事業(yè)單位資產(chǎn)的核算(PPT 126)

1、第三章事事業(yè)單單位資產(chǎn)產(chǎn)的核算算 童光輝第一節(jié)事事業(yè)單位位資產(chǎn)概概述一、資產(chǎn)產(chǎn)的確認認與計量量二、資產(chǎn)產(chǎn)的內(nèi)容容與分類類三、資產(chǎn)產(chǎn)的內(nèi)部部控制一、資產(chǎn)產(chǎn)的確認認與計量量（一）資資產(chǎn)的確確認1、資產(chǎn)的的概念：事業(yè)單單位占有有或者使使用的能能以貨幣幣計量的的經(jīng)濟資資源，包包括各項項財產(chǎn)、債券和和其他權(quán)權(quán)利。2、確認條條件：事事業(yè)單位位將一項項經(jīng)濟資資源確認認為資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當當符合資資產(chǎn)的定定義，確確信經(jīng)濟濟利益或或者服務(wù)務(wù)潛力能能夠流入入事業(yè)單單位，經(jīng)經(jīng)濟資源源的成本本或者價價值能夠夠可靠地地計量。一、資產(chǎn)產(chǎn)的確認認與計量量（二）資資產(chǎn)的計計量事業(yè)單位位資產(chǎn)的的計量以以歷史成成本為主主，包括括初始計

2、計量、后后續(xù)計量量及處置置1、資產(chǎn)的的初始計計量按取得時時的實際際成本計計量。取取得資產(chǎn)產(chǎn)的實際際成本區(qū)區(qū)分為支支付對價價和不支支付對價價兩種方方式。一、資產(chǎn)產(chǎn)的確認認與計量量（1）以支付付對價方方式取得得的資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當當按照取取得資產(chǎn)產(chǎn)時支付付的現(xiàn)金金或者現(xiàn)現(xiàn)金等價價物的金金額，或或者按照照取得資資產(chǎn)時所所付出的的非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)的評估估價值等等金額計計量。一、資產(chǎn)產(chǎn)的確認認與計量量（2）取得資資產(chǎn)時沒沒有支付付對價的的，分為為以下三三種情況況：有相關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報關(guān)單據(jù)等）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等沒有相關(guān)憑據(jù)比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等沒有相關(guān)憑

3、據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得按照名義金額入賬，名義金額一般為人民幣1元一、資產(chǎn)產(chǎn)的確認認與計量量1、資產(chǎn)后后續(xù)計量量及處置置事業(yè)單位位不需要要對各項項資產(chǎn)進進行減值值測試計計提減值值準備，后續(xù)計計量表現(xiàn)現(xiàn)在固定定資產(chǎn)折折舊和無無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷。一、資產(chǎn)產(chǎn)的確認認與計量量逾期3年或以上上的應(yīng)收收賬款、預(yù)付賬賬款、其其他應(yīng)收收款得賬賬面余額額按規(guī)定定報經(jīng)批批準后予予以核銷銷。處置置固定資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)時，需需要將其其賬面價價值轉(zhuǎn)入入待處置置資產(chǎn)損損溢。二、資產(chǎn)產(chǎn)的內(nèi)容容與分類類按照流動動性分為為流動資資產(chǎn)和非非流動資資產(chǎn)：（1）流動資資產(chǎn)，預(yù)預(yù)計在1年內(nèi)（含含1年）變現(xiàn)現(xiàn)或者好好用

4、的資資產(chǎn)。包包括貨幣幣資金、短期投投資、應(yīng)應(yīng)收及預(yù)預(yù)付款項項和存貨貨等。（2）非流動動資產(chǎn)，流動資資產(chǎn)以外外的資產(chǎn)產(chǎn)。包括括長期投投資、在在建工程程、固定定資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)等。三、資產(chǎn)產(chǎn)的內(nèi)部部控制加強貨幣幣資金的的控制加強銀行行賬戶的的控制加強資產(chǎn)產(chǎn)的日常?？刂萍訌妼ν馔馔顿Y的的控制加強建設(shè)設(shè)項目的的控制第二節(jié)流流動資產(chǎn)產(chǎn)的核算算一、貨幣幣資金與與短期投投資（一）庫庫存現(xiàn)金金的核算算1、庫存現(xiàn)現(xiàn)金的定定義：事事業(yè)單位位留存在在單位的的現(xiàn)金。2、賬戶設(shè)設(shè)置：“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“現(xiàn)金金日記賬賬”。（一）庫庫存現(xiàn)金金的核算算3、賬務(wù)處處理（1）提取現(xiàn)現(xiàn)金：從從銀行等等金融機機構(gòu)提取取現(xiàn)金，按照實實際

5、提取取的金額額，借記記“庫存存現(xiàn)金”，貸記記“銀行行存款”；將現(xiàn)現(xiàn)金存入入銀行等等金融機機構(gòu)，反反之。（2）借出現(xiàn)現(xiàn)金：因因內(nèi)部職職工出差差等原因因借出的的現(xiàn)金，按照實實際借出出的現(xiàn)金金金額，借記“其他應(yīng)應(yīng)收款”，貸記記“庫存存現(xiàn)金”；出差差人員報報銷差旅旅費，按按照應(yīng)報報銷的金金額，借借記有關(guān)關(guān)科目，按照實實際借出出的現(xiàn)金金金額，貸記“其他應(yīng)應(yīng)收款”，按其其差額，借記或或貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”。（一）庫庫存現(xiàn)金金的核算算（3）現(xiàn)金收收支：因因開展業(yè)業(yè)務(wù)等其其他事項項收到現(xiàn)現(xiàn)金，按按照實際際收到的的金額，借記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”，貸記有有關(guān)科目目；因購購買服務(wù)務(wù)或商品品等其他他事項支支出現(xiàn)金金，按照照實

6、際支支出的金金額，借借記有關(guān)關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”。（4）現(xiàn)金盤盤查：每每日賬款款核對中中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金溢余余或短缺缺的，應(yīng)應(yīng)當及時時處理，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金溢余余，借記記“庫存存現(xiàn)金”，貸記記“其他他應(yīng)付款款”或者者“其他他收入”；發(fā)現(xiàn)現(xiàn)現(xiàn)金短短缺，借借記“其其他應(yīng)收收款”或或者“其其他支出出”，貸貸記“庫庫存現(xiàn)金金”。（一）庫庫存現(xiàn)金金的核算算4、實例例4-1某事業(yè)單單位從銀銀行提取取庫存現(xiàn)現(xiàn)金50000元備用借：庫存存現(xiàn)金50000貸：銀行行存款50000例4-2某事業(yè)單單位工作作人員張張某公務(wù)務(wù)外出，預(yù)借差差旅費30000元，以現(xiàn)現(xiàn)金支付付借：其他他應(yīng)收款款張某30000貸：庫存存現(xiàn)金3000

7、0（二）銀銀行存款款的核算算1、銀行存存款的定定義：事事業(yè)單位位存入銀銀行和其其他金融融機構(gòu)的的各種存存款。2、賬戶設(shè)設(shè)置：“銀行存存款”、“銀行行存款日日記賬”?！般y銀行存款款”科目目期末借借方余額額，反映映事業(yè)單單位實際際存放在在銀行或或其他金金融機構(gòu)構(gòu)的款項項。（二）銀銀行存款款的核算算3、賬務(wù)處處理（1）款項的的存入與與提取：將款項項存入銀銀行或其其他金融融機構(gòu)，借記“銀行存存款”，貸記“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“事業(yè)業(yè)收入”、“經(jīng)經(jīng)營收入入”等，提取和和支出存存款時，借記有有關(guān)科目目，貸記記“銀行行存款”。（2）外幣業(yè)業(yè)務(wù)：發(fā)發(fā)生外幣幣業(yè)務(wù)，按照業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生生當日或或當期期期初的即即期匯率率，將

