企業(yè)自查風(fēng)險(xiǎn)

1、企業(yè)自查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)提示示匯總信息來(lái)源：中國(guó)稅稅網(wǎng)字號(hào)：【 HYPERLINK javascript:doZoom(18) 大 HYPERLINK javascript:doZoom(16) 中 HYPERLINK javascript:doZoom(14) 小 】編者按：在在年度匯匯算清繳繳工作結(jié)結(jié)束后，企企業(yè)面臨臨的一個(gè)個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)問(wèn)題就是是如何應(yīng)應(yīng)對(duì)即將將到來(lái)的的稅務(wù)稽稽查。特特別是近近日各地地稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)均下下達(dá)了文文件，要要求一些些重點(diǎn)企企業(yè)按照照文件提提供的業(yè)業(yè)務(wù)提綱綱先進(jìn)行行自查，然然后稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)再再進(jìn)行重重點(diǎn)核查查。同時(shí)時(shí)，和往往年不同同，今年年的增值值稅、消消費(fèi)稅、營(yíng)營(yíng)業(yè)稅和和企業(yè)所所得

2、稅均均開(kāi)始實(shí)實(shí)施新法法，政策策變化大大，配套套和過(guò)渡渡政策多多，這使使得企業(yè)業(yè)想不緊緊張都難難。在此此情形之之下，不不論是正正在自查查的企業(yè)業(yè)，還是是將要被被檢查的的企業(yè)，當(dāng)當(dāng)務(wù)之急急，就是是要積極極找問(wèn)題題，把涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)提前擋擋在門外外。企業(yè)自查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)提示示之一：亂開(kāi)“禮禮品”發(fā)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)大發(fā)票是是商事活活動(dòng)的重重要憑證證，也是是稅務(wù)部部門進(jìn)行行財(cái)務(wù)稅稅收檢查查的重要要依據(jù)。然然而不少少企業(yè)認(rèn)認(rèn)為，禮禮品是業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)的一一種，涉涉及的稅稅款數(shù)額額一般不不大，處處理形式式也比較較靈活，只只要多玩玩點(diǎn)花樣樣，既能能滿足消消費(fèi)，又又可以達(dá)達(dá)到少繳繳稅款的的目的，而而且風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)不大。就此，專專家

3、提醒醒，禮品品發(fā)票切切不可亂亂開(kāi)。因因?yàn)榘凑照招缕笃髽I(yè)所得得稅法的的規(guī)定，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)在查賬賬的時(shí)候候，對(duì)企企業(yè)支出出的各項(xiàng)項(xiàng)稅前扣扣除費(fèi)用用的認(rèn)定定是以是是否合理理為前提提的，如如果企業(yè)業(yè)大量列列支了商商品名稱稱開(kāi)具為為“禮品品”的商商業(yè)發(fā)票票，又無(wú)無(wú)任何其其他明細(xì)細(xì)，企業(yè)業(yè)本身也也拿不出出合理列列支的證證據(jù)，則則很有可可能存在在以下涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)：企業(yè)所所得稅上上不能稅稅前扣除除按照企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例第四四十三條條的規(guī)定定，企業(yè)業(yè)發(fā)生的的與生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)支出，按按照發(fā)生生額的660%扣扣除，但但最高不不得超過(guò)過(guò)當(dāng)年銷銷售（營(yíng)營(yíng)業(yè)）收收入的55。因因此，很很多

4、企業(yè)業(yè)會(huì)在這這一比例例范圍內(nèi)內(nèi)大量列列支禮品品、辦公公用品和和會(huì)議費(fèi)費(fèi)等費(fèi)用用，并用用籠統(tǒng)的的名稱發(fā)發(fā)票入賬賬。企業(yè)業(yè)感覺(jué)玩玩的巧妙妙，并不不違規(guī)。但但事實(shí)上上，按照照發(fā)票票管理辦辦法的的規(guī)定，這這種籠統(tǒng)統(tǒng)名稱或或無(wú)明細(xì)細(xì)清單的的屬于未未按規(guī)定定取得發(fā)發(fā)票，相相關(guān)費(fèi)用用是不允允許稅前前扣除的的。而在在實(shí)際經(jīng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程程中，這這種情況況普遍存存在。因因此，部部分省市市也專門門出臺(tái)了了一些針針對(duì)禮品品、辦公公用品等等發(fā)票的的具體要要求，企企業(yè)自查查中，要要特別注注意這些些規(guī)定。此外，如如果被查查實(shí)，可可能會(huì)為為認(rèn)定為為是對(duì)外外捐贈(zèng)行行為，作作視同銷銷售收入入和視同同銷售成成本，同同時(shí)全額額計(jì)入其其業(yè)

5、務(wù)招招待費(fèi)，按按照相關(guān)關(guān)規(guī)定作作納稅調(diào)調(diào)整。增值稅稅上可能能被認(rèn)定定為視同同銷售如果企企業(yè)購(gòu)買買的禮品品金額較較大，且且無(wú)償贈(zèng)贈(zèng)送了他他人，則則存在可可能被認(rèn)認(rèn)定為視視同銷售售，繳納納增值稅稅的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。按照修修訂后的的增值值稅暫行行條例實(shí)實(shí)施細(xì)則則第四四條規(guī)定定，單位位或者個(gè)個(gè)體工商商戶的下下列行為為，視同同銷售貨貨物：將貨物物交付其其他單位位或者個(gè)個(gè)人代銷銷；銷售代代銷貨物物；設(shè)有兩兩個(gè)以上上機(jī)構(gòu)并并實(shí)行統(tǒng)統(tǒng)一核算算的納稅稅人，將將貨物從從一個(gè)機(jī)機(jī)構(gòu)移送送其他機(jī)機(jī)構(gòu)用于于銷售，但但相關(guān)機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)在在同一縣縣（市）的的除外；將自產(chǎn)產(chǎn)或者委委托加工工的貨物物用于非非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目；將自產(chǎn)產(chǎn)、委

6、托托加工的的貨物用用于集體體福利或或者個(gè)人人消費(fèi)；將自產(chǎn)產(chǎn)、委托托加工或或者購(gòu)進(jìn)進(jìn)的貨物物作為投投資，提提供給其其他單位位或者個(gè)個(gè)體工商商戶；將自產(chǎn)產(chǎn)、委托托加工或或者購(gòu)進(jìn)進(jìn)的貨物物分配給給股東或或者投資資者；將自產(chǎn)產(chǎn)、委托托加工或或者購(gòu)進(jìn)進(jìn)的貨物物無(wú)償贈(zèng)贈(zèng)送其他他單位或或者個(gè)人人。按照照上述規(guī)規(guī)定，企企業(yè)將禮禮品贈(zèng)送送他人，就就符合第第八款的的規(guī)定，存存在涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)。個(gè)人所所得稅上上記得代代扣代繳繳除了上上述問(wèn)題題外，專專家還提提醒，企企業(yè)向客客戶、員員工發(fā)放放了禮品品，特別別是一些些金額較較大的禮禮品，要要記得代代扣代繳繳個(gè)人所所得稅，否否則將被被處以百百分之五五十以上上、三倍倍以下的的罰

7、款。因因?yàn)?，按按照?guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于個(gè)人人所得稅稅有關(guān)問(wèn)問(wèn)題的批批復(fù)（國(guó)國(guó)稅函20000557號(hào)）的的規(guī)定：?jiǎn)挝缓秃筒块T在在年終總總結(jié)、各各種慶典典、業(yè)務(wù)務(wù)往來(lái)及及其它活活動(dòng)中，為為其它單單位和部部門的有有關(guān)人員員發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金、實(shí)實(shí)物或有有價(jià)證券券。對(duì)個(gè)個(gè)人取得得該項(xiàng)所所得，應(yīng)應(yīng)按照中中華人民民共和國(guó)國(guó)個(gè)人所所得稅法法中法法規(guī)的“其其他所得得”項(xiàng)目目計(jì)算繳繳納個(gè)人人所得稅稅，稅率率為200%，稅稅款由支支付所得得的單位位代扣代代繳。那么，對(duì)對(duì)于存在在上述問(wèn)問(wèn)題的企企業(yè)，應(yīng)應(yīng)該如何何處理問(wèn)問(wèn)題發(fā)票票呢？專專家指出出，首先先，注意意收集禮禮品用途途的證據(jù)據(jù)。禮品品不是實(shí)實(shí)物名稱稱，填寫寫為禮品品

8、的發(fā)票票（如同同填寫“辦辦公用品品”一樣樣）一般般不得作作為報(bào)銷銷憑證。假假如一次次購(gòu)進(jìn)數(shù)數(shù)量很多多，則品品名欄目目可以簡(jiǎn)簡(jiǎn)寫“禮禮品”，同同時(shí)附蓋蓋有對(duì)方方公章的的銷貨清清單，經(jīng)經(jīng)審批后后可以入入賬。禮禮品的入入賬根據(jù)據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)容可以以記入“管管理費(fèi)用用”或“營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用用”科目目。其次次，送別別人禮品品記得代代扣個(gè)稅稅。專家還還特別提提醒企業(yè)業(yè)，千萬(wàn)萬(wàn)別把“禮禮品”發(fā)發(fā)票當(dāng)沖沖賬的“萬(wàn)萬(wàn)能票”，平平時(shí)在列列支禮品品發(fā)票時(shí)時(shí)也應(yīng)格格外謹(jǐn)慎慎，否則則，不但但會(huì)面臨臨查補(bǔ)稅稅款的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，可可能還會(huì)會(huì)遭到嚴(yán)嚴(yán)厲的涉涉稅處罰罰。企業(yè)自查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)提示示之二：工資薪薪金列支支注意別別超標(biāo)工資薪薪金是企企業(yè)日

