稅法可以打開04答疑班講義

1、PAGE 第三章 消費稅法【問題1】計算消費稅時，什么情況下，要除以（1-消費稅稅率），什么情況下，不需要除以（1-消費稅稅率）？（1）因為消費稅是價內(nèi)稅，所以銷售應(yīng)稅消費品時，收取的價款中是含消費稅的。因此當題目給出應(yīng)稅消費品銷售額時，這個銷售額是含消費稅的，不需要除以（1-消費稅稅率）。（2）當屬于視同銷售、進口或者委托加工的應(yīng)稅消費品，沒有同類售價，也就是我們找不到銷售額時，需要組價，組價時需要除以（1-消費稅稅率）。其公式為：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-消費稅比例稅率），或組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-消費稅比例稅率）組成計稅價格=（材料成本+加工費）（

2、1-消費稅比例稅率），或組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-消費稅比例稅率）組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅比例稅率），或組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口數(shù)量定額稅率）（1-消費稅比例稅率）【案例1】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，2014年12月受托加工化妝品20件，成本合計為10萬元，加工費合計為4萬元（不含增值稅）；此類化妝品沒有同類售價，化妝品的消費稅稅率為30%。【解析】這里的成本是不含任何稅款的，我們計算增值稅和消費稅的計稅依據(jù)是含消費稅不含增值稅的。所以組成計稅價格=10+4+消費稅稅額=（10+4）（1-30%）=20（元）?！景咐?

3、】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，2014年12月銷售化妝品20件取得不含稅銷售額20萬元?！窘馕觥窟@里的銷售額是含消費稅不含增值稅的，即計算增值稅和消費稅的計稅依據(jù)，直接乘以稅率計算即可。應(yīng)納消費稅=2030%=6（萬元），應(yīng)納增值稅=2017%=3.4（萬元）。【問題2】應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)有哪些？不同的消費品分別在哪個環(huán)節(jié)納稅？判斷一個貨物是否繳納消費稅，要考慮兩個方面，首先，看該貨物是不是列舉的15類應(yīng)稅消費品之一；其次，要看是否屬于納稅環(huán)節(jié)。消費稅的納稅環(huán)節(jié)有生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)。例如：零售環(huán)節(jié)的白酒，不繳納消費稅。因為雖然白酒是應(yīng)稅消費品，但是白酒在生

4、產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，其他環(huán)節(jié)都不再繳納消費稅。（1）零售環(huán)節(jié)：就是面對最終消費者銷售的環(huán)節(jié)，金銀首飾、鉆石和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅?！咎乩可a(chǎn)企業(yè)把貨物移送非獨立核算門市部，由非獨立核算的門市部對外銷售的，屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。（2）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)不同于我們平常所說的銷售環(huán)節(jié)，這里特指生產(chǎn)廠家出廠銷售的環(huán)節(jié)，除了金銀首飾、鉆石和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅外，其他應(yīng)稅消費品都在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅，其他環(huán)節(jié)不再納稅，消費稅一般都是單一環(huán)節(jié)征稅的。（3）進口環(huán)節(jié)：進口的應(yīng)稅消費品，除了金銀鉑鉆外，都需要繳納消費稅。（4）委托加工環(huán)節(jié)：委托加工應(yīng)稅消費品的，委托方收回應(yīng)稅消費品時，要由受托方代收代繳消費稅（受托方為個人

5、的除外），收回后直接銷售的不再繳納消費稅。（5）批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅?！締栴}3】視同銷售貨物，在確定銷售額時，增值稅和消費稅是一樣的嗎？（一）增值稅視同銷售視同銷售貨物由于沒有銷售額，計算增值稅的銷項稅額時，計稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定：（1）納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格；（2）其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格；（3）組成計稅價格：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）+消費稅稅額當該貨物不征收消費稅時，公式里的成本利潤率使用10%，公式最后一項為零。當該貨物屬于應(yīng)征消費稅的消費品時，公式里的成本利潤率使用消費稅一章中規(guī)定的成本利潤率，同時要考慮“消費稅稅額”

6、的計算?！景咐?】某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月將專門定制的一批服裝贈送給希望工程，該批服裝的成本為200萬元，沒有市場同類貨物的銷售價格，成本利潤率為10%。【解析】該企業(yè)贈送希望工程的服裝視同銷售，沒有同類貨物的價格按組成計稅價格計算銷項稅，當月增值稅銷項稅額=200（1+10%）17%=37.4（萬元）。【案例2】原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）開采原煤l0000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元。購銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。（2）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤

7、200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務(wù)往來的客戶。【解析】第1筆銷項稅額=90005001/317%/10000=25.5（萬元）第2筆銷項稅額=（200+500）50017%/10000=5.95（萬元）。（二）消費稅的視同銷售自產(chǎn)消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅；自產(chǎn)自用消費品用于其它方面的，視同銷售應(yīng)稅消費品，于移送使用時繳納消費稅。自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品按下列順序確定銷售額：（1）依納稅人當月同類消費品的銷售價格；（2）依納稅人上月或近期同類消費品的銷售價格；（3）沒有同類消費品銷售價格的，依組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算

8、公式：組成計稅價格=（成本+利潤）（1-消費稅比例稅率）=成本（1+成本利潤率）（1-消費稅比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式（白酒、卷煙）：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-消費稅比例稅率）公式的推導過程：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅=成本+利潤+（自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率+組成計稅價格消費稅比例稅率）所以：組成計稅價格-組成計稅價格消費稅比例稅率=成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率即：組成計稅價格（1-消費稅比例稅率）=成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率所以：組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）/（1-消費稅比例稅率）【提示】消費稅為價

9、內(nèi)稅，已知銷售額的消費品，銷售額中已經(jīng)含消費稅，無需除以（1-消費稅稅率）；需要組價的應(yīng)稅消費品由于（成本+利潤）中未包含消費稅，所以需要除以（1-消費稅稅率），把消費稅包含入組成計稅價格中。【例題1單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人。2012年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷售化妝品400箱，每箱不含稅價600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價650元。當月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當月應(yīng)納消費稅（ ）元。A.169500B.205500C.207000D.208500【答案】D【解析】納稅人自產(chǎn)的用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)按納稅人同

10、類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。應(yīng)納消費稅=（600400+650500+650200）30%=208500（元）?！纠}2單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2013年1月將新釀制的5噸高級白酒用于職工福利，該批白酒的生產(chǎn)成本是500000元，無同類產(chǎn)品市場銷售價格。已知白酒適用的消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%；成本利潤率為5%。則該酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費稅（ ）元。A.131250 B.132500C.137500 D.136250【答案】C【解析】1噸白酒=2000斤白酒。該酒廠應(yīng)繳納的消費稅=500000（1+5%）+5210000.5（1-20%）20%+5100020.5=137500（元）?！締栴}4】免稅和適用零稅率是一個概念嗎，如何區(qū)分？免稅只是在這個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不需要計算增值稅的銷項稅額，對用于免稅項目的購進貨物的進項稅額是不允許抵扣的，