內(nèi)部控制審計

1、 57 -浙江雅仕股份有有限公司業(yè)務(wù)務(wù)流程層面內(nèi)內(nèi)部控制審計計 【摘要】健全有有效的內(nèi)部控控制對保證財財務(wù)報告的可可靠性至關(guān)重重要，而加強(qiáng)強(qiáng)各業(yè)務(wù)流程程層面的內(nèi)部部控制更是重重中之重。最最近幾年政府府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也也將監(jiān)管重點(diǎn)點(diǎn)從單純注重重財務(wù)報告本本身可靠性轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向同時注重重保證財務(wù)報報告可靠性機(jī)機(jī)制的建設(shè)，要要求企業(yè)披露露內(nèi)部控制相相關(guān)信息，聘聘請注冊會計計師對內(nèi)部控控制的有效性性進(jìn)行審計。而而在這其中，加加強(qiáng)對企業(yè)各各業(yè)務(wù)流程層層面內(nèi)部控制制審計，不僅僅可以提高審審計質(zhì)量及審審計效率，還還可以規(guī)范企企業(yè)行為，改改善上市公司司治理，保護(hù)護(hù)投資者權(quán)益益，從基本上上維護(hù)社會總總體利益。本本文主要通過

2、過對浙江雅仕仕股份有限公公司業(yè)務(wù)流程程層面內(nèi)部控控制審計調(diào)查查，重點(diǎn)羅列列業(yè)務(wù)流程層層面內(nèi)控設(shè)計計及內(nèi)控測試試環(huán)節(jié)，提出出個人在業(yè)務(wù)務(wù)流程層面內(nèi)內(nèi)控審計的重重點(diǎn)思路，最最后提出個人人對業(yè)務(wù)流程程層面內(nèi)部控控制的幾點(diǎn)建建議?！娟P(guān)鍵詞】業(yè)務(wù)務(wù)流程層面；內(nèi)部控制審審計；內(nèi)控測測試The intternall conttrol aaudit surveey of the bbusineess prrocesss leveel of Zhejiaang Yaashi CCo. Lttd【Abstraact】A soundd and effecctive interrnal ccontrool sysst

3、em iis verry impportannt of ensurring tthe reeiabillity oof finnanciaal staatemennt. Annd strrengthhen thhe bussinesss proccess llevelss of iinternnal coontroll is PParamoount.IIn reccent yyears, the goverrnmentt reguulatorrs willl suppervission ffrom tthe siimple pay aattenttion tto keyy finaancial

4、l repoort ittself, at tthe saame tiime thhe atttentioon to guaraantee the rreliabbilityy of tthe coonstruuctionn of tthe fiinanciial reeport reliaabilitty mecchanissm, itt requuests the eenterpprise interrnal ccontrool rellevantt infoormatiion diisclossure, invitted thhe cerrtifieed pubblic aaccounn

5、tantss to iinternnal coontroll the availlabiliity off the auditt. Andd In tthe prrocesss, to strenngthenn the enterrprisee inteernal contrrol auuditinng bussinesss proccess llevel , nott onlyy can improove thhe audditingg quallity aand auudit eefficiiency, but also can rregulaate ennterprrise bbehav

6、iior, iimprovve thee corpporatee goveernancce of listeed commpany, to pprotecct invvestorrs rigghts aand innteressts, aand baasicallly saafeguaard soocial overaall innteressts. TThis ppaper mainlly thrrough the iinternnal coontroll audiit surrvey oof the bbusineess prrocesss leveel of zhejiiang YYas

7、hi Co. LLtd, key llistedd busiiness proceess leevel iinternnal coontroll desiign annd intternall conttrol ttest llink, puts forwaard peersonaal bussinesss proccess iin thee inteernal contrrol auudit tthe keey ideeas leevel, and ffinallly putts forrward persoonal bbusineess prrocesss leveel of interr

8、nal ccontrool aree giveen. 【Key woords】bbusineess prrocesss leveel Intternall Conttrol aaudit; inteernal contrrol1 引言健全有效的內(nèi)部部控制對保證證財務(wù)報告的的可靠性至關(guān)關(guān)重要。安然然、世通等一一系列公司財財務(wù)舞弊事件件使各國政府府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企企業(yè)界、會計計職業(yè)界、投投資者對內(nèi)部部控制的重視視程度進(jìn)一步步提升，政府府監(jiān)管機(jī)構(gòu)也也將監(jiān)管重點(diǎn)點(diǎn)從單純注重重財務(wù)報告本本身可靠性轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向同時注重重保證財務(wù)報報告可靠性機(jī)機(jī)制的建設(shè)，要要求企業(yè)披露露內(nèi)部控制相相關(guān)信息，并并要求聘請注注冊會計師對

9、對內(nèi)部控制的的有效性進(jìn)行行審計。例如如，美國薩薩班斯奧克斯利利法案和日日本金融商商品交易法要要求審計師對對企業(yè)財務(wù)報報告內(nèi)部控制制進(jìn)行審計。2010年4月月26日，財財政部等五部部委發(fā)布企企業(yè)內(nèi)部控制制審計指引，自自2011年年1月1日起起首先在境內(nèi)內(nèi)外同時上市市的公司履行行，自20112年1月11日起擴(kuò)大到到在上海證券券交易所、深深圳證券交易易所主板上市市的公司施行行；在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上，擇機(jī)在在中小板和創(chuàng)創(chuàng)業(yè)板上市公公司施行；同同時，鼓勵非非上市大中型型企業(yè)提前執(zhí)執(zhí)行。執(zhí)行企企業(yè)內(nèi)控規(guī)范范體系的企業(yè)業(yè)，必須對本本企業(yè)內(nèi)部控控制的有效性性進(jìn)行自我評評價，披露年年度自我評價價報告，同時時聘請具有證證

10、券期貨業(yè)務(wù)務(wù)資格的會計計師事務(wù)所對對其財務(wù)報告告內(nèi)部控制的的有效性進(jìn)行行審計，出具具審計報告。2 內(nèi)部控制審審計的意義2.1 內(nèi)部控控制的概念所謂內(nèi)部控制，是是指公司內(nèi)部部各級人員，為為了保證公司司實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的的效果性和效效率性、資產(chǎn)產(chǎn)的安全完整整性、財務(wù)報報告的可信性性、對有關(guān)的的法律和規(guī)章章制度的遵循循性等控制目目標(biāo)，制定和和實(shí)施一系列列政策與程序序，并對公司司各項(xiàng)活動進(jìn)進(jìn)行監(jiān)督、測測量、發(fā)現(xiàn)偏偏差、分析原原因，同時采采取措施使公公司活動符合合既定要求的的過程，它既既是公司管理理的重要手段段，也是公司司管理的重要要職能之一。內(nèi)部控制審計的的過程主要是是通過檢查控控制文件和控控制信息資料料，來

11、評價內(nèi)內(nèi)部控制的健健全性、有效效性和遵循性性。對內(nèi)部控控制流程的檢檢查測試是內(nèi)內(nèi)部控制審計計的基本內(nèi)容容，主要圍繞繞內(nèi)部控制的的五要素即內(nèi)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險評估、控控制活動、信信息與溝通、內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行行。2.2 公司內(nèi)內(nèi)部控制審計計的意義2.2.1 規(guī)規(guī)范企業(yè)行為為，改善公司司治理內(nèi)部控制是企業(yè)業(yè)管理的重要要內(nèi)容。內(nèi)控控工作做不好好，企業(yè)經(jīng)營營的績效必然然受到影響，管管理層的決策策不能得到有有效執(zhí)行，經(jīng)經(jīng)營行為的合合法性得不到到保證，經(jīng)營營風(fēng)險明顯增增加。同時，由由于財務(wù)內(nèi)部部控制不能有有效實(shí)施，資資金的安全性性受到威脅，挪挪用資金，貪貪污等違法行行為發(fā)生的概概率會明顯增增加。注冊會計師從事事

