其他”科科目余額均轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新賬“其其他”明細(xì)科科目。十、壞賬準(zhǔn)備（一）新舊核算算辦法核算差差異壞賬準(zhǔn)備核算范范圍擴(kuò)大，

45、增增設(shè)了“預(yù)付付賬款壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備”、”應(yīng)應(yīng)收票據(jù)壞賬賬準(zhǔn)備”、”長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收款壞壞賬準(zhǔn)備”、”應(yīng)應(yīng)收利息壞賬賬準(zhǔn)備”、”存存放同業(yè)壞賬賬準(zhǔn)備”（財(cái)財(cái)務(wù)公司專用用科目）明細(xì)細(xì)科目，核算算對(duì)上述款項(xiàng)項(xiàng)計(jì)提的減值值準(zhǔn)備。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將”應(yīng)應(yīng)收賬款壞賬賬準(zhǔn)備”和”其其他應(yīng)收款壞壞賬準(zhǔn)備”分分別轉(zhuǎn)入新賬賬”應(yīng)收賬款款壞賬準(zhǔn)備”和和”其他應(yīng)收收款壞賬準(zhǔn)備備”科目。其他項(xiàng)目應(yīng)計(jì)提提的壞賬準(zhǔn)備備計(jì)入20111年當(dāng)期資資產(chǎn)減值損失失。十一、預(yù)付賬款款（一）新舊核算算辦法核算差差異核算內(nèi)容有所變變化，預(yù)付的的保險(xiǎn)費(fèi)、租租金不再在“待待攤費(fèi)用”核核算，金額較較大的可通過(guò)過(guò)”預(yù)付賬款款”科目核算算。預(yù)付的工

46、工程款、備料料款不再直接接計(jì)入在建工工程，在支付付時(shí)計(jì)入預(yù)付付賬款，預(yù)估估發(fā)包工程進(jìn)進(jìn)度和按合同同規(guī)定結(jié)算進(jìn)進(jìn)度款時(shí)沖減減預(yù)付賬款，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入在建工程程。預(yù)付賬款發(fā)生減減值時(shí)不需先先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)應(yīng)收款，而可可直接計(jì)提減減值準(zhǔn)備，計(jì)入”預(yù)付付賬款壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備”。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時(shí)，將預(yù)付付賬款科目余余額直接轉(zhuǎn)入入新賬”預(yù)付付賬款”科目目。十二、應(yīng)收補(bǔ)貼貼款新舊核算辦法核核算差異新核算辦法不再再設(shè)置”應(yīng)收收補(bǔ)貼款”科科目，本科目目核算內(nèi)容通通過(guò)”其他應(yīng)應(yīng)收款-其他他”核算。銜接轉(zhuǎn)換調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本本科目余額直直接轉(zhuǎn)入新賬賬”其他應(yīng)收收款-其他”科科目。十三、物資采購(gòu)購(gòu)新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，但名稱

47、改改為“材料采采購(gòu)”，調(diào)賬賬時(shí)，直接將將本科目余額額轉(zhuǎn)入新賬”材材料采購(gòu)”科科目。十四、在途物資資新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時(shí)，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”在途物物資”科目。十五、原材料新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時(shí)，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”原材料料”科目。十六、包裝物新舊核算辦法核核算內(nèi)容基本本相同，采用用分次攤銷的的包裝物可在在本科目設(shè)置置在庫(kù)、在用用、攤銷明細(xì)細(xì)科目進(jìn)行核核算。調(diào)賬時(shí)，直接將將本科目余額額轉(zhuǎn)入新賬”包包裝物”科目目。十七、低值易耗耗品新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，采用分次次攤銷的低值值易耗品可在在本科目設(shè)置置在庫(kù)、在用用、攤銷明細(xì)細(xì)科目進(jìn)行核核算

48、。調(diào)賬時(shí)，直接將將本科目余額額轉(zhuǎn)入新賬”低低值易耗品”科科目。十八、周轉(zhuǎn)材料料新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時(shí)，應(yīng)應(yīng)將”周轉(zhuǎn)材材料”科目余余額直接轉(zhuǎn)入入新賬”周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)材料”科目目。十九、材料成本本差異、產(chǎn)品成本差差異（一）新舊核算算辦法核算差差異”材料成本差異異”，”產(chǎn)品品成本差異”新舊科目無(wú)差異。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時(shí)，直接過(guò)過(guò)渡。二十、自制半成成品新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時(shí)，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”自制半半成品”科目目。二十一、庫(kù)存商商品新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時(shí)，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”庫(kù)存商商品”科目。二十二、商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)新舊核算辦法核核算內(nèi)容相

