審計(jì)學(xué)-審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析課件

1、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析重要性水平的判斷和評(píng)估： 重要性指被單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。重要性水平的判斷和評(píng)估：思考案例 無(wú)保留意見(jiàn)等于沒(méi)有錯(cuò)報(bào)嗎？ 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司2008年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)。 半年后，ABC公司因無(wú)法按時(shí)償還巨額債務(wù)而宣告破產(chǎn)。股東與債權(quán)人集體上訴，狀告為ABC公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其訴訟理由是ABC公司的2008年度的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)，從而誤導(dǎo)了報(bào)表使用者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此提出了抗辯，認(rèn)為審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位AB

2、C公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)都已要求ABC公司調(diào)整，并且ABC公司也接受了調(diào)整建議，未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)是不重要的，且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表意見(jiàn)時(shí)使用了“在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量”這一表述。思考案例 無(wú)保留意見(jiàn)等于沒(méi)有錯(cuò)報(bào)嗎？ 某會(huì)法院經(jīng)過(guò)審計(jì)最終認(rèn)定： ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在將2009年的銷售收入提前計(jì)入2008年的財(cái)務(wù)報(bào)表中的情況，造成2008年虛增收入9.8萬(wàn)元，高估資產(chǎn)11.466萬(wàn)元，以及低估負(fù)債18.1萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)。 對(duì)于年銷售額近千萬(wàn)元、資產(chǎn)近千萬(wàn)元的ABC公司來(lái)說(shuō)，這些錯(cuò)報(bào)從金額來(lái)看并不重要，但是導(dǎo)致了ABC公司

3、的盈利能力看起來(lái)保持持續(xù)增長(zhǎng)的狀態(tài)，償債能力的指標(biāo)也恰巧達(dá)到了銀行貸款門檻。因此這些錯(cuò)報(bào)無(wú)疑會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者，對(duì)于報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)是重大的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所理應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。法院經(jīng)過(guò)審計(jì)最終認(rèn)定： ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表中存在將2009年 此案例讓我們深知重要性水平的評(píng)估是復(fù)雜的過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平能力的體現(xiàn)。下列為重要性水平實(shí)務(wù)案例： ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員李華接受X有限責(zé)任公司董事會(huì)委托，對(duì)該公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)李華的調(diào)查，X公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表如下表 X公司2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表 此案例讓我們深知重要性水平的評(píng)估是復(fù)雜的過(guò)程，注冊(cè)資產(chǎn)金額負(fù)債及

4、所有者權(quán)益金額貨幣性資金41 000應(yīng)付賬款236 000應(yīng)收賬款948 000應(yīng)付票據(jù)1 415 000存貨1 493 000應(yīng)付工資73 000其他流動(dòng)資產(chǎn)68 000應(yīng)付股利102 000固定資產(chǎn)凈值517 000其他負(fù)債117 000股本425 000盈余公積699 000合計(jì)3 067 000合計(jì)3 067 000資產(chǎn)金額負(fù)債及所有者權(quán)益金額貨幣性資金41 000應(yīng)付賬款2思考分析：該公司2006年度利潤(rùn)表顯示，該年度的利潤(rùn)總額為411 111元。根據(jù)以上資料，李華認(rèn)為該公司的資產(chǎn)總額較小，準(zhǔn)備以1.8%的比例確定重要性水平；利潤(rùn)總額也屬于較小水平，準(zhǔn)備以9%的比例確定重要性水平。兩

5、者相比較選取較小的一個(gè)即37 000 元作為報(bào)表總體的計(jì)劃性重要性水平。李華準(zhǔn)備以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為基礎(chǔ)分配重要性水平。根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，他確定了各項(xiàng)目的可容忍誤差見(jiàn)表如下。各項(xiàng)目可容忍誤差 思考分析：該公司2006年度利潤(rùn)表顯示，該年度的利潤(rùn)總額為4資產(chǎn)可容忍誤差負(fù)債及所有者權(quán)益可容忍誤差貨幣性資金1 000應(yīng)付賬款9 000應(yīng)收賬款22 200應(yīng)付票據(jù)0存貨22 200應(yīng)付工資5 000其他流動(dòng)資產(chǎn)5 000應(yīng)付股利0固定資產(chǎn)凈值4 000其他負(fù)債6 000股本0盈余公積0資產(chǎn)可容忍誤差負(fù)債及所有者權(quán)益可容忍誤差貨幣性資金1 000注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行分配時(shí)采取了如下分配原則：1.避免將重要性