12、內(nèi)部控制的的審計有著天天然的、無可可比擬的優(yōu)勢勢。與企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計不同同，注冊會計計師有著職業(yè)業(yè)的獨(dú)立性。由由于自身素質(zhì)質(zhì)的因素和執(zhí)執(zhí)業(yè)過程中的的不斷學(xué)習(xí)，外外部審計人員員具有良好的的職業(yè)素養(yǎng)，能能夠保證其執(zhí)執(zhí)業(yè)的質(zhì)量。2.2.2 提提高審計質(zhì)量量及審計效率率一般來說，審計計工作受到審審計時間和入入力規(guī)模的限限制。如何保保證現(xiàn)場審計計的質(zhì)量，是是對注冊會計計師工作的考考驗(yàn)。公司的的審計毫無例例外是建立在在內(nèi)部控制評評價的基礎(chǔ)之之上。符合性性測試所反映映的內(nèi)部控制制質(zhì)量決定實(shí)實(shí)質(zhì)性測試的的數(shù)量和程度度。內(nèi)部控制制良好的公司司，審計過程程中實(shí)質(zhì)性測測試可以減少少。相反，會會計信息的可可靠性程度較較

13、低，內(nèi)部控控制不佳。則則實(shí)質(zhì)性測試試的工作量應(yīng)應(yīng)當(dāng)增加。注注冊會計師通通過對公司內(nèi)內(nèi)部控制進(jìn)行行連續(xù)審計，能能夠持續(xù)改善善公司內(nèi)控，反反作用于總體體財務(wù)審計，提提高審計質(zhì)量量和審計效率率。2.2.3保護(hù)護(hù)投資者權(quán)益益我國宏觀經(jīng)濟(jì)持持續(xù)走強(qiáng)，企企業(yè)微觀形勢勢不佳是我國國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過過程中特有的的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展在宏觀觀層面與微觀觀層面呈現(xiàn)出出不同的趨勢勢，在理論上上難以解釋。從從國內(nèi)公司的的總體情況看看，境內(nèi)上市市企業(yè)經(jīng)營狀狀況難盡入意意。上市公司司信息披露不不及時、不充充分，極大地地?fù)p害了投資資者特別是中中小投資者利利益。信息披披露不及時，與與企業(yè)內(nèi)部控控制健全與否否有著直接聯(lián)聯(lián)系。建立健全上市

14、公公司內(nèi)部控制制制度，不僅僅有利于注冊冊會計師的審審計，也有利利于投資者利利益的保障。只只有內(nèi)控健全全的企業(yè)，投投資者才能保保證其資金不不會被挪用、擠擠占、貪污或或私分，上市市公司的合法法權(quán)益才能得得到保障。3 浙江雅仕股股份有限責(zé)任任公司總體情情況3.1公司主體體情況浙江雅仕股份有有限公司系經(jīng)經(jīng)浙江省人民民政府浙股批批200556 號文文批準(zhǔn)，由浙浙江雅仕集團(tuán)團(tuán)有限公司等等單位發(fā)起設(shè)設(shè)立，于20005 年44 月30 日在天津市市工商行政管管理局登記注注冊，取得注注冊號為122000000000011765 的的企業(yè)法人人營業(yè)執(zhí)照。公公司現(xiàn)有注冊冊資本6577,487,377.000 元，股

15、股份總數(shù)6557,4877,377 股（每股面面值1 元），均均系無限售條條件的流通AA 股。公司司股票已于22008 年年4 月255 日在上海海證券交易所所掛牌交易。本公司屬制藥行行業(yè)。經(jīng)營范范圍：滴丸劑劑、顆粒劑、硬硬膠囊劑、軟軟膠囊劑、片片劑、丸劑的的生產(chǎn)；汽車車貨物運(yùn)輸；貨物及技術(shù)術(shù)的進(jìn)出口業(yè)業(yè)務(wù)。3.2內(nèi)部控制制總體情況公司根據(jù)公司司法、公公司章程、企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范，以以及中國證監(jiān)監(jiān)會、上海證證券交易所等等部門對上市市公司內(nèi)部控控制的有關(guān)要要求，結(jié)合公公司實(shí)際情況況，制定并完完善了各項(xiàng)內(nèi)內(nèi)部控制制度度，并隨著公公司業(yè)務(wù)發(fā)展展不斷進(jìn)行修修訂和完善。2011 年，為為貫徹實(shí)施企

16、企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范和和企業(yè)內(nèi)部部控制配套指指引的要求求，根據(jù)中國國證監(jiān)會、天天津證監(jiān)局的的相關(guān)要求，公公司專門成立立以董事長為為組長，總經(jīng)經(jīng)理為副組長長，各業(yè)務(wù)部部門負(fù)責(zé)人為為成員的內(nèi)控控規(guī)范實(shí)施小小組，對公司司及子公司各各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程程，制度體系系進(jìn)行詳細(xì)梳梳理，識別內(nèi)內(nèi)控風(fēng)險控制制點(diǎn)，全面完完善內(nèi)控體系系，完成制度度、流程的完完善與優(yōu)化。公公司內(nèi)部控制制流程能夠涵涵蓋各業(yè)務(wù)事事項(xiàng)的事前控控制、事中控控制、事后控控制，并在決決策、執(zhí)行、監(jiān)監(jiān)督、反饋等等各個環(huán)節(jié)得得到良好實(shí)施施，為公司經(jīng)經(jīng)營管理的合合法合規(guī)、資資產(chǎn)安全完整整、會計信息息真實(shí)完整提提供了保障。公司內(nèi)部控制的的目標(biāo)是：（1）建立

17、完善善符合上市公公司要求的公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)及內(nèi)部組織織結(jié)構(gòu)，形成成科學(xué)的決策策機(jī)制、執(zhí)行行機(jī)制和考核核機(jī)制，促進(jìn)進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略。（2）建立行之之有效的風(fēng)險險控制體系，強(qiáng)強(qiáng)化風(fēng)險管理理，提高風(fēng)險險意識，保證證公司各項(xiàng)經(jīng)經(jīng)營活動的正正常有序運(yùn)行行。（3）堵塞漏洞洞，消除隱患患，防止并及及時發(fā)現(xiàn)、糾糾正錯誤及舞舞弊行為，保保護(hù)公司財產(chǎn)產(chǎn)的安全、完完整。（4）規(guī)范公司司會計行為，保保證會計資料料真實(shí)、合法法、完整。（5）確保國家家有關(guān)法律法法規(guī)及公司內(nèi)內(nèi)部規(guī)章制度度的貫徹執(zhí)行行。4業(yè)務(wù)流程層面面內(nèi)部控制審審計業(yè)務(wù)流程是為達(dá)達(dá)到特定的價價值目標(biāo)而由由不同的人分分別共同完成成的一系列活活動?；顒又?/p>

18、間不僅有嚴(yán)嚴(yán)格的先后順順序限定，而而且活動的內(nèi)內(nèi)容、方式、責(zé)責(zé)任等也都必必須有明確的的安排和界定定，以使不同同活動在不同同崗位角色之之間進(jìn)行轉(zhuǎn)手手交接成為可可能?；顒优c與活動之間在在時間和空間間上的轉(zhuǎn)移可可以有較大的的跨度。注冊會計師如果果想評估重大大錯報風(fēng)險，就就要在業(yè)務(wù)流流程層面了解解被審計單位位的內(nèi)部控制制，業(yè)務(wù)流程程層面只相對對與報表層來來說的，他只只影響具體賬賬戶、具體認(rèn)認(rèn)定，當(dāng)影響響到多項(xiàng)認(rèn)定定時就上升到到報表層了，當(dāng)當(dāng)對被審計單單位的內(nèi)部控控制進(jìn)行了解解、評估、測測試之后，對對其是否有效效進(jìn)行評價，如如果有效，那那么實(shí)質(zhì)性程程序的設(shè)計就就會相對簡單單一點(diǎn)，評估估的重大錯報報風(fēng)險較