9、常常經(jīng)營(yíng)中中的一項(xiàng)項(xiàng)常規(guī)費(fèi)費(fèi)用支出出，根據(jù)據(jù)中華華人民共共和國(guó)企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例（以以下簡(jiǎn)稱稱“實(shí)實(shí)施條例例”）的的規(guī)定，對(duì)對(duì)企業(yè)發(fā)發(fā)生的合合理的工工資薪金金支出，準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅稅前扣除除。這里里所稱的的工資薪薪金，是是指企業(yè)業(yè)每一納納稅年度度支付給給在本企企業(yè)任職職或者受受雇的員員工的所所有現(xiàn)金金形式或或者非現(xiàn)現(xiàn)金形式式的勞動(dòng)動(dòng)報(bào)酬，包包括基本本工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼、年年終加薪薪、加班班工資，以以及與員員工任職職或者受受雇有關(guān)關(guān)的其他他支出。除上述述規(guī)定外外，隨后后出臺(tái)的的國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于企業(yè)工工資薪金金及職工工福利費(fèi)費(fèi)扣除問(wèn)問(wèn)題的通通知（國(guó)國(guó)稅函2000933號(hào)）進(jìn)進(jìn)一

10、步解解釋稱，實(shí)實(shí)施條例例第三三十四條條所稱的的“合理理工資薪薪金”，是是指企業(yè)業(yè)按照股股東大會(huì)會(huì)、董事事會(huì)、薪薪酬委員員會(huì)或相相關(guān)管理理機(jī)構(gòu)制制訂的工工資薪金金制度規(guī)規(guī)定實(shí)際際發(fā)放給給員工的的工資薪薪金。稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)在對(duì)工工資薪金金進(jìn)行合合理性確確認(rèn)時(shí)，可可按以下下原則掌掌握：（一一）企業(yè)業(yè)制訂了了較為規(guī)規(guī)范的員員工工資資薪金制制度；（二二）企業(yè)業(yè)所制訂訂的工資資薪金制制度符合合行業(yè)及及地區(qū)水水平；（三三）企業(yè)業(yè)在一定定時(shí)期所所發(fā)放的的工資薪薪金是相相對(duì)固定定的，工工資薪金金的調(diào)整整是有序序進(jìn)行的的；（四四）企業(yè)業(yè)對(duì)實(shí)際際發(fā)放的的工資薪薪金，已已依法履履行了代代扣代繳繳個(gè)人所所得稅義義務(wù)。（五

11、五）有關(guān)關(guān)工資薪薪金的安安排，不不以減少少或逃避避稅款為為目的。專家就就此分析析指出，新新稅法實(shí)實(shí)施后，對(duì)對(duì)于個(gè)人人工資薪薪金所得得判定的的一個(gè)重重要變化化就是以以是否合合理為標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。而而國(guó)稅函函200093號(hào)文文是稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)判判斷工資資薪金列列支是否否合理的的一個(gè)重重要依據(jù)據(jù)。因此此，企業(yè)業(yè)可按照照上述文文件精神神，準(zhǔn)確確把握“合合理工資資薪金”的的內(nèi)涵，逐逐一進(jìn)行行自我排排查比對(duì)對(duì)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題，盡盡早解決決，有疑疑問(wèn)的地地方應(yīng)該該積極與與主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)及時(shí)溝溝通，避避免在重重點(diǎn)檢查查階段被被查處。特特別是對(duì)對(duì)于一些些分支機(jī)機(jī)構(gòu)較多多，業(yè)務(wù)務(wù)復(fù)雜，人人員較多多，構(gòu)成成也比較較復(fù)雜的的大型的

12、的集團(tuán)公公司，企企業(yè)的財(cái)財(cái)稅人員員應(yīng)嚴(yán)格格審查相相關(guān)列支支問(wèn)題，重重點(diǎn)排查查企業(yè)是是否超出出規(guī)定范范圍為員員工繳納納基本養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、基基本醫(yī)療療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、失業(yè)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)和住房房公積金金等。為了幫幫助企業(yè)業(yè)更好的的把握工工資薪金金方面的的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)問(wèn)題，專專家為我我們總結(jié)結(jié)了四項(xiàng)項(xiàng)企業(yè)容容易忽視視的與工工資薪金金有關(guān)的的費(fèi)用列列支問(wèn)題題。1、各種保保險(xiǎn)的列列支專家指指出，準(zhǔn)準(zhǔn)確把握握允許稅稅前扣除除的社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)支出，可可以從六六個(gè)方面面來(lái)理解解，第一一，扣除除的對(duì)象象包括基基本社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)（具體體包括基基本醫(yī)療療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、基本本養(yǎng)老保保險(xiǎn)費(fèi)、失失業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、工工傷保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、生生育保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)）

13、、補(bǔ)補(bǔ)充養(yǎng)老老保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)和住房房公積金金。第二二，其扣扣除范圍圍和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)以國(guó)務(wù)務(wù)院有關(guān)關(guān)主管部部門或者者省級(jí)人人民政府府的規(guī)定定為依據(jù)據(jù)，超出出該范圍圍和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的部分分不得在在稅前扣扣除。第第三，準(zhǔn)準(zhǔn)予在稅稅前扣除除的補(bǔ)充充養(yǎng)老保保險(xiǎn)費(fèi)和和補(bǔ)充醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)，限限于在國(guó)國(guó)務(wù)院財(cái)財(cái)政、稅稅務(wù)主管管部門規(guī)規(guī)定的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和范范圍內(nèi)，超超過(guò)部分分不允許許扣除。這這里需要要注意的的是，按按照最近近財(cái)政部部、國(guó)家家稅務(wù)總總局公布布的關(guān)關(guān)于補(bǔ)充充養(yǎng)老保保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)有關(guān)企企業(yè)所得得稅政策策問(wèn)題的的通知（財(cái)財(cái)稅220099277號(hào)）的的規(guī)定，自自20008年11月1日日起，企企業(yè)根據(jù)據(jù)國(guó)家有有關(guān)政策

14、策規(guī)定，為為在本企企業(yè)任職職或者受受雇的全全體員工工支付的的補(bǔ)充養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)，分別別在不超超過(guò)職工工工資總總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)內(nèi)的部分分，在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除，超過(guò)過(guò)的部分分，不予予扣除；第四，企企業(yè)按照照國(guó)家有有關(guān)規(guī)定定為特殊殊工種職職工支付付的法定定人身安安全保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)，例例如企業(yè)業(yè)為從事事高空危危險(xiǎn)作業(yè)業(yè)的職工工購(gòu)買意意外傷害害保險(xiǎn)，允允許稅前前扣除。第第五，規(guī)規(guī)定之外外的商業(yè)業(yè)保險(xiǎn)支支出不能能稅前扣扣除。這這一點(diǎn)需需要企業(yè)業(yè)特別注注意，因因?yàn)楝F(xiàn)在在不少效效益好的的企業(yè)都都為員工工上了各各類商業(yè)業(yè)保險(xiǎn)，按按照實(shí)實(shí)施條例例第三三十六條條的規(guī)定定，除企企業(yè)依

15、照照國(guó)家有有關(guān)規(guī)定定為特殊殊工種職職工支付付的其他他人身安安全保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)國(guó)務(wù)院、稅稅務(wù)主管管部門規(guī)規(guī)定可以以扣除的的其他商商業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)外，企企業(yè)為投投資都或或者職工工支付的的商業(yè)保保險(xiǎn)費(fèi)，不不得扣除除。第六六，企業(yè)業(yè)按規(guī)定定支付的的財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。同時(shí)時(shí)注意，企企業(yè)參加加商業(yè)保保險(xiǎn)后，發(fā)發(fā)生保險(xiǎn)險(xiǎn)事故時(shí)時(shí)，根據(jù)據(jù)合同約約定所獲獲得的賠賠款，在在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)，應(yīng)抵抵扣相應(yīng)應(yīng)財(cái)產(chǎn)損損失。2、住住房公積積金的列列支目前，我我國(guó)存在在著一些些效益不不好的企企業(yè)經(jīng)常常拖欠職職工的住住房公積積金，一一些效益益較好的的單位則則有意將將一些應(yīng)應(yīng)稅福利利，如將將各類補(bǔ)補(bǔ)貼、津津貼打入入“

16、住房房公積金金”賬戶戶，并借借此進(jìn)行行逃避稅稅收的情情況。對(duì)對(duì)此，專專家提醒醒企業(yè)，根根據(jù)財(cái)政政部、國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于基本本養(yǎng)老保保險(xiǎn)費(fèi)基基本醫(yī)療療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)失業(yè)保保險(xiǎn)費(fèi)住住房公積積金有關(guān)關(guān)個(gè)人所所得稅政政策的通通知（財(cái)財(cái)稅220066100號(hào)）規(guī)規(guī)定，以以及住住房公積積金管理理?xiàng)l例、建建設(shè)部、財(cái)財(cái)政部、中中國(guó)人民民銀行關(guān)關(guān)于住房房公積金金管理若若干具體體問(wèn)題的的指導(dǎo)意意見(jiàn)（建建金管2000555號(hào)）等等文件精精神，單單位和個(gè)個(gè)人分別別在不超超過(guò)職工工本人上上一年度度月平均均工資112%的的幅度內(nèi)內(nèi)，其實(shí)實(shí)際繳存存的住房房公積金金，允許許在個(gè)人人應(yīng)納稅稅所得額額中扣除除。同時(shí)時(shí)，對(duì)高高收入行