8、外外幣折算算為人民民幣記賬賬，并登登記外幣幣金額和和匯率。期末，各種外外幣賬戶戶的外幣幣余額應(yīng)應(yīng)當按照照期末的的即期匯匯率折算算為人民民幣，作作為外幣幣賬戶期期末人民民幣余額額，調(diào)整整后的各各種外幣幣賬戶人人民幣余余額與原原賬面人人民幣余余額的差差額，作作為匯兌兌損益計計入相關(guān)關(guān)支出。（二）銀銀行存款款的核算算4、實例例4-3某事業(yè)單單位根據(jù)據(jù)銀行委委托收款款憑證，轉(zhuǎn)賬支支付本月月單位辦辦公樓電電費30000元借：事業(yè)業(yè)支出其他資金金支出30000貸：銀行行存款30000（二）銀銀行存款款的核算算4、實例例4-4某事業(yè)單單位有歐歐元業(yè)務(wù)務(wù)，發(fā)生生下列會會計事項項。（1）收到國國外公益益組織捐捐

9、贈的款款項100000歐元，專專門用于于事業(yè)單單位所開開展的一一項公益益項目。當日歐歐元對人人民幣的的匯率為為：1歐元=8.449644元借：銀行行存款歐元戶849664（100000歐元）貸：其他他收入捐贈收入入（公益益項目）849664（2）根據(jù)公公益項目目安排，按規(guī)定定使用上上述款項項80000歐元。當當日歐元元對人民民幣的匯匯率為：1歐元=8.443655元。借：事業(yè)業(yè)支出其他資金金支出674992貸：銀行行存款歐元戶674992（80000歐元）（二）銀銀行存款款的核算算4、實例（3）月末，”銀行行存款歐元戶“賬戶余余額為20000歐元，合合人民幣幣174772元，月末末歐元對對人民

10、幣幣的匯率率為：1歐元=8.339855元匯兌損益益=2000088.39985174772=-6755元借：事業(yè)業(yè)支出其他資金金支出675貸：銀行行存款歐元戶675（三）零零余額賬賬戶用款款額度的的核算1、零余額額賬戶用用款額度度定義：在國庫庫集中收收付制度度下，財財政部門門授權(quán)事事業(yè)單位位使用的的資金額額度。2、賬戶設(shè)設(shè)置：”零余額額賬戶用用款額度度“，期期末借方方余額反反映事業(yè)業(yè)單位尚尚未支用用的零余余額賬戶戶用款額額度，年年終注銷銷處理后后，本科科目年末末應(yīng)無余余額。（三）零零余額賬賬戶用款款額度的的核算3、賬務(wù)處處理（1）下達授授權(quán)支付付額度：在財政政授權(quán)支支付下，收到代代理銀行行蓋

11、章的的“授權(quán)權(quán)支付到到賬通知知書”時時，根據(jù)據(jù)通知書書所列數(shù)數(shù)額，借借記“零零余額賬賬戶用款款額度”，貸記記“財政政補助收收入”。（2）使用授授權(quán)支付付制度：提取現(xiàn)現(xiàn)金或按按規(guī)定支支用額度度，借記記“庫存存現(xiàn)金”或其他他有關(guān)科科目，貸貸記“零零余額賬賬戶用款款額度”。（3）年終注注銷與年年初恢復(fù)復(fù)：年度度終了，應(yīng)當將將本年未未下達和和已經(jīng)下下達但未未使用的的授權(quán)支支付額度度予以注注銷；下下年初，應(yīng)當確確認恢復(fù)復(fù)到帳的的授權(quán)支支付額度度。（三）零零余額賬賬戶用款款額度的的核算4、實例例4-5某事業(yè)單單位收到到代理銀銀行轉(zhuǎn)來來的“授授權(quán)支付付到賬通通知書”，本月月用于基基本支出出的財政政授權(quán)支支付

12、用款款額度1200000元已經(jīng)下下達到代代理銀行行。借：零余余額賬戶戶用款額額度1200000貸：財政政補助收收入基本支出出1200000例4-6某事業(yè)單單位開出出授權(quán)支支付憑證證，通知知代理銀銀行向單單位的車車輛定點點保養(yǎng)單單位支付付公務(wù)用用車運行行維護費費52000元借：事業(yè)業(yè)支出財政補助助支出52000貸：零余余額賬戶戶用款額額度52000（四）短短期投資資的核算算1、短期投投資的定定義：事事業(yè)單位位依法取取得的，持有時時間不超超過1年（含1年）的投投資。2、賬戶設(shè)設(shè)置：“短期投投資”，期末借借方余額額，反映映事業(yè)單單位持有有的短期期投資成成本。3、賬務(wù)處處理（1）取得短短期投資資：將其

13、其實際成成本（包包括購買買價款以以及稅金金、手續(xù)續(xù)費等相相關(guān)稅費費）作為為投資成成本，借借記“短短期投資資”，貸貸記“銀銀行存款款”。（四）短短期投資資的核算算（2）持有期期間的利利息：按按實際收收到的利利息金額額，借記記“銀行行存款”，貸記記“其他他收入投資收益益”。（3）出售和和到期收收回：按按照實際際收到的的金額，借記“銀行存存款”，按照出出售或收收回短期期國債的的成本，貸記“短期投投資”，按其差差額，貸貸記或借借記“其其他收入入投資收益益”。（四）短短期投資資的核算算4、實例例4-7某事業(yè)單單位購入入13066期國債400000元，1年期，票票面年利利率為3%。以銀行行存款支支付購入入

14、國債的的款項，無相關(guān)關(guān)稅費。借：短期期投資13306國債400000貸：銀行行存款400000例4-8某事業(yè)單單位到期期收回所所購入的的12100期國債本本息，收收到款項項共計812000元，該國國債的賬賬面投資資成本為為800000元。借：銀行行存款812000貸：短期期投資12210期國債800000其他收入入投資收益益12000二、財政政應(yīng)返還還額度（一）財財政應(yīng)返返還額度度的內(nèi)容容事業(yè)單位位年終注注銷的、需要在在次年恢恢復(fù)的年年度末實實現(xiàn)的用用款額度度。包括括財政應(yīng)應(yīng)返還直直接額度度和財政政應(yīng)返還還授權(quán)額額度，其其中財政政應(yīng)返還還授權(quán)額額度包括括未下達達的授權(quán)權(quán)額度和和未使用用的授權(quán)權(quán)

15、額度。（二）賬賬戶設(shè)置置：“財財政應(yīng)返返還額度度”，設(shè)設(shè)置“財財政直接接支付”和“財財政授權(quán)權(quán)支付”兩個明明細科目目，期末末借方余余額，反反映事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)收財政政返還的的資金額額度。二、財政政應(yīng)返還還額度（三）賬賬務(wù)處理理1、年終注注銷（1）注銷的的財政直直接支付付額度。年度終終了，事事業(yè)單位位根據(jù)本本年度財財政直接接支付預(yù)預(yù)算指標標數(shù)與當當年財政政直接支支付實際際支出數(shù)數(shù)的差額額，借記記“財政政應(yīng)返還還額度財政直接接支付”，貸記記“財政政補助收收入”。（2）注銷的的財政授授權(quán)支付付額度。年度終終了，對對于未使使用的授授權(quán)額度度，事業(yè)業(yè)單位根根據(jù)代理理銀行提提供的對對賬單作作注銷額額度的相相