49、同同，調(diào)賬時(shí)，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”商品進(jìn)進(jìn)銷差價(jià)”科科目。二十三、委托加加工物資新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時(shí)，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”委托加加工物資”科科目。二十四、委托代代銷商品、分分期收款發(fā)出出商品、發(fā)出出商品、待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差差價(jià)（一）新舊核算算辦法核算差差異新核算辦法不再再設(shè)置”委托托代銷商品”、”分分期收款發(fā)出出商品”、”待待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品品差價(jià)”一級(jí)級(jí)科目，上述述科目核算內(nèi)內(nèi)容均通過(guò)”發(fā)發(fā)出商品”核核算。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時(shí)，將“委委托代銷商品品”科目的余余額轉(zhuǎn)入新賬賬“發(fā)出商品品委托代銷銷商品”科目目；將“分期期收款發(fā)出商商品”科目的的余額轉(zhuǎn)入新新賬“發(fā)

50、出商商品分期收收款發(fā)出商品品”科目，將將”發(fā)出商品品”、”待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差差價(jià)”科目的的余額轉(zhuǎn)入新新賬”發(fā)出商商品-其他發(fā)發(fā)出商品”科科目。二十五、受托代代銷商品新舊核算辦法核核算內(nèi)容相同同，調(diào)賬時(shí)，直直接將本科目目余額轉(zhuǎn)入新新賬”受托代代銷商品”科科目。二十六、存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備（一）新舊核算算辦法核算差差異新核算辦法核算算內(nèi)容有所增增加，原施工工企業(yè)計(jì)提的的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)準(zhǔn)備并入本科科目核算。核核算辦法并取取消了”委托托代銷商品”、”分分期收款發(fā)出出商品”二級(jí)級(jí)明細(xì)，將其其并入”發(fā)出出商品”。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將本本科目余額直直接轉(zhuǎn)入新賬賬”存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備”科目目。其中：委委托代銷商品品、

51、分期收款款發(fā)出商品已已計(jì)提的跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)轉(zhuǎn)入入”發(fā)出商品品”二級(jí)明細(xì)細(xì)科目。二十七、待攤費(fèi)費(fèi)用（一）新舊核算算辦法核算差差異新核算辦法取消消了待攤費(fèi)用用科目，原科目分別重分分類至預(yù)付賬賬款、應(yīng)交稅稅費(fèi)、一年內(nèi)內(nèi)到期的長(zhǎng)期期待攤費(fèi)用。（二）銜接轉(zhuǎn)換換調(diào)賬時(shí)，應(yīng)按待待攤費(fèi)用科目目的重分類情情況分析填列列，分別列入入”預(yù)付賬款款”、 ”應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)”、 ”一年內(nèi)到到期的長(zhǎng)期待待攤費(fèi)用”。尚未攤完的”印花稅”轉(zhuǎn)入”應(yīng)交稅費(fèi)”，未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)入新賬”待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”科目。二十八、長(zhǎng)期股股權(quán)投資、長(zhǎng)長(zhǎng)期投資減值值準(zhǔn)備-長(zhǎng)期期股權(quán)投資（一）新舊核算算辦法核算差差異1、核算的范圍圍不同，新核核算辦法中

52、的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資不包括對(duì)對(duì)被投資單位位不具有共同同控制或重大大影響，并且且有市價(jià)的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，如持有的的上市公司股股票。2、初始投資成成本計(jì)量不同同，非同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資成本中包包含購(gòu)買方為為進(jìn)行企業(yè)合合并發(fā)生的各各項(xiàng)直接相關(guān)關(guān)費(fèi)用，如審審計(jì)費(fèi)用、評(píng)評(píng)估費(fèi)用、法法律服務(wù)費(fèi)用用等；原核算算辦法長(zhǎng)期股股權(quán)投資成本本不包括為取取得長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資所發(fā)生生的評(píng)估、審審計(jì)、咨詢等等費(fèi)用。3、取消了股權(quán)權(quán)投資差額，新新核算辦法下下長(zhǎng)期股權(quán)投投資成本大于于占被投資單單位凈資產(chǎn)公公允價(jià)值的，按按取得時(shí)的成成本計(jì)價(jià)，不不調(diào)整投資成成本；小于占占被投資單位位凈資產(chǎn)公允允價(jià)值的差額