17、行業(yè)及個(gè)個(gè)人的繳繳存基數(shù)數(shù)，被限限制為不不超過(guò)當(dāng)當(dāng)?shù)芈毠すど鐣?huì)平平均工資資的3倍倍。在自自查過(guò)程程中，企企業(yè)要特特別注意意不要超超標(biāo)列支支。3、私車公公用補(bǔ)貼貼的列支支為了節(jié)節(jié)約經(jīng)營(yíng)營(yíng)成本，不不少企業(yè)業(yè)存在租租用員工工車輛辦辦公的情情況。對(duì)對(duì)此，專專家提醒醒，雖然然目前國(guó)國(guó)家并未未對(duì)此作作出明確確規(guī)定，但但一般來(lái)來(lái)說(shuō)，私私車公用用是比照照國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于企事業(yè)業(yè)單位公公務(wù)用車車制度改改革后相相關(guān)費(fèi)用用稅前扣扣除問(wèn)題題的批復(fù)復(fù)國(guó)稅稅函2200773005號(hào)）的的規(guī)定來(lái)來(lái)執(zhí)行。按按照該文文件的規(guī)規(guī)定，企企事業(yè)單單位公務(wù)務(wù)用車制制度改革革后，在在規(guī)定的的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)內(nèi)，為員員工報(bào)銷銷的油料料費(fèi)、過(guò)過(guò)

18、路費(fèi)、停停車費(fèi)、洗洗車費(fèi)、修修理費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)等等相關(guān)費(fèi)費(fèi)用，以以及以現(xiàn)現(xiàn)金或?qū)崒?shí)物形式式發(fā)放的的交通補(bǔ)補(bǔ)貼，均均屬于企企事業(yè)單單位的工工資薪金金支出，應(yīng)應(yīng)一律計(jì)計(jì)入企事事業(yè)單位位的工資資總額，按按照現(xiàn)行行的計(jì)稅稅工資標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行行稅前扣扣除。因因此，企企業(yè)因使使用私人人車輛而而以現(xiàn)金金、報(bào)銷銷等形式式向私人人車主支支付的相相關(guān)費(fèi)用用，均應(yīng)應(yīng)視為個(gè)個(gè)人取得得的公務(wù)務(wù)用車補(bǔ)補(bǔ)貼收入入，企業(yè)業(yè)應(yīng)依法法代扣代代繳個(gè)人人所得稅稅。如果果是本企企業(yè)職工工的，按按照“工工資、薪薪金所得得”項(xiàng)目目計(jì)征個(gè)個(gè)人所得得稅，如如果是非非企業(yè)人人員的，則則按照“勞勞務(wù)報(bào)酬酬所得”計(jì)計(jì)征個(gè)人人所得稅稅。如企企業(yè)不履履行代扣

19、扣代繳義義務(wù)，企企業(yè)最高高可被處處3倍的的罰款。但需要要指出的的是，目目前不少少地方也也出臺(tái)了了相關(guān)的的規(guī)定，企企業(yè)如果果在自查查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)類似問(wèn)問(wèn)題，應(yīng)應(yīng)及時(shí)和和當(dāng)?shù)刂髦鞴芏悇?wù)務(wù)門進(jìn)行行溝通。比比如，北北京市地地方稅務(wù)務(wù)局關(guān)于于明確若若干企業(yè)業(yè)所得稅稅業(yè)務(wù)政政策問(wèn)題題的通知知（京京地稅企企200036466號(hào)）第第三條就就規(guī)定，對(duì)對(duì)納稅人人因工作作需要租租用個(gè)人人汽車，按按照租賃賃合同或或協(xié)議支支付的租租金，在在取得真真實(shí)、合合法、有有效憑證證的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，允允許稅前前扣除；對(duì)在租租賃期內(nèi)內(nèi)汽車使使用所發(fā)發(fā)生的汽汽油費(fèi)、過(guò)過(guò)路過(guò)橋橋費(fèi)和停停車費(fèi)，在在取得真真實(shí)、合合法、有有效憑證證的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，允

20、允許稅前前扣除。其其它應(yīng)由由個(gè)人負(fù)負(fù)擔(dān)的汽汽車費(fèi)用用，如車車輛保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、維維修費(fèi)等等，不得得在企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前扣扣除。4、差差旅費(fèi)的的列支企業(yè)業(yè)所得稅稅法對(duì)對(duì)成本費(fèi)費(fèi)用支出出作了原原則性規(guī)規(guī)定，但但并未對(duì)對(duì)差旅費(fèi)費(fèi)的開(kāi)支支范圍、開(kāi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)進(jìn)行具具體明確確。然而而，專家家提醒，沒(méi)沒(méi)出臺(tái)文文件，并并不意味味著企業(yè)業(yè)就可以以從中投投機(jī)。因因?yàn)榕c其其他費(fèi)用用一樣，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)在掌握握稅前扣扣除的問(wèn)問(wèn)題上，依依然是實(shí)實(shí)質(zhì)重于于形式。也也就是說(shuō)說(shuō)，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核核查企業(yè)業(yè)的差旅旅費(fèi)時(shí)，都都會(huì)要求求提供相相關(guān)的證證明資料料和合法法憑證，否否則，是是不會(huì)允允許在稅稅前扣除除的。差差旅費(fèi)的的證明材材料主要要應(yīng)

21、包括括：出差差人員姓姓名、地地點(diǎn)、時(shí)時(shí)間、任任務(wù)、支支付憑證證等。此外，差差旅費(fèi)的的個(gè)稅問(wèn)問(wèn)題也需需要引起起注意。按按照財(cái)財(cái)政部國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于個(gè)人人所得稅稅工資薪薪金所得得減除費(fèi)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)有關(guān)政政策問(wèn)題題的通知知財(cái)稅稅200051833號(hào)第二二條的規(guī)規(guī)定：“工工資、薪薪金所得得應(yīng)根據(jù)據(jù)國(guó)家稅稅法統(tǒng)一一規(guī)定，嚴(yán)嚴(yán)格按照照工資資、薪金金、獎(jiǎng)金金、年終終加薪、勞勞動(dòng)分紅紅、津貼貼、補(bǔ)貼貼以及與與任職或或者受雇雇有關(guān)的的其他所所得的的政策口口徑掌握握?qǐng)?zhí)行。除除國(guó)家統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定定減免稅稅項(xiàng)目外外，工資資、薪金金所得范范圍內(nèi)的的全部收收入，應(yīng)應(yīng)一律照照章征稅稅?！标P(guān)于差差旅費(fèi)的的開(kāi)支標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，新新的企

22、企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)通則也也無(wú)具體體規(guī)定。各各地的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)也不不盡相同同，但是是，都必必須有真真實(shí)合法法的票據(jù)據(jù)，非個(gè)個(gè)人性質(zhì)質(zhì)的支出出，并且且在當(dāng)?shù)氐匾?guī)定的的標(biāo)準(zhǔn)以以內(nèi)，才才允許在在稅前扣扣除。最后，專專家還提提醒，企企業(yè)自查查查出問(wèn)問(wèn)題后，不不要存在在僥幸心心理，把把“問(wèn)題題賬”繼繼續(xù)作下下去。因因?yàn)?，為為了達(dá)到到強(qiáng)化個(gè)個(gè)人所得得稅的征征收管理理和規(guī)范范工資薪薪金支出出的稅前前扣除的的雙重目目的，國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局在在前不久久剛剛出出臺(tái)了國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于加強(qiáng)強(qiáng)個(gè)人工工資薪金金所得與與企業(yè)的的工資費(fèi)費(fèi)用支出出比對(duì)問(wèn)問(wèn)題的通通知（國(guó)國(guó)稅函200092259號(hào)號(hào)）。該該文件的的實(shí)質(zhì)就就是要加加強(qiáng)對(duì)個(gè)個(gè)人

23、工資資薪金的的監(jiān)管。此此外，國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局在在國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)于于加強(qiáng)稅稅種征管管促進(jìn)堵堵漏增收收的若干干意見(jiàn)（國(guó)國(guó)稅發(fā)20009885號(hào)）中中也特別別要求：國(guó)稅局局、地稅稅局要加加強(qiáng)協(xié)作作，對(duì)企企業(yè)所得得稅申報(bào)報(bào)表中的的工資薪薪金支出出總額和和已代扣扣代繳個(gè)個(gè)人所得得稅工資資薪金所所得總額額進(jìn)行比比對(duì)。對(duì)對(duì)二者差差異較大大的，地地稅局要要進(jìn)行實(shí)實(shí)地核查查或檢查查，對(duì)應(yīng)應(yīng)扣未扣扣稅款的的，應(yīng)依依法處理理。20009年年度比對(duì)對(duì)范圍不不得低于于企業(yè)所所得稅匯匯算清繳繳總戶數(shù)數(shù)的100%。企業(yè)自查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)提示示三：吃吃透三三項(xiàng)費(fèi)用用列支支的政策策細(xì)節(jié)會(huì)計(jì)處處理上將將職工工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)、職工工福利費(fèi)

24、費(fèi)和職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)稱為為“三項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用”。作作為一項(xiàng)項(xiàng)企業(yè)日日常管理理的常規(guī)規(guī)支出，在在新的企企業(yè)所得得稅法（以以下簡(jiǎn)稱稱“新稅稅法”）實(shí)實(shí)施后，“三三項(xiàng)費(fèi)用用”的稅稅前扣除除政策也也有很大大的變化化。因此此，專家家提示企企業(yè)，在在自查過(guò)過(guò)程中，不不要忽視視此類常常規(guī)的費(fèi)費(fèi)用列支支，特別別要關(guān)注注政策規(guī)規(guī)定中的的細(xì)節(jié)問(wèn)問(wèn)題。職工工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)：準(zhǔn)確確理解扣扣除基數(shù)數(shù)“工工資總額額”據(jù)介紹紹，工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)是是指工會(huì)會(huì)依法取取得并開(kāi)開(kāi)展正常?；顒?dòng)所所需的費(fèi)費(fèi)用。按按中華華人民共共和國(guó)工工會(huì)法的的規(guī)定，工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)的主要要來(lái)源是是工會(huì)會(huì)會(huì)員繳納納的會(huì)費(fèi)費(fèi)和按每每月全部部職工工工資總額額的2向工會(huì)會(huì)撥繳的

