房地產(chǎn)企業(yè)廣告費業(yè)務(wù)宣傳費支出涉稅問題處理

1、資深稅務(wù)稽查和所得稅專家肖宏偉老師講授：Email：資深稅務(wù)稽查和所得稅專家肖宏偉老師講授：Email：廣告費業(yè)務(wù)宣傳費支出涉稅問題處理：廣告的宣傳形式一、媒體廣告（有可能分期）二、戶外廣告（有可能分期）先堅持權(quán)責發(fā)生制，然后與扣除限額比較三、店堂廣告（有可能分期）四、印刷品廣告（直接扣除）五、臨時性廣告（直接扣除）業(yè)務(wù)招待與業(yè)務(wù)宣傳費區(qū)別：國稅函（2003）847號關(guān)于中國移動通信集團公司有關(guān)所得稅問題的通知失效，但精神還在。給予已有用戶或使用者（包括個人消費者和單位法人）的，凡是作為商業(yè)折扣給予單位使用者的，應(yīng)在帳面上反映；給予法人單位的特定人員（如業(yè)務(wù)聯(lián)系人、單位領(lǐng)導等），應(yīng)作為企業(yè)業(yè)務(wù)

2、招待費按規(guī)定標準扣除；為宣傳推廣目的隨機給予不確定客戶（包括實際用戶和潛在用戶）的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費按規(guī)定標準扣除1、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出標準。企業(yè)所得稅法第8條，企業(yè)所得稅實施條例第44條：不超過當年銷售（營業(yè)）收入15，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除而對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，15%的額度是用不完的。（1）發(fā)生：按權(quán)責發(fā)生制原則屬于當期負擔的廣告宣傳費，不管支付在當期支付，可以在當期扣除。超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（2）符合條件：廣告費支付對象應(yīng)當具有從業(yè)資質(zhì)。2、房地產(chǎn)企業(yè)沒有收入年度的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費及業(yè)務(wù)招待費的處理原來的國稅發(fā)200631號文第八條規(guī)定：新辦開發(fā)企業(yè)

3、在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實際銷售收入之前發(fā)生的,與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費 ,可以向后結(jié)轉(zhuǎn),按稅收規(guī)定的標準扣除,但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過3個納稅年度。該政策業(yè)務(wù)招待費的規(guī)定已經(jīng)結(jié)束2008年1月1日以后，廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費仍然可以向后結(jié)轉(zhuǎn)；但是，房地產(chǎn)企業(yè)在沒有收入的年度不能扣除業(yè)務(wù)招待費，也不可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，也不能進開辦費。企業(yè)會計準則應(yīng)用指南附錄（管理費用）明確開辦費的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等，開辦費的核算范圍并沒有包括業(yè)務(wù)招待費。總局在線答疑：20090424房地產(chǎn)行業(yè)預售收入的問

4、題問：房地產(chǎn)當年預售收入是否可以作為招待費、廣告費的依據(jù)？繆慧頻：按照國稅發(fā)200931號文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預售合同），應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應(yīng)該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計算招待費、廣告費扣除比例。3、 廣告費業(yè)務(wù)宣傳費扣除基數(shù)問題：根據(jù)國稅函2009202號的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括實施條例第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。簽訂預售合同，或正式合同取得的預收款，佬為扣除基數(shù)。4、特別要注意的是，房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的廣告費、服務(wù)業(yè)廣告業(yè)

5、發(fā)票。而業(yè)務(wù)宣傳費可以是服務(wù)業(yè)發(fā)票，也可以是增值稅發(fā)票（如印刷費、加工制作費等等），也可以取得建筑安裝業(yè)發(fā)票，如燈箱、廣告牌安裝費等。廣告業(yè)要交5%營業(yè)稅，3%的文化建設(shè)費，所得稅2%左右，綜合稅率10%左右；建筑安裝業(yè)只交3%的營業(yè)稅，增值稅，小規(guī)模3%廣告制作公司喜歡提供建筑安裝業(yè)發(fā)票、小規(guī)模增值稅發(fā)票給房地產(chǎn)企業(yè)。5，從稽查案例看企業(yè)利用廣告費支出規(guī)避稅收的手段:向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人購買廣告費發(fā)票；（遼寧恒泰）涂改廣告費發(fā)票虛列成本；虛構(gòu)廣告經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，虛開發(fā)票；利用廣告業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤。（地產(chǎn)廣告公司，特別是香港）其中利用假發(fā)票進行稅前列支，是常見的偷稅手段。6，業(yè)務(wù)宣傳費、