16、關(guān)賬務(wù)務(wù)處理，借記“財政應(yīng)應(yīng)返還額額度財政授權(quán)權(quán)支付”，貸記記“零余余額賬戶戶用款額額度”。對于未未下達的的授權(quán)額額度，事事業(yè)單位位本年度度財政授授權(quán)支付付預(yù)算指指標數(shù)大大于零余余額賬戶戶用款額額度下達達數(shù)的，根據(jù)未未下達的的用款額額度的數(shù)數(shù)額，借借記“財財政應(yīng)返返還額度度財政授權(quán)權(quán)支付”，貸記記“財政政補助收收入”。二、財政政應(yīng)返還還額度2、年初恢恢復(fù)對于恢復(fù)復(fù)財政直直接支付付額度，收到恢恢復(fù)通知知時不沖沖銷“財財政應(yīng)返返還額度度財政直接接支付”，只進進行預(yù)算算記錄。對于恢恢復(fù)財政政授權(quán)支支付額度度，只確確認已經(jīng)經(jīng)下達的的授權(quán)額額度數(shù)額額，借記記“零余余額賬戶戶用款額額度”，貸記“財政應(yīng)應(yīng)返

17、還額額度財政授權(quán)權(quán)支付”，如果果經(jīng)批復(fù)復(fù)后恢復(fù)復(fù)的用款款額度小小于對應(yīng)應(yīng)的財政政應(yīng)返還還額度數(shù)數(shù)，即上上年注銷銷的用款款額度沒沒有得到到完全恢恢復(fù)，其其差額部部分應(yīng)當當作調(diào)減減結(jié)余資資金處理理。二、財政政應(yīng)返還還額度3、使用上上年用款款額度本年使用用已經(jīng)恢恢復(fù)的上上年直接接額度，應(yīng)當根根據(jù)支付付的經(jīng)濟濟內(nèi)容借借記相應(yīng)應(yīng)的支出出或資產(chǎn)產(chǎn)類科目目，貸記記“財政政應(yīng)返還還額度財政直接接支付”，本年年使用已已經(jīng)恢復(fù)復(fù)的上年年授權(quán)額額度，應(yīng)應(yīng)當根據(jù)據(jù)支付的的經(jīng)濟內(nèi)內(nèi)容借記記相應(yīng)的的支出或或資產(chǎn)類類科目，貸記“零余額額賬戶用用款額度度”。二、財政政應(yīng)返還還額度（四）實實例例4-9本年度事事業(yè)單位位財政直直

18、接支付付額度預(yù)預(yù)算指標標為380000000元，當年年財政已已經(jīng)實際際完成支支付372000000元，需要要注銷未未實現(xiàn)的的財政直直接支付付額度為為800000元。例4-100本年度某某事業(yè)單單位財政政授權(quán)支支付額度度預(yù)算指指標為125000000元，根據(jù)據(jù)代理銀銀行提供供的對賬賬單，本本年已經(jīng)經(jīng)下達的的財政授授權(quán)支付付額度為為123000000元，事業(yè)業(yè)單位已已經(jīng)實際際使用了了授權(quán)額額度120000000元，需要要注銷未未實現(xiàn)的的授權(quán)額額度500000元。其中中，未下下達的授授權(quán)額度度為200000元，未使使用的授授權(quán)額度度為300000元。二、財政政應(yīng)返還還額度借：財政政應(yīng)返還還額度財政授

19、權(quán)權(quán)支付500000貸：財政政補助收收入基本支出出200000零余額賬賬戶用款款額度300000經(jīng)過年終終注銷后后，該事事業(yè)單位位的“財財政應(yīng)返返還額度度”科目目借方余余額為1300000元，其中中，財政政應(yīng)返還還直接額額度800000元、財政政應(yīng)返還還授權(quán)額額度500000元，具體體計算方方法見表表：項目直接支付授權(quán)支付預(yù)算數(shù)38000001250000下達數(shù)1230000使用數(shù)37200001200000應(yīng)注銷8000050000其中：未下達20000 未使用30000二、財政政應(yīng)返還還額度例4-111次年初，事業(yè)單單位收到到“財政政直接支支付額度度恢復(fù)通通知書”，恢復(fù)復(fù)上年底底注銷的的財

20、政直直接支付付額度800000元?；謴?fù)的財財政直接接支付額額度800000元并沒有有實際支支付，因因此不進進行會計計確認，只進行行預(yù)算記記錄。例4-122次年初，事業(yè)單單位收到到“財政政授權(quán)支支付額度度恢復(fù)到到賬通知知書”，上年注注銷的授授權(quán)額度度500000元已經(jīng)全全部恢復(fù)復(fù)，并且且已經(jīng)下下達到代代理銀行行。借：零余余額賬戶戶用款額額度500000貸：財政政應(yīng)返還還額度財政授權(quán)權(quán)支付500000經(jīng)過年終終注銷后后，“財財政應(yīng)返返還額度度”科目目借方余余額為800000元，全部部為財政政應(yīng)返還還直接額額度。二、財政政應(yīng)返還還額度例4-133根據(jù)國庫庫支付執(zhí)執(zhí)行機構(gòu)構(gòu)委托代代理銀行行轉(zhuǎn)來的的“財

21、政政直接支支付入賬賬通知書書”及原原始憑證證，采用用財政直直接支付付方式，為事業(yè)業(yè)單位支支付了一一筆因公公出國（境）費費用1000000元。借：事業(yè)業(yè)支出財政補助助支出基本支出出1000000貸：財政政補助收收入基本支出出10000000例4-144事業(yè)單位位事業(yè)上上年度的的財政授授權(quán)支付付額度，通過授授權(quán)支付付方式支支付一筆筆公務(wù)接接待費用用500000元，款項項已經(jīng)通通過單位位零余額額賬戶支支付。借：事業(yè)業(yè)支出財政補助助支出基本支出出500000貸：零余余額賬戶戶用款額額度500000三、應(yīng)收收及預(yù)付付款項（一）應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的核算算1、應(yīng)收票票據(jù)的定定義：事事業(yè)單位位因開展展經(jīng)營活活動銷售

22、售產(chǎn)品、提供有有償服務(wù)務(wù)等而收收到的商商業(yè)匯票票。2、賬戶設(shè)設(shè)置：“應(yīng)收票票據(jù)”、“應(yīng)收收票據(jù)備備查簿”，借方方余額反反映事業(yè)業(yè)單位持持有的商商業(yè)匯票票票面金金額。三、應(yīng)收收及預(yù)付付款項3、賬務(wù)處處理：（1）收到票票據(jù)：按按照商業(yè)業(yè)匯票票票面金額額借記“應(yīng)收票票據(jù)”，按照確確認的收收入金額額，貸記記“經(jīng)營營收入”，按照照應(yīng)繳增增值稅金金額貸記記“應(yīng)繳繳稅費應(yīng)繳增值值稅”。（2）貼現(xiàn)票票據(jù)：按按照實際際收到的的金額，借記“銀行存存款”，按照貼貼現(xiàn)息借借記“經(jīng)經(jīng)營支出出”，按按照商業(yè)業(yè)匯票的的票面金金額貸記記“應(yīng)收收票據(jù)”。（3）轉(zhuǎn)讓票票據(jù)：借借記有關(guān)關(guān)科目，按照商商業(yè)匯票票的票面面金額，貸記“應(yīng)