19、低。貨幣資金貨幣資金投資與籌資循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)圖4-1各各業(yè)務(wù)循環(huán)之之間的關(guān)系4.1采購與付付款循環(huán)企業(yè)的采購與付付款循環(huán)包括括購買商品、勞勞務(wù)和固定資資產(chǎn)，以及企企業(yè)在經(jīng)營活活動中為獲取取收入而發(fā)生生的直接或間間接的支出。部部分支出可能能與產(chǎn)品收入入直接相關(guān)，部部分支出可能能會形成企業(yè)業(yè)資產(chǎn)，而這這些資產(chǎn)又形形成了企業(yè)經(jīng)經(jīng)營活動的基基礎(chǔ)。一個企業(yè)的支出出從性質(zhì)、數(shù)數(shù)量和發(fā)生頻頻率上看是多多種多樣的。除除了經(jīng)營用房房產(chǎn)支出和人人工費(fèi)用支出出，一些經(jīng)常常性交易發(fā)生生的支出通常常構(gòu)成較為重重要的交易，因因而須由較正正式的控制活活動來預(yù)防或或檢查、糾正

20、正錯誤和舞弊弊，比如廣告告促銷費(fèi)用、研研究開發(fā)費(fèi)用用和稅費(fèi)、電電費(fèi)、通訊費(fèi)費(fèi)等其他與經(jīng)經(jīng)營相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用。4.1.1采購購與付款循環(huán)環(huán)控制流程采購與付款業(yè)務(wù)務(wù)涉及的主要要人員：采購購員，采購計計劃專員(計計劃部)，采采購部經(jīng)理，成成本會計，財財務(wù)經(jīng)理。審審計人員通過過詢問、觀察察和檢查等方方法，了解并并記錄了采購購與付款循環(huán)環(huán)的主要控制制流程，并已已與上述主要要人員確認(rèn)下下列所述內(nèi)容容。 ：詢價與確定供應(yīng)商詢價與確定供應(yīng)商采購與驗(yàn)收采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計分錄付款審批付款執(zhí)行圖4-2 采購購與付款循環(huán)環(huán)流程圖主要業(yè)務(wù)活動介介紹：公司采購的原材材料主要為復(fù)復(fù)方丹參浸膏膏, 養(yǎng)血清清腦醇提，養(yǎng)養(yǎng)血清腦水

21、提提浸膏,白芍芍，柴胡浸膏膏,穿心蓮內(nèi)內(nèi)酯等，由計計劃部根據(jù)銷銷售訂單和物物料庫存情況況下達(dá)物料采采購計劃，采采購部根據(jù)物物料采購計劃劃進(jìn)行采購。主主要原料系向向現(xiàn)代中藥采采購，除內(nèi)部部采購?fù)猓淦渌锪辖⒘⒍嗉夜?yīng)商商，實(shí)行競爭爭機(jī)制，在保保證質(zhì)量的基基礎(chǔ)上，盡量量爭取價格最最低?？傮w上上，供應(yīng)商保保持相對穩(wěn)定定，有效保證證了公司所需需原材料的供供給。原材料采購：由由計劃部計劃劃專員下采購購計劃，由采采購專員進(jìn)行行詢價，并選選定供應(yīng)商、下下采購訂單，由由采購部經(jīng)理理和生產(chǎn)運(yùn)營營總監(jiān)審批，審審批通過通知知供應(yīng)商送貨貨。非生產(chǎn)性物料的的采購：各部部門根據(jù)本部部門的需求填填寫物料采購購申請，庫房

22、房根據(jù)庫存常常用物料填寫寫物料采購申申請；采購根根據(jù)物料采購購申請，向供供應(yīng)商詢價，填填寫采購單，經(jīng)經(jīng)采購審批流流程，通知送送貨，由供應(yīng)應(yīng)商送貨到庫庫房。固定資產(chǎn)采購： 請購部門門根據(jù)本部門門年度預(yù)算與與實(shí)際需求提提出申請，填填寫固定資資產(chǎn)申購單，若若該項(xiàng)設(shè)備屬屬于預(yù)算外申申購，則需撰撰寫請示報告告說明理由，連連同“申購單”一并上報請請購部門部門門主管、固定定資產(chǎn)管理部部門及按職務(wù)務(wù)授權(quán)實(shí)施辦辦法規(guī)定的相相關(guān)有權(quán)人員員審核批準(zhǔn)；經(jīng)審批后由由申請人連同同月度計劃送送至財務(wù)部門門，由負(fù)責(zé)固固定資產(chǎn)管理理會計查找財財產(chǎn)清冊，是是否有閑置資資產(chǎn)可供調(diào)撥撥：若可調(diào)撥撥時，需經(jīng)調(diào)調(diào)出、調(diào)入部部門的認(rèn)可方方

23、可進(jìn)行。由由閑置設(shè)備的的當(dāng)前管理部部門填制財財產(chǎn)移動單辦辦理調(diào)撥手續(xù)續(xù)，原申購購單附后存存檔；如果沒沒有財產(chǎn)可以以調(diào)撥，則由由財務(wù)人員對對申購單進(jìn)進(jìn)行編號，匯匯總后發(fā)放至至相關(guān)物料采采購部門，由由采購部門根根據(jù)使用的部部門要求酌情情采購。記錄應(yīng)付賬款：驗(yàn)收后，由由質(zhì)檢中心出出檢驗(yàn)報告，檢檢驗(yàn)合格后由由庫房開具入入庫單，并將將入庫單傳遞遞至采購專員員，通知供應(yīng)應(yīng)商開發(fā)票，發(fā)發(fā)票到位后，將將入庫單與發(fā)發(fā)票核對，核核對一致后填填寫付款申請請單，經(jīng)財務(wù)務(wù)審批流程審審批，審批通通過后記應(yīng)付付賬款；入庫庫當(dāng)月發(fā)票未未傳遞到財務(wù)務(wù)，做暫估處處理，并于下下月初全部紅紅沖。付款：預(yù)付款性性質(zhì)的采購付付款，根據(jù)預(yù)

24、預(yù)付款采購申申請單由采購購專員填寫物物料采購預(yù)付付款申請單，經(jīng)經(jīng)過財務(wù)付款款審批流程，對對供應(yīng)商付款款；貨到付款款性質(zhì)的采購購付款，根據(jù)據(jù)采購單、物物料入庫單和和發(fā)票，由采采購專員填寫寫物料采購支支付申請單，經(jīng)經(jīng)財務(wù)付款審審批流程，對對供應(yīng)商付款款；預(yù)付款采采購回票沖賬賬，根據(jù)普通通采購單、物物料入庫單和和發(fā)票，由采采購專員填寫寫物料采購支支付申請單，付付款方式為沖沖賬，經(jīng)財務(wù)務(wù)審批流沖賬賬或?qū)?yīng)商商補(bǔ)付貨款。維護(hù)供應(yīng)商檔案案：維護(hù)供應(yīng)應(yīng)商檔案主要要由采購專員員負(fù)責(zé)，計劃劃部進(jìn)行日常常維護(hù)，此外外每年對供應(yīng)應(yīng)商營業(yè)執(zhí)照照和稅務(wù)登記記證等資質(zhì)進(jìn)進(jìn)行更新。4.1.2采購購與付款循環(huán)環(huán)內(nèi)控測試4.