25、的經(jīng)費(fèi)，其其中2的工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)是是經(jīng)費(fèi)的的最主要要來(lái)源。專專家表示示，工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)看看似簡(jiǎn)單單，但在在實(shí)際工工作中卻卻經(jīng)常有有企業(yè)在在該項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用的列列支上“陰陰溝翻船船”。原原因是企企業(yè)沒(méi)有有準(zhǔn)確把把握相關(guān)關(guān)的稅收收政策規(guī)規(guī)定，被被查出之之后，往往往不得得不對(duì)已已計(jì)入損損益中的的工會(huì)費(fèi)費(fèi)用作納納稅調(diào)整整，并向向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳繳稅款。專家解解釋稱，按按照新企企業(yè)所得得稅法實(shí)實(shí)施條例例（以以下簡(jiǎn)稱稱“新條條例”）第第四十一一條的規(guī)規(guī)定，企企業(yè)撥繳繳的工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)，不不超過(guò)工工資、薪薪金總額額2%的的部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。這里里需要提提醒企業(yè)業(yè)，新稅稅法實(shí)施施后，“工工資、薪薪金總額額”的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有很很大變化

26、化。按照119899年國(guó)家家統(tǒng)計(jì)局局第1號(hào)號(hào)令關(guān)關(guān)于職工工工資總總額組成成的規(guī)定定的規(guī)規(guī)定，工工資總額額分為六六個(gè)部分分，即，計(jì)計(jì)時(shí)工資資、計(jì)件件工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津津貼和補(bǔ)補(bǔ)貼、加加班加點(diǎn)點(diǎn)工資和和特殊情情況下支支付的工工資。工工資、薪薪金總額額是計(jì)算算工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)的基基數(shù)。其其總額的的確定，依依據(jù)新條條例第三三十四條條規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生生的合理理的工資資、薪金金支出，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。前款款所稱工工資、薪薪金，是是指企業(yè)業(yè)每一納納稅年度度支付給給在本企企業(yè)任職職或者受受雇的員員工的所所有現(xiàn)金金形式或或者非現(xiàn)現(xiàn)金形式式的勞動(dòng)動(dòng)報(bào)酬，包包括基本本工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼、年年終加薪薪、加班班工資，以以

27、及與員員工任職職或者受受雇有關(guān)關(guān)的其他他支出。專家表表示，目目前，企企業(yè)支付付給其員員工的工工資、薪薪金，名名目繁多多，稱呼呼各異，算算不算到到工資總總額里，企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)人員心心里也不不是特別別清楚。但但上述新新規(guī)定實(shí)實(shí)施后，企企業(yè)就需需要注意意了，那那就是不不管這些些支出發(fā)發(fā)放時(shí)的的名目是是什么，稱稱呼是什什么，只只需把握握住一點(diǎn)點(diǎn)，即凡凡是這類類支出是是因員工工在企業(yè)業(yè)任職或或者受雇雇于企業(yè)業(yè)，即是是因其提提供勞動(dòng)動(dòng)而支付付的，就就屬于工工資、薪薪金支出出范疇，千千萬(wàn)不能能不拘泥泥于形式式上的名名稱，漏漏記了相相關(guān)費(fèi)用用。據(jù)悉，工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)的支付付形式主主要有兩兩類，一一是由企企業(yè)自動(dòng)動(dòng)撥

28、付，按按工資總總額2%計(jì)算的的工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)，全全部撥付付給企業(yè)業(yè)工會(huì)組組織，工工會(huì)組織織再將其其中的440%上上繳上級(jí)級(jí)工會(huì)。二二是由稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)代征。按按規(guī)定，只只要是依依法建立立工會(huì)組組織的企企業(yè)，均均須按每每月全部部職工工工資總額額的2%向工會(huì)會(huì)撥繳的的經(jīng)費(fèi)，并并憑工會(huì)會(huì)組織開(kāi)開(kāi)具的工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)撥繳款款專用收收據(jù)在在稅前扣扣除。說(shuō)到專專用票據(jù)據(jù)問(wèn)題，專專家還提提示，按按照全國(guó)國(guó)總工會(huì)會(huì)關(guān)于于進(jìn)一步步加強(qiáng)工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)稅前扣扣除管理理的通知知（總總工發(fā)2000599號(hào)）第第二條規(guī)規(guī)定，工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)撥繳款款專用收收據(jù)是是由財(cái)政政部、全全國(guó)總工工會(huì)統(tǒng)一一監(jiān)制和和印制的的收據(jù)，由由工會(huì)系系統(tǒng)統(tǒng)一一管

29、理。各各級(jí)工會(huì)會(huì)所需收收據(jù)應(yīng)到到有經(jīng)費(fèi)費(fèi)撥繳關(guān)關(guān)系的上上一級(jí)工工會(huì)財(cái)務(wù)務(wù)部門領(lǐng)領(lǐng)購(gòu)。依依法建立立工會(huì)的的企業(yè)到到銀行開(kāi)開(kāi)立賬戶戶完畢后后，將開(kāi)開(kāi)戶行名名稱、賬賬號(hào)報(bào)上上級(jí)工會(huì)會(huì)財(cái)務(wù)部部備案，即即可申領(lǐng)領(lǐng)到工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)撥繳專專用收據(jù)據(jù)。因因此，企企業(yè)一定定要注意意取得合合規(guī)的票票據(jù)才能能享受稅稅前扣除除的優(yōu)惠惠。對(duì)于于沒(méi)有依依法建立立工會(huì)組組織的企企業(yè)，只只能依據(jù)據(jù)新條例例對(duì)于企企業(yè)就上上繳當(dāng)?shù)氐毓?huì)組組織并取取得專用用收據(jù)的的部分在在稅前扣扣除。 職職工教育育經(jīng)費(fèi)：不能列列支自費(fèi)費(fèi)的學(xué)歷歷教育費(fèi)費(fèi)用為了促促進(jìn)企業(yè)業(yè)員工職職業(yè)技能能和管理理能力的的提升，企企業(yè)往往往需要一一定的教教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)，支持

30、持優(yōu)秀員員工進(jìn)行行充電學(xué)學(xué)習(xí)。因因此，財(cái)財(cái)政部、全全國(guó)總工工會(huì)等111個(gè)部部門在220066年聯(lián)合合印發(fā)了了關(guān)于于企業(yè)職職工教育育經(jīng)費(fèi)提提取與使使用管理理的意見(jiàn)見(jiàn)(財(cái)財(cái)建2200663117號(hào))，要求求企業(yè)支支出的職職工教育育培訓(xùn)經(jīng)經(jīng)費(fèi)必須須?？顚Ｓ茫婷嫦蛉w體職工開(kāi)開(kāi)展教育育培訓(xùn)，特特別是要要加強(qiáng)各各類高校校技能人人才的培培養(yǎng)。具具體列支支范圍包包括111類：上上崗和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)訓(xùn)；各類類崗位適適應(yīng)性培培訓(xùn)；崗崗位培訓(xùn)訓(xùn)、職業(yè)業(yè)技術(shù)等等級(jí)培訓(xùn)訓(xùn)、高技技能人才才培訓(xùn)；專業(yè)技技術(shù)人員員繼續(xù)教教育；特特種作業(yè)業(yè)人員培培訓(xùn)；企企業(yè)組織織的職工工外送培培訓(xùn)的經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出出；職工工參加的的職業(yè)技技能鑒定

31、定、職業(yè)業(yè)資格認(rèn)認(rèn)證等經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出出；購(gòu)置置教學(xué)設(shè)設(shè)備與設(shè)設(shè)施；職職工崗位位自學(xué)成成才獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)費(fèi)用；職工教教育培訓(xùn)訓(xùn)管理費(fèi)費(fèi)用；有有關(guān)職工工教育的的其他開(kāi)開(kāi)支。為了鼓鼓勵(lì)企業(yè)業(yè)這一行行為，新新條例進(jìn)進(jìn)一步明明確了職職工教育育經(jīng)費(fèi)的的基數(shù)和和標(biāo)準(zhǔn)。新新條例第第四十二二條規(guī)定定：“除除國(guó)務(wù)院院財(cái)政、稅稅務(wù)主管管部門另另有規(guī)定定外，企企業(yè)發(fā)生生的職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出出，不超超過(guò)工資資、薪金金總額22.5%的部分分，準(zhǔn)予予扣除；超過(guò)部部分，準(zhǔn)準(zhǔn)予在以以后納稅稅年度結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)扣除除。”專專家表示示，本條條將職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)的當(dāng)當(dāng)期扣除除標(biāo)準(zhǔn)提提高到22.5，且對(duì)對(duì)于超過(guò)過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部部分，允允許無(wú)限限制的往往以后納納

32、稅年度度結(jié)轉(zhuǎn)，這這就等于于實(shí)際上上允許企企業(yè)發(fā)生生的職工工教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出出全額在在稅前扣扣除，只只是在扣扣除時(shí)間間上作了了相應(yīng)遞遞延，并并將其擴(kuò)擴(kuò)大統(tǒng)一一到所有有納稅人人，包括括內(nèi)資企企業(yè)和外外資企業(yè)業(yè)。在扣扣除基數(shù)數(shù)上，也也要特別別注意工工資工資資額的變變化。20008年11月1日日起，職職工教育育經(jīng)費(fèi)的的列支由由“計(jì)稅稅工資”變變?yōu)椤皳?jù)據(jù)實(shí)工資資”，提提高了企企業(yè)能夠夠使用的的職工教教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)的額度度。但專專家提醒醒，額度度提高，不不意味著著什么培培訓(xùn)的費(fèi)費(fèi)用都可可以列進(jìn)進(jìn)來(lái)，目目前最熱熱門的公公司管理理人員就就讀MBBA的學(xué)學(xué)歷教育育的高額額學(xué)費(fèi)就就不允許許稅前扣扣除。據(jù)介紹紹，目前前，