23、收票票據(jù)”，如有差差額，借借記或貸貸記“銀銀行存款款”。（4）兌付票票據(jù)：a.收回應(yīng)收收票據(jù)，按照實實際收到到的商業(yè)業(yè)匯票票票面金額額借記“銀行存存款”，貸記“應(yīng)收票票據(jù)”。b.因付款人人物理支支付票款款，收到到銀行退退回的商商業(yè)承兌兌匯票、委托收收款憑證證、未付付票款通通知書或或拒付款款證明，按照商商業(yè)匯票票的票面面金額，借記“應(yīng)收賬賬款”，貸記“應(yīng)收票票據(jù)”。三、應(yīng)收收及預(yù)付付款項4、實例例4-155某事業(yè)單單位開展展經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)，向向某單位位銷售商商品一批批，價值值84800元，收到到不帶息息商業(yè)匯匯票一張張，期限限3個月。該該事業(yè)單單位屬于于增值稅稅小規(guī)模模納稅人人，此項項銷售應(yīng)應(yīng)繳增值

24、值稅額為為480元。借：應(yīng)收收票據(jù)某單位84800貸：經(jīng)營營收入80000應(yīng)繳稅費費應(yīng)繳增值值稅480三、應(yīng)收收及預(yù)付付款項例4-166某事業(yè)單單位的上上述不帶帶息商業(yè)業(yè)匯票辦辦理貼現(xiàn)現(xiàn)，支付付貼現(xiàn)利利息169.6元，貼現(xiàn)現(xiàn)收到的的金額為為83100.4元借：銀行行存款83100.4經(jīng)營支出出169.6貸：應(yīng)收收票據(jù)某單位84800例4-177某事業(yè)單單位持有有的商業(yè)業(yè)匯票到到期，因因付款人人無力支支付票款款被銀行行退回，匯票的的票面金金額為250000元借：應(yīng)收收賬款某單位250000貸：應(yīng)收收票據(jù)某單位250000（二）應(yīng)應(yīng)收賬款款的核算算1、應(yīng)收賬賬款的定定義：事事業(yè)單位位因開展展經(jīng)營活

25、活動銷售售產(chǎn)品、提供有有償服務(wù)務(wù)等而應(yīng)應(yīng)收取得得款項。2、賬戶設(shè)設(shè)置：“應(yīng)收賬賬款”，期末借借方余額額，反映映事業(yè)單單位尚未未收回的的應(yīng)收賬賬款。3、賬務(wù)處處理：（1）賬款的的發(fā)生：按照應(yīng)應(yīng)收未收收余額，借記“應(yīng)收賬賬款”，按照確確認的收收入金額額貸記“經(jīng)營收收入”，按照應(yīng)應(yīng)繳增值值稅金額額貸記“應(yīng)繳稅稅費應(yīng)繳增值值稅”。（2）賬款的的收回：按照實實際收到到的金額額，借記記“銀行行存款”，貸記記“應(yīng)收收賬款”。（二）應(yīng)應(yīng)收賬款款的核算算（3）壞賬的的核銷：逾期3年或以上上、有確確鑿證據(jù)據(jù)表明確確實無法法收回的的應(yīng)收賬賬款，按按規(guī)定報報經(jīng)批準準后予以以核銷。a.轉(zhuǎn)入待處處置資產(chǎn)產(chǎn)時，按按照待核核

26、銷的應(yīng)應(yīng)收賬款款金額，借記“待處置置資產(chǎn)損損溢”，貸記“應(yīng)收賬賬款”。b.報經(jīng)批準準予以核核銷時，借記“其他支支出”，貸記“待處置置資產(chǎn)損損溢”。c.已核銷應(yīng)應(yīng)收賬款款在以后后期間收收回的，按照實實際收回回的金額額，借記記“銀行行存款”，貸記記“其他他收入”。（二）應(yīng)應(yīng)收賬款款的核算算4、實例例4-188某事業(yè)單單位為增增值稅一一般納稅稅人，開開展經(jīng)營營業(yè)務(wù)（非獨立立核算）銷售商商品一批批，不含含稅價值值60000元，增值值稅銷項項稅額為為10200元，貨款款70200元尚未收收到。借：應(yīng)收收賬款某單位70200貸：經(jīng)營營收入60000應(yīng)繳稅費費應(yīng)繳增值值稅10200例4-199某事業(yè)單單位的

27、上上述貨款款70200元已經(jīng)收收到，款款項已經(jīng)經(jīng)存入銀銀行。借：銀行行存款70200貸：應(yīng)收收賬款某單位70200（二）應(yīng)應(yīng)收賬款款的核算算例4-200某事業(yè)單單位對應(yīng)應(yīng)收賬款款的賬齡齡進行分分析，發(fā)發(fā)現(xiàn)逾期期3年沒有收收回的應(yīng)應(yīng)收賬款款余額為為156000元，將其其轉(zhuǎn)入待待核銷資資產(chǎn)，同同時上報報財政部部門審批批。借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢156000貸：應(yīng)收收賬款某單位156000例4-211某事業(yè)單單位上述述待核銷銷資產(chǎn)報報經(jīng)財政政部門批批準后予予以核銷銷。借：其他他支出資產(chǎn)處置置損失156000貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢156000（三）預(yù)預(yù)付賬款款的核算算1、預(yù)付賬賬款的定定義：事事業(yè)單位位

28、按照購購貨、勞勞務(wù)合同同規(guī)定預(yù)預(yù)付給供供應(yīng)單位位的款項項。2、賬戶設(shè)設(shè)置：“預(yù)付賬賬款”，期末借借方余額額，反映映事業(yè)單單位實際際預(yù)付但但尚未結(jié)結(jié)算的款款項。3、賬務(wù)處處理：（1）預(yù)付款款項，按按照實際際預(yù)付金金額，借借記“預(yù)預(yù)付賬款款”，貸貸記“零零余額賬賬戶用款款額度”、“財財政補助助收入”、“銀銀行存款款”等，（三）預(yù)預(yù)付賬款款的核算算（2）收到物物資或勞勞務(wù)，按按照購入入物資或或勞務(wù)的的成本，借記有有關(guān)科目目，按照照相應(yīng)預(yù)預(yù)付賬款款金額，貸記“預(yù)付賬賬款”，按照補補付款項項貸記“零余額額賬戶用用款額度度”、“財政補補助收入入”、“銀行存存款”等等，如果果所購物物品為固固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形形

29、資產(chǎn)，應(yīng)同時時記錄非非流動資資產(chǎn)基金金。（3）壞賬核核銷，逾逾期3年或以上上、有確確鑿證據(jù)據(jù)表明因因供貨單單位破產(chǎn)產(chǎn)、撤銷銷等原因因已無望望再收到到所購物物資，且且確實無無法收回回的預(yù)付付賬款，按規(guī)定定經(jīng)批準準后予以以核銷。（三）預(yù)預(yù)付賬款款的核算算4、實例例4-222某行政單單位與某某供應(yīng)商商簽訂合合同預(yù)購購B材料一批批，預(yù)付付貨款40000元，通過過零余額額賬戶支支付。借：預(yù)付付賬款某供應(yīng)商商（其他他資金）40000貸：銀行行存款40000例4-233某事業(yè)單單位通過過預(yù)付貨貨款購入入的上述述B材料已經(jīng)經(jīng)收到，材料已已經(jīng)驗收收入庫。借：存貨貨B材料40000貸：預(yù)付付賬款某供應(yīng)商商（其他他