6、水平全部分配至某一項(xiàng)目中。這是因?yàn)椴豢赡芤笃渌?xiàng)目不產(chǎn)生任何誤差。因此他設(shè)定：任何一個(gè)項(xiàng)目的可容忍誤差不能超過(guò)報(bào)表總體的重要性水平的60%。2.所有項(xiàng)目可容忍誤差之和不能超過(guò)報(bào)表總體重要性水平的2倍。這是基于以下兩點(diǎn)考慮：（1）不可能所有被審項(xiàng)目的實(shí)際誤差都同時(shí)達(dá)到所分配的可容忍誤差的標(biāo)準(zhǔn)。因此，這樣的安排可以使每個(gè)項(xiàng)目都留有一定的余地。（2）有的項(xiàng)目的高估與有的項(xiàng)目的低估可能相互抵消，從而整個(gè)項(xiàng)目或報(bào)表的誤差不是太大。3.現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付股利及股本等項(xiàng)目能夠進(jìn)行詳細(xì)的逐筆審計(jì)，或者審計(jì)產(chǎn)生誤差的概率很小，因此不允許產(chǎn)生誤差或僅分配以很小的可容忍誤差。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行分配時(shí)采取了如下分

7、配原則：4.應(yīng)收賬款、存貨的審計(jì)需要較為復(fù)雜的審計(jì)程序，成本較大，因此分配最大的可容忍誤差（總體重要性水平的60%）。5.其他流動(dòng)資產(chǎn)、應(yīng)付工資一般應(yīng)用分析性復(fù)核程序即可檢驗(yàn)其總體合理性，審計(jì)成本較低，但僅用分析性復(fù)核程序時(shí)應(yīng)允許有較大的可容忍誤差。6.固定資產(chǎn)與上一年相比，一般情況下不會(huì)出現(xiàn)較大的變動(dòng)，可能不需要對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序，因而分配以較少的可容忍誤差。7.應(yīng)付賬款存在低估的可能性，預(yù)期的誤差較大，應(yīng)分配以較多的可容忍誤差。8.盈余公積的誤差來(lái)自于其他項(xiàng)目產(chǎn)生的誤差。對(duì)其他項(xiàng)目誤差的控制同進(jìn)也就控制了該項(xiàng)目的誤差，因此不需要對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，也就不需要為它分配重要性水平。4.應(yīng)收賬款

8、、存貨的審計(jì)需要較為復(fù)雜的審計(jì)程序，成本較大，因結(jié)論：實(shí)際審計(jì)實(shí)務(wù)中的重要性判斷可以看出，分配重要性水平，實(shí)際上就是以審計(jì)成本最小化為目標(biāo)，以審計(jì)程序能保證會(huì)計(jì)報(bào)表整體公允表達(dá)為限制條件，確定各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的可容忍誤差。我們可以假設(shè)，以上實(shí)例中，如果李華認(rèn)為既然應(yīng)付票據(jù)和存貨的金額相近，則應(yīng)當(dāng)分配以相近的可容忍誤差，所以將兩個(gè)項(xiàng)目各分配1.1萬(wàn)元。這樣，他將需要在存貨審計(jì)中獲取更多的證據(jù)以確保存貨的誤差在可容忍范圍以內(nèi)，而同時(shí)，他花在應(yīng)付票據(jù)審計(jì)工作上的程序并沒(méi)有因此而減少。這是因?yàn)閼?yīng)付票據(jù)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)量較少，李華在對(duì)其審計(jì)時(shí)本來(lái)就需要進(jìn)行逐筆審計(jì)，也就是說(shuō)，他本來(lái)就有充分的把握將該項(xiàng)目的誤差控制

9、到一個(gè)較低的水平。因此，把可容忍誤差分配至一些無(wú)法節(jié)約審計(jì)成本的項(xiàng)目上可以說(shuō)是將審計(jì)成本“浪費(fèi)”在其他項(xiàng)目上了。實(shí)際工作中，重要性水平的初步判定及其分配是相當(dāng)復(fù)雜的，絕不如本例中描述的這樣簡(jiǎn)單。例如，審計(jì)人員往往無(wú)法對(duì)各項(xiàng)目出現(xiàn)誤差或漏報(bào)的可能性做出預(yù)先判斷，也很難判斷各項(xiàng)目的審計(jì)成本。因此，審計(jì)人員需要大量運(yùn)用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以做出專業(yè)判斷，以便對(duì)重要性水平做出合理的分配。在審計(jì)測(cè)試過(guò)程中，隨著新的審計(jì)證據(jù)的發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員需要及時(shí)調(diào)整各項(xiàng)目的重要性水平。結(jié)論：實(shí)際審計(jì)實(shí)務(wù)中的重要性判斷可以看出，分配重要性水平，實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Audit Risk，簡(jiǎn)稱AR），是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大誤報(bào)