25、1.2.11與采購材料料有關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)活動的控制制測試與采購材料有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)活動動主要包括采采購，記錄應(yīng)應(yīng)付賬款，付付款這三個環(huán)環(huán)節(jié)，具體的的內(nèi)控測試也也從這三個角角度出發(fā)。表一 與采購材材料有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)活動的控控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2采購請購單編號#（日日期）DY201100101DY201100301請購內(nèi)容復(fù)方丹參浸膏復(fù)方丹參浸膏請購單是否得到到適當(dāng)?shù)膶徟ㄊ?否）是是采購訂單編號#（日期）DY201100101DY201100301記錄應(yīng)付賬款采購發(fā)票編號#（日期）009655113011138883驗(yàn)收單編號#（日日期）YS201100102YS201100302

26、采購發(fā)票所載內(nèi)內(nèi)容與采購訂訂單、驗(yàn)收單單的內(nèi)容是否否相符（是/否）是是發(fā)票上是否蓋“相符”章（是/否否）是是轉(zhuǎn)賬憑證編號#（日期）轉(zhuǎn)11320111年1月轉(zhuǎn)36220111年3月是否記入應(yīng)付賬賬款貸方（是是/否）是是付款付款憑證編號#（日期）銀付20420011年2月月5日轉(zhuǎn)31220111年3月33日付款憑證是否得得到會計主管管的適當(dāng)審批批（是/否）是是有關(guān)支持性文件件上是否蓋“核銷”章（是/否否）是是支票編號#/信信用證編號#（日期）00716788002819660收款人名稱現(xiàn)代中藥現(xiàn)代中藥支票/信用證是是否已支付給給適當(dāng)?shù)墓?yīng)應(yīng)商（是/否否）是是4.1.2.22與費(fèi)用有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)活動動

27、的控制測試試與費(fèi)用有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)活動主要要包括采購，記記錄應(yīng)付賬款款，付款這三三個環(huán)節(jié)，具具體的內(nèi)控測測試也從這三三個角度出發(fā)發(fā)。表二 與費(fèi)用有有關(guān)的業(yè)務(wù)活活動的控制測測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2請購費(fèi)用申請單編號號#（日期）FY201100203FY201100506申請內(nèi)容馬敏韓林費(fèi)用申請單是否否得到適當(dāng)?shù)牡膶徟ㄊ?否）是是供應(yīng)商名稱海天康恩貝記錄應(yīng)付賬款發(fā)票編號#（日日期）009655445011417776發(fā)票是否得到適適當(dāng)審批（是是/否）是是費(fèi)用申請單、發(fā)發(fā)票與其他支支持性文件所所載內(nèi)容是否否相符（是/否）是是發(fā)票上是否蓋“相符”章（是/否否）是是轉(zhuǎn)賬憑證編號#（日期）轉(zhuǎn)

28、11920111年2月轉(zhuǎn)4520111年5月是否記入應(yīng)付賬賬款貸方（是是/否）是是付款付款憑證編號#（日期）銀付11120011年2月月銀付4520111年6月付款憑證是否得得到會計主管管的適當(dāng)審批批（是/否）是是有關(guān)支持性文件件上是否蓋“核銷”章（是/否否）是是支票編號#/信信用證編號#（日期）FF201100228FF201100615收款人名稱馬敏韓林支票/信用證是是否已支付給給恰當(dāng)?shù)墓?yīng)應(yīng)商（是/否否）是是4.1.2.33與供應(yīng)商檔檔案及時維護(hù)護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)活動的控制制測試與供應(yīng)商檔案及及時維護(hù)有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)活動動就從維護(hù)供供應(yīng)商檔案環(huán)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握握，具體的內(nèi)內(nèi)控測試也從從這一角度出出發(fā)

29、。表三 與供應(yīng)商商檔案及時維維護(hù)有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)活動的控控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2維護(hù)供應(yīng)商檔案案供應(yīng)商名稱天津博科林藥品品包裝技術(shù)有有限公司天津市科隆制冷冷凈化設(shè)備工工程公司檔案編號1002200001630022000047最近一次與公司司發(fā)生交易的的時間2011.7.312011.100.27是否已按照規(guī)定定對供應(yīng)商檔檔案進(jìn)行維護(hù)護(hù)（是/否）是是4.1.3采購購與付款循環(huán)環(huán)的總體評價價審計人員通過審審計該公司的的采購與付款款循環(huán)，認(rèn)為為該公司采購購及付款的全全過程融入相相互牽制、相相互制約的制制度建立了了以防為主的的監(jiān)控體系。該該公司已經(jīng)合合理地設(shè)置了了采購與付款款業(yè)務(wù)的機(jī)

30、構(gòu)構(gòu)和崗位，并并建立崗位責(zé)責(zé)任制，明確確了相關(guān)部門門和崗位的職職責(zé)、權(quán)限確保辦理采采購與付款業(yè)業(yè)務(wù)不相容崗崗位相互分離離、制約和監(jiān)監(jiān)督。同時建建立和完善采采購與付款的的會計控制程程序，加強(qiáng)請請購、審批、合合同訂立、采采購、驗(yàn)收、付付款等環(huán)節(jié)的的會計控制堵塞采購環(huán)環(huán)節(jié)的漏洞減少采購風(fēng)風(fēng)險。從以上上測試內(nèi)容結(jié)結(jié)果看，該公公司確實(shí)是在在按章辦事，按按秩行事，形形成了良好的的采購與付款款工作層序。但是該公司未設(shè)設(shè)立事后核查查及監(jiān)督的機(jī)機(jī)制沒有對對采購及付款款業(yè)務(wù)流程的的各個崗位、各各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行行定期或不定定期的檢查，沒沒有建立以查查堵為輔的監(jiān)監(jiān)控防線。監(jiān)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)構(gòu)或人員應(yīng)實(shí)實(shí)施符合性測測試和實(shí)質(zhì)性

31、性測試檢查采采購與付款的的內(nèi)部控制制制度是否健全全，各項(xiàng)規(guī)定定是否得到有有效執(zhí)行，評評價內(nèi)部控制制制度的運(yùn)行行結(jié)果，并納納入程序化、規(guī)規(guī)范化管理，將將監(jiān)督的過程程和結(jié)果直接接反饋給公司司負(fù)責(zé)人。如如上述內(nèi)控測測試中采購材材料的業(yè)務(wù)活活動測試項(xiàng)目目2，整個項(xiàng)項(xiàng)目是按照業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行行，但是采購購、驗(yàn)收、付付款程序顯得得那么緊湊，不不得不讓人生生疑，是否采采購人員與供供應(yīng)商之間串串通？采購人人員在此條件件下，是否通通過內(nèi)部關(guān)系系加快付款程程序，使自己己與供應(yīng)商共共同獲利？如如果這樣公司司即使不斷更更新供應(yīng)商信信息，但因?yàn)闉闆]有實(shí)行各各個崗位的核核查和監(jiān)督，加加之外部審計計人員一般對對程序性流程程進(jìn)

32、行審計，迫迫于時間及資資源條件，不不能有效發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題，這樣樣的狀況不斷斷持續(xù)不僅會會使企業(yè)的已已有資源浪費(fèi)費(fèi)，所做工作作形同虛設(shè)，而而且問題不能能及時解決，造造成企業(yè)的巨巨大損失。4.2銷售與收收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)環(huán)，是指企業(yè)業(yè)從獲取銷售售機(jī)會點(diǎn)開始始，經(jīng)過合同同談判與簽訂訂、組織銷售售與發(fā)貨等環(huán)環(huán)節(jié)，最終收收回貨款并關(guān)關(guān)閉合同的一一些列業(yè)務(wù)活活動。企業(yè)的收入主要要來自于出售售商品、提供供服務(wù)等，由由于所處行業(yè)業(yè)不同，企業(yè)業(yè)具體的收入入來源有所不不同。可見，一一個企業(yè)所處處的行業(yè)和經(jīng)經(jīng)營性質(zhì)決定定了該企業(yè)的的收入來源，以以及為獲取收收入而相應(yīng)產(chǎn)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用支出。注注冊會計師需需要對被審計