30、資金）40000某行政單單位與某某供應(yīng)商商簽訂合合同預(yù)購購B材料一批批，預(yù)付付貨款40000元，通過過零余額額賬戶支支付。借：經(jīng)費費支出貸：零余余額賬戶戶用款額額度借：預(yù)付付賬款貸：資產(chǎn)產(chǎn)基金預(yù)付款項項收到材料料借：存貨貨貸：資產(chǎn)產(chǎn)基金存貨借：資產(chǎn)產(chǎn)基金預(yù)付款項項貸：預(yù)付付賬款（四）其其他應(yīng)收收款的核核算1、其他應(yīng)應(yīng)收款的的定義：事業(yè)單單位除財財政應(yīng)返返還額度度、應(yīng)收收票據(jù)、應(yīng)收賬賬款、預(yù)預(yù)付賬款款以外的的其他各各項應(yīng)收收及暫付付款項。2、賬戶設(shè)設(shè)置：“其他應(yīng)應(yīng)收款”，期末末借方余余額，反反映事業(yè)業(yè)單位尚尚未收回回的其他他應(yīng)收款款。3、賬務(wù)處處理：（1）款項的的發(fā)生，按發(fā)生生的金額額借記“其他

31、應(yīng)應(yīng)收款”，貸記記“銀行行存款”、“庫庫存現(xiàn)金金”等。（四）其其他應(yīng)收收款的核核算（2）款項的的收回與與轉(zhuǎn)銷，按收回回或轉(zhuǎn)銷銷的金額額，借記記“庫存存現(xiàn)金”、“銀銀行存款款”等，貸記“其他應(yīng)應(yīng)收款”。（3）備用金金得發(fā)放放，財務(wù)務(wù)部門核核定并發(fā)發(fā)放備用用金時，借記“其他應(yīng)應(yīng)收款”，貸記記“庫存存現(xiàn)金”，根據(jù)據(jù)報銷數(shù)數(shù)用現(xiàn)金金補足備備用金定定額時，借記有有關(guān)科目目，貸記記“庫存存現(xiàn)金”。（4）壞賬的的核銷，逾期3年或以上上、有確確鑿證據(jù)據(jù)表明確確實無法法收回的的其他應(yīng)應(yīng)收款項項，按規(guī)規(guī)定報經(jīng)經(jīng)批準后后予以核核銷。（四）其其他應(yīng)收收款的核核算4、實例例4-244某事業(yè)單單位工作作人員張張某公務(wù)務(wù)外

32、出預(yù)預(yù)借差旅旅費30000元，現(xiàn)張張某報銷銷差旅費費，根據(jù)據(jù)審核后后的差旅旅費票據(jù)據(jù)，報銷銷金額為為35000元，報銷銷差額500元以現(xiàn)金金補付。借：事業(yè)業(yè)支出財政補助助支出35000貸：其他他應(yīng)收款款30000庫存現(xiàn)金金500例4-255某事業(yè)單單位內(nèi)部部實行備備用金制制度，向向業(yè)務(wù)部部門核定定并發(fā)放放備用金金50000元。借：其他他應(yīng)收款款某業(yè)務(wù)部部門50000貸：庫存存現(xiàn)金50000四、存貨貨（一）存存貨的定定義事業(yè)單位位在開展展業(yè)務(wù)活活動及其其他活動動中為耗耗用而儲儲存的資資產(chǎn)，包包括材料料、燃料料、包裝裝物和低低值易耗耗品等。（二）賬賬戶設(shè)置置“存貨”，期末末借方余余額，反反映事業(yè)業(yè)

33、單位存存貨的實實際成本本。四、存貨貨（三）賬賬務(wù)處理理1、存貨的的取得（1）購入的的存貨，購入存存貨的成成本包括括購買價價款、相相關(guān)稅費費、運輸輸費、裝裝卸費、保險費費以及其其他使得得存貨達達到目前前場所和和狀態(tài)所所發(fā)生的的其他支支出，購購入的存存貨驗收收入庫時時，按確確定的采采購成本本，借記記“存貨貨”，貸貸記“銀銀行存款款”、“應(yīng)付賬賬款”、“財政政補助收收入”、“零余余額賬戶戶用款額額度”等等。四、存貨貨例4-266某事業(yè)單單位購入入自用甲甲材料一一批，以以銀行存存款支付付價款40000元（含稅稅價），運費60元，材料料已經(jīng)驗驗收入庫庫。采購購所用資資金為非非財政資資金。借：存貨貨甲材料

34、（其他資資金）40600貸：銀行行存款40600例4-277某事業(yè)單單位以政政府集中中采購的的方式購購入一批批自用乙乙材料，價值總總計278550元，款項項已經(jīng)通通過財政政直接支支付方式式支付，材料已已經(jīng)由供供應(yīng)商交交付事業(yè)業(yè)單位。借：存貨貨乙材料（財政補補助資金金）278550貸：財政政補助收收入基本支出出278550四、存貨貨（2）加工的的存貨，自行加加工的存存貨的成成本包括括耗用的的直接材材料費用用、發(fā)生生的直接接人工費費用和按按照一定定方法分分配的與與存貨加加工有關(guān)關(guān)的間接接費用。存貨加工工過程中中發(fā)生費費用時，借記“存貨生產(chǎn)成本本”，貸貸記“存存貨材料的類類別、名名稱”、“應(yīng)付付職工

35、薪薪酬”、“銀行行存款”等，加加工完成成的存貨貨驗收入入庫，按按照所發(fā)發(fā)生的實實際成本本，借記記“存貨貨成品的類類別、名名稱”，貸記“存貨生產(chǎn)成本本”。四、存貨貨例4-288某事業(yè)單單位自行行生產(chǎn)加加工一種種自用甲甲產(chǎn)品，現(xiàn)領(lǐng)用用A材料一批批，采用用加權(quán)平平均法計計算出其其價值為為70000元。借：存貨貨生產(chǎn)成本本（甲產(chǎn)產(chǎn)品）70000貸：存貨貨A材料70000例4-299某事業(yè)單單位一批批甲產(chǎn)品品加工完完成驗收收入庫，共300件，經(jīng)計計算其加加工成本本為總計計450000元。借：存貨貨甲產(chǎn)品450000貸：存貨貨生產(chǎn)成本本（甲產(chǎn)產(chǎn)品）450000四、存貨貨（3）捐贈或或調(diào)入的的存貨，接受捐捐

36、贈、無無償調(diào)入入的存貨貨，其成成本按照照有關(guān)憑憑據(jù)證明明的金額額加上相相關(guān)稅費費、運輸輸費等確確定，沒沒有相關(guān)關(guān)憑據(jù)的的，其成成本比照照同類或或類似存存貨的市市場價格格加上相相關(guān)稅費費、運輸輸費等確確定。接受捐贈贈、無償償調(diào)入的的存貨驗驗收入庫庫，按照照確定的的成本，借記“存貨”，按照照發(fā)生的的相關(guān)稅稅費、運運輸費等等，貸記記“庫存存現(xiàn)金”、“銀銀行存款款”等，按照其其差額，貸記“其他收收入”。如果沒有有相關(guān)憑憑據(jù)、同同類或類類似存貨貨的市場場價格也也無法可可靠取得得的，該該存貨按按照名義義金額入入賬。四、存貨貨例4-300某事業(yè)單單位從其其他單位位無償調(diào)調(diào)入一臺臺專用工工具。該該設(shè)備并并無證