33、我國(guó)國(guó)的高層層管理人人員培訓(xùn)訓(xùn)教育形形式繁多多，其中中以MBBA和EEMBAA的學(xué)費(fèi)費(fèi)最為昂昂貴，動(dòng)動(dòng)輒幾萬(wàn)萬(wàn)或十幾幾萬(wàn)元、幾幾十萬(wàn)元元不等。那那么，對(duì)對(duì)于單位位出錢讓讓高管參參加此類類培訓(xùn)學(xué)學(xué)習(xí)，學(xué)學(xué)費(fèi)是否否允許在在稅前列列支呢？專家分分析指出出，應(yīng)視視支出的的具體性性質(zhì)而定定。如果果高管人人員參加加的是社社會(huì)上的的學(xué)歷教教育以及及個(gè)人為為取得學(xué)學(xué)位而參參加的在在職教育育，如大大專學(xué)習(xí)習(xí)、本科科學(xué)習(xí)或或MBAA、EMMBA，則則文件明明確規(guī)定定所需費(fèi)費(fèi)用應(yīng)由由個(gè)人承承擔(dān)，不不能擠占占企業(yè)的的職工教教育培訓(xùn)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，也也不能作作為企業(yè)業(yè)的成本本費(fèi)用列列支。如如果高管管人員參參加的是是其他形形式的

34、大大額培訓(xùn)訓(xùn)，由于于有關(guān)文文件并沒(méi)沒(méi)有明確確的判斷斷標(biāo)準(zhǔn)，則則財(cái)務(wù)人人員應(yīng)該該綜合分分析，在在合適的的限度內(nèi)內(nèi)，判斷斷是在職職工教育育經(jīng)費(fèi)列列支或在在其他途途徑支出出。按照財(cái)財(cái)建2200663117號(hào)文文件的規(guī)規(guī)定，職職工教育育經(jīng)費(fèi)要要保證經(jīng)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)項(xiàng)用于職職工特別別是一線線職工的的教育和和培訓(xùn)，嚴(yán)嚴(yán)禁挪作作他用。其其中，對(duì)對(duì)費(fèi)用列列支的限限制包括括以下幾幾項(xiàng)：一一是經(jīng)單單位批準(zhǔn)準(zhǔn)或按國(guó)國(guó)家和省省、市規(guī)規(guī)定必須須到本單單位之外外接受培培訓(xùn)的職職工，與與培訓(xùn)有有關(guān)的費(fèi)費(fèi)用由職職工所在在單位按按規(guī)定承承擔(dān)。二二是經(jīng)單單位批準(zhǔn)準(zhǔn)參加繼繼續(xù)教育育以及政政府有關(guān)關(guān)部門集集中舉辦辦的專業(yè)業(yè)技術(shù)、崗崗位培訓(xùn)

35、訓(xùn)、職業(yè)業(yè)技術(shù)等等級(jí)培訓(xùn)訓(xùn)、高技技能人才才培訓(xùn)所所需經(jīng)費(fèi)費(fèi)，可從從職工所所在企業(yè)業(yè)職工教教育培訓(xùn)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)中中列支。三三是為保保障企業(yè)業(yè)職工的的學(xué)習(xí)權(quán)權(quán)利和提提高他們們的基本本技能，職職工教育育培訓(xùn)經(jīng)經(jīng)費(fèi)的660%以以上應(yīng)用用于企業(yè)業(yè)一線職職工的教教育和培培訓(xùn)。四四是企業(yè)業(yè)職工參參加社會(huì)會(huì)上的學(xué)學(xué)歷教育育以及個(gè)個(gè)人為取取得學(xué)位位而參加加的在職職教育，所所需費(fèi)用用應(yīng)由個(gè)個(gè)人承擔(dān)擔(dān)，不能能擠占企企業(yè)的職職工教育育培訓(xùn)經(jīng)經(jīng)費(fèi)。五五是對(duì)于于企業(yè)高高層管理理人員的的境外培培訓(xùn)和考考察，其其一次性性單項(xiàng)支支出較高高的費(fèi)用用應(yīng)從其其他管理理費(fèi)用中中支出，避避免擠占占日常的的職工教教育培訓(xùn)訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開(kāi)開(kāi)支。結(jié)合上上述

36、規(guī)定定，專家家認(rèn)為對(duì)對(duì)高管人人員的學(xué)學(xué)費(fèi)支出出，企業(yè)業(yè)應(yīng)注意意這兩個(gè)個(gè)問(wèn)題：一是應(yīng)應(yīng)掌握的的額度。也也就是對(duì)對(duì)高管人人員的培培訓(xùn)支出出不應(yīng)超超過(guò)年度度企業(yè)發(fā)發(fā)生的職職工教育育經(jīng)費(fèi)支支出的440，因因?yàn)槲募鞔_規(guī)規(guī)定了職職工教育育培訓(xùn)經(jīng)經(jīng)費(fèi)的660%以以上應(yīng)用用于企業(yè)業(yè)一線職職工的教教育和培培訓(xùn)。二二是能否否在當(dāng)期期或以后后期間全全額扣除除。同時(shí)時(shí)應(yīng)注意意，企業(yè)業(yè)在財(cái)務(wù)務(wù)處理上上可以在在職工教教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)中列支支，也可可以在當(dāng)當(dāng)期成本本費(fèi)用中中列支，但但是在稅稅法上，企企業(yè)在各各種途徑徑中列支支的職工工教育培培訓(xùn)支出出，當(dāng)年年只能在在2.55%的范范圍內(nèi)扣扣除。 職工工福利費(fèi)費(fèi)：“預(yù)預(yù)提扣除除”

37、已改改為“據(jù)據(jù)實(shí)扣除除”自20007年年開(kāi)始，財(cái)財(cái)政部先先后下發(fā)發(fā)了關(guān)關(guān)于實(shí)施施修訂后后的企企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)通則有關(guān)問(wèn)問(wèn)題的通通知（財(cái)財(cái)企220077488號(hào)）、關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)新舊財(cái)財(cái)務(wù)制度度銜接有有關(guān)問(wèn)題題的通知知（財(cái)財(cái)企220088344號(hào)），對(duì)對(duì)職工福福利費(fèi)的的會(huì)計(jì)處處理進(jìn)行行了調(diào)整整，要求求20007年起起企業(yè)不不再按照照工資總總額144%計(jì)提提職工福福利費(fèi)。在在企業(yè)所所得稅方方面，按按照新條條例第四四十條中中規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生生的職工工福利費(fèi)費(fèi)支出，不不超過(guò)工工資、薪薪金總額額14%的部分分，準(zhǔn)予予扣除。改改變了之之前企企業(yè)所得得稅暫行行條例中中納稅人人的職工工福利費(fèi)費(fèi)按照計(jì)計(jì)稅工資資總額的的

38、14%計(jì)算扣扣除的規(guī)規(guī)定，將將預(yù)提扣扣除改為為了據(jù)實(shí)實(shí)扣除，與與會(huì)計(jì)規(guī)規(guī)定保持持了一致致，只是是在執(zhí)行行的時(shí)間間上有差差異。專家解解釋稱，職職工福利利費(fèi)由預(yù)預(yù)提扣除除改為據(jù)據(jù)實(shí)扣除除，主要要是由于于我國(guó)社社會(huì)保障障體系的的逐步完完善，企企業(yè)正常常的福利利費(fèi)開(kāi)支支與過(guò)去去相比大大幅下降降，以前前應(yīng)付福福利費(fèi)按按照職工工工資總總額的114%計(jì)計(jì)提，許許多企業(yè)業(yè)的應(yīng)付付福利費(fèi)費(fèi)出現(xiàn)了了大量余余額，而而應(yīng)付福福利費(fèi)的的計(jì)提又又有抵減減企業(yè)所所得稅的的作用，大大量的應(yīng)應(yīng)付福利利費(fèi)余額額形成了了對(duì)職工工的負(fù)債債，與企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)沒(méi)有直接接關(guān)系。除了列列支方式式的變化化，專家家還特別別提示：稅收上上的“

39、職職工福利利費(fèi)余額額”與會(huì)會(huì)計(jì)中的的“職工工福利費(fèi)費(fèi)余額”并并不一致致。在220088年以前前，稅前前扣除職職工福利利費(fèi)是“計(jì)計(jì)算扣除除”，并并不需要要以企業(yè)業(yè)在會(huì)計(jì)計(jì)處理中中預(yù)提應(yīng)應(yīng)付職工工福利費(fèi)費(fèi)為前提提，也不不需要實(shí)實(shí)際使用用，但對(duì)對(duì)于“職職工福利利費(fèi)余額額”的使使用必須須是在規(guī)規(guī)定的職職工福利利費(fèi)開(kāi)支支范圍內(nèi)內(nèi)。新稅稅法實(shí)施施后，稅稅前扣除除的職工工福利費(fèi)費(fèi)并不一一定等于于當(dāng)年實(shí)實(shí)際發(fā)生生的職工工福利費(fèi)費(fèi)，當(dāng)年年實(shí)際發(fā)發(fā)生的職職工福利利費(fèi)要先先沖減“職職工福利利費(fèi)余額額”。上上述稅務(wù)務(wù)處理的的規(guī)定針針對(duì)的僅僅是內(nèi)資資企業(yè)，不不包括外外商投資資企業(yè)從從稅后利利潤(rùn)中提提取的職職工福利利及獎(jiǎng)