6、業(yè)務(wù)招待費、行賄的區(qū)別待遇法8條，條例44條：不超過當年銷售（營業(yè)）收入15，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除財稅200972號（2008-2010）已失效對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費的區(qū)別：一是是否有標識，二是否是餐費發(fā)票。三是是否通過一定的載體傳播的廣告性質(zhì)支出。外購的購物袋贈送：做產(chǎn)品的包裝物，取得進項稅額可以抵扣，記入制造費用。印刷本企業(yè)宣傳標識的購物袋，做業(yè)務(wù)宣傳費支出。業(yè)務(wù)交往

7、中贈送普通皮包，做業(yè)務(wù)招待費支出。按財稅（2011）50號文件，征收個人所得稅。價值一萬以上的LV包包，屬于奢侈品，如司法機關(guān)認定為行賄，或商業(yè)賄賂，不允許扣除。7，銷售商品，贈送行為的稅務(wù)處理買牛奶送購物袋不需要視同銷售。要注意買一袋牛奶，送一萬元的LV，稅務(wù)局可以按照征管法第三十五條調(diào)整。送羊絨衫是否屬于業(yè)務(wù)宣傳費？如何規(guī)避風險？印刷或定制帶本企業(yè)標識。某移動運營商采取存話費送手機的活動，存話費5000元，可送一部3G手機。某國有商業(yè)銀行在年度終了對在該行儲蓄存款較多的客戶贈送一批紀念幣或掛歷。房地產(chǎn)企業(yè)買房贈家電，不征收營業(yè)稅，也不征收增值稅。8、案例：廣告費牽出假發(fā)票偷稅百萬元大案20

8、09年6月，江蘇南通市國稅局稽查局對某外資房地產(chǎn)開發(fā)公司檢查，1）問題疑點：發(fā)現(xiàn)2007年所得稅年度申報表中所列的管理費用比企業(yè)會計報表少450萬元，而營業(yè)成本比會計報表多450萬元。此450萬元系支付給A廣告公司的一筆廣告費用，已會計處理，但申報人員將本應(yīng)列入管理費用的廣告費填入營業(yè)成本欄。2）詢問主管會計：對方只是輕描淡寫說了一句：“可能是在所得稅匯算清繳填申報表時列錯了”。3）疑點：開發(fā)公司列支的其他小額廣告費（7份票共37萬元）在納稅申報時仍填入管理費用欄，為什么卻偏偏將這筆大額廣告費錯列為營業(yè)成本呢？ 上網(wǎng)查A公司為子烏虛有的廣告公司 該樓盤很熱銷，并不需要投入大量的廣告費，且檢查人

9、員也沒有在本地相關(guān)新聞媒體看到該樓盤的廣告！ 4）偷稅過程：偷梁換柱的克隆發(fā)票 經(jīng)協(xié)查，調(diào)閱地稅局代為開具的發(fā)票存根，發(fā)現(xiàn)存根聯(lián)列示的經(jīng)營項目卻是“臨工”、金額為8萬元，發(fā)票代開專用章7位編碼與真實的專用章編碼也有一位不同，檢查人員初步斷定這是一張典型的“克隆票”。 5）瞞天過海的資金流向做賬高招會計憑證中支票存根顯示這筆資金先后分三次匯入了A廣告公司賬戶。但由于A廣告公司根本不存在，該筆資金能匯過去嗎？ 檢查人員來到銀行找出開發(fā)公司的相關(guān)轉(zhuǎn)帳存根一一核對，發(fā)現(xiàn)有兩筆計405萬轉(zhuǎn)給該開發(fā)公司的兩個客戶，客戶又轉(zhuǎn)回開發(fā)公司。另45萬元轉(zhuǎn)入某經(jīng)營部，是支付給假票供票人的手續(xù)費。實際均未轉(zhuǎn)給A廣告公司。 而之所以要在所得稅申報表上將管理費用少列450萬元、營業(yè)成本多列450萬元，就是為了避免管理費用數(shù)字太大容易引起稅務(wù)人員的注意而做的“精心安排”。 上述案件查補稅款、滯納金及罰款共計350余萬元。該案已移交公安機關(guān)進一步追查供票人以及“克隆票”的來源。自產(chǎn)產(chǎn)品用于宣傳的稅務(wù)會計處理例：2008年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品成本價10萬元，售價15萬元做業(yè)務(wù)宣傳。當年度營業(yè)收入為1000萬元，企業(yè)所得稅稅率25%，增值稅稅率17%，無其他納稅調(diào)整事項兩種處理方法1、成本法處理（匯算報表視同銷售15，視同成本10）外購進價適用。對外贈送做