37、明明其價值值的憑據(jù)據(jù)，但事事業(yè)單位位存在一一臺與其其類似的的設(shè)備，目前的的市場價價格為480元，設(shè)備備調(diào)入時時發(fā)生運運費20元，以現(xiàn)現(xiàn)金支付付。借：存貨貨專用工具具500貸：其他他收入無償調(diào)入入480庫存現(xiàn)金金20例4-311某事業(yè)單單位接受受社會捐捐贈一批批特種材材料，沒沒有附相相關(guān)憑據(jù)據(jù)。此材材料在市市場中并并無銷售售，無法法取得可可靠價格格，經(jīng)批批準以名名義金額額入賬，接受材材料捐贈贈時，發(fā)發(fā)生稅費費支出50元，通過過轉(zhuǎn)賬支支付。借：存貨貨特種材料料1貸：其他他收入捐贈收入入1借：其他他支出捐贈稅費費支持50貸：銀行行存款50四、存貨貨2、存貨的的發(fā)出根據(jù)實際際情況采采用先進進先出法法、

38、加權(quán)權(quán)平均法法或者個個別計價價法確定定發(fā)出存存貨的實實際成本本，低值值易耗品品的成本本于領(lǐng)用用時一次次攤銷。（1）業(yè)務(wù)活活動領(lǐng)用用存貨，借記“事業(yè)支支出”、“經(jīng)營營支出”等，貸貸記“存存貨”。（2）對外捐捐贈、無無償調(diào)出出存貨，轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時，按照存存貨的賬賬面余額額，借記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢”，貸記記“存貨貨”；調(diào)調(diào)出的非非自用材材料如含含增值稅稅進項稅稅額，應(yīng)應(yīng)予以扣扣除并計計入“應(yīng)應(yīng)繳稅費費應(yīng)繳增值值稅（進進項稅額額轉(zhuǎn)出）”。四、存貨貨例4-322某事業(yè)單單位開出出“材料料出庫單單”，事事業(yè)類業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)用用A材料一批批，采用用加權(quán)平平均法計計算出其其價值為為40000元。存貨貨備查

39、簿簿登記存存貨的資資金性質(zhì)質(zhì)為財政政性資金金。借：事業(yè)業(yè)支出財政補助助支出40000貸：存貨貨A材料40000例4-333某事業(yè)單單位開出出“材料料出庫單單”，不不實行內(nèi)內(nèi)部核算算的加工工經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)用用B材料一批批，采用用先進先先出法計計算出其其價值為為60000元。借：經(jīng)營營支出加工業(yè)務(wù)務(wù)60000貸：存貨貨B材料60000四、存貨貨3、存貨的的清查盤盤點（1）盤盈，按照確確定的入入賬價值值，借記記“存貨貨”，貸貸記“其其他收入入”。（2）盤虧，轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時，借記“待處置置資產(chǎn)損損溢”，貸記“存貨”、“應(yīng)應(yīng)繳稅費費應(yīng)繳增值值稅（進進項稅額額轉(zhuǎn)出）”。報報經(jīng)批準準予以處處置，按按照“

40、待待處置資資產(chǎn)損溢溢”的相相應(yīng)余額額，借記記“其他他支出”，貸記記“待處處置”資資產(chǎn)損溢溢“。四、存貨貨例4-344某事業(yè)單單位年終終進行存存貨的清清查盤點點，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)丙材料料盤盈5件，按同同類材料料的成本本計算其其價值852元。借：存貨貨丙材料852貸：其他他收入存貨盤盈盈收入852例4-355某事業(yè)單單位年終終進行存存貨的清清查盤點點，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)丁材料料盤虧15千克，賬賬面價值值為28100元。將盤盤虧丁材材料轉(zhuǎn)入入待處置置資產(chǎn)損損溢，同同時上報報同級財財政部門門。借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢28100貸：存貨貨丁材料28100例4-366某事業(yè)單單位上述述待核銷銷資產(chǎn)經(jīng)經(jīng)財政部部門同意意，現(xiàn)予予以核

41、銷銷。借：其他他支出資產(chǎn)處置置損失28100貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢28100第三節(jié)非非流動資資產(chǎn)的核核算一、固定定資產(chǎn)（一）固固定資產(chǎn)產(chǎn)的定義義使用年限限在1年以上（不含1年），單單位價值值在規(guī)定定標準以以上，并并在使用用過程中中基本保保持原來來物質(zhì)形形態(tài)的資資產(chǎn)。須須滿足：1.使用時間間在1年以上（不含1年）；2.單位價值值在規(guī)定定限額以以上。（二）賬賬戶設(shè)置置：“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”、“在建工工程”，期末借借方余額額，反映映事業(yè)單單位固定定資產(chǎn)的的原價。一、固定定資產(chǎn)（三）賬賬務(wù)處理理1、固定資資產(chǎn)的初初始確認認與計量量（1）固定資資產(chǎn)的購購入，成成本包括括實際支支付的購購買價款款、相關(guān)關(guān)稅費、

42、使固定定資產(chǎn)達達到交付付使用狀狀態(tài)前所所發(fā)生的的可歸屬屬于該項項資產(chǎn)的的運輸費費、裝卸卸費、安安裝費和和專業(yè)人人員服務(wù)務(wù)費等。a.購入不需需要安裝裝得固定定資產(chǎn)，按照確確定的固固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，借記“固定資資產(chǎn)”，貸記“非流動動資產(chǎn)固定資產(chǎn)產(chǎn)”，同同時，借借記“事事業(yè)支出出”、“經(jīng)營支支出”、“專用用基金”等，貸貸記“財財政補助助收入”（財政政直接支支付）、“零余余額賬戶戶用款額額度”（財政授授權(quán)支付付）、“銀行存存款”（實付資資金）等等。一、固定定資產(chǎn)b.購入需要要安裝得得固定資資產(chǎn)。通通過“在在建工程程”科目目核算。安裝完完工交付付使用時時，借記記“固定定資產(chǎn)”，貸記記“非流流動資產(chǎn)產(chǎn)固定資

43、產(chǎn)產(chǎn)”，同同時借記記“非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程”，貸貸記“在在建工程程”。c.購入固定定資產(chǎn)扣扣留質(zhì)量量保證金金的，如如果同時時取得固固定資產(chǎn)產(chǎn)全款發(fā)發(fā)票，其其保證金金通過“其他應(yīng)應(yīng)付款”（扣留留期在1年或1年以內(nèi)）或“長長期應(yīng)付付款”（扣留期期在1年以上）科目核核算，如如果取得得的發(fā)票票金額不不包括質(zhì)質(zhì)量保證證金，待待質(zhì)保期期滿支付付質(zhì)量保保證金時時再確認認支出。一、固定定資產(chǎn)例4-377某事業(yè)單單位用事事業(yè)收入入購入一一批計算算機設(shè)備備，價值值200000元，運輸輸費500元，設(shè)備備不需要要安裝?？铐椡ㄍㄟ^銀行行存款支支付，設(shè)設(shè)備已經(jīng)經(jīng)通過驗驗收。借：固定定資產(chǎn)計算機205000貸：非

44、流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)205000借：事業(yè)業(yè)支出其他資金金支出基本支出出205000貸：銀行行存款205000例4-388某事業(yè)單單位以政政府集中中采購方方式購入入一批網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備備，價值值3200000元，款項項通過財財政部門門以直接接支付的的方式支支付，設(shè)設(shè)備已經(jīng)經(jīng)通過驗驗收。借：固定定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備備3200000貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)3200000借：事業(yè)業(yè)支出財政補助助支出基本支出出3200000貸：財政政補助收收入基本支出出3200000一、固定定資產(chǎn)例4-399某事業(yè)單單位以定定點分散散采購的的方式購購入兩臺臺通信設(shè)設(shè)備，其其中一臺臺路由器器價值80000元，一臺臺集線