33、計單位的相關(guān)關(guān)行業(yè)活動和和經(jīng)營性質(zhì)有有比較全面的的了解，才能能勝任被審計計單位收入、支支出的審計工工作。4.2.1銷售售與收款循環(huán)環(huán)控制流程銷售與收款循環(huán)環(huán)涉及的主要要人員：營銷銷集團(tuán)分公司司總經(jīng)理，物物流經(jīng)理，合合同審核員，信信用經(jīng)理，發(fā)發(fā)票開票員，銷銷售錄入，回回款錄入，會會計審核，核核算項(xiàng)目經(jīng)理理。審計人員員采用詢問、觀觀察和檢查等等方法，了解解并記錄了銷銷售與收款循循環(huán)的主要控控制流程，并并已與核算項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)理等確確認(rèn)下列所述述內(nèi)容。有關(guān)職責(zé)分工的的政策和程序序：合同評審審員根據(jù)簽訂訂的商業(yè)合同同，與浪潮系系統(tǒng)中的信用用進(jìn)行審核，待待信用經(jīng)理（方方雷）同意后后，確認(rèn)合格格的商業(yè)單位位，公

34、司出具具出庫單發(fā)貨貨，出庫單簽簽字后，轉(zhuǎn)至至財務(wù)開票員員處，開票員員根據(jù)出庫單單開具發(fā)票，發(fā)發(fā)票整理完畢畢轉(zhuǎn)至銷售會會計，銷售會會計錄入憑證證生成銷售帳帳薄；回款會會計根據(jù)轉(zhuǎn)過過來的銀行單單據(jù)，錄入憑憑證，沖相應(yīng)應(yīng)客戶應(yīng)收，待待財務(wù)審核后后結(jié)帳。主要業(yè)務(wù)活動介介紹：公司主主要經(jīng)營產(chǎn)品品為藥品，每每年制定相關(guān)關(guān)的商業(yè)政策策，并與商業(yè)業(yè)單位簽訂合合作大協(xié)議，確確定銷售及回回款方式。所所有管理方式式及銷售流程程和人員職責(zé)責(zé)按照公司的的管理文件執(zhí)執(zhí)行。銷售以以銷售出庫單單和發(fā)票作為為銷售發(fā)貨記記錄，送貨委委托書做為實(shí)實(shí)現(xiàn)銷售的記記錄。銷售：對于公司司開戶的商業(yè)業(yè)單位，每次次發(fā)貨以銷售售合同做為發(fā)發(fā)貨依

35、據(jù)，商商業(yè)單位與公公司授權(quán)的商商業(yè)主管確立立簽訂商業(yè)合合同；合同評評審員根據(jù)浪浪潮系統(tǒng)中的的信用進(jìn)行審審核，待信用用經(jīng)理同意后后，合格的商商業(yè)單位的公公司發(fā)貨配送送；退貨藥品品商業(yè)單位必必須提供銷售售發(fā)票及退稅稅折讓證明，待待公司批準(zhǔn)后后方可辦理退退貨相關(guān)手續(xù)續(xù)。記錄應(yīng)收賬款：開票員根據(jù)據(jù)商務(wù)轉(zhuǎn)過來來的每筆貨品品的出庫單開開具發(fā)票，第第二天將發(fā)票票記賬聯(lián)轉(zhuǎn)給給銷售會計，銷銷售會計將發(fā)發(fā)票和相應(yīng)出出庫單核對后后，錄入憑證證。每月根據(jù)據(jù)信用部門的的指令，挑選選部分商業(yè)客客戶并發(fā)出詢詢證函，有差差異的對其應(yīng)應(yīng)收進(jìn)行調(diào)整整，每月末進(jìn)進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備備的計提。記錄稅金：銷售售會計錄入銷銷售憑證的同同時根據(jù)增

36、值值稅發(fā)票確認(rèn)認(rèn)稅金，每月月15日前申申報并繳納稅稅金。收款：商業(yè)客戶戶以電匯、銀銀行匯票和銀銀行承兌匯票票以郵寄的方方式給我公司司，我公司登登記并入賬；維護(hù)顧客檔案：每年與大商商業(yè)簽訂年度度銷售協(xié)議，更更新客戶相關(guān)關(guān)資料，公司司根據(jù)合作協(xié)協(xié)議額度給予予相關(guān)的信用用額度，根據(jù)據(jù)信用額度及及商業(yè)網(wǎng)絡(luò)狀狀況進(jìn)行統(tǒng)一一審批確定是是否開戶4.2.2銷售售與收款循環(huán)環(huán)內(nèi)控測試4.2.2.11與銷售有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)活動動的控制測試試與銷售有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)活動主要要包括采購，記記錄應(yīng)付賬款款，付款這三三個環(huán)節(jié)，具具體的內(nèi)控測測試也從這三三個角度出發(fā)發(fā)。表四 與銷售有有關(guān)的業(yè)務(wù)活活動的控制測測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容河北中

37、瑞醫(yī)藥有有限公司重慶醫(yī)藥銷售銷售訂單編號#（日期）2010050002520100500154銷售訂單內(nèi)容水飛薊賓膠囊養(yǎng)血清腦顆粒是否復(fù)核顧客信信用額度（是是/否）是是銷售訂單是否得得到適當(dāng)?shù)膶弻徟ㄊ?否否）是是銷售發(fā)票是否經(jīng)經(jīng)過復(fù)核（是是/否）是是銷售發(fā)票編號#（日期）001161119 20111-5-5500116566920111-5-144出運(yùn)通知單編號號#（日期）2010050001020011-5-42010050020420011-5-13銷售訂單、銷售售發(fā)票、出運(yùn)運(yùn)通知單、貨貨運(yùn)提單內(nèi)容容是否一致（是是/否）是是報關(guān)單編號#（日日期）BG201100824BG2011009

38、15是否取得貨運(yùn)提提單（是/否否）無無記錄應(yīng)收賬款記錄應(yīng)收賬款的的憑證編號#（日期）2011-5-11 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)00062011-5-19轉(zhuǎn)00034發(fā)票上是否蓋“相符”印戳（是/否）是是是否記入應(yīng)收賬賬款借方（是是/否）是是收款收款憑證編號#（日期）2011-6-4銀000062011-7-31轉(zhuǎn)01118收款憑證是否得得到會計主管管的適當(dāng)審批批（是/否）是是有關(guān)支持性文件件上是否蓋“核銷”章（是/否否）是是付款人名稱是否否與顧客一致致（是/否）是是銀行進(jìn)賬單編號號#/信用證證編號#346 20111-6-1114067是否正確記入應(yīng)應(yīng)收賬款貸方方（是/否）是是4.2.2.22與新顧客承承接有關(guān)

39、的業(yè)業(yè)務(wù)活動的控控制測試與新顧客承接有有關(guān)的業(yè)務(wù)活活動就從承接接新客戶這一一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把把握，具體的的內(nèi)控測試也也從這一角度度出發(fā)。表四 與新顧客客承接有關(guān)的的業(yè)務(wù)活動的的控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2承接新客戶是否編制顧客申申請表（是/否）是是是否編制新顧客客基本情況表表（是/否）是是是否取得新顧客客信用等級的的評定報告（是是/否）是是是否經(jīng)信用管理理經(jīng)理審批（是是/否）是是信用額度是否經(jīng)經(jīng)適當(dāng)審批（是是/否）是是是否根據(jù)經(jīng)適當(dāng)當(dāng)審批的文件件建立新顧客客檔案（是/否）是是4.2.2.33 與核銷壞壞賬或計提特特別壞賬準(zhǔn)備備有關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)活動的控制制測試與核銷壞賬或計計提特別壞賬賬準(zhǔn)