10、，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要想對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的正確性有較大的把握，那么他就只能接受較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果要求對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有99的把握，那么可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就只能為1，如果只要求有95的把握，那么可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就可以是5。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以評(píng)估。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Audit Risk，簡(jiǎn)稱AR），是審計(jì)學(xué)-審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析課件1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其關(guān)系（固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

11、模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其關(guān)系（固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)a固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)取決于被審單位。新準(zhǔn)則把固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合起來(lái)叫被審單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。a固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)取決于被審單位。b檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。分析：如假定在不存在相關(guān)內(nèi)部控制的情況下，會(huì)計(jì)人員在記錄金額時(shí)錯(cuò)記了一個(gè)零，為固有風(fēng)險(xiǎn)；復(fù)核人員審核時(shí)候沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，為控制風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)業(yè)沒(méi)有檢查出來(lái)為

12、檢查風(fēng)險(xiǎn)。b檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他 c審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn)：客觀存在，審計(jì)人員無(wú)法改變其實(shí)際水平，這種估計(jì)不是隨心所欲的，如：管理人員的行為和職業(yè)道德，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況，業(yè)務(wù)性質(zhì)，內(nèi)部環(huán)境因素，容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理中容易被錯(cuò)記或漏記錄的交易和事項(xiàng)。新準(zhǔn)則 控制風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)一樣檢查風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員可以控制的水平審計(jì)人員一般運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 c審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn)：客觀存d計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)=期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型常被作為審計(jì)計(jì)

13、劃的工具，在實(shí)務(wù)審計(jì)中，一般常用下面的公式進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估：計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)=期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)）解析：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可能的，也是不現(xiàn)實(shí)的，因而審計(jì)人員總要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)過(guò)程中，根據(jù)實(shí)際制定具體的審計(jì)策略，盡量把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受水平。d計(jì)劃?rùn)z查風(fēng)險(xiǎn)=期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)2特別風(fēng)險(xiǎn) 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)

14、、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。2特別風(fēng)險(xiǎn) 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易，判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。由于非常規(guī)交易具有下列特征

15、，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）風(fēng)險(xiǎn)是3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估步驟1）先確定審計(jì)分險(xiǎn) （期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，一般在確定審計(jì)方案計(jì)劃的時(shí)候確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，一般情況下為5%，也可以是3%，1%但不可能為0.（2）再評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 再根據(jù)審計(jì)人員對(duì)被審單位內(nèi)部控制的了解（管理人員、會(huì)計(jì)人員的能力和道德，業(yè)務(wù)性質(zhì)和財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況等） 實(shí)際工作中 固有風(fēng)險(xiǎn)水平一般為三檔次：60% 50% 40%3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估步驟1）先確定審計(jì)分險(xiǎn) （期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）在審計(jì)實(shí)務(wù)中，即使在了解到被審計(jì)單位各種情況較好，出現(xiàn)重要錯(cuò)

16、誤可能性較小情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)的水平也應(yīng)高于40%，相反只要有某種跡象表明可能存在重大錯(cuò)弊，就應(yīng)當(dāng)將固有風(fēng)險(xiǎn)確定為100%。 實(shí)際工作中 控制風(fēng)險(xiǎn)水平分別為20%、50%、80%和100%最后審計(jì)人員根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)評(píng)，對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)控制手續(xù)的執(zhí)行是否及時(shí)和有效、業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄是否完整、關(guān)鍵點(diǎn)控制是否存在、控制目標(biāo)是否滿足、控制系統(tǒng)是否有效運(yùn)行、各項(xiàng)控制是否發(fā)揮作用等因素評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，即使在了解到被審計(jì)單位各種情況較好，出現(xiàn)重要錯(cuò)舉例分析： 如某政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 1、本次審計(jì)項(xiàng)目可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定為5%. 2、固

17、有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 固有風(fēng)險(xiǎn)的總體評(píng)估：通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查了解，按照穩(wěn)健性原則，將固有風(fēng)險(xiǎn)水平確定為中，即50。 3、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制風(fēng)險(xiǎn)水平綜合評(píng)估：根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制的符合性測(cè)試，由于缺少一些控制環(huán)節(jié)，初步確定控制風(fēng)險(xiǎn)為中，即50。 4、審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定 按照風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算公式計(jì)算檢查風(fēng)險(xiǎn)， 檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)） =5%/(50%50%)=20%, 即要求的檢查風(fēng)險(xiǎn)為20%可接受程度，檢查風(fēng)險(xiǎn)水平保證程度為80，說(shuō)明在今后的審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要審查存在較大樣本和較多證據(jù)。 舉例分析： 如某政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 1、4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系分析：