45、器器價值20000元，兩臺臺設(shè)備運運輸費共共計500元。設(shè)備備由單位位專業(yè)人人員自行行安裝，無相關(guān)關(guān)費用。款項通通過單位位的零余余額賬戶戶支付，設(shè)備已已經(jīng)通過過驗收。運費分攤攤率=5000 （20000+80000）1000%=55%路由器入入賬成本本=80000（1+5%）=84000（元）集線器入入賬成本本=20000（1+5%）=21000（元）借：固定定資產(chǎn)路由器84000集線器21000貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)105000借：事業(yè)業(yè)支出財政補助助支出基本支出出105000貸：零余余額賬戶戶用款額額度105000一、固定定資產(chǎn)例4-400某事業(yè)單單位購入入一批經(jīng)經(jīng)營用機機器設(shè)備

46、備，價值值100000元，款項項通過銀銀行存款款支付，機器設(shè)設(shè)備已經(jīng)經(jīng)通過驗驗收，并并交付使使用。借：固定定資產(chǎn)經(jīng)營設(shè)備備100000貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)100000借：經(jīng)營營支出100000貸：銀行行存款100000例4-411某事業(yè)單單位購入入的一臺臺需要安安裝得專專業(yè)檢測測設(shè)備已已經(jīng)完工工并交付付使用，設(shè)備價價款510000元，安裝裝費用62000元。借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程572000貸：在建建工程檢測設(shè)備備安裝工工程572000借：固定定資產(chǎn)檢測設(shè)備備572000貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)572000一、固定定資產(chǎn)（2）固定資資產(chǎn)的建建造與改改造自行建造造的

47、固定定資產(chǎn)，其成本本由建造造該項資資產(chǎn)達到到交付使使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)發(fā)生的必必要支出出構(gòu)成。在原有有固定資資產(chǎn)基礎(chǔ)礎(chǔ)上進行行改建、擴建、修繕后后的固定定資產(chǎn)，其成本本按照原原固定資資產(chǎn)賬面面價值加加上改建建、擴建建、修繕繕發(fā)生的的支出，再扣除除固定資資產(chǎn)拆除除部分的的賬面價價值后的的金額確確定。工程完工工交付使使用時，借記“固定資資產(chǎn)”，貸記“非流動動資產(chǎn)基基金固定資產(chǎn)產(chǎn)”，同同時借記記“非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程”，貸貸記“在在建工程程”，已已達到交交付使用用狀態(tài)但但尚未辦辦理竣工工決算手手續(xù)的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，按照照估計價價值入賬賬，待確確定實際際成本后后再進行行調(diào)整。一、固定定資產(chǎn)例4-42

48、2某事業(yè)單單位自行行建造的的一臺安安防設(shè)備備完工，經(jīng)驗收收后交付付使用，其建造造成本為為375000元。借：固定定資產(chǎn)安防設(shè)備備375000貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)375000借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程375000貸：在建建工程安防設(shè)備備建造工工375000一、固定定資產(chǎn)（3）固定資資產(chǎn)的融融資租入入以融資租租賃租入入的固定定資產(chǎn)，其成本本按照租租賃協(xié)議議或者合合同確定定的租賃賃價款、相關(guān)稅稅費以及及固定資資產(chǎn)交付付使用前前所發(fā)生生的可歸歸屬于該該項資產(chǎn)產(chǎn)的運輸輸費、途途中保險險費、安安裝調(diào)試試費等確確定a.融資租入入的固定定資產(chǎn)，按照確確定的固固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，借記“固定資資產(chǎn)”

49、（不需要要安裝）或“在在建工程程”（需需要安裝裝）；按按照租賃賃協(xié)議或或者合同同確定的的租賃價價款，貸貸記“長長期應(yīng)付付款”；按照其其差額貸貸記“非非流動資資產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建建工程”，同時時按照實實際支出出的相關(guān)關(guān)稅費、運輸費費、途中中保險費費、安裝裝調(diào)試費費等，借借記“事事業(yè)支出出”（事事業(yè)用）、“經(jīng)經(jīng)營支出出”（經(jīng)經(jīng)營用），貸記記“財政政補助收收入”、“零余余額賬戶戶用款額額度”、“銀行行存款”等。一、固定定資產(chǎn)b.定期支付付租金時時，按照照支付的的租金金金額，借借記“事事業(yè)支出出”、“經(jīng)營支支出”等等，貸記記“財政政補助收收入”、“零余余額賬戶戶用款額額度”、“銀行行存款”等，同

50、同時借記記“長期期應(yīng)付款款”，貸貸記“非非流動資資產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)產(chǎn)”。例4-433某事業(yè)單單位與某某設(shè)備供供應(yīng)商簽簽訂協(xié)議議，以融融資租賃賃方式租租入一套套專業(yè)通通信設(shè)備備，價值值1000000元，設(shè)備備安裝、調(diào)試費費共計30000元。設(shè)備備租期5年，租金金按年支支付，每每年200000元，期滿滿設(shè)備歸歸事業(yè)單單位使用用。一、固定定資產(chǎn)（1）供應(yīng)商商將設(shè)備備交付事事業(yè)單位位，設(shè)備備已經(jīng)通通過驗收收，支付付安裝、調(diào)試費費。借：固定定資產(chǎn)通信設(shè)備備1030000貸：長期期應(yīng)付款款某供應(yīng)商商1000000非流動資資產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)產(chǎn)30000借：事業(yè)業(yè)支出其他資金金支出基本支出出30000貸：銀行

51、行存款30000（2）事業(yè)單單位使用用財政補補助資金金支付第第一年租租金200000元。借：事業(yè)業(yè)支出財政補助助支出基本支出出200000貸：銀行行存款200000借：長期期應(yīng)付款款某供應(yīng)商商200000貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)200000一、固定定資產(chǎn)（4）固定資資產(chǎn)的捐捐贈與調(diào)調(diào)入接受捐贈贈、無償償調(diào)入的的固定資資產(chǎn)，其其成本按按照有關(guān)關(guān)憑據(jù)注注明的金金額加上上相關(guān)稅稅費、運運輸費確確定，沒沒有相關(guān)關(guān)憑據(jù)的的，其成成本比照照同類或或類似固固定資產(chǎn)產(chǎn)的市場場價格加加上相關(guān)關(guān)稅費、運輸費費等確定定，沒有有相關(guān)憑憑據(jù)、同同類或類類似固定定資產(chǎn)的的市場價價格也無無法可靠靠取得的的，該固固定

52、資產(chǎn)產(chǎn)按照名名義金額額入賬。接接受捐捐贈、無無償調(diào)入入的固定定資產(chǎn)，按照確確定的固固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，借記“固定資資產(chǎn)”或或“在建建工程”，貸記記“非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建建工程”，按照照發(fā)生的的相關(guān)稅稅費、運運輸費等等，借記記“其他他支出”，貸記記“銀行行存款”。一、固定定資產(chǎn)例4-444某事業(yè)單單位接受受捐贈一一批圖書書，所附附發(fā)票表表明其價價值為300000元。同時時收到捐捐贈的歷歷史文物物一項，沒有證證明其價價值的相相關(guān)憑據(jù)據(jù)，同類類或類似似文物的的市場價價格也無無法可靠靠取得。借：固定定資產(chǎn)圖書300000貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)300000借：固定定資產(chǎn)文物1貸：非流