40、備有關(guān)的的業(yè)務(wù)活動就就從核銷壞賬賬或計提特別別壞賬準(zhǔn)備這這一環(huán)節(jié)重點(diǎn)點(diǎn)把握，具體體的內(nèi)控測試試也從這一角角度出發(fā)。表六 與核銷壞壞賬或計提特特別壞賬準(zhǔn)備備有關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)活動的控制制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2核銷壞賬或計提提特別壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備顧客名稱長春市天使藥業(yè)業(yè)有限公司安徽華文醫(yī)藥物物流有限公司司壞賬變更申請表表編號#（日日期）HX201100223HX201111021是否與支持文件件相符（是/否）是是是否經(jīng)過恰當(dāng)審審批（是/否否）是是是否已調(diào)節(jié)應(yīng)收收賬款（是/否）是是4.2.2.44與顧客檔案案及時維護(hù)有有關(guān)的業(yè)務(wù)活活動的控制測測試與顧客檔案及時時維護(hù)有關(guān)的的業(yè)務(wù)活動就就從維護(hù)供

41、應(yīng)應(yīng)商檔案環(huán)節(jié)節(jié)重點(diǎn)把握，具具體的內(nèi)控測測試也從這一一角度出發(fā)。表七 與顧客檔檔案及時維護(hù)護(hù)有關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)活動的控制制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2維護(hù)顧客檔案顧客名稱國藥控股石家莊莊有限公司遼寧天士力醫(yī)藥藥有限公司檔案編號03014211000147775最近一次與公司司發(fā)生交易的的時間2011年122月2011年122月是否已按照規(guī)定定對顧客檔案案進(jìn)行維護(hù)（是是/否）是是4.2.3銷售售與收款循環(huán)環(huán)的總體評價價公司在明確相關(guān)關(guān)部門和崗位位的職責(zé)權(quán)限限的前提下，將將不相容職務(wù)務(wù)相瓦分離，達(dá)達(dá)到相互制約約和監(jiān)督、防防止舞弊發(fā)生生的效果。該該公司建立了了嚴(yán)格而又不不失靈活的授授權(quán)審批制度

42、度，既保征了了重大風(fēng)險得得到規(guī)避。又又保證了審批批的有效性和和及時性。同同時該公司注注重控制關(guān)鍵鍵控制點(diǎn)，降降低了銷售與與收款業(yè)務(wù)流流程中的重大大風(fēng)險。業(yè)務(wù)務(wù)流程中的活活動往往較多多，但是能夠夠控制流程重重大風(fēng)險的活活動只有一個個或幾個。公公司能把這些些關(guān)鍵活動識識別出來并給給予特別的關(guān)關(guān)注，保證這這些活動能夠夠及時準(zhǔn)確地地完成，使銷銷售與收款流流程中的風(fēng)險險得到有效的的控制。但是公司在報關(guān)關(guān)這個環(huán)節(jié)并并沒有加大重重視，測試的的兩個項(xiàng)目均均沒有貨運(yùn)提提單，可見在在進(jìn)口及出口口方面，公司司是有重大缺缺陷的，公司司作為一個發(fā)發(fā)展中的企業(yè)業(yè)，致力于現(xiàn)現(xiàn)代中藥發(fā)展展，應(yīng)該將全全球化戰(zhàn)略提提到一定高度度

43、，隨著公司司出口及進(jìn)口口數(shù)量的增加加，公司一定定要加強(qiáng)進(jìn)出出口方面的業(yè)業(yè)務(wù)控制。4.3生產(chǎn)與存存貨循環(huán)存貨代表了不同同企業(yè)的類型型和交易或生生產(chǎn)流程。也也就是說，存存貨的計價和和相關(guān)銷售成成本都會對利利潤表和財務(wù)務(wù)狀況產(chǎn)生重重大的影響。注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)在財財務(wù)報表中列列示的存貨金金額，存貨在在財務(wù)報表日日是否實(shí)際存存在和歸被審審計單位所有有（滿足完整整性、存在性性、權(quán)利和義義務(wù)認(rèn)定），金金額是否符合合計價認(rèn)定。期期末庫存價值值的高估虛增增稅前凈利潤潤，若低估則則相反。期末末存貨單位成成本核算不準(zhǔn)準(zhǔn)確，很有可可能導(dǎo)致銷售售價格低于實(shí)實(shí)際成本，長長此以往，企企業(yè)將很難持持續(xù)經(jīng)營。所所以注冊會

44、計計師應(yīng)對存貨貨給予特別的的關(guān)注，針對對存貨設(shè)計特特征的審計程程序。4.3.1生產(chǎn)產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)控制流程生產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)涉及的主要要人員：物流流總監(jiān)，配送送中心經(jīng)理，倉倉庫管理員，生生產(chǎn)總監(jiān)，生生產(chǎn)制造部經(jīng)經(jīng)理，生產(chǎn)部部盤點(diǎn)員。審審計人員通過過詢問、觀察察和檢查等方方法，了解并并記錄了采購購與付款循環(huán)環(huán)的主要控制制流程，并已已與上述主要要人員確認(rèn)下下列所述內(nèi)容容。生產(chǎn)計劃的制定與審批生產(chǎn)計劃的制定與審批原材料申請領(lǐng)用和審批產(chǎn)品的生產(chǎn)和驗(yàn)收銷售、出庫和相關(guān)會計分錄等崗位相分離圖4-3生產(chǎn)產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)流程圖主要業(yè)務(wù)活動介介紹：生產(chǎn)部部和訂單部根根據(jù)銷售計劃劃、結(jié)合生產(chǎn)產(chǎn)能力和成品品庫存情況，制制

45、定生產(chǎn)計劃劃，生產(chǎn)計劃劃分為年度生生產(chǎn)計劃和滾滾動生產(chǎn)計劃劃，滾動計劃劃中第一個月月作為執(zhí)行計計劃，后兩個個月是預(yù)測計計劃。計劃均均需各級領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)簽批方可實(shí)實(shí)施材料驗(yàn)收與倉儲儲：配送中心心接收物料，初初驗(yàn)，請驗(yàn)，質(zhì)質(zhì)保取樣，質(zhì)質(zhì)檢檢驗(yàn)，合合格后配送中中心入庫，生生產(chǎn)提出需求求，配送中心心出庫計劃與安排生產(chǎn)產(chǎn)：根據(jù)市場場的銷售需求求，結(jié)合實(shí)際際生產(chǎn)能力和和成品庫存情情況，每月月月初由生產(chǎn)部部和訂單部共共同制定三個個月的銷售、生生產(chǎn)滾動計劃劃。其中第一一個月作為執(zhí)執(zhí)行計劃，后后兩個月是預(yù)預(yù)測計劃，經(jīng)經(jīng)運(yùn)營總監(jiān)簽簽字批準(zhǔn)后具具體執(zhí)行。生生產(chǎn)部根據(jù)制制定的銷售、生生產(chǎn)滾動計劃劃第一個月的的數(shù)據(jù)，以及及各

46、產(chǎn)品的中中間站庫存情情況，安排分分工序的日生生產(chǎn)計劃，每每個工序按此此計劃安排每每日生產(chǎn)。生產(chǎn)與發(fā)運(yùn)：物物管按照統(tǒng)計計員開出的指指令，以大屏屏或申請單形形式通知配送送申領(lǐng)相關(guān)原原輔料及包材材，物料配送送至現(xiàn)場由物物管/班組長長核對數(shù)量，確確認(rèn)無誤后生生產(chǎn)、庫房雙雙方在物料出出庫單上簽字字。每批生產(chǎn)產(chǎn)結(jié)束，成品品先轉(zhuǎn)至成品品庫固定區(qū)域域存放，待成成品檢驗(yàn)報告告合格，庫房房開出成品入入庫票后，生生產(chǎn)、庫房雙雙方確認(rèn)簽字字，辦理正式式入庫。盤點(diǎn)點(diǎn)時，物管收收集本月所有有物料、成品品票據(jù)并按產(chǎn)產(chǎn)品、種類分分別統(tǒng)計。統(tǒng)統(tǒng)計員根據(jù)物物管統(tǒng)計數(shù)量量、上月物料料結(jié)存量、本本月工序上報報的結(jié)存量等等數(shù)據(jù)進(jìn)行盤盤