40、勵(lì)勵(lì)基金余余額。那么新新政策下下，企業(yè)業(yè)應(yīng)該如如何如何何處理好好福利費(fèi)費(fèi)的列支支問(wèn)題呢呢？專家家表示，如如果會(huì)計(jì)計(jì)上提取取的職工工福利費(fèi)費(fèi)大于稅稅前扣除除限額，在在進(jìn)行企企業(yè)所得得稅納稅稅申報(bào)時(shí)時(shí)要作納納稅調(diào)增增處理，在在企業(yè)所所得稅上上理解為為應(yīng)當(dāng)由由企業(yè)的的稅后利利潤(rùn)來(lái)承承擔(dān)這部部分費(fèi)用用。當(dāng)納納稅人稅稅前實(shí)際際扣除的的職工福福利費(fèi)小小于稅前前可以扣扣除的職職工福利利費(fèi)的情情況時(shí)，如如果稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)認(rèn)為納稅稅人申報(bào)報(bào)數(shù)據(jù)不不實(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)通過(guò)過(guò)必要的的程序，首首先對(duì)申申報(bào)數(shù)據(jù)據(jù)不實(shí)的的情況進(jìn)進(jìn)行認(rèn)定定，對(duì)納納稅申報(bào)報(bào)表的數(shù)數(shù)據(jù)進(jìn)行行調(diào)整，然然后依照照調(diào)整后后的數(shù)據(jù)據(jù)進(jìn)行計(jì)計(jì)算。如如果納稅稅人發(fā)

41、現(xiàn)現(xiàn)稅前實(shí)實(shí)際扣除除的職工工福利費(fèi)費(fèi)小于稅稅前可以以扣除的的職工福福利費(fèi)的的情況時(shí)時(shí)，可自自結(jié)算繳繳納稅款款之日起起3年內(nèi)內(nèi)，向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求退退還多繳繳的稅款款，經(jīng)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)查實(shí)認(rèn)認(rèn)可后，對(duì)對(duì)于以前前年度多多繳的稅稅款予以以退還，在在這種情情況下才才能按調(diào)調(diào)整后的的稅前扣扣除職工工福利費(fèi)費(fèi)計(jì)算職職工福利利費(fèi)余額額。最后，專專家特別別提醒要要注意福福利費(fèi)的的列支范范圍。根根據(jù)國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)工資、薪薪金及職職工福利利費(fèi)扣除除問(wèn)題的的通知（國(guó)國(guó)稅函2000933號(hào)）的的規(guī)定，允允許稅前前扣除的的福利費(fèi)費(fèi)包括三三項(xiàng)：一一是尚未未實(shí)行分分離辦社社會(huì)職能能的企業(yè)業(yè)，其內(nèi)內(nèi)設(shè)福利利部門所

42、所發(fā)生的的設(shè)備、設(shè)設(shè)施和人人員費(fèi)用用，包括括職工食食堂、職職工浴室室、理發(fā)發(fā)室、醫(yī)醫(yī)務(wù)所、托托兒所、療療養(yǎng)院等等集體福福利部門門的設(shè)備備、設(shè)施施及維修修保養(yǎng)費(fèi)費(fèi)用和福福利部門門工作人人員的工工資薪金金、社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、住房房公積金金、勞務(wù)務(wù)費(fèi)等。二二是為職職工衛(wèi)生生保健、生生活、住住房、交交通等所所發(fā)放的的各項(xiàng)補(bǔ)補(bǔ)貼和非非貨幣性性福利，包包括企業(yè)業(yè)向職工工發(fā)放的的因公外外地就醫(yī)醫(yī)費(fèi)用、未未實(shí)行醫(yī)醫(yī)療統(tǒng)籌籌企業(yè)職職工醫(yī)療療費(fèi)用、職職工供養(yǎng)養(yǎng)直系親親屬醫(yī)療療補(bǔ)貼、供供暖費(fèi)補(bǔ)補(bǔ)貼、職職工防暑暑降溫費(fèi)費(fèi)、職工工困難補(bǔ)補(bǔ)貼、救救濟(jì)費(fèi)、職職工食堂堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)補(bǔ)貼、職職工交通通補(bǔ)貼等等。三是是按照其其他規(guī)定定發(fā)

43、生的的其他職職工福利利費(fèi)，包包括喪葬葬補(bǔ)助費(fèi)費(fèi)、撫恤恤費(fèi)、安安家費(fèi)、探探親假路路費(fèi)等。此外，企企業(yè)發(fā)生生的職工工福利費(fèi)費(fèi)，應(yīng)該該單獨(dú)設(shè)設(shè)置賬冊(cè)冊(cè)，進(jìn)行行準(zhǔn)確核核算。沒(méi)沒(méi)有單獨(dú)獨(dú)設(shè)置賬賬冊(cè)準(zhǔn)確確核算的的，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)責(zé)令企企業(yè)在規(guī)規(guī)定的期期限內(nèi)進(jìn)進(jìn)行改正正。逾期期仍未改改正的，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)可對(duì)企企業(yè)發(fā)生生的職工工福利費(fèi)費(fèi)進(jìn)行合合理的核核定。對(duì)對(duì)于單獨(dú)獨(dú)設(shè)置賬賬冊(cè)，一一般包括括兩種方方式，一一是在相相應(yīng)的科科目中設(shè)設(shè)置明細(xì)細(xì)科目核核算，二二是設(shè)置置輔助賬賬核算。企業(yè)自查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)提示示四：注注意外籍籍員工薪薪酬納稅稅問(wèn)題本網(wǎng)訊訊 近期期，財(cái)政政部和國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局發(fā)發(fā)布了一一些列旨旨在增加加稅收、防

44、防止逃稅稅避稅的的稅收政政策。其其中，國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于調(diào)查查境外機(jī)機(jī)構(gòu)通過(guò)過(guò)派遣人人員為境境內(nèi)企業(yè)業(yè)提供服服務(wù)征收收企業(yè)所所得稅情情況的函函（際際便函200091103號(hào)號(hào)）（以以下簡(jiǎn)稱稱“1003號(hào)文文”）的的下發(fā)，引引起了業(yè)業(yè)內(nèi)人士士和廣大大納稅人人的極大大關(guān)注。安安永中國(guó)國(guó)有關(guān)專專家就向向記者表表示，該該文件的的下發(fā)，表表明中國(guó)國(guó)已經(jīng)開(kāi)開(kāi)始關(guān)注注企業(yè)代代墊被派派遣外籍籍員工的的薪酬稅稅收問(wèn)題題。據(jù)悉，境境外企業(yè)業(yè)派遣外外籍人員員到中國(guó)國(guó)境內(nèi)關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)擔(dān)任管管理或技技術(shù)職務(wù)務(wù)是非常常普遍的的做法。通通常這些些被派遣遣員工的的薪酬繼繼續(xù)由境境外派遣遣單位代代墊，然然后由境境內(nèi)企業(yè)業(yè)向

45、境外外企業(yè)支支付上述述工資費(fèi)費(fèi)用。據(jù)介紹紹，過(guò)去去，境內(nèi)內(nèi)企業(yè)一一般憑外外籍員工工中國(guó)個(gè)個(gè)人所得得稅完稅稅憑證可可以通過(guò)過(guò)銀行償償還境外外企業(yè)代代為支付付的外籍籍員工工工資。除除特殊情情況外，若若支付的的費(fèi)用純純粹是工工資成本本而不加加收額外外費(fèi)用，境境外企業(yè)業(yè)一般不不會(huì)被認(rèn)認(rèn)為在中中國(guó)構(gòu)成成常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)。但但這種情情況可能能會(huì)在不不久的將將來(lái)發(fā)生生變化。因因?yàn)橹袊?guó)國(guó)正著手手開(kāi)展一一項(xiàng)關(guān)于于上述派派遣人員員的安排排是否會(huì)會(huì)使境外外企業(yè)在在華構(gòu)成成常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)的專專項(xiàng)調(diào)查查，境外外企業(yè)的的中國(guó)境境內(nèi)關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)在在向境外外匯出上上述款項(xiàng)項(xiàng)時(shí)可能能會(huì)遇到到麻煩。雇傭合合同：判判定常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)的的重要標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)

46、據(jù)介紹紹，如果果境外企企業(yè)在代代墊外籍籍員工工工資費(fèi)用用基礎(chǔ)上上，再加加收額外外利潤(rùn)的的話，則則被認(rèn)定定為在華華構(gòu)成常常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)會(huì)更高高。安永中中國(guó)專家家進(jìn)一步步分析指指出，判判定境外外企業(yè)派派遣員工工來(lái)華是是否成常常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)，“外外籍員工工是為境境內(nèi)企業(yè)業(yè)或是為為境外企企業(yè)提供供服務(wù)”是是一個(gè)重重要的認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。具體體到執(zhí)行行層面，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)將主要要檢查外外籍員工工是否與與境內(nèi)企企業(yè)簽訂訂雇傭合合同，是是否為境境內(nèi)企業(yè)業(yè)工作并并歸其管管理等內(nèi)內(nèi)容。這這里面主主要包括括：誰(shuí)決決定上述述外籍員員工的薪薪金和雇雇傭期限限；外籍籍員工向向誰(shuí)匯報(bào)報(bào)工作；由誰(shuí)負(fù)負(fù)責(zé)外籍籍員工的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)定；