53、額，計(jì)入當(dāng)期期損益。原核核算辦法權(quán)益益法核算時(shí)投投資成本大于于應(yīng)享有權(quán)益益的差額確認(rèn)認(rèn)股權(quán)投資差差額，投資成成本小于應(yīng)享享有權(quán)益的差差額計(jì)入資本本公積。4、對(duì)子公司按按成本法核算算。新核算辦辦法對(duì)有控制制權(quán)的子公司司采用成本法法核算，在編編制合并會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益益法進(jìn)行調(diào)整整，不再對(duì)子子公司按權(quán)益益法進(jìn)行核算算。5、權(quán)益法核算算方法不同。原原核算辦法規(guī)規(guī)定按應(yīng)享有有或應(yīng)分擔(dān)的的被投資單位位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的的凈利潤(rùn)或發(fā)發(fā)生的凈虧損損的份額（法法規(guī)或公司章章程規(guī)定不屬屬于投資企業(yè)業(yè)的凈利潤(rùn)除除外），確認(rèn)認(rèn)當(dāng)期投資損損益，原核算算辦法投資收收益的確認(rèn)以以賬面價(jià)值為為基礎(chǔ)。新核核算辦法在確確認(rèn)應(yīng)

54、享有被被投資單位凈凈損益的份額額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以以取得投資時(shí)時(shí)被投資單位位各項(xiàng)可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)等的公公允價(jià)值為基基礎(chǔ)，對(duì)被投投資單位的凈凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整后確認(rèn)投投資損益，新新核算辦法投投資收益的確確認(rèn)以公允價(jià)價(jià)值為基礎(chǔ)。權(quán)益法核算的范范圍僅限于合合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)。合營(yíng)企業(yè)是指投投資企業(yè)與其其他方對(duì)被投投資單位實(shí)施施共同控制的的企業(yè)。共同同控制，是指指按照合同約約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共共有的控制，僅僅在與該項(xiàng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)關(guān)的重要財(cái)務(wù)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策策需要分享控控制權(quán)的投資資方一致同意意時(shí)存在。一一般情況下，合合營(yíng)企業(yè)的投投資合同和協(xié)協(xié)議會(huì)明確為為合營(yíng)合同。聯(lián)營(yíng)企業(yè)是指投投資企業(yè)能夠夠?qū)Ρ煌顿Y單單位施加重

55、大大影響的企業(yè)業(yè)。重大影響響，是指對(duì)一一個(gè)企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政政策有參與決決策的權(quán)力，但但并不能夠控控制或者與其其他方一起共共同控制這些些政策的制定定。一般情況況下，聯(lián)營(yíng)企企業(yè)的投資合合同和協(xié)議會(huì)會(huì)明確為聯(lián)營(yíng)營(yíng)合同。6、對(duì)被投資單單位虧損的會(huì)會(huì)計(jì)處理不同同。原核算辦辦法確認(rèn)被投投資單位發(fā)生生的凈虧損，以以投資賬面價(jià)價(jià)值減記至零零為限，不承承擔(dān)超額虧損損；新核算辦辦法以投資賬賬面價(jià)值以及及其他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成對(duì)被投投資單位凈投投資的長(zhǎng)期權(quán)權(quán)益（長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)收款）減記記至零為限，按按照投資合同同或協(xié)議約定定企業(yè)仍承擔(dān)擔(dān)額外義務(wù)的的，應(yīng)按預(yù)計(jì)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期投資損失失。7、取消“長(zhǎng)期

56、期投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備“科目，將將長(zhǎng)期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)備備單列為總賬賬科目，權(quán)益益法核算的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資計(jì)提的減值值準(zhǔn)備不允許許轉(zhuǎn)回。（二）新舊銜接接調(diào)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)應(yīng)對(duì)“長(zhǎng)期股股權(quán)投資”科科目的余額進(jìn)進(jìn)行分析后分分別進(jìn)行處理理：1、對(duì)于同一控控制下企業(yè)合合并產(chǎn)生的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，“長(zhǎng)期股股權(quán)投資股股權(quán)投資差額額”科目余額額應(yīng)全部沖銷銷，并相應(yīng)調(diào)調(diào)整“盈余公公積”和“利利潤(rùn)分配未未分配利潤(rùn)”科科目；“長(zhǎng)期股權(quán)投資資損益調(diào)整整、股權(quán)投資資準(zhǔn)備”科目目余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)進(jìn)行追溯調(diào)整整。2、對(duì)于非同一一控制下企業(yè)業(yè)合并產(chǎn)生的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，“長(zhǎng)期期股權(quán)投資股權(quán)投資差差額”科目的的貸方余額全全額沖銷，并并相應(yīng)調(diào)