53、流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)1一、固定定資產(chǎn)2、固定資資產(chǎn)的折折舊（1）賬戶設(shè)設(shè)置，”累計折折舊“，期末貸貸方余額額，反映映事業(yè)單單位提取取的固定定資產(chǎn)折折舊累計計數(shù)。（2）折舊范范圍，按按月計提提折舊，當月增增加的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，當月月不提折折舊，從從下月計計提折舊舊，當月月減少的的固定資資產(chǎn)，當當月照提提折舊，從下月月起不提提折舊，固定資資產(chǎn)提足足折舊后后，無論論能夠繼繼續(xù)使用用，均不不再提取取折舊，提前報報廢的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，也不不再補提提折舊。（3）折舊方方法，一一般應(yīng)當當采用年年限平均均法或工工作量法法計提：固定資產(chǎn)產(chǎn)年折舊舊額=固定資產(chǎn)產(chǎn)原值預(yù)計使用用年限固定資產(chǎn)產(chǎn)月折舊舊額=固定資產(chǎn)產(chǎn)年

54、折舊舊額12一、固定定資產(chǎn)（3）賬務(wù)處處理按月計提提固定資資產(chǎn)折舊舊時，按按照應(yīng)計計提折舊舊額，借借記“非非流動資資產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)產(chǎn)”，貸貸記“累累計折舊舊”。例4-455某事業(yè)單單位計提提本月固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊，根據(jù)“固定資資產(chǎn)折舊舊計算表表”，本本月應(yīng)計計提固定定資產(chǎn)折折舊共計計386550元。借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)386550貸：累計計折舊386550一、固定定資產(chǎn)3、固定資資產(chǎn)的后后續(xù)支出出（1）定義：固定資資產(chǎn)在投投入使用用以后期期間發(fā)生生的與固固定資產(chǎn)產(chǎn)使用效效能、使使用狀態(tài)態(tài)直接相相關(guān)的各各種支出出。（2）增加固固定資產(chǎn)產(chǎn)效能的的支出，為增加加固定資資產(chǎn)使用用效能或或延

55、長其其使用年年限而發(fā)發(fā)生的擴擴建、改改建或修修繕等后后續(xù)支出出，應(yīng)當當計入固固定資產(chǎn)產(chǎn)成本，通過“在建工工程”科科目核算算，完成成交付使使用時轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”。（3）維護固固定資產(chǎn)產(chǎn)的支出出，為維維護固定定資產(chǎn)的的正常使使用而發(fā)發(fā)生的日日常修理理等后續(xù)續(xù)支出，應(yīng)當計計入當期期支出但但不計入入固定資資產(chǎn)成本本，借記記“事業(yè)業(yè)支出”、“經(jīng)經(jīng)營支出出”等，貸記“財政補補助收入入”、“零余額額賬戶用用款額度度”、“銀行存存款”。一、固定定資產(chǎn)例4-466某事業(yè)單單位對信信息中心心的網(wǎng)絡(luò)絡(luò)設(shè)備進進行了升升級改造造，網(wǎng)絡(luò)絡(luò)帶寬由由原來的的20M增加到30M，增加了了接入用用戶的數(shù)數(shù)量?，F(xiàn)現(xiàn)工程完完工

56、通過過驗收，“在建建工程網(wǎng)絡(luò)設(shè)備備升級工工程”賬賬戶余額額673000元，轉(zhuǎn)增增網(wǎng)絡(luò)設(shè)設(shè)備的價價值。同同時，對對單位信信息中心心的空調(diào)調(diào)設(shè)備進進行了維維護，保保證了制制冷系統(tǒng)統(tǒng)運行的的穩(wěn)定性性，發(fā)生生支出650元，款項項通過銀銀行轉(zhuǎn)賬賬支付。（1）信息中中心的網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備備升級改改造增加加了使用用效能，在完工工時計入入設(shè)備價價值。借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金在建工程程673000貸：在建建工程網(wǎng)絡(luò)設(shè)備備升級工工程673000借：固定定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備備673000貸：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)673000（2）信息中中心的空空調(diào)設(shè)備備維護是是日常工工作，應(yīng)應(yīng)當計入入當期支支出。借：事業(yè)業(yè)支出其他資金金支

57、出（基本支支出）650貸：銀行行存款650一、固定定資產(chǎn)4、固定資資產(chǎn)的處處置包括出售售固定資資產(chǎn)、無無償調(diào)出出固定資資產(chǎn)、對對外捐贈贈固定資資產(chǎn)、對對外投資資固定資資產(chǎn)等。（1）轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)損溢溢，應(yīng)當當按照待待處置固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價值，借記“待處置置資產(chǎn)損損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價值”，按照照已計提提折舊，借記“累計折折舊”，按照固固定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面余額，貸記“固定資資產(chǎn)”。（2）處置資資產(chǎn)，實實現(xiàn)固定定資產(chǎn)處處置時，按照已已處置固固定資產(chǎn)產(chǎn)對于的的非流動動資產(chǎn)基基金，借借記“非非流動資資產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)產(chǎn)”，貸貸記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價值”。一、固定定資產(chǎn)（3）變價收收入與處

58、處置費用用，出售售取得價價款等，按照實實際收到到的金額額，借記記“銀行行存款”，貸記記“待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入”，出售過過程中發(fā)發(fā)生的相相關(guān)稅費費，按照照實際發(fā)發(fā)生的金金額，借借記“待待處置資資產(chǎn)損溢溢處置凈收收入”，貸記“應(yīng)繳稅稅費”、“銀行行存款”等。（4）處置凈凈損溢，出售取取得價款款扣除相相關(guān)稅費費后的凈凈收入，借記“待處置置資產(chǎn)損損溢處置凈收收入”，貸記“應(yīng)繳國國庫款”等。例4-477某事業(yè)單單位報同同級財政政部門審審批同意意，將一一臺不需需用的辦辦公設(shè)備備出售。一、固定定資產(chǎn)（1）該設(shè)備備的賬面面余額為為380000元，已計計提折舊舊152000元，將其其賬面價價值2280

59、00元轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)。（2）將該設(shè)設(shè)備對應(yīng)應(yīng)的“非非流動資資產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“待待處置資資產(chǎn)損溢溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價值”科目。 一、固定定資產(chǎn)（1）該設(shè)備備的賬面面余額為為380000元，已計計提折舊舊152000元，將其其賬面價價值228000元轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)。借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價值228000累計折舊舊152000貸：固定定資產(chǎn)辦公設(shè)備備380000（2）將該設(shè)設(shè)備對應(yīng)應(yīng)的“非非流動資資產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目目余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“待待處置資資產(chǎn)損溢溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價值”科目。借：非流流動資產(chǎn)產(chǎn)基金固定資產(chǎn)產(chǎn)228000貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)產(chǎn)價值22800

60、0一、固定定資產(chǎn)（3）出售該該設(shè)備取取得價款款260000元，款項項已經(jīng)收收到并存存入銀行行，同時時為出售售該設(shè)備備支付相相關(guān)費用用12000元，以銀銀行存款款支付。借：銀行行存款260000貸：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入260000借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入12000貸：銀行行存款12000（4）出售該該設(shè)備的的凈收入入248000元按規(guī)定定應(yīng)繳入入國庫。借：待處處置資產(chǎn)產(chǎn)損溢處置凈收收入248000貸：應(yīng)繳繳國庫款款248000一、固定定資產(chǎn)5、固定資資產(chǎn)清查查盤點（1）固定資資產(chǎn)盤盈盈，按照照確定的的入賬價價值，借借記“固固定資產(chǎn)產(chǎn)”，貸貸記“非非流動資資產(chǎn)基金金固定資產(chǎn)產(chǎn)”