47、境境內(nèi)企業(yè)業(yè)是否有有權(quán)終止止派遣外外籍員工工在中國(guó)國(guó)的工作作任職等等。此外外，由于于來(lái)華工工作的外外籍人員員多為高高管，其其受雇所所得與其其績(jī)效相相掛鉤，與與其受雇雇企業(yè)的的業(yè)績(jī)相相關(guān)聯(lián)，而而且這些些支出會(huì)會(huì)在受雇雇企業(yè)支支出。因因此，如如果派遣遣協(xié)議的的內(nèi)容未未作恰當(dāng)當(dāng)安排且且無(wú)適當(dāng)當(dāng)?shù)淖C明明文件，境境外企業(yè)業(yè)可能會(huì)會(huì)有在華華構(gòu)成常常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。關(guān)于常常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的認(rèn)定定標(biāo)準(zhǔn)，記記者采訪訪了業(yè)內(nèi)內(nèi)人士趙趙老師。據(jù)他介介紹，常常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)作為國(guó)國(guó)際稅收收中的一一個(gè)重要要概念，在在各國(guó)簽簽定的避避免雙重重征稅的的稅收協(xié)協(xié)定以及及國(guó)內(nèi)涉涉外稅收收法規(guī)中中頻繁出出現(xiàn)。總總體來(lái)將將，常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)（pp

48、ermmaneent esttabllishhmennt）定定義主要要用于確確定稅收收協(xié)定締締約國(guó)一一方對(duì)締締約國(guó)另另一方企企業(yè)利潤(rùn)潤(rùn)的征稅稅權(quán)。按照我我國(guó)和其其他國(guó)家家簽定的的對(duì)所得得避免雙雙重征稅稅的稅收收協(xié)定第第七條規(guī)規(guī)定：“締締約國(guó)一一方企業(yè)業(yè)的利潤(rùn)潤(rùn)應(yīng)僅在在該締約約國(guó)征稅稅，但該該企業(yè)通通過(guò)設(shè)在在締約國(guó)國(guó)另一方方常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)在該該締約國(guó)國(guó)另一方方進(jìn)行營(yíng)營(yíng)業(yè)的除除外。如如果該企企業(yè)通過(guò)過(guò)設(shè)在該該締約國(guó)國(guó)另一方方的常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)在在該締約約國(guó)另一一方進(jìn)行行營(yíng)業(yè)，其其利潤(rùn)可可以在該該締約國(guó)國(guó)另一方方征稅，但但應(yīng)僅以以屬于該該常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)的利利潤(rùn)為限限”。由由此可見(jiàn)見(jiàn)，常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)是是判定與與中國(guó)簽簽

49、定有稅稅收協(xié)定定國(guó)家的的企業(yè)在在華經(jīng)營(yíng)營(yíng)行為是是否征收收所得稅稅的重要要標(biāo)準(zhǔn)。趙老師師進(jìn)一步步解釋稱稱，外國(guó)國(guó)企業(yè)在在中國(guó)境境內(nèi)未設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)構(gòu)場(chǎng)所，僅僅派其雇雇員到中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)為有關(guān)關(guān)項(xiàng)目提提供勞務(wù)務(wù)，包括括咨詢勞勞務(wù)，當(dāng)當(dāng)這些雇雇員在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)實(shí)際工工作時(shí)間間在任何何十二個(gè)個(gè)月中連連續(xù)或累累計(jì)超過(guò)過(guò)六個(gè)月月時(shí)，則則可判定定該外國(guó)國(guó)企業(yè)在在中國(guó)境境內(nèi)構(gòu)成成常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)。如如果項(xiàng)目目歷經(jīng)數(shù)數(shù)年，而而外國(guó)企企業(yè)的雇雇員只在在某一期期間被派派來(lái)華提提供勞務(wù)務(wù)，勞務(wù)務(wù)時(shí)間超超過(guò)六個(gè)個(gè)月，而而在項(xiàng)目目其他時(shí)時(shí)間內(nèi)派派人來(lái)華華提供勞勞務(wù)未超超過(guò)六個(gè)個(gè)月的，仍仍應(yīng)判定定該外國(guó)國(guó)企業(yè)在在華構(gòu)成成常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)。對(duì)

50、外支支付：國(guó)國(guó)地稅的的稅務(wù)證證明都要要有按照國(guó)國(guó)家規(guī)定定，境內(nèi)內(nèi)企業(yè)向向境外企企業(yè)支付付為其墊墊付的派派遣外籍籍人員工工資時(shí)，需需向銀行行出具由由國(guó)家稅稅務(wù)局和和地方稅稅務(wù)局開(kāi)開(kāi)具的服服務(wù)貿(mào)易易、收益益、經(jīng)常常轉(zhuǎn)移和和部分資資本項(xiàng)目目對(duì)外支支付稅務(wù)務(wù)證明。隨隨著我國(guó)國(guó)稅收法法規(guī)的進(jìn)進(jìn)一步完完善，對(duì)對(duì)于跨境境支付的的審核也也在逐步步加強(qiáng)。根據(jù)國(guó)國(guó)家外匯匯管理局局、國(guó)家家稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于服務(wù)務(wù)貿(mào)易等等項(xiàng)目對(duì)對(duì)外支付付提交稅稅務(wù)證明明有關(guān)問(wèn)問(wèn)題的通通知（匯匯發(fā)220088644號(hào)）及及服務(wù)務(wù)貿(mào)易等等項(xiàng)目對(duì)對(duì)外支付付出具稅稅務(wù)證明明管理辦辦法（國(guó)國(guó)稅發(fā)200081122號(hào)號(hào)）規(guī)定定，自220099年1

51、月月1日起起，境內(nèi)內(nèi)機(jī)構(gòu)和和個(gè)人向向境外單單筆支付付等值33萬(wàn)美元元以上（不不含等值值3萬(wàn)美美元）服服務(wù)貿(mào)易易、收益益、經(jīng)常常轉(zhuǎn)移和和資本項(xiàng)項(xiàng)目外匯匯資金，應(yīng)應(yīng)當(dāng)向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請(qǐng)辦辦理服服務(wù)貿(mào)易易、收益益、經(jīng)常常轉(zhuǎn)移和和部分資資本項(xiàng)目目對(duì)外支支付稅務(wù)務(wù)證明（以以下簡(jiǎn)稱稱稅務(wù)務(wù)證明）。其其中就包包括境外外個(gè)人在在境內(nèi)的的工作報(bào)報(bào)酬、境境外機(jī)構(gòu)構(gòu)或個(gè)人人從境內(nèi)內(nèi)獲得的的股息、紅紅利、利利潤(rùn)、直直接債務(wù)務(wù)利息、擔(dān)擔(dān)保費(fèi)等等收益和和經(jīng)常轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移項(xiàng)目目的收入入。據(jù)記者者了解，境境內(nèi)企業(yè)業(yè)申請(qǐng)跨跨境支付付，應(yīng)首首先向主主管國(guó)稅稅機(jī)關(guān)提提出申請(qǐng)請(qǐng)，在取取得主管管國(guó)稅機(jī)機(jī)關(guān)出具具的稅稅務(wù)證明明后，按按支付或或

52、辦理手手續(xù)的當(dāng)當(dāng)天匯率率匯算成成人民幣幣并向主主管地稅稅機(jī)關(guān)申申報(bào)代扣扣代繳外外國(guó)企業(yè)業(yè)10%的企業(yè)業(yè)所得稅稅，然后后向地稅稅機(jī)關(guān)提提出申請(qǐng)請(qǐng)。提出出申請(qǐng)時(shí)時(shí)，應(yīng)填填寫服服務(wù)貿(mào)易易等項(xiàng)目目對(duì)外支支付出具具稅務(wù)務(wù)證明申請(qǐng)表表并附附送下列列資料：（一）合合同、協(xié)協(xié)議或其其他能證證明雙方方權(quán)利義義務(wù)的書書面資料料（復(fù)印印件）；（二）發(fā)發(fā)票或境境外機(jī)構(gòu)構(gòu)付匯要要求文書書（復(fù)印印件）；（三）完完稅證明明或批準(zhǔn)準(zhǔn)免稅文文件（復(fù)復(fù)印件）；（四）稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)要求提提供的其其他資料料。主管國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)關(guān)審核境境內(nèi)機(jī)構(gòu)構(gòu)和個(gè)人人提交的的申請(qǐng)請(qǐng)表及及相關(guān)資資料，對(duì)對(duì)申請(qǐng)請(qǐng)表項(xiàng)項(xiàng)目填寫寫完整、所所附資料料齊全的的，應(yīng)當(dāng)

53、當(dāng)場(chǎng)為其其出具稅稅務(wù)證明明（一一式3份份）并編編碼，加加蓋“對(duì)對(duì)外支付付稅務(wù)證證明專用用章”后后，自行行留存一一份，另另兩份交交境內(nèi)機(jī)機(jī)構(gòu)和個(gè)個(gè)人到主主管地稅稅機(jī)關(guān)辦辦理相關(guān)關(guān)手續(xù)，主主管地稅稅機(jī)關(guān)負(fù)負(fù)責(zé)在主主管國(guó)稅稅機(jī)關(guān)出出具的稅稅務(wù)證明明上填填寫相關(guān)關(guān)項(xiàng)目并并加蓋“對(duì)對(duì)外支付付稅務(wù)證證明專用用章”，留留存一份份，另一一份交境境內(nèi)機(jī)構(gòu)構(gòu)和個(gè)人人到外匯匯指定銀銀行辦理理付匯手手續(xù)。風(fēng)險(xiǎn)提提示：做做好三項(xiàng)項(xiàng)工作 防患于于未然據(jù)安永永中國(guó)近近期的了了解，一一些境內(nèi)內(nèi)企業(yè)最最近接到到國(guó)稅局局和地稅稅局的自自查或稅稅務(wù)檢查查的通知知，主要要檢查境境外企業(yè)業(yè)派遣人人員到中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)企業(yè)擔(dān)擔(dān)任管理理職務(wù)或