57、整“盈盈余公積”和和“利潤(rùn)分配配未分配利利潤(rùn)”科目；長(zhǎng)期股權(quán)投投資股權(quán)投投資借方差額累計(jì)已已攤銷數(shù)應(yīng)當(dāng)當(dāng)沖回，并相相應(yīng)調(diào)整“盈盈余公積”和和“利潤(rùn)分配配未分配利利潤(rùn)”科目，并并以調(diào)整恢復(fù)復(fù)后轉(zhuǎn)作“長(zhǎng)期股權(quán)投投資投資成成本”。“長(zhǎng)期股權(quán)投資資損益調(diào)整整、股權(quán)投資資準(zhǔn)備”科目目余額應(yīng)當(dāng)進(jìn)進(jìn)行追溯調(diào)整整。3、對(duì)合營(yíng)企業(yè)業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，如“股股權(quán)投資差額額”科目存在在貸方余額的的，應(yīng)全額沖沖銷，并相應(yīng)應(yīng)調(diào)整“盈余余公積”和“利利潤(rùn)分配未未分配利潤(rùn)”科科目；“長(zhǎng)期期股權(quán)投資投資成本”科科目余額以及及“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資股權(quán)權(quán)投資差額”科科目的借方余余額一并轉(zhuǎn)入入“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資投資資成本”科

58、目目， “長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資損益益調(diào)整、股權(quán)權(quán)投資準(zhǔn)備”科科目余額分別別轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期期股權(quán)投資損益調(diào)整、其其他權(quán)益變動(dòng)動(dòng)”科目。合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)因執(zhí)行行新準(zhǔn)則所作作追溯調(diào)整影影響首次執(zhí)行行日凈資產(chǎn)的的，投資主體體還需相應(yīng)調(diào)調(diào)整”長(zhǎng)期股股權(quán)投資-損損益調(diào)整”和和”長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資-其他他權(quán)益變動(dòng)”，相相應(yīng)調(diào)整金額額填入”聯(lián)營(yíng)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)權(quán)權(quán)益法調(diào)整”列列。4、投資企業(yè)對(duì)對(duì)被投資單位位不具有共同同控制或重大大影響，并且且沒有市價(jià)的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資（原應(yīng)以以成本法核算算的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資），應(yīng)應(yīng)將“長(zhǎng)期股股權(quán)投資”科科目直接轉(zhuǎn)至至新賬。5、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將將上述三類投投資相對(duì)應(yīng)的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)備備金額自“

59、長(zhǎng)長(zhǎng)期投資減值值準(zhǔn)備”科目目轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期期股權(quán)投資減減值準(zhǔn)備”科科目。6、投資企業(yè)對(duì)對(duì)被投資單位位不具有共同同控制或重大大影響，并且且可在證券交交易市場(chǎng)上市市流通的長(zhǎng)期期股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)核算算辦法持有意意圖及持有能能力重新劃分分為交易性金金融資產(chǎn)和可可供出售金融融資產(chǎn)。并按按是否計(jì)提減減值準(zhǔn)備分兩兩種情況處理理：（1）未計(jì)提減減值準(zhǔn)備的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將 “長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資”余額轉(zhuǎn)入入“交易性金金融資產(chǎn)（或或可供出售金金融資產(chǎn)）成本”，按按首次執(zhí)行日日的公允價(jià)值值與賬面余額額的差額增加加 “交易性性金融資產(chǎn)（或或可供出售金金融資產(chǎn)）公允價(jià)值變變動(dòng)”；原賬賬面余額與首首次執(zhí)行日公公允價(jià)值的差差額相應(yīng)調(diào)

60、整整“盈余公積積”和“利潤(rùn)潤(rùn)分配未分分配利潤(rùn)”，公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)還應(yīng)考慮遞遞延所得稅的的影響。（2）已計(jì)提減減值準(zhǔn)備的，一一般情況下，計(jì)計(jì)提的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備就是其公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)額。應(yīng)當(dāng)將將 “長(zhǎng)期股股權(quán)投資”余余額轉(zhuǎn)入“交交易性金融資資產(chǎn)（或可供供出售金融資資產(chǎn)）成本本”，將 “長(zhǎng)長(zhǎng)期投資減值值準(zhǔn)備”余額額轉(zhuǎn)入“交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)” 或或”可供出售售金融資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備”科科目。二十九、長(zhǎng)期債債權(quán)投資、長(zhǎng)長(zhǎng)期投資減值值準(zhǔn)備-長(zhǎng)期期債權(quán)投資（一）新舊核算算辦法核算差差異新核算辦法取消消了“長(zhǎng)期債債權(quán)投資”和和“長(zhǎng)期投資資減值準(zhǔn)備“科科目，而設(shè)置置了“交易性性金融資產(chǎn)”、“持持有至到期投