18、在實(shí)際審計(jì)實(shí)務(wù)中，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只能是很低、低、中三類表示，因?yàn)樵趯徲?jì)人員制定審計(jì)計(jì)劃的時(shí)候不可能考慮一種高水平的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是不現(xiàn)實(shí)的。其他風(fēng)險(xiǎn)要素可采用低、中、高形式表示。）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)報(bào)表中未被查出的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，由于審計(jì)測(cè)試和內(nèi)部控制的固有限制，審計(jì)人員不可能將所審計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都審查出來(lái)，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，但審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過(guò)程中，又總是希望通過(guò)執(zhí)行合理必要的審計(jì)程序，盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，同時(shí)提高審計(jì)工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者之間的關(guān)系。4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性的關(guān)系分析：在實(shí)際審計(jì)實(shí)務(wù)中，可接受的審計(jì)

19、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成相互作用的 -反向關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成相互作用的 -反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。重要性是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高低的關(guān)鍵因素，審計(jì)人員對(duì)重要性水平的判斷直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定。如果審計(jì)人員確定的重要性水平較低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加；所以審計(jì)人員必須通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。分析：1這里的重要性水平指的是金額的大小，而且是從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)判斷的。比如，一般來(lái)說(shuō)4萬(wàn)元的重要性水平比2萬(wàn)元的重要性水平高，如果重要性水平是4萬(wàn)元，則意味著低于4萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)不會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷與決策，審計(jì)人員僅僅需要

20、通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序查出高于4萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如果重要性水平是2萬(wàn)元，則意味著金額在2萬(wàn)元到4萬(wàn)元之間的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)仍然會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策與判斷，審計(jì)人員不僅需要執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序查出金額在4萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而且還要通過(guò)執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序查出金額在2萬(wàn)元至4萬(wàn)元之間的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)?？梢?jiàn)，重要性水平是4萬(wàn)元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比重要性水平是2萬(wàn)元的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成相互作用的 -反向關(guān)系。重分析2 審計(jì)人員在對(duì)重要性水平進(jìn)行初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一因素。如果內(nèi)部控制越差，評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，確定的重要性水平就應(yīng)越低；反之，如果內(nèi)部控制行之有效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估水平較低，則

21、重要性水平可以確定得高一些。比如：原本是4萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，而審計(jì)人員將重要性水平評(píng)估為2萬(wàn)元，顯然，重要性水平偏低，這樣會(huì)使審計(jì)人員誤認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，為了降低較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或追加審計(jì)程序，而實(shí)際上沒(méi)有必要，只能是浪費(fèi)時(shí)間和人力，降低了審計(jì)效率。相反，如果原本2萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策，而審計(jì)人員卻將重要性水平確定為4萬(wàn)元，重要性水平偏高，這樣會(huì)使審計(jì)人員誤認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，所執(zhí)行的審計(jì)程序要比原本應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序少，審計(jì)范圍小，收集的審計(jì)證據(jù)不充分，必然導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，其結(jié)果是審計(jì)人員承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

22、。分析2 審計(jì)人員在對(duì)重要性水平進(jìn)行初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審由此可見(jiàn)，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系，這種關(guān)系對(duì)審計(jì)人員將要執(zhí)行的審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)、范圍有著直接影響，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，綜合考慮各種因素，合理確定重要性水平和合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。由此可見(jiàn)，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系，這種關(guān)系對(duì)審計(jì)5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間成相互作用的- 正向關(guān)系。分析： 如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所需收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量也就越多。根據(jù)這一關(guān)系，審計(jì)人員可以根據(jù)其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，來(lái)確定審計(jì)證據(jù)的需要數(shù)量，以達(dá)到證據(jù)充分性和適當(dāng)性的要求。如果審計(jì)人員初步估計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較高，說(shuō)明審計(jì)對(duì)象較為復(fù)雜，審計(jì)的內(nèi)容也較為廣泛，審計(jì)人員發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的難度就大，失誤的可能性也就越大，這時(shí)審計(jì)人員就要實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。例如，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)復(fù)雜，內(nèi)部控制差，管理當(dāng)局品行存在問(wèn)題，財(cái)務(wù)狀況惡化，頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等等，均可認(rèn)為面臨著很高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或者將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，審計(jì)人員都應(yīng)獲取更多的審計(jì)證據(jù)。反之，如果評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較低，則審計(jì)人員只需要執(zhí)行有限的審計(jì)程序，收集較少的審計(jì)證據(jù)。5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間成相互作用的6重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系（分析