47、點(diǎn)，計算本本月消耗量。并并根據(jù)消耗量量、本月生產(chǎn)產(chǎn)量計算物料料單耗，高出出或低于指標(biāo)標(biāo)的車間提供供相應(yīng)解釋。部部門相關(guān)負(fù)責(zé)責(zé)人根據(jù)車間間上報產(chǎn)品人人工工時及本本月生產(chǎn)量，核核算單位產(chǎn)品品耗時，高出出或低于指標(biāo)標(biāo)的車間提供供相應(yīng)解釋。存貨管理：每月月從ERP系系統(tǒng)倒出盤點(diǎn)點(diǎn)表和財務(wù)同同時進(jìn)行盤點(diǎn)點(diǎn)，若有盤虧虧，對盤虧物物品及時進(jìn)行行處理。每月月對存貨庫齡齡進(jìn)行分析，對對庫齡長的貨貨物作出妥善善處理。4.3.2生產(chǎn)產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)內(nèi)控測試4.3.2.11與材料驗(yàn)收收和倉儲有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)活動動的控制測試試與材料驗(yàn)收和倉倉儲有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)活動就從從驗(yàn)收，倉儲儲這兩個環(huán)節(jié)節(jié)重點(diǎn)把握，具具體的內(nèi)控測測試也從這些

48、些角度出發(fā)。表八 與材料驗(yàn)驗(yàn)收和倉儲有有關(guān)的業(yè)務(wù)活活動的控制測測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2驗(yàn)收驗(yàn)收單編號#（日日期）DY201000103DY201000201驗(yàn)收內(nèi)容養(yǎng)血清腦水提浸浸膏養(yǎng)血清腦水提浸浸膏相對應(yīng)的采購訂訂單編號#（日日期）DY201000103DY201000201驗(yàn)收單與采購訂訂單是否一致致（是/否）是是單價在人民幣( 100000 )元元以上的材料料，是否經(jīng)質(zhì)質(zhì)檢經(jīng)理簽字字（是/否，如如適用）是否倉儲采購材料信息是是否已正確輸輸入系統(tǒng)（是是/否）是是倉儲經(jīng)理是否復(fù)復(fù)核輸入信息息（是/否）否否系統(tǒng)是否已更新新（是/否）是是4.3.2.22 與計劃與與安排生產(chǎn)有有關(guān)

49、的業(yè)務(wù)活活動的控制測測試與計劃與安排生生產(chǎn)有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)活動就從從計劃與安排排生產(chǎn)這一環(huán)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握握，具體的內(nèi)內(nèi)控測試也從從這一角度出出發(fā)。表九 與計劃與與安排生產(chǎn)有有關(guān)的業(yè)務(wù)活活動的控制測測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2計劃與安排生產(chǎn)產(chǎn)測試期間2012.2.92012.2.9是否編制月度生生產(chǎn)計劃書（是是/否）是是月度生產(chǎn)計劃書書是否得到適適當(dāng)?shù)膶徟ㄊ鞘?否）是是生產(chǎn)通知單編號號#（日期）JH2010220208JH2010220209生產(chǎn)通知單所載載內(nèi)容是否包包含在月度生生產(chǎn)計劃書內(nèi)內(nèi)（是/否）是是日生產(chǎn)加工指令令單編號#（日日期）無無完工日期無 無4.3.2.33與存貨實(shí)物物流

50、轉(zhuǎn)有關(guān)的的業(yè)務(wù)活動的的控制測試與存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)活動就從原材料領(lǐng)領(lǐng)用，半成品品入庫，半成成品出庫，產(chǎn)產(chǎn)成品入庫，產(chǎn)產(chǎn)成品出庫這這五個環(huán)節(jié)重重點(diǎn)把握，具具體的內(nèi)控測測試也從這些些角度出發(fā)。表十 與存貨實(shí)實(shí)物流轉(zhuǎn)有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)活動動的控制測試試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2原材料領(lǐng)用生產(chǎn)通知單編號號#（日期）JH2010001038JH2010002064日生產(chǎn)加工指令令單編號#（日日期）JG2010001038JG2010002064原材料領(lǐng)用申請請單編號#（日日期）JR2010001038JR2010002064原材料領(lǐng)用申請請單項(xiàng)目是否否與生產(chǎn)加工工指令單相符符（是/否）是是原

51、材料領(lǐng)用申請請單信息是否否得到審批（是是/否）是是原材料出庫單編編號#（日期期）JC2010001036JC2010002039原材料出庫單是是否得到復(fù)核核確認(rèn)是是原材料耗用是否否與生產(chǎn)記錄錄日報表內(nèi)容容相符（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證編號#（日期）轉(zhuǎn)23720111年1月轉(zhuǎn)20120111年2月轉(zhuǎn)賬憑證是否得得到適當(dāng)復(fù)核核（是/否）是是是否正確記入相相關(guān)明細(xì)賬（是是/否）是是半成品入庫半成品驗(yàn)收單編編號#（日期期）無無半成品入庫單編編號#（日期期）無無半成品入庫單是是否與驗(yàn)收單單內(nèi)容相符無無半成品入庫是否否得到復(fù)核確確認(rèn)（是/否否）無無半成品出庫半成品轉(zhuǎn)移單編編號#（日期期）無無半成品轉(zhuǎn)移單是是否

52、得到審批批（是/否）無無半成品出庫單編編號#（日期期）無無半成品出庫單是是否得到復(fù)核核確認(rèn)（是/否）無無半成品耗用是否否與生產(chǎn)記錄錄日報表內(nèi)容容相符（是/否）無無產(chǎn)成品入庫產(chǎn)成品驗(yàn)收單編編號#（日期期）01050210產(chǎn)成品入庫單編編號#（日期期）RK201000161RK2010002131產(chǎn)成品入庫單是是否與驗(yàn)收單單內(nèi)容相符是是產(chǎn)成品入庫是否否得到復(fù)核確確認(rèn)（是/否否）是是產(chǎn)成品出庫出運(yùn)通知單編號號#（日期）FH201000186FH201000394產(chǎn)成品出庫單編編號#（日期期）FH201000186FH201000394產(chǎn)成品出庫單、銷銷售訂單、出出運(yùn)通知單、送送貨單內(nèi)容是是否相符（是

53、是/否）是是送貨單編號#（日日期）SH201000186SH201000394送貨單是否經(jīng)適適當(dāng)簽字（是是/否）否否4.3.2.44與生產(chǎn)成本本歸集、分配配和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)活動動的控制測試試與生產(chǎn)成本歸集集、分配和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)活動就從從生產(chǎn)成本歸歸集，生產(chǎn)成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)這兩個環(huán)環(huán)節(jié)重點(diǎn)把握握，具體的內(nèi)內(nèi)控測試也從從這兩個角度度出發(fā)。表十一 與生生產(chǎn)成本歸集集、分配和結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)活動的控控制測試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2生產(chǎn)成本歸集測試期間2011.22011.3生產(chǎn)成本計算表表中材料成本本是否與當(dāng)月月出庫量一致致（是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑憑證編號#（日日期）轉(zhuǎn)167轉(zhuǎn)16