54、或技術(shù)職職務(wù)的情情況下，由由境內(nèi)企企業(yè)向境境外企業(yè)業(yè)支付其其代墊工工資等相相關(guān)費(fèi)用用的企業(yè)業(yè)所得稅稅及營(yíng)業(yè)業(yè)稅的申申報(bào)納稅稅情況。因因此，安安永中國(guó)國(guó)的專家家提醒企企業(yè)，應(yīng)應(yīng)及早著著手，從從以下四四個(gè)方面面防范可可能發(fā)生生的涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)：一、謹(jǐn)謹(jǐn)慎審核核企業(yè)員員工派遣遣計(jì)劃。鑒鑒于中國(guó)國(guó)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)正在在日益關(guān)關(guān)注境外外公司向向境內(nèi)公公司收取取的為其其外籍員員工代墊墊的工資資費(fèi)用，企企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)員工派派遣安排排的管理理層謹(jǐn)慎慎審核企企業(yè)現(xiàn)行行的員工工派遣計(jì)計(jì)劃。如如果安排排不恰當(dāng)當(dāng)，境外外企業(yè)可可能被中中國(guó)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)認(rèn)定為向向境內(nèi)企企業(yè)提供供服務(wù)而而收取費(fèi)費(fèi)用，除除了已經(jīng)經(jīng)繳納的的個(gè)人所所得稅，還

55、還需要繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅及營(yíng)業(yè)業(yè)稅。據(jù)悉，境境外企業(yè)業(yè)派遣的的外籍人人員被認(rèn)認(rèn)定為在在中國(guó)境境內(nèi)為境境外企業(yè)業(yè)提供服服務(wù)并構(gòu)構(gòu)成常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)，境境外企業(yè)業(yè)對(duì)其收收取的外外籍員工工工資費(fèi)費(fèi)用總額額將被征征收5%的營(yíng)業(yè)業(yè)稅，對(duì)對(duì)其產(chǎn)生生的利潤(rùn)潤(rùn)征收225%的的企業(yè)所所得稅。利利潤(rùn)不能能準(zhǔn)確確確定時(shí)，稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)有權(quán)按按10%到400%的核核定利潤(rùn)潤(rùn)率對(duì)總總額核定定利潤(rùn)。但但如果代代墊工資資的安排排僅僅為為了保持持外籍員員工在原原居住國(guó)國(guó)繼續(xù)繳繳納當(dāng)?shù)氐氐纳绫１８＠?，這這種安排排本身應(yīng)應(yīng)該不會(huì)會(huì)導(dǎo)致構(gòu)構(gòu)成常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)的的風(fēng)險(xiǎn)。二、兩兩大行業(yè)業(yè)將被重重點(diǎn)檢查查。根據(jù)據(jù)“1003號(hào)文文”的規(guī)規(guī)定，稅稅務(wù)機(jī)

56、關(guān)關(guān)此次調(diào)調(diào)查的對(duì)對(duì)象主要要為通過(guò)過(guò)以下業(yè)業(yè)務(wù)模式式取得我我國(guó)所得得的非居居民企業(yè)業(yè)，即，境境外機(jī)構(gòu)構(gòu)與我國(guó)國(guó)境內(nèi)企企業(yè)簽訂訂派駐協(xié)協(xié)議或其其他相關(guān)關(guān)協(xié)議，派派遣人員員到我國(guó)國(guó)境內(nèi)企企業(yè)擔(dān)任任高層領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)、技技術(shù)人員員和其他他職位，我我國(guó)境內(nèi)內(nèi)企業(yè)向向境外機(jī)機(jī)構(gòu)支付付派遣費(fèi)費(fèi)或其他他相關(guān)費(fèi)費(fèi)用。具具體到行行業(yè)，文文件明確確，調(diào)查查對(duì)象以以制造業(yè)業(yè)和服務(wù)務(wù)業(yè)為主主，對(duì)汽汽車制造造企業(yè)應(yīng)應(yīng)逐一開(kāi)開(kāi)展調(diào)查查。三、了了解外籍籍人員的的個(gè)稅政政策。在在實(shí)際工工作中，有有不少境境內(nèi)企業(yè)業(yè)會(huì)聘請(qǐng)請(qǐng)部分短短期在華華停留的的外籍人人員，有有的可能能1、22個(gè)月就就會(huì)辭退退。那么么，這類類員工的的收入是是否要繳繳納

57、個(gè)稅稅呢？中國(guó)稅稅網(wǎng)涉稅稅風(fēng)險(xiǎn)研研究室專專家表示示，按中中華人民民共和國(guó)國(guó)個(gè)人所所得稅法法第一一條的規(guī)規(guī)定：“在在中國(guó)境境內(nèi)有住住所，或或者無(wú)住住所而在在境內(nèi)居居住滿一一年的個(gè)個(gè)人，從從中國(guó)境境內(nèi)和境境外取得得的所得得，依照照本法規(guī)規(guī)定繳納納個(gè)人所所得稅。在在中國(guó)境境內(nèi)無(wú)住住所又不不居住或或者無(wú)住住所而在在境內(nèi)居居住不滿滿一年的的個(gè)人，從從中國(guó)境境內(nèi)取得得的所得得，依照照本法規(guī)規(guī)定繳納納個(gè)人所所得稅。”因因此，無(wú)無(wú)論企業(yè)業(yè)雇傭的的外籍人人員在中中國(guó)居住住是否超超過(guò)900天，或或在稅收收協(xié)定法法規(guī)的期期間中在在中國(guó)境境內(nèi)連續(xù)續(xù)或累計(jì)計(jì)居住不不超過(guò)1183日日不滿11年，還還是滿11年不滿滿5年，

58、該該外籍人人員在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)工作期期間取得得的境內(nèi)內(nèi)企業(yè)支支付的收收入都應(yīng)應(yīng)該在中中國(guó)申報(bào)報(bào)繳納個(gè)個(gè)人所得得稅，并并由境內(nèi)內(nèi)公司代代扣代繳繳。專家同同時(shí)提醒醒，個(gè)人人所得稅稅法規(guī)關(guān)關(guān)于外籍籍人員在在中國(guó)境境內(nèi)無(wú)住住所及居居住時(shí)間間的規(guī)定定，是判判定外籍籍人員取取得境外外的工資資薪金所所得應(yīng)負(fù)負(fù)有何種種納稅義義務(wù)，按按其負(fù)有有的納稅稅義務(wù)不不同，適適用不同同的公式式，計(jì)算算交納個(gè)個(gè)人所得得稅。其其中中中華人民民共和國(guó)國(guó)個(gè)人所所得稅法法實(shí)施條條例第第六條在在中國(guó)境境內(nèi)無(wú)住住所，但但是居住住一年以以上五年年以下的的個(gè)人，其其來(lái)源于于中國(guó)境境外的所所得，經(jīng)經(jīng)主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)批準(zhǔn)，可可以只就就由中國(guó)國(guó)境

59、內(nèi)公公司、企企業(yè)以及及其他經(jīng)經(jīng)濟(jì)組織織或者個(gè)個(gè)人支付付的部分分繳納個(gè)個(gè)人所得得稅；居居住超過(guò)過(guò)五年的的個(gè)人，從從第六年年起，應(yīng)應(yīng)當(dāng)就其其來(lái)源于于中國(guó)境境外的全全部所得得繳納個(gè)個(gè)人所得得稅；第第七條規(guī)規(guī)定，在在中國(guó)境境內(nèi)無(wú)住住所，但但是在一一個(gè)納稅稅年度中中在中國(guó)國(guó)境內(nèi)連連續(xù)或者者累計(jì)居居住不超超過(guò)900日的個(gè)個(gè)人，其其來(lái)源于于中國(guó)境境內(nèi)的所所得，由由境外雇雇主支付付并且不不由該雇雇主在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)的機(jī)構(gòu)構(gòu)、場(chǎng)所所負(fù)擔(dān)的的部分，免免予繳納納個(gè)人所所得稅。國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于在中中國(guó)境內(nèi)內(nèi)無(wú)住所所的個(gè)人人取得工工資薪金金所得納納稅義務(wù)務(wù)問(wèn)題的的通知（國(guó)國(guó)稅發(fā)199941148號(hào)號(hào)）文針針對(duì)居住住

60、時(shí)間的的不同有有詳細(xì)的的規(guī)定。企業(yè)自查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)提示示五：匯匯算清繳繳不徹底底后患無(wú)無(wú)窮自從今今年上半半年國(guó)家家稅務(wù)總總局稽查查局下發(fā)發(fā)關(guān)于于開(kāi)展大大型企業(yè)業(yè)集團(tuán)稅稅收自查查工作的的通知，要要求銀行行、保險(xiǎn)險(xiǎn)、電力力、通信信、石油油、化工工、房地地產(chǎn)等行行業(yè)的大大型企業(yè)業(yè)集團(tuán)開(kāi)開(kāi)展稅收收自查以以來(lái)，自自查、自自查提綱綱、自查查補(bǔ)稅就就成了敏敏感的新新聞字眼眼。不少少向來(lái)號(hào)號(hào)稱稅收收管理制制度健全全、管理理規(guī)范的的大企業(yè)業(yè)集團(tuán)，紛紛紛在自自查中爭(zhēng)爭(zhēng)先補(bǔ)稅稅，以求求寬大處處理，補(bǔ)補(bǔ)稅數(shù)額額少則數(shù)數(shù)千萬(wàn)元元，多則則數(shù)億元元。一場(chǎng)自自查風(fēng)暴暴，凸顯顯企業(yè)稅稅收管理理軟肋，值值得各方方面警醒醒和深思思。業(yè)內(nèi)