54、0轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)經(jīng)適當(dāng)審核（是是/否）是是是否正確計入相相關(guān)明細(xì)賬（是是/否）是是生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)測試期間2011.12011.2銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑憑證編號#（日日期）轉(zhuǎn)323轉(zhuǎn)300銷售數(shù)量是否與與系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)據(jù)一致（是/否）是是轉(zhuǎn)賬憑證是否經(jīng)經(jīng)適當(dāng)審核（是是/否）是是4.3.3生產(chǎn)產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)的總體評價價在進(jìn)行生產(chǎn)與存存貨循環(huán)內(nèi)控控測試時我們們發(fā)現(xiàn)該公司司在半成品入入庫及出庫方方面并沒有相相應(yīng)措施，這這并不以為著著該公司內(nèi)部部控制存在問問題，從公司司簡介及相應(yīng)應(yīng)的介紹中我我們可以看到到因?yàn)樵摴舅臼乾F(xiàn)代中藥藥領(lǐng)先行業(yè)，生生產(chǎn)設(shè)備全自自動化處理，所所經(jīng)營的產(chǎn)品品均是包裝完完全的最終產(chǎn)產(chǎn)成品，從而而沒

55、有產(chǎn)生半半成品的入庫庫及出庫的問問題，對其他他各個環(huán)節(jié)的的測試中我們們可以看到該該公司在生產(chǎn)產(chǎn)及存貨循環(huán)環(huán)方面的控制制效果良好，各各流程之間緊緊湊，反映出出的是一個藥藥企嚴(yán)格的生生產(chǎn)控制環(huán)境境和對人身安安全高度負(fù)責(zé)責(zé)的立場。4.4工薪與人人事循環(huán)無論在哪種行業(yè)業(yè)，工薪都具具有重要性。例例如，在服務(wù)務(wù)業(yè)中，企業(yè)業(yè)屬于勞動密密集型，工薪薪支出在所有有支出中占有有重要比例。在在髙科技行業(yè)業(yè)中，企業(yè)支支付的工薪取取決于員工的的技能，這些些企業(yè)可能設(shè)設(shè)計出一套復(fù)復(fù)雜的補(bǔ)償方方案雇用和留留住最好的員員工，以保持持具備良好的的持續(xù)經(jīng)營能能力。在制造造業(yè)中，企業(yè)業(yè)支付的工薪薪支出取決于于產(chǎn)品生產(chǎn)過過程的勞動密

56、密集程度。在計劃審計工作作時，注冊會會計師需要了了解工薪費(fèi)用用的重要性。一一是人力資源源政策的相對對重要性以及及它們對工薪薪費(fèi)用和工薪薪負(fù)債的影響響。二是所支支付補(bǔ)償?shù)男孕再|(zhì)和復(fù)雜程程度，包括小小時工薪、月月薪。三是企企業(yè)在處理和和保持員工記記錄時對計算算機(jī)程序的依依賴程度，以以及是否工薪薪工作外包給給了服務(wù)商。四四是可能使管管理層和高級級員工產(chǎn)生對對財務(wù)成果進(jìn)進(jìn)行錯報動機(jī)機(jī)的性質(zhì)，如如與利潤目標(biāo)標(biāo)掛鉤的股票票期權(quán)和獎金金。4.4.1工薪薪與人事儲循循環(huán)控制流程程工薪與人事業(yè)務(wù)務(wù)涉及的主要要人員：人力力資源部總監(jiān)監(jiān)，人事經(jīng)理理，薪資專員員。有關(guān)職責(zé)分工的的政策和程序序：工資由人人力部門統(tǒng)計計后

57、經(jīng)人事經(jīng)經(jīng)理審核后，報報HR總監(jiān)、總總經(jīng)理審批；公司政策制制度規(guī)定明確確的福利費(fèi)金金額經(jīng)人事經(jīng)經(jīng)理審核后，報報HR總監(jiān)、總總經(jīng)理審批；公司政策制制度未明確的的福利費(fèi)由董董事長審批；主要業(yè)務(wù)活動介介紹：每月職職工工資是依依據(jù)每月出勤勤天數(shù)、績效效考核等條件件計算得到，每每月工資計算算匯總后經(jīng)人人事經(jīng)理審核核，報HR總總監(jiān)、總經(jīng)理理批準(zhǔn)后采用用銀行轉(zhuǎn)賬的的方式發(fā)放工工資。員工聘用與離職職：根據(jù)人員員計劃提增補(bǔ)補(bǔ)申請-招聘聘-試用并簽簽訂勞動合同同進(jìn)行員工聘聘用，提交辭職報告部門主管審審批主管總監(jiān)審審批HR總監(jiān)審審批總經(jīng)理審批批人力資源部部備案后員工工才能離職。工作時間記錄；采用上下班班記錄的方式式

58、記錄工作時時間，加班時時間須經(jīng)部門門主管、主管管總監(jiān)審批。工資計算和記錄錄: 資計算算系依據(jù)出勤勤天數(shù)、加班班天數(shù)、崗位位津貼、績效效工資、級別別工資其他補(bǔ)補(bǔ)貼等計算，扣扣除養(yǎng)老金 、醫(yī)療保險險、住房公積積金、失業(yè)保保險后為應(yīng)發(fā)發(fā)工資。養(yǎng)老老金、住房公公積金、失業(yè)業(yè)保險、醫(yī)療療保險分別按按計稅工資88%、計稅工工資11%、計計稅工資2%扣除。工資支付: 每每月工資發(fā)放放清單經(jīng)總經(jīng)經(jīng)理審批后采采用銀行轉(zhuǎn)賬賬的方式支付付，員工通過過查詢個人賬賬戶和工資單單了解發(fā)放工工資的金額。4.4.2工薪薪與人事循環(huán)環(huán)內(nèi)控測試4.4.2.11與員工聘用用與離職有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)活動動的控制測試試與員工聘用與離離職有關(guān)

59、的業(yè)業(yè)務(wù)活動就從從聘用，離職職這兩個環(huán)節(jié)節(jié)重點(diǎn)把握，具具體的內(nèi)控測測試也從這兩兩個角度出發(fā)發(fā)。表十二 與員工工聘用與離職職有關(guān)的業(yè)務(wù)務(wù)活動的控制制測試表業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2聘用員工姓名秦亮黃浩擬用人員審批表表是否得到適適當(dāng)審批（是是/否）是是勞動合同編號#無無系統(tǒng)內(nèi)是否已建建立該員工檔檔案（是/否否）無無新入職人員通知知單編號#無無新入職人員通知知單是否得到到適當(dāng)復(fù)核（是是/否）是是員工工資明細(xì)表表中是否有該該員工姓名（是是/否）是是離職員工姓名王倩倩王東波解除、終止勞動動合同審批表表是否得到適適當(dāng)審批（是是/否）是是系統(tǒng)內(nèi)是否已刪刪除該員工檔檔案（是/否否）是是離職人員通知單

60、單編號#（日日期）N/AN/A離職人員通知單單是否得到適適當(dāng)復(fù)核（是是/否）是是員工工資明細(xì)表表中是否有該該員工姓名（是是/否）否否4.4.2.22與生產(chǎn)工人人工作時間記記錄有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)活動的控控制測試與生產(chǎn)工人工作作時間記錄有有關(guān)的業(yè)務(wù)活活動就從記錄錄生產(chǎn)工人工工作時間這一一環(huán)節(jié)重點(diǎn)把把握，具體的的內(nèi)控測試也也從這個角度度出發(fā)。表十三 與生產(chǎn)產(chǎn)工人工作時時間記錄有關(guān)關(guān)的業(yè)務(wù)活動動的控制測試試業(yè)務(wù)活動測試內(nèi)容測試項(xiàng)目1測試項(xiàng)目2記錄生產(chǎn)工人工工作時間生產(chǎn)工人考勤卡卡序號553768測試日期2012.22012.2工時記錄單日期期2012.2.152012.2.17生產(chǎn)工人考勤卡卡是否記錄在在工